La auditoría integral como instrumento para orientar a la mejora continua institucional

El caso de las cooperativas cafetaleras de la region
huanuco y junin, periodo 2005 hasta la actulidad.

Descripción del
proyecto

1.1. ANTECEDENTES Los antecedentes son los
siguientes:

Sandoval (2008)1, resalta la
trascendencia de aplicar la auditoría integral como forma
de ejercer un adecuado control de las actividades y facilitar por
tanto la gestión táctica y estratégica de
dichas empresas, en el marco de la globalización y
competitividad empresarial. El autor explica que la auditoria
integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un
períod o determinado, evidencia relativa a la
información financiera, al comportamiento económico
y al manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el
grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o
indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.
Luego agrega, la Auditoría Integral implica la
ejecución de un trabajo con el enfoque, por
analogía de las revisiones financieras, de cumplimiento,
control interno y de gestión, sistema y medio ambiente con
los siguientes objetivos: determinar, si los Estados Financieros
se presentan de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados; determinar, si el ente ha cumplido, en el
desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales que
le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las
decisiones de los órganos de dirección y
administración; evaluar la estructura del control interno
del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo;
evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previ
stos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se
han manejado los recursos disponibles; evaluar los mecanismos,
operaciones, procedimientos, derechos a usuarios,
responsabilidad, facultades y aplicaciones específicas de
control relacionadas con operaciones en computadora; evaluar el
impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta
por empresas que presentan un perfil ambiental diferente,
condicionado por los riesgos aparentes asociados con sus procesos
y productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco
jurídico en el cual opera. Este trabajo por enfocarse a
aspectos más amplios de una empresa y por los objetivos
que establece resultará de mucha utilidad para el
desarrollo de la tesis a realizar.

Herrera (2007)2, destaca que
la administración de la entidad es responsable en primera
instancia de evaluar la eficiencia y efectividad; luego, puede
hacerse una evaluación por la auditoria interna o una
auditoria externa, para lo cual la auditoria integral, es una de
las herramientas que mejor se puede adecuar a dicha
evaluación. La autora destaca que la principal
preocupación para el auditor es comprender adecuadamente
los objetivos de la entidad y como guardan relación con
los resultados que se espera obtener. Los objetivos y metas de la
entidad, deben especificarse de la manera más precisa
posible, dada que sino sería difícil determinar si
el programa o actividad está logrando los resultados
esperados. A menos que exista claridad y detalle en los objetivos
o beneficios que se espera lograr, la evaluación de los
programas o el sistema de información orientado hacia la
evaluación de tales objetivos, tendrá un uso
limitado como herramienta de la gerencia o mecanismos de
retroalimentación para la toma de decisiones. Por ello, es
importante que la entidad haya definido los elementos siguientes:
objetivos y metas claras y mensurables; plazos de cumplimiento;
y, costo financiero. La autora dice, es posible que en cursos de
la auditoria se encuentren casos en que, tanto la normativa
legal, como la propia entidad, no han establecido objetivos y
metas con claridad. En tal caso el auditor, debe obtener la
opinión autorizada de los funcionarios responsables y
llegar a punto de vista coincidentes, como paso previo a definir
los criterios a utilizarse para la medición y
evaluación del grado de avance obtenido. La autora indica
que la eficiencia por su naturaleza es un concepto relativo. Ella
es posible medirla si comparamos la productividad obtenida con un
estándar o norma establecida. La cantidad o calidad de las
salidas y el nivel de servicio brindado, pueden también
ser comparadas contra estándares de desempeño, con
el propósito de determinar su fueron ocasionados algunos
cambios en la eficiencia. La eficiencia es incrementada cuando se
pro duce con calidad un mayor número de salidas con
menores recursos de entrada o cuando el mismo monto de salidas
son producidas con menos recursos. Este trabajo resultará
de mucha utilidad por la dimensión que le da a la
evaluación de la eficiencia y efectividad; por que
proporciona elementos para realizar la evaluación desde
adentro de la administración y luego desde fuera de la
administración por parte de la auditoria.

García (2007)3, se
refiere a la filosofía, doctrina, normas, proceso,
procedimientos, técnicas y prácticas que debe
seguir la auditoría integral para que se convierta en una
respuesta efectiva para luchar en forma efectiva contra los actos
de corrupción en los gobiernos regionales. Según el
autor, en la auditoria integral las tareas relacionadas con la
actividad, los miembros del equipo de auditores, deberán
estar libres de toda clase de impedimentos personales
profesionales o económicos, que puedan limitar su
autonomía, interferir su labor o su juicio profesional.
Asimismo establece que en todas las labores desarrolladas se
incluya en forma primordial la obtención de evidencia,
así como lo atinente a la formulación y
emisión del juicio profesional por parte del auditor, se
deberá observar una actitud imparcial sustentada en la
realidad y en la conciencia profesional. También determina
que la labor de auditoria debe ser tal que permita una
supervisión constante sobre las operaciones en todas sus
etapas desde su nacimiento hasta su culminación,
ejerciendo un control previo o exente, concomitante y posterior.
El autor determina que las tareas de auditoria deben cubrir en
forma integral todas las operaciones, áreas, bienes,
funciones y demás aspectos consustancialmente
económico, incluido su entorno. Esta auditoria contempla,
al ente económico como un todo compuesto por sus bienes,
recursos, operaciones, resultados, etc. Agrega que se debe
definir los objetivos de la Auditoría, el alcance y
metodología dirigida a conseguir esos logros; el personal
debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se
están alcanzando los objetivos de la auditoría y
obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo
una base razonable para las opiniones del auditor, determina que
la labor debe ser eficiente en términos de evitar el
daño, por lo que la inspección y
verificación /deben ser ulteriores al acaecimiento de
hechos no concordantes con los parámetros preestablecidos
o se encuentren desviados de los objetivos de la
organización; que en caso de llevarse a cabo
implicarían un costo en términos logísticos
o de valor dinerario para la entidad. Luego dice que los informes
deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados
de auditoría, y ser revisados en borrador por los
funcionarios responsables de la dirección de la empresa.
Finalmente determina que las labores desarrolladas deben
realizarse con respecto de las normas y postulados aplicables en
cada caso a la práctica empresarial, en especial, aquellas
relacionadas con las normas de otras auditorías especiales
aplicables en cada caso. Es indudable con todo este enfoque
resultará de mucha importancia para llevar a cabo la
investigación.

Paredes (2006) 4, establece
el proceso y procedimientos para llevar a cabo la
evaluación de los resultados obtenidos en relación
con los recursos utilidades (eficiencia) y las metas y objetivos
(efectividad) de una entidad del Estado. Según la autora
la eficiencia está referida a la relación existente
entre los bienes o servicios producidos o entregados y los
recursos utilizados para ese fin, lo que en buena cuenta
también se llama productividad, en comparación con
un estándar de desempeño establecido; en cambio la
economía está relacionada en términos y
condiciones bajo los cuales las entidades adquieren recursos,
sean estos financieros, humanos, físicos o
tecnológicos, obteniendo la cantidad requerida, al nivel
razonable de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y, al
menor costo posible. En el mismo contexto, indica que la
efectividad se refiere al grado en el cual una entidad logra sus
objetivos y metas u otros beneficios que pretendía
alcanzarse previstos en la legislación o fijados por otra
autoridad. Por otro lado indica que una adecuada
organización de los esfuerzos en la entidad requiere la
adopción de los criterios siguiente: establecer los me
canismos de planeamiento, dirección e informe de las
evaluaciones de resultados; diseñar procedimientos para
asegurar la evaluación sistemática y el reporte
adecuado sobre la efectividad de la entidad; asegurar que la
evaluación e informe sobre la efectividad de la entidad
sea administrado en observancia de la efectividad, eficiencia y
economía; los objetivos del programa deben ser
especificados de la forma mas precisa posible; los procedimientos
de evaluación de la efectividad deben justificar su costo;
lo s procedimientos de evaluación deben ser
diseñados de manera que sean válidos; la
información proporcionada por la evaluación de la
efectividad debe ser lo suficientemente confiable que pueda
utilizarse para la toma de decisiones; los reportes de
evaluación de efectividad y su análisis deben estar
completos y equilibrados, así como soportados por
documentación apropiada. Este documento será de
utilidad para el desarrollo de la investigación que se
propone realizar porque contiene el tratamiento de los elementos
principales de la auditoria integral.

Bendezú (2003)5,
desarrolla el proceso de la auditoría de gestión,
tratando en primer lugar la evaluación del sistema de
control interno, que será de suma utilidad para este
trabajo de investigación; por cuanto en la auditoria
integral, como otra auditoria se parte evaluando como esta el
sistema de control interno, para poder dimensionar en forma
precisa la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos y técnicas para evaluar la eficiencia,
economía, efe ctividad y transparencia de los recursos y
actividades de una entidad del estado. Según el autor se
entiende por eficiencia el examen de los costos –costo
mínimo- con los cuales la entidad alcanza sus objetivos y
resultados en igualdad de condiciones de calidad. Los objetivos
cuando se evalúa la eficiencia son los siguientes:
establecer el indicador principal de eficiencia: el cual permite
valorar los costos y beneficios de la entidad; medir la
eficiencia a partir del índice de productividad el cual
relaci ona el volumen de producción frente al volumen de
insumos; implantación de indicadores complementarios y
financieros para evaluar la empresa en el mediano y largo plazo;
análisis de los costos para establecer si realmente se
tiene el concepto del costo mínimo. En cuanto a las
metodologías para medir le eficiencia indica que estas son
las siguientes: Análisis Financiero; dentro de ello el
examen de los costos, rentabilidad, índice de
productividad. Otra metodología es el análisis de
los costos, como la mayoría de las entidades no llevan
contabilidad de costos, es difícil determinar los
verdaderos costos, incurridos en el proceso productivo; los
cuales en algunas entidades se pueden identificar mientras que en
otras estos se deben manejar por medio de los deno minados gastos
operacionales. Otra metodología es determinar la
rentabilidad, porque los niveles de beneficio que esta teniendo
la entidad. Otra metodología es la medición de la
productividad. El autor resalta el estudio de la economía
en la empresa, al respecto indica que la economía trata
del estudio de la asignación de los recursos humanos,
físicos y financieros hecho por las entidades entre las
diferentes actividades, con el fin de determinar si dicha
asignación fue óptima para la maximización
de los resultados. Por la referencia a indicadores en forma
específica resultará de mucho interés este
trabajo.

Monrroy (2007)6, indica que
auditoría integral aplicada a una entidad del Estado, es
el examen y evaluación integral, metodológico,
objetivo, sistemático, analítico e independiente
con respecto de la actuación de la entidad, de sus
procesos operativos, así como de la aplicación y
adecuación de sus recursos y su administración,
efectuado por profesionales, con el propósito de emitir un
informe, para formular recomendaciones contribuyendo a la
optimización de la economía, eficiencia,
efectividad y cumplimiento de la gestión empresarial. El
autor indica, el Instituto de Auditores Internos de los Estados
Unidos define la auditoría interna como una actividad
independiente que tiene lugar dentro de la empresa y que
está encaminada a la revisión de operaciones
contables y de otra naturaleza, con la finalidad de prestar un
servicio a la dirección. Es un control de dirección
que tiene por objeto la medida y evaluación de la eficacia
de otros controles. La auditoría interna surge con
posterioridad a la auditoría externa por la necesidad de
mantener un control permanente y más eficaz dentro de la
empresa y de hacer más rápida y eficaz la
función del auditor externo. Generalmente, la
auditoría interna clásica se ha venido ocupando
fundamentalmente del sistema de control interno, es decir, del
conjunto de medidas, políticas y procedimientos
establecidos en las empresas para proteger el activo, minimizar
las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa
y optimizar la calidad de la información
económico-financiera. Se ha centrado en el terreno
administrativo, contable y financiero. La necesidad de la
auditoría interna se pone de manifiesto en una empresa a
me dida que ésta aumenta en volumen, extensión
geográfica y complejidad y hace imposible el control
directo de las operaciones por parte de la dirección. Con
anterioridad, el control lo ejercía directamente la
dirección de la empresa por medio de un permanente
contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados de
la empresa. En la gran empresa moderna esta peculiar forma de
ejercer el control ya no es posible hoy día, y de
ahí la emergencia de la llamada auditoría interna.
De este trabajo se tomará la metodología de la
auditoria y los principales documentos que se utilizan en las
fases de planeamiento, ejecución, informe y seguimiento de
las recomendaciones.

Guevara (2008)7, destaca los
siguientes propósitos de la auditoría integral: i)
Evaluar a la entidad en todas sus áreas; ii) Obtener el
conocimiento de la actuación de la gestión
institucional; iii) Evaluar la eficiencia y el grado de
confiabilidad de la información administrativa, legal,
contable, financiera, económica, labora, etc.; iv)
Examinar el logro de los objetivos; v) Asistir a la
dirección y a la gerencia para mayor efectividad y
productividad de las operaciones; y, vi) Realizar recomendaciones
que incluyan el respectivo seguimiento de las mismas.
Tradicionalmente la Auditoría Gubernamen tal se
caracterizó por una simple revisión del
cumplimiento de las normas legales que rigen la actuación
de los funcionarios del Estado. Esto ha originado que la
gestión estatal sea ineficiente aunque muy cumplidora de
la normatividad vigente. Es un lugar común afirmar que el
peor administrador es el Estado y que la vigilancia a cargo de la
Contraloría General de la República no tiene
ningún tipo de resultado para evitarlo. Sin embargo se
trata de cambiar esta situación, para lo cual es necesario
ejercer el control fiscal, se ejercerá en forma posterior
y selectiva y faculta a la Contraloría General de la
República para ejercer un control financiero, de
gestión y de resultados. La auditoria aplicada a entidades
del Estado, es el examen crítico y sistemático del
sistema de gestión fiscal de la administración
pública y de los particulares o entidades que manejen
fondos o bienes de la Nación, realizado por las
Contralorías General de la República, con el fin de
emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y economicidad
en el cumplimiento de los objetivos de la entidad estatal
sometida a examen, además de la valoración de los
costos ambientales de operación del Ente, para así
vigilar la gestión pública y proteger a la
sociedad. De este trabajo se tomará los lineamientos para
evaluar todas las áreas de la entidad del Estado, pero en
el marco de la eficiencia, economía, efectividad y
transparencia de los recursos y actividades institucionales. Es
muy importante identificar que es lo que ofrece la auditoria
integral, como herramienta de evaluación en una entidad
del estado.

1.2. DELIMITACION DE LA INVESTIGACION Esta
investigación para efectos de determinar el problema, se
ha delimitado de la siguiente manera.

DELIMITACIÓN ESPACIAL Esta
investigación se llevará a cabo en la Región
Huánuco y Junín.

DELIMITACIÓN TEMPORAL Esta
investigación comprenderá el periodo comprendido
entre el año 2005 hasta la actualidad.

DELIMITACIÓN SOCIAL La
investigación se realizará teniendo en cuenta a los
directivos, funcionarios, trabajadores, socios, clientes,
proveedores y acreedores de las cooperativas cafetaleras de la
Región Huánuco y Junín.

DELIMITACIÓN TEORICA Las principales
teorías que serán desarrollados serán los
siguientes.

> Auditoria integral > Mejora continua
institucional > Cooperativas cafetaleras > Región
Huánuco y Región Junín.

1.3. PROBLEMA DE INVESTIGACION El problema ha
sido identificado en la falta de orientación de las
cooperativas cafetaleras de la Región Huánuco y
Junín a la mejora continua institucional, necesaria en
estos tiempos de competitividad y globalización
económica.

1.3.1. DESCRIPCION DE LA PROBLEMATICA SINTOMAS
O EFECTOS: ? Se ha determinado la falta de aprovechamiento de
los recursos humanos, materiales y financieros de las
cooperativas cafetaleras de la Región Huánuco y
Junín, en el marco de la eficiencia, productividad y
competitividad.

? Se ha establecido mayores costos que beneficios en las
compras y gastos de las cooperativas cafetaleras de la
Región Huánuco y Junín, lo que afecta la
rentabilidad.

? Se ha determinado solo niveles medios de
producción de las cooperativas cafetaleras lo que no
facilita el nivel de competitividad.

? Se ha identificado la falta efectividad institucional,
lo que se plasma en la falta de cumplimiento de metas, objetivos
y misión institucional de las cooperativas cafetaleras de
la Región Huánuco y Junín.

CAUSAS: Se ha determinado que la
problemática descrita tiene las siguientes
causas.

? Falta de evaluación de las políticas de
eficiencia para los recursos y actividades ? Falta de
evaluación de las políticas de efectividad
institucional ? Falta de evaluación de las
políticas de productividad institucional ? Falta de
evaluación de las políticas de liquidez,
gestión, solvencia y rentabilidad
institucional.

? Falta de evaluación de las políticas de
competitividad institucional ? Falta de evaluación de las
políticas de mejora continua institucional
PRONOSTICO: De continuar con esta situación
problemática las cooperativas cafetaleras de la
Región Huánuco y Junín:

? No podrán mejorar la eficiencia institucional;
por cuanto desconocerán el rendimiento de los recursos;
los costos que generan los ingresos que obtienen, la
racionalización de los recursos, etc.

? No podrán mejorar la efectividad institucional;
por cuanto desconocerán el logro de las metas, objetivos,
misión y visión de las cooperativas.

? No podrán mejorar la productividad
institucional, por cuanto no tendrán los elementos
necesarios para saber cuan productivos son los recursos que
utilizan en sus actividades, procesos y procedimientos
cooperativos.

? No podrán mejorar la liquidez, gestión,
solvencia y rentabilidad institucional ? No podrán mejorar
la competitividad institucional y por tanto
desaprovecharán oportunidades en el mercado interno y
externo.

? No podrán entrar en un proceso de mejora
continua institucional.

CONTROL DE PRONÓSTICO: En este trabajo se
propone como solución a la problemática, a la
auditoria integral. A través de esta actividad profesional
se puede examinar o verificar la economía, eficiencia,
efectividad, productividad; liquidez, gestión, solvencia,
rentabilidad; competitividad; y facilitar las recomendaciones mas
adecuadas para que los directivos, funcionarios y socios tomen
las decisiones que orienten a las cooperativas cafetaleras de la
Región Huánuco y Junín a la mejora continua
institucional.

1.3.2. SISTEMATIZACION DEL PROBLEMA 1.3.2.1.
PROBLEMA PRINCIPAL ¿De que manera la auditoria
integral podría orientar a las cooperativas cafetaleras de
la Región Huánuco y Junín a la mejora
continua institucional? 1.3.2.2. PROBLEMAS SECUNDARIOS 1)
¿De qué manera el proceso de la auditoria integral
facilitará la eficiencia de las cooperativas cafetaleras
de la Región Huánuco y Junín? 2) ¿De
qué modo el informe de auditoria integral
contribuirá a la efectividad de las cooperativas
cafetaleras de la Región Huánuco y Junín? 3)
¿De qué forma el valor agregado que genera la
auditoria integral facilitará la competitividad de las
cooperativas cafetaleras de la Región Huánuco y
Junín? 1.4. OBJETIVOS 1.4.1. OBJETIVO
GENERAL Determinar la manera en que la auditoria integral
podría orientar a las cooperativas cafetaleras de la
Región Huánuco y Junín a la mejora continua
institucional 1.4.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS 1) Establecer
la manera en que el proceso de la auditoria integral
facilitará la eficiencia de las cooperativas cafetaleras
de la Región Huánuco y Junín.

2) Señalar el modo en que el informe de auditoria
integral contribuirá a la efectividad de las cooperativas
cafetaleras de la Región Huánuco y Junín 3)
Determinar la forma en que el valor agregado que genera la
auditoria integral facilitará la competitividad de las
cooperativas cafetaleras de la Región Huánuco y
Junín 1.5. JUSTIFICACION E IMPORTANCIA 1.5.1.
JUSTIFICACIÓN METODOLOGICA En este trabajo en primer
lugar se ha identificado la problemática existente en la
falta de orientación de las cooperativas cafetaleras de la
Región Huánuco y Junín; sobre dicha
problemática se han formulado las posibles soluciones a
través de las hipótesis; luego se ha establecido
los propósitos que persigue el trabajo por intermedio de
los objetivos. Todos estos elementos se han formado en base a las
variables, sub-variables e indicadores de la
investigación. Todo lo anterior tiene el sustento en una
metodología de investigación que identifica el
tipo, nivel y diseño de investigación, la
población y muestra a aplicar; así como
también las técnicas e instrumentos para recopilar,
analizar e interpretar la información.

1.5.2. JUSTIFICACION TEORICA En ese trabajo se
sostiene que la auditoria integral es el instrumento para
orientar a la mejora continua institucional de las cooperativas
cafetaleras de la Región Huánuco y Junín. En
ese sentido, la auditoria integral es el proceso de obtener y
evaluar objetivamente, en un período determinado,
evidencia relativa a la información financiera, al
comportamiento económico y al manejo de una entidad con la
finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre
aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los
comportamientos generalizados.

La Auditoría Integral implica la ejecución
de un trabajo que abarca revisiones financieras, de cumplimiento,
control interno y de gestión, sistemas y medio ambiente
para determinar, si los estados financieros se presentan de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados; determinar, si el ente ha cumplido en el desarrollo de
sus operaciones con las disposiciones legales que le sean
aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de
los órganos de dirección y administración;
evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance
necesario para dictaminar sobre el mismo; evaluar el grado de
eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y
el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los
recursos disponibles; evaluar los mecanismos, operaciones,
procedimientos, derechos a usuarios, responsabilidad, facultades
y aplicaciones específicas de control relacionadas con
operaciones en computadora; y, evaluar el impacto medioambiental
producido de manera directa o indirecta por empresas que
presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los
riesgos aparentes asociados con sus procesos y productos; la
edad, historia y estado de una planta, el marco jurídico
en el cual opera.

1.5.3. JUSTIFICACION PRÁCTICA La auditoria
integral puede ser aplicada para evaluar y comprobar el logro de
las operaciones económicas, financieras, administrativas,
tributarias, contables y de otro tipo en las cooperativas
cafetaleras de la Región Huánuco y
Junín.

1.5.4. IMPORTANCIA La importancia está
dada por el hecho de generar un modelo consistente en aplicar la
auditoria integral como instrumento para orientar a las
cooperativas cafetaleras de la Región Huánuco y
Junín a la mejora continua institucional de. Asimismo,
porque permite plasmar el proceso de investigación
científica y los conocimientos y experiencia
profesional.

Marco
teórico

TEORIAS SOBRE AUDITORIA INTEGRAL Analizando a
Canevaro (2009)8, la auditoria
integral comprende el estudio y la evaluación de las
operaciones o transacciones, con la finalidad de validar los
distintos sistemas: administrativo, operativo, contable, de
gestión y de información computarizada, a
través de una adecuada metodología que permita
elaborar cédulas de trabajo como evidencia, incluido el
uso de técnicas que permitan tener un orden lógico
y coherente necesario para su revisión,
supervisión, continuidad del trabajo de auditoría y
para que soporten su opinión. Según los autores, la
auditoría integral, se basa en los siguientes principios:
independencia, objetividad, permanencia, integralidad,
oportunidad, certificación y cumplimiento de
normas.

Las fases del trabajo de auditoría integral son
la planificación, ejecución y el informe.
Además la asesoría y el monitoreo. El alcance de la
auditoría integral considera a los sistemas
administrativos y de control, identificación de riesgos,
operaciones y resultados, información financiera,
desempeño gerencial y cumplimiento y regulación. El
objetivo de la auditoría integral, es maximizar
beneficios, desarrollo del personal, maximizar ingresos,
incrementar competitividad y propugnar el crecimiento.
Compartimos la opinión de los autores, cuando establecen
que la auditoría integral no es la suma de
auditorías. Es más bien un modelo de cobertura
global y por lo tanto, no se trata de una suma de
auditorías, sino del mejor resultado de una
evaluación conjunta.

El trabajo de auditoría integral aplicada a las
cooperativas cafetaleras se basa en las Normas Internacionales de
Auditoría (NIAS), Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas (NAGAS). Interpretando a Blanco
(2010)9, la auditoria integral
comprende la aplicación de las siguientes auditorias:
financiera, de gestión, de control interno, legal y
medioambiental.

El proceso de la auditoría integral comprende:
Planificación, Desarrollo de lo planificado
(ejecución); Culminación del trabajo e informe; y,
además de las funciones básicas, deben considerarse
la función asesora y la función de monitoreo o
seguimiento. La planificación, Comprende:
Planificación general; Planificación de Detalle o
específica; y, Identificación de
procedimientos.

La ejecución de la auditoría integral
comprende: Ejecución de programas de auditoría;
Aplicación de procedimientos, técnicas y
prácticas de auditoría; Comparación de la
evidencia obtenida en los papeles de trabajo con los criterios de
la auditoría integral; y, Definición de hallazgos,
si fuera el caso.

La fase del informe comprende la Introducción,
Alcance, Párrafos intermedios (salvedades a los estados
financieros, observaciones a la gestión, observaciones al
cumplimiento de las normas legales, etc.).

El auditor integral deberá aplicar procedimientos
analíticos en las etapas de planeación y de
revisión global de la auditoría. Los procedimientos
analíticos también pueden ser aplicados en otras
etapas. Los procedimientos analíticos significan el
análisis de índices y tendencias significativas
incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra información
relevante o que se desvían de las cantidades
pronosticadas. Los procedimientos analíticos incluyen la
consideración de comparaciones de información de la
entidad. Los procedimientos analíticos
también incluyen la consideración de relaciones.
Pueden usarse variados métodos para ejecutar los
procedimientos. Estos varían desde simples comparaciones a
análisis complejos usando técnicas avanzadas de
estadística. Los procedimientos analíticos pueden
ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los
estados financieros de componentes y a los elementos individuales
de información financiera. La selección de
procedimientos, métodos y nivel de aplicación
determinados por el auditor es un asunto de juicio
profesional.

En el desarrollo de la auditoría integral
deberá ponderarse la aplicación de las siguientes
técnicas de verificación: ocular; Oral o verbal;
Escrita; Documental; y, física. Dentro de estás
técnicas generales deberá considerarse
técnicas y prácticas específicas para
obtener la evidencia que sustente el Informe del
auditor.

Tradicionalmente se ha venido exponiendo la idea de que
la auditoría es una parte de la contabilidad y en
consecuencia, se ha sesgado su enfoque hacia la auditoría
financiera. La auditoría debe entenderse como un
estándar metodológico, para evaluar distintos
objetos o realidades, con mentalidad crítica,
analítica e investigativa, sobre una base objetiva e
independiente y ética, tendiente a emitir un informe como
producto final. Al proceso tradicional de planificación de
la auditoría, ejecución y formulación del
informe; actualmente se le está añadiendo otras
funciones para darle valor agregado al trabajo de la
auditoría integral.

La auditoria integral en su versión moderna, es
asesora de la alta dirección para efectos de implementar
oportuna y adecuadamente el sistema de control interno y externo
e imprimir de esta manera, confiabilidad en la información
financiera, económica, tributaria, administrativa,
logística, etc., con relación a la exactitud,
eficiencia, efectividad y economicidad de las operaciones
institucionales. Otra función que resulta necesario
realizar en el marco del Informe Coso es la supervisión,
seguimiento o monitoreo de los sistemas de control interno,
evaluando la calidad de su rendimiento. Dicho seguimiento
tomará la forma de actividades de supervisión
continuada, de evaluaciones periódicas o una
combinación de las dos anteriores.

FASE DE PLANEACION DE LA AUDITORIA INTEGRAL:
Según Bravo (2010)10, la
auditoria integral es un examen amplio de las actividades,
procesos y procedimientos de las empresas y cuya fase de
planeación comprende dos etapas, la etapa de
análisis general y la etapa de investigación
preliminar. La clave para la planeación de una auditoria
integral radica en el conocimiento y comprensión de la
organización auditada y el medio ambiente en el cual
opera. El equipo de auditoría debe lograr la mejor
comprensión y conocimiento de las operaciones, de sus
poderes y facultades, sus objetivos, sus productos, y sus
recursos financieros, etc. Si el equipo de revisión ya
está familiarizado con la entidad, los pasos descritos en
la etapa de revisión podrán ejecutarse durante un
periodo de tiempo muy breve. En los casos en que los miembros del
equipo no estén familiarizados con la entidad, el Jefe de
auditoría será responsable de asegurarse de que
esta etapa se realice en la forma más económica y
eficiente posible. Durante la etapa de revisión, se
enfatiza el conocimiento y comprensión de la entidad a
través de la recopilación de información y
la observación física de la organización y
sus operaciones. Si recopila así información que
permite una identificación y un conocimiento y
comprensión general de: i) Las relaciones de
responsabilidad de importancia dentro del programa de la entidad,
es decir, quién responde ante quien, por qué
responde y qué tipo de información requiere; ii)
Las actividades clave de la administración, los sistemas y
controles es decir, aquellos que tengan un gran impacto en el
rendimiento de los programas y de las operaciones; y, iii) Las
fuentes de criterio de auditoria aplicable a dichas actividades
clave de la administración, a los sistemas y controles.
Los sistemas contienen controles para asegurar el logro de los
resultados propuestos. Dichos controles constituyen los medios a
través de los cuales la administración se asegura
de que el sistema sea efectivo y manejado tienen debida cuenta de
la economía y la eficiencia, dentro de las leyes,
reglamentos y demás limitaciones aplicables en cada
caso.

Son fuentes de información para el
análisis general: La descripción del sistema de
entrega empleado para garantizar que los resultados de los
programas sean recibidos por los beneficiarios; La
identificación de la existencia de procedimientos para
medir e informar sobre la efectividad de los programas; La
descripción de los elementos principales que constituyen
los sistema de información de recursos humanos;
Identificación de los controles ejercidos sobre los
sistemas de procesamiento electrónico de datos empleados
para el manejo de las transacciones financieras; La
preparación de un informe general de
las funciones básicas de la administración, tales
como el proceso de planificación estratégica,
enfocando sobre la interrelación existente entre los
planes estratégicos y los planes operacionales; La
descripción del manejo y el control de los activos
físicos, haciendo énfasis sobre la
utilización, o de ser el caso, sobre todo el ciclo de
vida. Las líneas generales de investigación de
auditoría, identificadas para ser revisadas durante la
investigación preliminar, serán diferentes de una
auditoría a otra, dependiendo de la naturaleza de los
objetivos, el tamaño y la complejidad de sus operaciones,
y los diversos tipos de recursos financieros, físicos y
humanos. Según Blanco
(2010)11, las fuentes de criterios de
auditoría integral son determinadas por el auditor a
través de una revisión de la naturaleza de los
programas involucrados y de características operativas y
operacionales claves del proceso administrativo. En esta etapa se
preparan carpetas que contengan una síntesis de la
información recopilada hasta este momento de la
auditoría. A través de ellos logra una
visión global de la organización auditada y deben
ponerse a disposición de los miembros del equipo de
auditoría, de los consultores y de los
asesores.

El plan de investigación preliminar constituye
uno de los objetivos más importante y una de las
herramientas de control administrativo más útiles
dentro del proceso de auditoría. El plan de
Investigación es preparado por el Jefe de la
auditoría al finalizar la etapa de análisis
general. A través del mismo se puede comunicar el
conocimiento y entendimiento inicial de la entidad, al equipo d e
auditoría. Dicho plan permite evaluar las líneas
generales de investigación propuestas, en términos
de su importancia, significado y adecuación y poder juzgar
si la revisión se realizará ó no en forma
idónea. Este plan constituye, asimismo, una herramienta
para obtener la aprobación de personal adecuadamente
capacitado para realizar la auditoría y para determinar el
presupuesto y el tiempo que se ha de requerir.

El Plan de Investigación de la auditoria integral
contiene: Una descripción de la idea que tenga el equipo
de auditoría acerca de la entidad; Las líneas
generales de auditoría que han de ser revisadas;
Identificación de las fuentes de criterios de
auditoría; Detalles de los planes; Los objetivos de la
auditoría; Las labores principales a desarrollar; Los
recursos y el grado de experiencia requeridos; y, El tiempo con
que se cuenta y los horarios, indicando las fechas de
revisión periódica, durante el desarrollo de esta
parte de la auditoría Una vez haya sido aprobado el plan
de investigación, el Jefe de la auditoría integral
deberá reunirse con las autoridades de la entidad para
presentar a los miembros del equipo de auditoria encargados de
desarrollar el examen y discutir las líneas generales de
auditoría. Resulta además bastante útil
reunirse con los auditores internos para minimizar la
duplicación de esfuerzos en la ejecución de la
auditoria.

El objetivo de la etapa de investigación es
explorar en una forma eficiente las líneas de sondeo de
auditoria integral identificadas durante la etapa de
Análisis General y profundizar el conocimiento y la
comprensión inicial de las relaciones de responsabilidad y
las actividades claves de la administración, así
como los sistemas y controles aplicados, Más
específicamente, el equipo de auditoría integral,
debe: Preparar y revisar la estructura y la lógica de los
programas; Desarrollar y realizar pruebas iniciales de
hipótesis; Especificar los criterio de auditoria
más apropiados; Realizar una revisión preliminar de
las actividades claves de la administración y una
evaluación de la adecuación de los sistemas y
controles clave identificados; Determinar los puntos que sean de
importancia potencial para la elaboración de informes;
Establecer el grado de confianza en otras auditorías,
incluyendo la auditoría interna; Preparar un bosquejo del
plan de auditoría; y, Desarrollar un enfoque para la
elaboración de informes de auditoria integral.

La información recopilada durante la
investigación, deberá enfocarse a determinar
cuáles son las líneas generales de
investigación de auditoría integral que revisten
mayor importancia. Parte de la información puede estar
incluida en la carpeta preparada durante la etapa de
Análisis General o disponible en los archivos de
auditoría de años anteriores Las fuentes
principales de información para realizar esta
investigación incluyen: Comunicaciones internas y
publicaciones de la entidad; Entrevistas con los gerentes o
administradores de la entidad; Normas documentadas,
políticas y procedimientos aplicables a los sistemas y
controles claves; Fuentes de criterios de auditoría
identificadas en la etapa de Análisis General; Estudios
realizados por grupos de evaluación internos o externos;
y, Observaciones del medio ambiente de trabajo.

En base a los criterios de auditoría para la
evaluación de las actividades claves de la
administración, los sistemas y controles aplicados, el
auditor integral debe proceder a recopilar evidencias para
hacer una evaluación preliminar. La
información requerida se relaciona con la existencia y el
rendimiento de los controles claves. El auditor debe preocuparse
principalmente por los controles para garantizar que: Las normas,
políticas y prácticas prescritas están
siendo cumplidas; Las necesidades de los usuarios se están
satisfaciendo; Las operaciones se realizan en forma
económica y eficiente; El rendimiento se revisa en forma
periódica; y, La elaboración de informes es
adecuada, exacta, completa y oportuna.

En esta etapa, la información recopilada no debe
ser de naturaleza exhaustiva, porque la recopilación en
sí de pruebas de auditoria suficiente par llegar a
conclusiones y recomendaciones, constituye parte de la fase de
ejecución de la auditoría. La evaluación
preliminar de la información recopilada trata tanto con
los puntos fuertes como con los puntos débiles. Por
ejemplo, dicha evaluación preliminar deberá cubrir:
Los controles que se juzguen bien diseñados y que parezcan
funcionar adecuadamente; Aquellos controles que no están
diseñados adecuadamente ni parecen funcionar en forma
apropiada; y, Aquellos controles que serian aconsejables pero que
no existen.

La evaluación preliminar realizada por el auditor
constituye las bases para: Determinar qué asuntos parecen
de vital importancia y cuya naturaleza indica que debe informarse
sobre ellos; y , Determinar la naturaleza, el alcance y la
exactitud de procedimientos de auditoría posteriores para
reafirmar las hipótesis determinadas para cada asunto que
se considere de vital importancia.