UNIDAD I: ORIGEN Y EVOLUCION DE LA
CONTABILIDAD
PARTE 1
HISTORIA DE LA
CONTABILIDAD: ORIGEN Y EVOLUCION
1.1 Introducción.
En toda disciplina es necesario conocer el pasado,
más aún si se trata de una dis ciplina cohesionada
a la misma historia del hombre, como es la contabilidad. En ese
sentido, debo advertir, más que una simple
descripción histórica, es una explicación
evolutiva del pensamiento contable. En ese sentir,
tendríamos que partir aparentemente de una simple
pregunta: ¿Cuándo aparece la contabilidad?
No hay respuesta espontánea al respecto, ya que debemos
adoptar ciertos supuestos (hipótesis) para responder en
algo el planteamiento propuesto. Para ello enunciaremos otra
interrogante: ¿Cuáles son los elementos
necesarios para realizar la contabilidad? Pues sin duda
alguna, tres son los primeros elementos ineludibles: La
unidad social del hombre, la aparición de la escritura y
los números.
La escritura se remonta al periodo paleolítico,
esto es, aproximadamente 6,000 a.C.; con la aparición de
los sistemas cuneiformes. Los números es paralela a la
escritura, no obstante, se estima sus primeras manifestaciones en
las culturas egipcias y romanas, alrededor de los
3,000 años a.C. En cuanto a la unidad social del
hombre, lo ubicamos con la primera división del trabajo,
la agricultura. Las fechas de las que datan las plantas
domesticadas varían según las regiones, pero la
mayoría son anteriores al sexto milenio a.C., y las
más antiguas podrían remontarse al año
10,000 a.C.
Pero a lo largo de la historia, tal como lo explicaremos
en el presente capitulo, la contabilidad ha experimentando
cambios emergentes, siendo en sus inicios no muy significativos,
pero conforme el hombre va concibiendo la propiedad privada se
preocupa también de contar con un medio de
información. En efecto, los primeros registros contables
datan de 3,000 años a.C. en tablillas de arcillas,
construidas por los sumerios. En éstas, se registraban las
mercancías, los ganados, los inventarios, etc. En este
proceso la contabilidad va sufriendo transformaciones de forma
hasta la edad media. Posteriormente, la contabilidad
sufriría cambios de fondo, como consecuencia de la
apertura a gran escala del comercio, sobre todo en Venecia. Es de
anotar también que, la aparición de la moneda hizo
más práctico el registro de las transacciones
económicas.
En cuanto a la partida doble, hemos encontrado un
paralelismo con el imperio de los incas, los quipus y la yupana
no hacen, sino más bien de corroborar la existencia de un
sistema contable. A pesar de que existen varias hipótesis
al respecto, algunos tratando de ahogar la ineptitud de nuestra
cultura; pero hay otros que lo realzan.
1.2 La
contabilidad en la edad antigua.
Cuando nuestros ancestros hace aproximadamente 25,000
años a.C, comenzaron a dibujar en las cavernas, denotaban
visionariamente la perenne necesidad de registrar sus vivencias
cotidianas; sin saber que después de 36 milenios
más adelante, se convertiría en la ciencia del
patrimonio. Dan fe de esta afirmación los diversos
diseños prehistóricos de cerámica, tejidos y
pinturas rupestres encontradas a lo largo de la historia del
hombre.1
Hablar de contabilidad, por tanto, es retroceder a la
historia del mismo hombre. En ese sentido, cuando el hombre
comenzó a formar una unidad social forja la necesidad del
uso de registros como fuente de información;
adicionalmente a este hecho, la división del
trabajo, germinó unas de las disciplinas más
importante de la tierra, a la que más adelante llamaron
los Alemanes "Economía de Empresa". "Dicho de otra forma
la reunión de hombres creó necesidades cada vez
más complejas que satisfacer, de aquí nace la
necesidad de auxiliarse de un medio de información de
naturaleza perenne […]"2 que le
permitiera pues, conservar sus incipientes actividades
económicas, este medio era la contabilidad.
Pero habría que agregar al hombre constituyendo
una unidad social, dos condiciones más: (i) El origen
de la escritura y (ii) Los números, para poder
considerar indiscutiblemente la actividad contable. En efecto, el
origen de la escritura se remonta al periodo
paleolítico, en donde existió una
civilización que usaron marcas cuneiformes empleando
cuñas como formas básicas para sus caracteres;
ésta civilización fue la Sumeria,
establecida en el sur de Mesopotamia.
Las primeras inscripciones cuneiformes estaban
representadas por pictogramas que asociados a una
acción o idea, daban como resultado un ideograma o signo
– idea que las hacían recordar (por ejemplo,
estar de pie o caminar, por medio de un pie) y así
ciertos símbolos representaban más de una
palabra.
FIGURA 01
PICTOGRAMAS E
IDEOGRAMAS
En esta figura el pájaro y el
huevo, es una forma ideográfica de expresar la
fertilidad
Lo cierto es que el sistema cuneiforme una vez
desarrollado completamente, se componían de 600
caracteres; de ello la mitad se emplearon como ideogramas o como
silabas, las restantes sólo fueron ideogramas. El primer
testimonio escrito que se conoce al respecto, es
anterior a los 3,000 años a.C. Como está
escrito con caracteres ideográficos, su lectura se presta
a la ambigüedad, pero está presente el principio de
transferencia fonética y se puede rastrear su historia
hasta averiguar cómo se convirtió en escritura
ideosilábica.3 En lo que
respecta a la "escritura fonética (expresión de
sonido sin mezcla de dibujos o símbolos) se considera
de origen Semítico, quizá ya anterior al
año 2,000 a.C, era común este tipo de lenguaje
escrito entre hebreos, fenicios, griegos y
romanos."4
Paralelamente a estos hechos prehistóricos el
hombre comenzó a contar y escribió símbolos
para indicar números.5 Fueron
los Elamitas y Sumerios quienes usaron un
sistema de fichas empotrados en arcilla (el calculi)
cuyo tamaño y forma diferían según el valor
convenido. Estas fichas se colocaban en una esfera hecha de
arcilla que identifican al dueño y serv ían para
realizar conteos. Por ejemplo, si la burbuja de tierra –
así se le llamaba a este
instrumento – contenía la
enumeración de una manada confiada a un pastor, resultaba
fácil verificar la entrega a través del conteo de
las fichas empotradas.
FIGURA 02
INSTRUMENTO DE CÁLCULO
PRESUMERIO
Este instrumento sirvió a comerciantes,
artesanos, contadores, campesinos y pastores; que practicaron
todo tipo de intercambios comerciales.
Suse, Irán. 3,300 años a.C
Museo de Louvre.
No obstante, para la notación matemática
los Sumerios utilizaron dos símbolos; era algo más
desarrollado que los Egipcios. Utilizaban tablillas con varias
muescas o marcas en forma de cuña; una cuña
sencilla representaba al uno (?) y una marca en forma de flecha
(<) representaba al número diez. El sistema de
numeración de los Sumerios era sexagesimal (base
60). Es decir, los números menores que 59 estaban
formados por éstos dos símbolos y utilizando un
proceso aditivo, se obtenía el número deseado, tal
como en las matemáticas egipcias. El número 60 se
representaba sin embargo, con el mismo símbolo del uno y a
partir de allí, el valor de un símbolo venia dado
por su posición en el número completo.
Ejemplo:
De esta constatación arqueológica, podemos
asegurar que el hombre supo pensar antes de saber escribir, y una
vez que el hombre escribió comenzó a realizar
operaciones matemáticas
(cálculos).
Siguiendo nuestra línea histórica –
evolutiva, el teórico de la contabilidad Vincenso
Masi 6 nos reafirma que en la
"edad de bronce, en Creta, centro de la civilización
Minoica enseño a redactar en las tablas de arcilla las
cuentas de los costos, ingresos y resultados, de las entradas y
salidas de los bienes de uso y consumo; señalando
además las primeras normas fundamentales de una
administración patrimonial de las que dan fe las
pequeñas tablas encontradas en el palacio real de Cnosso
[…]".
FIGURA 03
REGISTROS CONTABLES DE ARCILLA CON
ESCRITURA CUNEIFORME
Tablilla de Shuruppak
Contiene 104 anotaciones, cada una registra la
extensión de un campo y el nombre de su dueño.
Entre estas personas hay dos comerciantes, varios escribas y un
pescador; también se registran cantidades de grano para
semilla.
Data del año 2,600
a.C
Museo de Louvre.
En consecuencia, tenemos la suficiente certeza que el
hombre realizo una práctica contable a partida simple,
hace aproximadamente 4,000 años a.C, tal como lo hemos
descrito anteriormente. Podemos demostrarlo a través de
los vestigios arqueológicos encontrado s por las diversas
expediciones. Además de ello, el descubrimiento de la
escritura y los números constituyen los elementos
indispensables para realizar dicha actividad.
7
Se suma a estos acontecimientos la compilación de
leyes y edictos suscritos a lo largo de la historia antigua en
tablillas de arcilla y papiros, tal como hemos hecho referencia
anteriormente. De este modo, se le da a la práctica
contable el marco jurídico – legal para
ejercer sus funciones de administración y control
patrimonial, aunque d e una manera incipiente. El primer
código conocido en la historia es el de Hammurabi
– rey de Babilonia – que viene hacer uno de
los primeros compendios que respaldan fehacientemente el registro
de cuentas dos mil años antes de Cristo. El código
está compuesto por columnas horizontales en escritura
cuneiforme (16 columnas en el anverso y 28 en el reverso);
comienza con un prologo que explica los cultos religiosos de
Babilonia y Asiría, seguidamente se recogen disposiciones
sobre el derecho de propiedad, préstamos,
depósitos, deudas, propiedad domestica y derechos
familiares. 8
La obligación de llevar ciertos libros contables,
aparece en Grecia con la muy conocida y celebre
legislación de Solón (594 a.C). Este
cuerpo legal considerado como uno de los argumentos
jurídicos más justos y avanzados de su
época, hacía gala al tribunal de cuentas,
quienes estaban conformados por 10 logistas (contadores) y
tenían la potestad de revisar los libros y juzgar a los
funcionarios a cargo de los diversos servicios administrativos y
que debían rendir cuentas anualmente.
En Italia, la contabilidad implantó cuentas,
escrituras y especialmente enseño a distinguir el
patrimonio público del privado. La ley de los
Decenviros, gravadas sobre tablas de bronce o de roble, fue
expuesta en el juzgado romano; en ella se habla de la
ejecución de los juicios contra los deudores insolventes y
sobre el valor probatorio de los asientos contable. Dicha ley, se
estima que fue publicada en el año 450 a.C, demuestra
pues, una vez más, la gran importancia que tuvo la
contabilidad en el imperio Romano; aunque no muy lejos de un
sistema de teneduría de libros. Es más, del
lenguaje Romano se engendro el bello nombre de
Ragionería, que significa
contabilidad.
1.3 La
contabilidad en la edad media.
Empieza este periodo a partir del año 475 hasta
aproximadamente 1,453; pues dentro de ella, se deslumbra la
evolución histórica Europea, experimentando las
invasiones permanentes y el desequilibrio económico
ocasionadas por los pueblos Germanos. Estos eventos, hicieron que
las actividades políticas y económicas se volvieran
unilaterales (locales) desapareciendo casi por completo el
comercio integral de estos pueblos. A pesar de que Europa en el
siglo VIII sufre nuevas invasiones, el comercio y por ende la
contabilidad, seguían su cauce. Consecutivamente "la
practica contable continuaba siendo un auxiliar eficaz como
testimonio de las operaciones financieras que se llevaban a cabo
en aquella época, mas no solo entre los reyes y
señores feudales sino también en los monasterios
que se encontraban diseminados por toda
Europa."9 Al mismo tiempo, en Italia,
la actividad contable marcaba un hito, puesto que existían
personas versadas en esta disciplina que se dedicaban a llevar
cuenta y razón de los comerciantes, sobre todo e n
Venecia; suceso que sin duda alguna abrió pasos para el
repunte de la contabilidad como técnica.
En la "alta edad media" que empieza aproximadamente a
mediados del siglo XI, las grandes invasiones habían
llegado a su fin y el continente Europeo experimentaba la
expansión demográfica de su población. El
núcleo comercial de Venecia comenzó a
surgir con gran pujanza con el imperio Bizantino,
aproximadamente en el año 1,126; a partir de allí
el comercio floreció notablemente y comenzaron como era
lógico, a perfeccionarse el rudimentario sistema contable
de la época. A esto, debemos agregar que fueron las
ciudades de Italia, Génova y Florencia las que se
encargaron del desarrollo promisorio de la actividad industrial y
bancaria, dando lugar, a las primeras formas de una contabilidad
a partida doble. A esto se agrega la llegada a Europa de los
números arábigos por el matemático Persa,
Al Khwarazmi. No obstante, dicho sistema no se
generalizó sino hasta el siglo XV. Se le atribuye a
Leonardo Fibonacio como el promotor de los
números arábigos en Florencia (Italia)
en el año 1,202.10
En la "baja edad media" – Siglo XIII, Surge el
Estado moderno y se empecinó la lucha por la
hegemonía entre la iglesia y el Estado. En este proceso
"un nuevo avance en la contabilidad, fue la aparición de
libros auxiliares: El libro de cuentas Corrientes, pues cuando el
número de operaciones fue voluminoso, la
información que brindaba dicho cartulari
dificultaba encontrar una persona determinada […] Al llevarse
una cuenta por cada cliente importante, se solucionó el
problema; otra innovación que presentó el libro
cartulari es que se escribe en dos hojas unidas en el
centro y que son tituladas en la parte superior con
su debe y haber
respectivo[…]."11 Un ejemplo claro
de estos libros auxiliares se remite al banquero Florentino
Perrizzi y datan del año 1,336.
En lo sucesivo, la contabilidad de doble entrada se
inició en las ciudades comerciales italianas; los libros
de contabilidad más antiguos que se conservan provienen de
la ciudad de Génova, y datan del año 1,340
además muestran que para aquel entonces, las
técnicas contables estaban ya muy avanzadas. Uno de esos
libros que demuestran la partida doble pertenece a Francesco
Datini y que introduce por primera vez las cuentas
patrimoniales, solucionando así el problema de los
comerciantes, en cuanto a llevar una cuenta específica
para las diferencias entre sus gastos e ingresos; datan del
año 1,366.
1.4 Paralelismo
cultural con el imperio de los Incas.
Creemos necesario escribir, la importancia que tuvo la
contabilidad en el imperio de los Incas y el paralelismo cultural
que existió con occidente. La cultura Inca asombra
aún en nuestros días por sus hechos culturales,
sociales y económicos; creemos que ya para el
año 1,200 se manifiesta la partida doble, tal
como se concebía incipientemente en Europa. Habría
que agregar sin embargo, que el uso de artefactos genuinos de
cálculo, en este caso por culturas prehispánicas,
no hacen sino más bien corroborar el uso de la partida
doble, incluso anterior a los 1,200 años de nuestra
era.
FIGURA 04
LA YUPANA INCAICA
(CONTADOR)
Carlos Wiener y el reconocido etnólogo
Erland Nördenskiold, plantearon que los tableros con
escaques sirvieron como instrumentos de cálculo; y, fueron
por tanto, contadores o ábacos. En ese sentido, el
cronista indígena Felipe Guamán Poma De
Ayala, en su Nueva Crónica y Buen Gobierno,
escrita en el siglo XVII, presenta gráficamente a un
Quipucamayo agarrando un quipo y, en cuyos pies se
encuentra un tablero compuesta de 20 casilleros.
Este "rudimentario sistema de cálculo, utilizando
piedrecitas o materiales similares, que según los
cronistas de la época, era de tal eficiencia que las
cuentas aún las más embarazosas se hacían
puntualísimamente sin errar un
tilde"12 servía para calcular
los tributos que pagaban los Ayllus, así como,
las cosechas y la repartición del botín
después de haber ganado una guerra.
Por consiguiente, "el empleo de la yupana moviendo las
fichas dentro de los casilleros, era una manera de contar
sumamente práctica e, indudablemente mucho más
fácil que nuestro sistema de hacer las operaciones
aritméticas con pluma y papel […]. Actualmente su uso
evitaría a muchos de nuestros escolares no muy inclinados
a las matemáticas, la ingrata
obligación de aprender de memoria la tabla
pitagórica y, más que todo, el engorro de
tener que contar con los
dedos."13
Es preciso manifestar, por lo tanto, que el quipu es una
derivación de la yupana, por el mismo hecho de ofrecer un
registro perenne de datos contables mayores. Las primeras fuentes
referenciales de los quipus incaicos, nos las ofrece los testigos
presénciales de la conquista del siglo XVI y por supuesto,
también de los cronistas.
Pero hay algo más asombroso digno de ser
plausible, los Incas usaron un sistema de numeración
basado en la posición de los signos y que por lo tanto,
era decimal; con ello queremos decir, que con los quipus se
podían realizar operaciones aritméticas, de tal
modo que, no era necesario recurrir al ábaco como lo
hicieron aquellas culturas que ignoraban el valor de
posición de las cifras.
FIGURA 05
TIPOS DE NUDOS USADOS EN LOS
QUIPUS
FUENTE: Adaptado de Carlos,
RADICATI. El Sistema Contable de los Incas. Pp.
68-69.
FIGURA 06
POSICIÓN Y SIGNIFICADO DE LOS
NUDOS
Los encargados de preparar los quipus e interpretarlos,
eran los QUIPUCAMAYOC, una clase especial de funcionario
eficientemente preparado para tal fin. Al respecto el cronista
indígena Guamán Poma De Ayala, menciona
que los quipucamayoc fueron contadores y tesoreros en
todos los pueblos. No cabe duda pues, que nuestros antepasados ya
practicaban la contaduría, hecho que nos enorgullece por
supuesto, por la misma razón de que engendraron una de las
disciplinas más importante del siglo XXI. Como lo dice
Radicati, los Incas crearon un sistema de
registro de cuentas algunos siglos antes que en la Europa de
Lucas Paccioli; y termina diciendo, al igual que
comparto también su postura: que la partida doble
incaica, fue una primacía cultural y por lo tanto,
debemos reivindicarnos por ello.
1.5 La
contabilidad en la edad moderna
Llega una nueva etapa de la historia y con ella
también llegan los cambios de fondo para la contabilidad.
La edad moderna transcurre entre los siglos XIV y XVII, su inicio
se da con la caída de Constantinopla en 1,453 hasta la
revolución Francesa en 1,789. No obstante, lo que
más influiría a la contabilidad, sería el
fenómeno del Renacimiento.14
Éste periodo histórico que abarca desde el
siglo XV y XVI, trajo muchas transformaciones sociales,
políticas y económicas. Es más. Con el
descubrimiento de la imprenta – por el
Alemán Gutemberg en el año 1,450
– los grandes sabios de la época comienzan a
divulgar sus conocimientos. Asimismo, se comenzó a
desmoronar el paradigma dominante de la iglesia y, la
filosofía escolástica, quedo casi
reducida.
En ese contexto, Italia en el siglo XIV, ya
experimentaba su renacimiento; las grandes ciudades como
Florencia, Milán y Venecia, desarrollaron técnicas
mercantiles y financieras. De tal manera que crearon la deuda
pública, permitiéndoles a esas ciudades, financiar
las expediciones conquistadoras.
Tal como habíamos acusado anteriormente, la
partida doble tuvo sus primeras luces en la edad media;
15 no obstante, en el año 1,494 se
comienza a sistematizar con Fray Lucas Paccioli a
través, de su célebre obra "Summa de
Aritmética, geometría, proportioni et
proportionalita". En realidad esta obra tenía como
sistema de referencia al saber matemático. Sin embargo, se
dedica un capítulo denominado, Tractatus XI
Particularis de Computis et Scripturis, al estudio de la
contabilidad. En ese sentido, "…expone con gran claridad el
método de llevar libros de contabilidad por partida doble.
Ta mbién presentaba mucha información sobre la
práctica comercial de su tiempo especialmente sobre
sociedades, ventas, intereses, pólizas y letras de
cambio."16
Sin embargo, Paccioli reconoce que los
expuestos en su obra no son genuinos de su parte, sino tomados de
muchas fuentes y autores; así como, de la práctica
comercial de la época observada por él. Muy a pesar
de esto, Paccioli desde temprana edad se fue a vivir con
la familia Felco De Belfoci que practicaban el comercio a
gran escala, posteriormente se convirtió en tutor de los
hijos del gran comerciante Antonio Rompíasi, por lo
que no sería justo tildar de ignorante en los actos de
comercio, sino por el contrario es posible que haya tenido
experiencias mercantiles que le hubiera permitido manejar la
contabilidad.
El primer autor contador profesional se le atribuye a
Domenico Manzoni, quien público en
1,535 el "Quaderno Doppio Col Suo Giornale, Seconde il
Custume di Venecia"; "en realidad
Manzoni copió capítulos enteros
letra por letra de Paccioli, el único
mérito que tiene es el de haber llenado las lagunas que
dejara Paccioli y el incluir un juego de libros llevados
por partida doble en que se ejemplifica lo tratado en
teoría, revela en suma una amplia experiencia contable
[…]"17 Por lo tanto,
Manzoni es el primer teorizante de las cuentas a las
cuales divide en vivas y muertas, es decir, las primeras abiertas
a bienes personales y las segundas a otros bienes que no fuesen
personales.
Posteriormente, Angelo Pietra en 1,586 y
Ludovico Flori en 1,633, publican sus primeras obras
perfeccionando a Paccioli. No obstante, sería
Ludovico que distinguiría el balance de
resultados, además de describir el uso correcto de los
libros y la forma adecuada de cerrarlos, en un espacio y tiempo
determinado (ejercicio económico). Se atribuye
también, el estudio analítico de los estados
financieros y, fue por lo tanto, el primero que utilizo dicha
información para revelar la situación
económica del ente.
Pero es preciso denotar que el mercantilismo
abrió nuevas brechas para la contabilidad. La apertura de
grandes empresas hizo de la contabilidad, una disciplina muy
importante; por cuanto, el requerimiento de información
perenne era exigido cada vez más por éstas
empresas. Esto trajo como consecuencia – en el siglo
XVII – las asociaciones contables, que se encargaban
de llevar cuenta y razón del emporio mercantil occidental
en forma independiente.
Así la contabilidad siguió su
evolución doctrinaria básicamente en Europa, ya en
1,774 se comienza a reglamentar el ejercicio profesional del
contador público y, se exige también rigurosos
exámenes antes de practicar dicha
profesión.
1.6 La
contabilidad en la edad contemporánea.
En ésta última etapa de la historia, por
llamarlo así, se delimita cronológicamente desde el
año 1,789 hasta nuestros días. Dos paradigmas
fueron indispensables para el desarrollo de la contabilidad. La
aparición del Liberalismo con Adam Smith y
la revolución industrial. Estos constituyeron
puntos de partidas para que la contabilidad adopte nuevas bases y
supuestos teóricos, empecinados a explicar la naturaleza
de los hechos económicos. No obstante, Francia inicia unas
reformas orientadas a mejorar la administración
pública. En ese sentido, van apareciendo a lo largo de
este periodo legislaciones y ficciones ju rídicas que,
sirvieron de referencia para la aplicación de la
contabilidad nacional.
Pero fue Edmond Degrange,
18 que introduce su teoría de las
cinco cuentas, partiendo de una simple proposición:
"Las cuentas representan al comerciante mismo". De
ahí, va clasificando las cuentas en deudoras y acreedoras;
y, por tanto, representaban al comerciante.
En 1,867 con la obra de I Cinque Contisti,
Francesco Marchi hizo eclosión su teoría
personalista, haciendo hincapié que las cuentas solo
debía ser asignadas a pe rsonas y no a objetos. No
obstante, dicha teoría entraba en tela de juicio cuando se
le preguntaba sobre,
¿Quién asumiría en una empresa la
responsabilidad de todas las cuentas? Pero
Francesco, defendía su enfoque
respondiendo que, el responsable de todas las cuentas es el
propietario.
Lo cierto fue que esta teoría sirvió de
matriz a Giuseppe Cerboni, para que seis años
más adelante (1,873) publicara su tratado de "La
Logismografía." Este ensayo, trató de modificar
en algo la partida doble Veneciana tan difundida por ese
entonces. Para la logismografía "solamente hay
cuentos reales y vivas referentes a personas reales con reales
créditos y débitos, no puede haber cuentas muertas
artificiales o abstractas. Explica que toda unidad
económica está dividida en dos secciones opuestas
la una a la otra: Propietario y Azienda […]"
19 referenciando para ambos casos,
obligaciones implícitas que se deberán cumplir,
para una adecuada o correcta administración del
patrimonio hacendal.
Pero es Fabio Besta quien en 1,909 criticó
la Logismografía de Cerboni,
introduciendo una nueva concepción positivista y realista
de las cuentas. Para Besta, las cuentas son originadas o
abiertas directamente a objetos y no, a personas ni tampoco a
ficciones jurídicas. Por lo demás nos dice este
Autor que: "la contabilidad en su aspecto teórico,
estudia y anuncia las leyes del control económico de las
haciendas (empresas) de toda especie y ofrece normas oportunas a
seguir para que dicho control pueda resultar realmente eficaz,
satisfactorio y completo." 20
En este proceso evolutivo, aparece otro de los grandes
teóricos de la contabilidad, Gino Zappa, quien
critica el enfoque de Besta argumentando que la renta es
el núcleo primordial de todos los fenómenos
contables. Crea la escuela económica hacendal,
articulo la teoría y la practica contable con la
técnica de gestión.
Pero más adelante, la contabilidad va adoptando
cambios turbulentos como consecuencia del acrecentamiento de la
tecnología y de los mercados, así como, de los
aportes que hicieron varios investigadores como Vicenso Masi,
Plantaleoni, Pietro Onida,
León Gomberg, Schmalenbach, entre otros
teóricos. Además de ello, los nuevos conceptos
opulentos e imperativos del siglo XXI, tales como: rentabilidad,
planeamiento estratégico, investigación operativa y
Reingeniería, hacen de la contaduría una disciplina
orientado al análisis económico y financiero, a la
aplicación de la auditoria integral y en general al manejo
de instrumentos y técnicas que sean capaces de medir la
intangibilidad cada vez mayor de las empresas emergentes, en este
nuevo contexto mundial.
No podríamos, sin embargo, dejar de citar los
aportes de Richard Mattessich con sus modelos lineales,
orientados a una formulación metodológica y
axiomática de los sistemas contables. Allais y su
discípulo Lesourne, con sus grafos de la
circulación contable macrocontable, quienes abrieron pasos
al estudio de la contabilidad no solo desde la partida doble,
sino dentro de un espacio multidimensional, exacerbando una de
las características del nuevo conocimiento
científico, o sea el concepto de
transitoriedad.
Actualmente la contabilidad tiene un sitial ganado, por
la importancia que tiene en el control de los negocios. Por algo
muchos lo llaman el lenguaje de los negocios, lenguaje que se ha
axiomatizado con las tecnologías de información y
comunicación. No obstante, la crisis financiera del
año 2000 y 2007 han determinado que la información
contable es vulnerable cuando no se aplica los procedimientos
adecuados. En ese sentido, nace la conta bilidad normativa, que
se orienta a la búsqueda de la eficiencia de la
información contable elaborada en base a estándares
internacionales como las normas internacionales de
información financiera y contable.
El reto de la contabilidad es la confiabilidad de la
información que produce y la objetividad con que registra
los hechos contables. Ello implica que los futuros contadores
públicos deben estar bien preparados en las áreas
de economía, administración, tributación,
costos, entre otras materias con amplia capacidad en el manejo de
las normas contables de alcance internacional.
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