nes entre dominantes y dependientes serán objeto de
revelación, con independencia de que se hayan producido
transacciones entre dichas partes vinculadas. La entidad
revelará el nombre de su dominante inmediata y, si fuera
diferente, el de la dominante principal del grupo. Si ni la
dominante de la entidad ni la dominante principal elaborasen
estados financieros disponibles para uso público, se
revelará también el nombre de la siguiente
dominante intermedia más próxima, dentro del grupo,
que lo haga. (Continua en la siguiente diapositiva )
Información a Revelar (Continuación) ? Esta norma
es adicional a los requerimientos de revelación de la IAS
27-28-31 ? Cuando ni la dominante inmediata de la entidad, ni la
dominante principal del grupo elaboren estados financieros
disponibles para uso público, la entidad revelará
también el nombre de la dominante intermedia más
próxima, dentro del grupo, que lo haga. La dominante
intermedia más próxima será la primera
dominante en el grupo, por encima de la dominante inmediata, que
elabore estados financieros consolidados disponibles para uso
público. (Continua en la siguiente diapositiva )
Información a Revelar (Continuación) ?
También revelara las distintas formas de
remuneración adoptadas por la entidad ? Cuando hay
transacciones con partes vinculadas se revelara la naturaleza de
la relación, transacciones y saldos, y que como
mínimo debe contener lo siguiente: ? Importe de las
Transacciones ? Importe de los saldos pendientes (Plazos,
condiciones, garantías y el monto de la
contraprestación) ? Correcciones valorativas por deudas de
dudoso cobro relativas a importes incluidos en los saldos
pendientes ? El gasto reconocido durante el ejercicio relativo a
las deudas incobrables o de dudoso cobro de partes vinculadas
(Continua en la siguiente diapositiva )
? ? ? ? ? ? ? ? Información a Revelar
(Continuación) ? Además se revelara las siguientes
categorías: Dominante Entidades con control conjunto o
influencia significativa Dependientes Asociadas Negocios
conjuntos en que una entidad es participe Personal clave de la
dirección del ente o de su dominante Otras partes
vinculadas Las cuentas por cobrar y pagar son requerimientos tan
bien de la IAS 1 (Continua en la siguiente diapositiva )
Información a Revelar (Continuación) ? Algunos
transacciones con una parte vinculada: ? compras o ventas de
bienes (terminados o no) ? compras o ventas de inmuebles y otros
activos ? Arrendamientos ? transferencias de investigación
y desarrollo ? transferencias realizadas en función de
acuerdos de financiación (incluyendo préstamos y
aportaciones de patrimonio neto, ya sean en efectivo o en
especie) ? otorgamiento de garantías y avales ?
cancelación de pasivos en nombre de la entidad o por la
entidad en nombre de otro tercero vinculado
? ? ? ? ? ? Métodos de determinación de precios de
transferencia (Resumen) Métodos basados en el mercado:
Precios de mercado Precio de reventa Margen de
contribución Métodos basados en criterios
políticos: Precios negociados
Métodos de determinación de precios de
transferencia (Resumen) – Ejemplo I Métodos basados
en los precios de mercado: Margen de contribución. Tipo de
coste Coste variable de producción Costes variables
añadidos Margen de contribución (20% costes
variables totales) Precio de transferencia Filial 1 20,00 10,00
6,00 36,00 Filial 2 10,00 15,00 2,50 27,50
– – Métodos de determinación de precios de
transferencia (Resumen) – Ejemplo II Métodos basados
en costes: Cost-plus Enunciado: Dos filiales realizan
prestaciones entre sí; se fija como precio de las mismas
el coste más un margen del 10% sobre el coste. Las
unidades de medida totales en cada filial así como las
unidades transferidas son las siguientes: Filial A Filial B Otras
filiales Costes primarios Filial A Filial B — 30 15 — 60 30
300 80 Solución: Ecuaciones: 75 Xa (1,10) = 300+ 30 Xb
(1,10) + 0,10 Xa 75; 60 Xb (1,10) = 80+ 15 Xa (1,10) + 0,10 Xb
60; Xa = 12; Xb = 7 Transferencia de A: 12 + 0,10 de 12 = 13,2
Transferencia de B: 7 + 0,10 de 7 = 7,7
1. 2. Ejemplo I – Revelaciones La Compañía arrienda
un área para oficinas y equipo de “la Dueña,
S.A.” ( empresa de propiedad de los accionistas de la
compañía). La renta anual es de Bs. 150.000.000,
siendo posible rescindir el contrato de arrendamiento en tan solo
el aviso de 30 días. Durante el año 2008, la
compañía adquirió y recibió
materiales por un valor de Bs. 100.000.000 de un proveedor
controlado por un funcionario de la compañía
Base de Aplicación
Ley de Régimen Tributario Interno Art. (…).- Partes
relacionadas.- (Agregado por el Art. 56 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- Para efectos tributarios se
considerarán partes relacionadas a las personas naturales
o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de
ellas participe directa o indirectamente en la dirección,
administración, control o capital de la otra; o en las que
un tercero, sea persona natural o sociedad domiciliada o no en el
Ecuador, participe directa o indirectamente, en la
dirección, administración, control o capital de
éstas. Se considerarán partes relacionadas, los que
se encuentran inmersos en la definición del inciso primero
de este artículo, entre otros casos los siguientes: 1) La
sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias o
establecimientos permanentes. 2) Las sociedades filiales,
subsidiarias o establecimientos permanentes, entre sí.
(Continua en la siguiente diapositiva )
Ley de Régimen Tributario Interno 3) Las partes en las que
una misma persona natural o sociedad, participe indistintamente,
directa o indirectamente en la dirección,
administración, control o capital de tales partes. 4) Las
partes en las que las decisiones sean tomadas por órganos
directivos integrados en su mayoría por los mismos
miembros. 5) Las partes, en las que un mismo grupo de miembros,
socios o accionistas, participe indistintamente, directa o
indirectamente en la dirección, administración,
control o capital de éstas. 6) Los miembros de los
órganos directivos de la sociedad con respecto a la misma,
siempre que se establezcan entre éstos relaciones no
inherentes a su cargo. 7) Los administradores y comisarios de la
sociedad con respecto a la misma, siempre que se establezcan
entre éstos relaciones no inherentes a su cargo. (Continua
en la siguiente diapositiva )
Ley de Régimen Tributario Interno 8) Una sociedad respecto
de los cónyuges, parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad de los directivos;
administradores; o comisarios de la sociedad. 9) Una persona
natural o sociedad y los fideicomisos en los que tenga derechos.
Para establecer la existencia de algún tipo de
relación o vinculación entre contribuyentes, la
Administración Tributaria atenderá de forma general
a la participación accionaria u otros derechos societarios
sobre el patrimonio de las sociedades, los tenedores de capital,
la administración efectiva del negocio, la
distribución de utilidades, la proporción de las
transacciones entre tales contribuyentes, los mecanismos de
precios usados en tales operaciones. (Continua en la siguiente
diapositiva )
Ley de Régimen Tributario Interno También se
considerarán partes relacionadas a sujetos pasivos que
realicen transacciones con sociedades domiciliadas, constituidas
o ubicadas en una jurisdicción fiscal de menor
imposición, o en Paraísos Fiscales. Así
mismo, la Administración Tributaria podrá
establecer partes relacionadas por presunción cuando las
transacciones que se realicen no se ajusten al principio de plena
competencia. Serán jurisdicciones de menor
imposición y paraísos fiscales, aquellos que
señale el Servicio de Rentas Internas pudiendo basarse
para ello en la información de la Organización para
la Cooperación y el Desarrollo Económicos – OCDE y
el Grupo de Acción Financiera Internacional-GAFI. En el
reglamento a esta Ley se establecerán los términos
y porcentajes a los que se refiere este artículo.
Concordancia – Reglamento Ley – Articulo 4.- Partes
Relacionadas.
• • • Temas Relacionados Precio de Transferencia
Norma Internacional de Auditoria 500, para periodos que comiencen
en o después del 15 de diciembre del 2004. Norma
Ecuatoriana de Auditoria 18
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