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Auditoria Forense aplicada a la administración de la salud

Enviado por Álvaro Fonseca Vivas



Partes: 1, 2

  1. Resumen
  2. Introducción
  3. Fraudes que se cometen en el Sector Salud
  4. Bibliografía

Resumen

Este trabajo es producto de investigación y se justifica en el constante cambiar de las normas, directrices, políticas y objetivos de las organizaciones y del medio que nos rodea, articular la competitividad y el desarrollo de las mismas con las áreas profesionales entre otras lo: administrativa, financiera, cultural, tecnológica, política, educación, social, salud y ambiental, como un reto para el siglo XXI, en especial en Colombia que no se ejerce la Auditoria Forense ni como profesión ni como procedimiento aunque este expedida la Ley 906 del año 2004, por la cual se establece el Código de Procedimiento Penal y corregida de conformidad con el Decreto 2770 del mismo año, en el cual se menciona en su artículo 11 la garantía al acceso a los derechos de las víctimas, donde constantemente se comete todo tipo de fraudes, coadyuvando a la financiación del terrorismo, el enriquecimiento ilícito, la corrupción y ejercido por gente común o por delincuentes de cuello blanco que posteriormente lavan activos, blanquean dinero o financian el terrorismo.

Palabras Clave: Auditoría Forense, fraude, salud, delincuentes cuello blanco.

Abstract

This work is the product of research and is justified by the constant change of rules, guidelines, policies and objectives of organizations and the environment around us, articulate competitiveness and develop them with professional areas including the: Administrative , financial, cultural, technological, political, education, social, health and environmental, as a challenge for the XXI century, especially in Colombia that no forensic audit exercise or as a profession or as a procedure although this issued Law 906 of the year 2004, by which the Code of Criminal Procedure and corrected in accordance is established with Decree 2770 of the same year, in which the guarantee mentioned in Article 11 access to victims' rights, which constantly all kinds is committed fraud, contributing to the financing of terrorism, illicit enrichment, corruption and exercised by ordinary people or white collar criminals who subsequently launderers, money launderers or terrorist financiers.

KeyWords: Forensic audit, fraud, health, white-collar criminals

Introducción

La Auditoria Forense, realiza un análisis teórico y práctico sobre la evolución del Fraude en la administración organizacional, manejos financieros, delitos cometidos a lo cultural, en lo político, lo social, en la educación, ambiental, a la salud y en general todas las áreas sobre las cuales se sustenta la gestión financiera pública, privada y social, de tal forma que el estudiante o el profesional podrá comprender las pautas y antecedentes tanto conceptuales como históricos, sobre las cuales estriba el desarrollo y la valuación de la gestión de la administración y la actividad financiera en general, en donde los fraudes afectaron o afectan a la sociedad o a las comunidades.

En el ámbito evolutivo de los fraudes, el estudiante, el profesional o de la persona en común que le interese este tema, podrá vislumbrar desde diversos enfoques teóricos o de hechos reales, las causas y efectos de las diferentes transformaciones que el Estado y las Organizaciones Empresariales han experimentado desde inicios de la humanidad si es necesario o los registrados en el siglo XX hasta la actualidad, en el entorno de este tipo de trabajo de investigación forense se verán conceptos claros de lo que significa la Auditoria Forense aplicada a la Salud, se demuestra que no solo a la profesión de la Contaduría Pública es importante y necesaria, sino que también es muy valiosa en los campos de acción de las demás profesiones y que una de las finalidades es estar a la vanguardia de los nuevos conceptos y los nuevos mecanismos que influyen en el diario vivir, aportando su experiencia y manejo disciplinarios por los diferentes fraudes y/o delitos que se cometen y se perfeccionan cada vez más por los autores de los mismos.

Lo que se pretende como objetivo principal es lograr concientizar y que además de esto, se implante en la práctica la investigación de la Auditoria Forense en todos los esquemas que compete dentro del entorno social; y el cómo se puede aportar como especialista en el cuidado de la administración, lo financiero, la salud, la tecnología, el ecosistema, lo legal, la cultura y la política entre otros aspectos necesarios en este tema.

Dentro de las situaciones que se pueden evidenciar y a su vez demostrar; es que el Auditor Forense es un "perito auxiliar de la justicia" o también llamado "testigo experto", debido a que este estará en la capacidad de detectar fraudes, con la toma de las pruebas, evidencias y los hallazgos para descubrir a los victimarios o delincuentes de cuello blanco a nivel gubernamental, privado y en lo social dictaminando a los jueces quienes en ultimas determinaran y castigaran a los culpables en los manejos de corrupción. Conseguir y promover que los profesionales de las diferentes áreas o disciplinas, se enfoquen en la capacitación y evolución de este proceso para que lo implementen en sus organizaciones económicas y hasta en su vida personal.

En la actualidad con la impresionante cantidad de hechos de corrupción que día a día sacudieron y sacuden a las organizaciones empresariales en especial en el sector de la salud en todo el mundo y especialmente en Colombia en esta década, notoria por el monto económico defraudado y la duración de los esquemas utilizados, ocasionó un frenesí entre los usuarios y los propietarios, los administradores, desesperados por encontrar una solución verdadera para solucionar este problema.

Esto llevo a los teóricos de nuevo a sus escritos y de allí surgió la tendencia de adoptar esquemas de Gobierno Corporativo, como herramienta para combatir el fenómeno, o de la creación de normas para fortalecer a los entes de control a nivel nacional y a nivel mundial, para detener los avances del terrorismo y por ende de la financiación de los mismos, a través del manejo de los presupuestos de las naciones y en especial de los llamados tercermundistas, en donde sus gobiernos son débiles o son corruptos o son nombrados por ellos mismos o por los países paraísos fiscales y por aquellos países desarrollados que venden las armas y con la aplicación de una doble moral.

Pero no solo en estos aspectos se desvían los valores de la salud y de la educación defraudados de los hospitales, colegios, universidades o de los presupuestos gubernamentales establecidos para ello, estos son desviados por el manejo de contratos o de sobre costos de los insumos, materiales y elementos necesarios para estos, por personas quienes los utilizan entre otros muchos en la compra de todo tipo de activos, en prostitución, en lujos suntuarios o extravagantes.

Muchas de las Organizaciones Empresariales de la salud o de la educación en el mundo y en especial en Colombia, desarrollaron y suscribieron acuerdos de gobierno corporativo, códigos país, códigos de conducta y códigos de valores y de ética, que conformaron Comités de Auditoría, cuyos prestigiosos miembros serían garantía de seriedad y hacer grandes gastos en Auditorias investigativas llamadas forenses.

De acuerdo a lo mencionado por el Periódico El Colombiano:

"Pero, hay que aceptar que los defraudadores encontraron la manera de adaptarse a este nuevo ecosistema, en apariencia más hostil a sus pretensiones. El fraude siguió campeando y pronto conocimos de nuevos escandalosos casos de malos manejos y de quiebra de empresas. Forzoso es concluir que la receta no produjo el resultado que se esperaba. Una vez más, la realidad superó con creces a las expectativas en materia de control a la materialización de hechos corruptos, por lo que el único camino razonable que queda es el de volver al escritorio de la teoría, para tratar de hallar una fórmula que sí funcione" (sábado 28 de agosto 2010, p 15).

Esto lleva a preguntar entre muchas inquietudes ¿Qué hace falta en el desempeño del control interno, la auditoria y la Revisoría Fiscal de las organizaciones de la salud? ¿Qué pasa con los entes de control del estado en el área de la salud que no cumplen con sus funciones? ¿Por qué no se ejerce un mejor control en el momento de la contratación de los ejecutivos de las organizaciones empresariales de la salud? ¿Por qué no se castigan a los que cometen fraudes en las organizaciones de la salud? ¿Será que las leyes no han sido aplicadas a los verdaderos delincuentes de cuello blanco?

Haciendo un recuento en la historia encontramos que el primer documento conocido en el cual se habló de la Auditoria Forense es el Código de Hammurabi, porque si lo vemos en las Ciencias Forenses este aparece en la China y en Egipto entre los años 5.000 y 3.000 a.c., cuando se realizaban las momificaciones y se querían conocer las causas de la muerte de las personas, en lo legal conocido por el hombre el código de Hammurabi, que en algunos de sus fragmentos da a entender el concepto básico de contabilidad forense: demostrar con documentación contable un fraude o una mentira.?Como ya se ha hablado, en las Ciudades Romanas se trataban las asambleas públicas y los juicios; por extensión, sitio en que los tribunales oyen y determinan las causas; por lo tanto, lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la medida en que se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carácter público para presentar en el foro, en la actualidad, la corte.

Ya en la Revolución Industrial, a medida que el tamaño de las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separación de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes.

En los tiempos modernos los Bancos por su alto volumen de operaciones fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Pero en el siglo XX el célebre contrabandista Norte Americano de licores y otros llamado Al Capone, personaje dedicado a prácticas criminales y al lavado de dinero, cuando un contador del departamento de impuesto se dedicó a buscar las evidencias y pruebas, encontró una gran cantidad de evidencias, como ejemplo el libro de pagos, con el cual se pudo comprobar que el volumen de ventas superaba la capacidad teórica del negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Con lo cual la fiscalía pudo demostrar el fraude en el pago de impuestos de Al Capone y en sus lavadores del dinero y de esta manera desmantelar la organización criminal que había montado.

También se conoce como parte de la reseña histórica el caso de Watergate el 17 de junio de 1972 fue la fecha en que estalló el escándalo Watergate, uno de los casos más resonantes de los Estados Unidos. El edificio Watergate era la sede donde funcionaba el Partido Demócrata, en la madrugada de ese día, cinco hombres fueron detenidos mientras trataban de instalar equipos electrónicos de espionaje. Las grabaciones de las conversaciones que tuvieron lugar en la oficina del presidente desde principios de 1971, de cuya existencia informó el testigo Alexander P. Butterfield, se convirtieron en una de las claves principales del escándalo. Estos eran tiempos de campaña electoral y entre los detenidos se encontraba el jefe del servicio de seguridad del comité de reelección del entonces presidente Richard Nixon. Cuando el caso parecía entrar en el olvido, Bob Woodward y Carl Bernstein, dos periodistas del diario The Washington Post, uno de los más influyentes de ese país, revelaron detalles del asunto y acusaron al presidente de tratar de congelar las investigaciones.

Los periodistas fueron "guiados" por un misterioso personaje al que bautizaron como "garganta profunda" que llevó a los reporteros a descubrir el caso de espionaje en el que estaban implicadas las más altas instancias del Estado y fue un hito en la investigación periodística (33 años después de los hechos el ex directivo del FBI Mark Felt, confesó que él fue "garganta profunda").

Ante la evidencia de espionaje, se formó una comisión investigadora y casi todos los colaboradores de Nixon renunciaron a sus cargos, envueltos en una red de sospechas. A partir de entonces, y durante dos años, fueron surgiendo cada vez más elementos que comprometían la actuación de Nixon. Aunque al principio se defendió negando tener conocimiento del hecho, finalmente admitió las acusaciones. El presidente Nixon y su vicepresidente Spiro Agnew fueron reelegidos, pero el escándalo no cesó. El 24 de julio de 1974 la Corte Suprema acusó al presidente de "obstruir las investigaciones judiciales", "abuso de poder" y "ultraje al Congreso", y de haber utilizado a la CIA y el FBI con fines políticos. Nixon renunció el 8 de agosto a su cargo de presidente. Como resultado del trabajo el Presidente Nixon abandonó la Casa Blanca en helicóptero y dijo "Nos vamos con grandes esperanzas... y también con gran humildad".

En los aspectos antes mostrados se establece la pregunta de ¿Se puede aplicar la Auditoria Forense a la Salud?

En consecuencia, se requiere ser más exigente y mantener una calidad de las evidencias y pruebas por parte de los entes de control del estado y del sector privado con una buena articulación en los diferentes aspectos en los campos de lo académico y lo práctico, que sirva en la Administración de Justicia y lo que está enmarcado en la educación en el contexto de la convergencia a los estándares internacionales de información financiera NIIF o IFRS (sus siglas en ingles).

La Auditoría Forense ante la existencia de supuestos actos dolosos o fraudulentos, impone la aplicación de técnicas, procedimientos específicos o alternativos que permitan obtener evidencias y pruebas de los hechos ocurridos en este caso y en especial contra la salud de hechos sucedidos se entra a investigar y de esta forma dictaminar como Peritos auxiliares de la justicia, en ese proceso de administración de justicia, como se establece en la legislación penal, nacional o internacional.?De aquí el valor de mostrar que no necesariamente el profesional en Contaduría Pública puede reunir el perfil para ser Auditor Forense, sino que con la ayuda de otras profesiones podrá investigar y determinar lo que sucedió en hechos que ameriten la presencia de un profesional de este nivel y que dictamine en un estrado judicial ante un juez, la labor investigativa mencionada en su dictamen pericial, con las evidencias y pruebas que justifiquen su actuar, que es lo que lo diferencia de una Auditoria Tradicional o Integral.

Es fundamental ver los nuevos retos que se presentan a todas las profesiones hoy en día, para trabajar de la mano con los entes de control bien en el sector privado como en el público en desarrollo de aquellos allanamientos a los diferentes sucesos de fraude o de delitos tipificados por la Ley y que requieran de una investigación forense de peritos expertos en la salud, que ayuden a la Administración de la Justicia identificando a los victimarios. Por lo tanto se definirá salud:

Hablar de la salud como contraposición a enfermedad suele constituir una asociación bastante común, aunque realmente esta última abarca un ámbito distinto, bien sea con carácter preventivo o simplemente como mejora y mantenimiento de la calidad de vida. Pero también es inevitable la referencia al concepto de enfermedad que ha venido marcando, de alguna manera, la historia del hombre. La enfermedad no es simplemente la contraposición a la salud, aunque sí su pérdida, claro está. En primer lugar, posee una categoría sociocultural importante. Generalmente, muchas de las investigaciones han sido realizadas por antropólogos que han descrito sociedades sanas; a pesar de ello también se ha estudiado la enfermedad bajo perspectivas puramente médicas, aunque, igualmente, sociales y educativas (Bouche, 2002, p. 62).

La Profesión de la Contaduría Pública ha sido la pionera en manejar este tipo de Auditoria y desde hace mucho tiempo, de hecho que se encuentre en museos, documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto, Sumerios y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la Auditoria Forense nace cuando se vincula lo legal con los registros, las evidencias y las pruebas contables, el primer documento legal conocido es el Código de Hammurabi que condenaba entonces el fraude o la mentira del que negaba haber recibido un pago.

A propósito de esto, el boletín Interamericano de Contabilidad de la AIC, 2002 publicó lo siguiente: "...El número creciente de escándalos financieros y fraudes en años recientes ha hecho a la Contabilidad Forense una de las áreas de crecimiento más rápidas de la contabilidad y una de las trayectorias de carrera más seguras para los Contadores. En abril 11 de 2002, ABC News transmitió una extraña noticia imaginando una nueva serie de televisión llamada "La brigada del fraude", la cual dramatizaría este campo de rápido crecimiento. "Ya casi se puede escuchar el tono", escribe ABC, "Es como Quincy, solamente que con balances generales en lugar de cadáveres".

En los tiempos modernos o de globalización exigen de la profesión contable nuevas tareas y presenta nuevos retos cada día; como entre otros tenemos el fraude, la corrupción, el narcotráfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de activos y el blanqueo de dinero entre otros, hacen que el profesional de la Contaduría Pública sea más especializado y experta en su labor, con el apoyo de las demás disciplinas dependiendo la necesidad que exige la investigación forense.

Por esto la Auditoría Forense se presenta como una alternativa u opción válida para que el trabajo tenga mayor eficacia en estos difíciles momentos. La Comunidad espera que el Auditor Forense le brinde la seguridad necesaria en el desarrollo de las investigaciones, determinado al posible o posibles culpables; para que los grupos de delincuentes en los diferentes aspectos como son lo cultural, lo social, lo ambiental, la educación, la salud, lo político, lo tecnológico y en lo administrativo y financiero ayuden a la financiación del terrorismo.

Lo que le dio el origen y la causa de la Auditoria Forense, se debe tener en cuenta que para hablar de normatividad forense podemos comenzar mencionando a la constitución política de Colombia (1991) donde encontramos los principios que se refieren a la obligatoriedad del respeto por los derechos humanos, la libertad e igualdad ante la ley pues quienes hacen parte del país gocen de los mismos derechos al igual que se tienen las mismas obligaciones con el Estado sin discriminación de ninguna clase. Respecto a esto, la ciencia forense que es un instrumento de apoyo para las entidades creadas con el fin de hacer cumplir las normas que son muy claras en su contexto.

Lo que hace referencia en Colombia el código de procedimiento penal, este reglamenta algunas prácticas que se llevan a cabo para el desarrollo de la ciencia forense o de investigaciones forenses así no lo mencione en el fondo lo es. El Código de Procedimiento Penal es la carta de navegación dentro del Sistema Penal Acusatorio en Colombia, y en este, el Congreso de la República expidió la ley 906 del 2004, de la que se puede extraer varios artículos que constituyen la normatividad en la práctica para ser aplicada en la Auditoria Forense y que se presentaran los aspectos más relevantes.

En el libro II, sobre técnicas de indagación e investigación de la prueba y sistema probatorio, el cual también rige para la Policía Nacional, se puede mencionar los siguientes artículos:?En el Artículo 204. Órgano técnico-científico. El Instituto Nacional de Medicina Legal y Ciencias Forenses, de conformidad con la ley y lo establecido en el estatuto orgánico de la Fiscalía General de la Nación, prestará auxilio y apoyo técnico-científico en las investigaciones desarrolladas por la Fiscalía General de la Nación y los organismos con funciones de Policía Judicial. Igualmente lo hará con el imputado o su defensor cuando estos lo soliciten.

La Fiscalía General de la Nación, el imputado o su defensor se apoyarán, cuando fuere necesario, en laboratorios privados nacionales o extranjeros o en los de universidades públicas o privadas, nacionales o extranjeras, que presten este servicio. También prestarán apoyo técnico-científico los laboratorios forenses de los organismos de Policía Judicial como en este caso la Seccional de Investigación Criminal - SIJIN.

Con respecto a lo anterior, aún en Colombia no existe una reglamentación que haga parte del Sistema Penal Acusatorio, sobre los documentos que hagan parte de una investigación para el caso de los fraudes cometidos con documentos en especial en el sector de la salud, Estructuras Financieras u Orgánicas entre muchos otros que servirían como elementos probatorios en el caso de los victimarios o delincuentes de cuello blanco que alimentan día a día a la corrupción, que servirían para condenarlos con castigos ejemplares y que eviten que otros sigan cometiendo los mismos fraudes que al no ser investigados correctamente y en su debida oportunidad se conviertan en delitos.

Todo esto indica que se debe atender una demanda real de formación en el marco Nacional en las diferentes disciplinas profesionales de Peritos Auxiliares de la Justicia, mediante la oferta de programas como el de Especialización, Maestría o Doctorado en Auditoria Forense, mediante el cual se imparta educación formal con base en principios de calidad, oportunidad, flexibilización, valor social, coherencia institucional y otros tanto más que le sean necesarios, como en el pregrado establecer asignaturas que mencionen el tema no solo en los programas de Contaduría pública, sino a todos los demás bien como electiva u optativas, generando interés para ello. Como ocurre en Colombia con algunos programas de posgrado de Especialización en Revisoría Fiscal y Auditoria, que tan solo se imparte un corto tiempo de horas de clase o de créditos académicos o en muy contadas universidades en pregrado con el tema de la Auditoria Forense, en donde es difícil enmarcar la importancia de ello y porque el Revisor Fiscal debe utilizarla como otra herramienta importante en el desempeño de sus funciones encomendadas hasta ahora desde el año 1931 con la Ley 58.

En Colombia se cuenta en la actualidad con 32 Contralorías Departamentales, 4 Distritales y 30 municipales, que suman más de 2000 funcionarios que se desempeñan en el área del control fiscal de acuerdo a la Ley 42 de 1993, sin contar aquellos que por sus funciones deben tener formación en Gerencia Pública (alcaldes, gobernadores, concejales, diputados, personeros, entre otros), directores de empresas públicas y descentralizadas, sumando así más de 30.000 funcionarios en la administración pública sin contar con las Contralorías, la Contaduría, la Procuraduría, la Fiscalía, las Superintendencias y las organizaciones económicas de los sectores privados y las PYMES, que deben Capacitarse en el manejo de las Ciencias Fiscales y en el manejo de la Administración de la Justicia.?Por lo tanto, es evidente la oportunidad de formación que se imparte a un Especialista o Magister o Doctorado en Auditoria Forense, tanto a escala regional como nacional, extendiendo el alcance de formación a los contratistas y particulares interesados en los asuntos de la gerencia pública y privada, superando las barreras locales; sin embargo, siendo la gerencia pública colombiana un área tan específica, no pueden determinarse los alcances a escala internacional que puede tener un programa de estos, sino en relación con la conformación de redes y la participación de los egresados en los eventos de carácter internacional, desde los aspectos de lo privado, esto no escatima que no se pueda desenvolver en los aspectos del sector público y que se fortalezcan esas instituciones con departamentos especializados en Investigaciones Forenses, con laboratorios igualmente especializados y dotados, para las labores del peritaje de las investigaciones forenses necesarias e importantes que realizaría el Auditor Forense.

Con un Especialista o Magister o Doctorado en Auditoria Forense, este ofrece a la comunidad como también le brinda la posibilidad de ofrecer formación a los contratistas y particulares interesados en la esfera pública, privada y social, lo cual permite profundizar en los problemas actuales de la Gerencia Pública y Privada como lo es la corrupción y el déficit fiscal, la corrupción en los diferentes sectores y que han derivado en hallazgos y posterior inicio de procesos de responsabilidad fiscal y penal por indebido manejo de los recursos del Estado, en el deterioro de la salud, los aspectos sociales, culturales, educación, políticos, tecnológicos, administrativos y financieros entre otros que hayan contribuido con el manejo de fraudes y delitos, con los cuales no hay herramientas o protocolos claros en los allanamientos que ayuden a la conservación de las evidencias y pruebas recogidas y manejadas por la Cadena de Custodia, que garantice la efectividad de los mismos y que lo hallado sea lo mismo que se lleve a los laboratorios de investigación científica y coadyuvar a la Administración de Justicia en forma efectiva y con calidad como lo es requerida para estos casos y de esta forma castigar a los delincuentes en especial a los de cuello blanco, mostrando más efectividad a la hora del cumplimiento de la Administración de la justicia por parte de los Jueces.

Lo que respecta a la salud un Especialista, Magister o Doctorado en Auditoria Forense ayudaría a investigar aquellos casos forenses con la finalidad de dar a conocer a los victimarios y la situación del sector salud, lo social y lo cultural, respecto al abuso actual dado principalmente por el ser humano, a las comunidades y el efecto en lo cultural descubrir quien ha sometido a estos a desgastes que se han reflejado en los diferentes cambios climáticos, de igual forma las implicaciones e identificación de estos victimarios, en esos efectos sociales y culturales en las diferentes regiones, como consecuencia de los fraudes y delitos cometidos en las regiones y lugares que ocurran.

Se busca dar una introducción al tema mediante los antecedentes a los que refiere a la salud, observar definiciones y a su misma vez analizar las normas más relevantes que se encuentran referente a cada uno de los temas y con la normatividad dada a nivel nacional e internacional.

Para este caso de la salud, se requiere que el análisis de herramientas como lo serán investigaciones forenses especificas en cuanto al incumplimiento de los protocolos de la salud, para mantener la calidad de vida de los usuarios quienes aportan para que sea atendido cuando este lo requiera incluyendo a los beneficiarios, conforme a lo establecido en la Ley 100 de 1993, el abuso de muchos médicos y empleados de la salud que puede generar en el ambiente incomodo en lo laboral y social, como también lo establece la Resolución 2003 de 2014, código de ética médica, el decálogo de derechos y deberes del paciente, y demás relacionados. En la educación y en lo cultural donde diariamente se desarrollan actividades profesionales o las de las investigaciones que se esté realizando, con esto se busca establecer el alcance que el ser humano ha generado en la salud y afectando igualmente a lo social y cultural, de esta forma poder representarlo en un caso específico como perito auxiliar de la justicia, y así establecer la importancia de la Auditoria Forense enfocada al medio ambiente, social, la salud, lo cultural entre otras.

Esto tendría como objetivo el llevar a la práctica los conocimientos adquiridos en el transcurso de un formación adecuada pre-gradual o post-gradual, midiendo el nivel de análisis y la aplicación de las bases de Auditoria Forense, para llevarlo a la practica en un caso específico, teniendo en cuenta aspectos relevantes como lo son antecedentes, definiciones, normatividad entre otras herramientas necesarias para el buen desarrollo de las investigaciones quienes se convertirían en peritos auxiliares de la Justicia, que mediante su oralidad participarían en los estrados judiciales.

De esta forma se espera entender el desarrollo e incidencia que ha tenido el ser humano en cada uno de los casos, tomando como base un caso o casos a profundidad. Así mismo poder establecer la viabilidad que podría tener a futuro y que cambios deberían realizar a corto, mediano y largo plazo, para la protección del medio ambiente, a lo social y a lo cultural.

Este trabajo de la Auditoria Forense aplicado al área de la salud, es realizado mediante cuatro pasos importantes que son: La planeación, trabajo de campo con el levantamiento de las evidencias y pruebas, un Diagnostico y Resumen que incluye el Informe y dictamen Pericial dado por los investigadores.

En pocas palabras se definirá cada uno de ellos:?Planeación: la auditoria forense se establecerá mediante una planeación de la investigación forense se realizara con: a) obtener el conocimiento general de la situación del caso, b) analizar todos los indicadores de fraude existentes que influyan en la información contenida en el caso, c) evaluación del control interno que hace parte del contenido que se tiene del caso, d) una definición inicial de la información que se tiene del caso, e) investigar tanto como sea posible y necesario para elaborar un diagnóstico y preparar el informe y el dictamen pericial y f) determinar los programas de auditoria forense (objetivos, alcance, tiempo, recursos, normas, riesgo de auditoria).

Trabajo de Campo: Esta parte que es fundamental y fuerte en el desarrollo de la investigación del Auditor Forense, donde se hace el levantamiento de las evidencias y las pruebas necesarias para soportar posteriormente el dictamen y el informe pericial que se desprenda de la investigación forense, de los expertos en las diferentes etapas de la misma y su soporte como papeles de trabajo y el entrar en el proceso de cadena de custodia, con los siguientes aspectos: a) marcarse y codificarse, b) elaborar un inventario de cada evidencia, c) exigir copia del inventario, d) evidenciar el lugar donde fueron encontrados, e) empacar en bolsa plástica sellar y entregar para su almacenamiento y custodia, f) los documentos deben colocarse en portapapeles o protectores de documentos para su manejo, g) los procedimientos programados pueden variar, h) debe ser flexible, i) la ejecución debe realizarse con sagacidad y cautela, j) el equipo debe ser multidisciplinario, k) manejar evidencias y pruebas con sorpresa, l) el manejo de la investigación documental, m) realizar entrevistas, n) la observación y otras técnicas de auditoria necesarias y tener una malicia indígena que nos caracteriza. Estas deben ser pertinentes, es decir, debe ser competente que está relacionada con el hallazgo específico y por lo tanto la hace valida y relevante como se establece en la Ley 906 del 2004. Diagnóstico: Este es un aspecto en los cuales los integrantes del equipo de Auditoria Forense deben fortalecer los aspectos anteriores, que califican los resultados hasta ahora recolectados con base a las evidencias y pruebas necesarias para la investigación forense, donde se muestra su pericia en las investigaciones desde lo disciplinar.

Se debe determinar si son o no suficientes y si estas necesitan revisión, ampliación o por lo contrario son suficientes para concluir el trabajo de investigación forense. Se corrobora con la planeación, con las pautas para el informe o el dictamen del peritaje. Este diagnóstico debe ser integral, con proyección psicológica, política y participativa entre los miembros del equipo forense.

Comunicación de resultados: Después de seguir paso a paso todos los protocolos de la investigación, el Auditor Forense se prepara para su comparecencia ante los tribunales como un "testigo experto" o un "perito auxiliar de la justicia", y "he aquí un gran espacio para el contador público" menciona el diario la Nación de España, los cuales deben ser cautos, prudentes, bien redactados, estratégicos, oportunos, con base a lo que requiere el juez o quien ha contratado al Auditor Forense para el trabajo de investigación.

El informe y el dictamen forense que es el resultado del trabajo del Auditor Forense, deben contener las evidencias, pruebas, el acto y el peritaje que hayan sido decretados en forma legal y en nuestro caso como lo establece la Ley 906 de 2004. Estos deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con los estándares Internacionales para estos casos y bajo parámetros de investigación legal.

El papel fundamental de la Universidad, que es la nueva líder en los procesos de educación de los Profesionales Contadores y a los del área de la salud y en particular que al respecto se le ofrece para los programas de Contaduría Pública de las diferentes universidades en el mundo y en el campo del desarrollo laboral profesional del área de la salud, por lo tanto, estas son sus competencias, que se pretenden con este trabajo de investigación:

  • 1. Evaluar permanentemente e independientemente, los procedimientos que se deben seguir para el desarrollo de una auditoria forense.

  • 2. Puede extraer de las diversas materias los conocimientos necesarios para resolver múltiples problemas tópicos.

  • 3. Considerará logrado el objetivo, sí él auditor forense resuelve con investigación de los hechos ocurridos y con los problemas que originaron la situación en particular desarrollada en caso o casos prácticos de situaciones presentadas en el contexto real.

  • 4. Se estará en capacidad de manejar situaciones complejas, de identificar los problemas y catalogarlos por el orden en que deben ser abordados.

  • 5. Interpreta las diferentes transacciones realizadas como evidencias encontradas y discutidas en plenaria con los compañeros de salón de clase o de equipo de trabajo.

  • 6. Puede el estudiante o el profesional aplicar el manejo de la Auditoria Forense en el manejo de las investigaciones, en cualquier campo en el cual se desempeñe como profesional en la Contaduría Pública o en cualquier otra disciplina del área de la salud.

  • 7. Estará en capacidad de integrar diversas esferas del conocimiento y de aptitudes.

  • 8. Se puede comunicar efectivamente con el usuario formulando a tal efecto mostrar situaciones realistas de forma concisa y lógica.

  • 9. Posee los conceptos claros en el manejo de las transacciones que se tienen en cuenta para la realización del desarrollo de los programas de auditoría y el manejo de los papeles de trabajo.

  • 10. Es consciente de los requisitos éticos de la profesión.

  • 11. Podrá el estudiante o el profesional el analizar e interpretar las transacciones realizadas por una compañía, que ocasionaron la defraudación o que le dieron motivo a la necesidad de la auditoria forense.

  • 12. Elaborará las conclusiones, diagnosticó y el informe final como el dictamen final, como resultado de su trabajo en la materia, el cual será presentado en plenaria ante los compañeros.

  • 13. Establecerá criterios de evaluación y participación en el desarrollo de este tipo de auditorías.

Por lo anterior se definirá el concepto sobre la Salud, que es parte integral del trabajo para fortalecer el contexto y el conocimiento de ello, lo cual se menciona Carlos Ponte médico de la Asociación para la defensa de la Sanidad Pública de Asturias): La salud del latín salas, - utis, es un estado de bienestar o de equilibrio que puede ser visto a nivel subjetivo (un ser humano asume como aceptable el estado general en el que se encuentra) o a nivel objetivo (se constata la ausencia de enfermedades o de factores dañinos en el sujeto en cuestión).

Es importante destacar que este tipo de Auditoria Forense aplicada a la Administración de la Salud no se ha desarrollado con este nombre en ninguna parte del mundo ni en Colombia en especial siguiendo un protocolo o procedimiento donde se documente paso a paso como especie de planimetría y se utilicen diferentes profesionales en disciplinas con los conocimientos necesarios para ser aplicados en los diferentes fraudes que se cometen con la importancia de las investigaciones de tipo forense hacía el área de la salud que aseguren un resultado de perito experto o de un testigo experto debidamente documentado en un informe y/o dictamen pericial, que le ayude a la administración de justicia en el caso de fortalecer el desarrollo de una justicia objetiva y actué como tal.

Fraudes que se cometen en el Sector Salud

Se distinguen diversos tipos de fraudes a los sistemas de salud, entre los cuales se encuentra el Fraude Planificado, acto criminal en el que se pretende obtener dinero u otra compensación por medio de declaraciones o evidencias físicas falsas, y el Fraude oportunista, trata de magnificar daños con la finalidad de obtener un mayor pago por un evento, lo que en el caso de la salud correspondería a la sobreutilización de un beneficio, entre su clasificación se puede encontrar: Elusión; Falsificación; Cambio de beneficiario a cotizante; Agrupadoras irregulares; Suplantaciones; Adulteraciones; Lucros; Evasión entre otros que cada día los defraudadores o delincuentes de cuello blanco realizan a favor de ellos o de terceros, lo cual incluye el no aporte de las personas por ser beneficiadas por un familiar, y que tienen las condiciones para pagar los aportes de salud y evaden las contribuciones en salud causando fuertes problemas financieros y de atención a los usuarios en el sector de la salud en Colombia o en cualquier otro lugar del mundo donde se quiera cometer fraude.

De acuerdo con lo anterior el aporte monetario que hacen los clientes llamados cotizantes, aunque estén llegando al Fosyga estas sin embargo terminan en personas inescrupulosas que se apropian de recursos públicos y defraudan el sistema de salud, lo cual causa pérdida anual de billones de pesos.

Entre estos fraudes se distinguen diversos tipos de fraudes al sistema de salud, los cuales se mencionaron anteriormente.

Fraude planificado: Es un acto criminal en el que se pretende obtener dinero u otra compensación por medio de declaraciones o evidencias físicas falsas.

Fraude oportunista: Este trata de magnificar los daños con la finalidad de obtener un mayor pago por un evento, lo que en el caso de la salud correspondería a la sobreutilización de un beneficio. O como lo menciona en la investigación "Fraudes a los Sistemas de Salud en Chile" de los autores Francisco R. Mesa, Andrés Raineri, 2009; pp. 25(1):56-61. Entre su clasificación se encuentra:

Elusión: Se hacen los reportes y pagos a la ARP por salarios inferiores a los reales, o usando una clase de riesgo inferior a la que en realidad están expuestos los empleados.

Falsificación: La OMS a través de su proyecto bandera contra la falsificación, IMPACT, define: "Un medicamento, que es deliberada y fraudulentamente etiquetado en lo que respecta a su identidad u origen. La falsificación puede aplicarse tanto a los productos de marca como a genéricos, pudiendo contener los productos falsificados ingredientes correctos o equivocados, sin ingredientes activos, con ingredientes activos insuficientes o con envases falsos"

Cambio de Beneficiario a Cotizante: Son personas que se incapacitan frecuentemente y cambian su calidad de beneficiarios a cotizantes independientes sin serlo con el único objetivo de que el sistema de salud les pague el valor de las incapacidades. Este sería el caso de una persona que esté obligada a cotizar por su edad y se afilia como trabajador independiente sin serlo con los ingresos de un salario mínimo.

Agrupadoras Irregulares: Por el lado de los empleadores o de los trabajadores que están las empresas encargadas de afiliar a trabajadores independientes haciéndose responsables de la cotización de salud de las personas que recurren a ellas. Estas funcionan de dos maneras: le cobran al usuario una suma mayor a la que debe cotizarle normalmente apropiándose del excedente.  La otra forma es pagando un número de días mas no el mes completo. 

Suplantación: La acepción generalizada de lo que se entiende por suplantación (Diccionario Pequeño Larousse Ilustrado, Año 1992, Pág. 967) corresponde a "falsificar un escrito. Ocupar el lugar de otro (SINON.: Remplazar)", en el caso de la salud cuando se toma la identidad de un cotizante o de un beneficiario para recibir los beneficios de ella.

Desde el punto de vista jurídico, la suplantación está contemplada en el tipo penal contenido en el artículo 296 de la Ley 599 de 2000 (Código Penal), más exactamente en el delito de Falsedad Personal, el cual prevé lo siguiente: "El que con el fin de obtener un provecho para sí o para otro, o causar daño, sustituya o suplante a una persona o se atribuya nombre, edad, estado civil, o calidad que pueda tener efectos jurídicos incurrirá en multa, siempre que la conducta no constituya otro delito".

De igual forma, el que suplante la identidad de una persona también puede incurrir en la conducta punible prevista en el artículo 291 ibídem, denominado "Uso de Documento Falso", el cual establece que: "el que sin haber concurrido a la falsificación hiciere uso de documento público falso que pueda servir de prueba, incurrirá en prisión de dos (2) a ocho (8) años."

Es una modalidad delincuencial que emplean sujetos para suplantar la identidad de las personas, utilizando la información personal y fotográfica, creando un perfil para ocultar la identidad de las personas inmersas en este tipo delitos, la gran mayoría de las veces lo emplean para extorsionar a sus víctimas y sacar provecho, así mismo, este delito es frecuente en las redes sociales como "Facebook o Twitter".

La suplantación surge en la mayoría de los casos por descuido o por hurto de documento de identificación, los cuales son aprovechados por los malhechores para suplantar identidades y camuflar su identidad con la finalidad de cometer hechos punibles, por ello es necesario poner en conocimiento e informar a las autoridades competentes sobre estos delitos para que puedan mitigar y contrarrestar estos hechos delincuenciales.

Adulteración: La acepción generalizada de lo que se entiende por adulteración (Diccionario Pequeño Larousse Ilustrado, Año 1992, Pág. 25) corresponde a "adulteración de un texto (Sinon.: falsificación;). En el caso de la salud, en los documentos, medicamentos, contratos entre otros.

Partes: 1, 2

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