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Manual para la preparación de información financiera



Partes: 1, 2

    Objeto y
    Contenido

    El presente Manual para la Preparación de
    Información Financiera (en adelante, MANUAL) complementa
    el Reglamento de Información Financiera1 y su objeto es
    facilitar la preparación y presentación de la
    información financiera, así como adecuarlo
    periódicamente a las Normas Internacionales de
    Información Financiera (NIIF) emitidas por el
    International Accounting Standard Board (IASB) y vigentes en el
    país. Es preciso señalar que el MANUAL no sustituye
    a la doctrina contable y su aplicación debe ser
    comprendida en el contexto integral de las NIIF y su Marco
    Conceptual.

    Se permite la aplicación anticipada de aquellas
    NIIF vigentes internacionalmente cuya aplicación
    está pendiente de ser oficializada por el Consejo
    Normativo de Contabilidad.

    Este MANUAL contiene una descripción de las
    cuentas y/o partidas de los estados financieros, las revelaciones
    que deben considerar en la elaboración de las notas, la
    forma de elaborar el Informe de Gerencia, así como
    aquellos aspectos que deben ser considerados en la
    información financiera auditada. Además, incluye
    los modelos de presentación de información
    financiera y un glosario de términos.

    SECCIÓN PRIMERA

    Los Estados
    Financieros

    Capitulo I

    1.000. Balance General

    1.001. Forma de Preparación del Balance
    General

    La composición de los rubros,
    cuentas y/o partidas específicas que se contemplan en este
    capítulo será incluida en las notas a los estados
    financieros.

    1.002. Cuentas de Valuación

    Las cuentas de valuación reducen el importe bruto
    de los activos a su valor neto de realización y valor
    recuperable. Entre las cuentas de valuación tenemos la
    estimación por: deterioro de valor de inversiones
    financieras, cobranza dudosa; desvalorización de
    existencias, activos biológicos (medidos al costo),
    activos no corrientes mantenidos para la venta, inversiones
    inmobiliarias (medidos al costo), inmuebles, maquinaria y equipo,
    intangibles, crédito mercantil y otros activos;
    depreciación acumulada de: activos biológicos
    (medidos al costo), inversiones inmobiliarias (medidas al costo),
    inmuebles maquinaria y equipo; y amortización acumulada de
    intangibles.

    Estas cuentas deben ser mostradas como deducciones de
    los activos específicos a que se refieren.

    1.003. Base de Valuación de los
    Activos

    En la nota de políticas contables a que se
    refiere el numeral 5.104 del presente MANUAL, se debe indicar la
    base de valuación de los activos, de ser ésta
    aplicable.

    1.100. Activos Corrientes

    Está representado por el efectivo y equivalentes
    de efectivo, inversiones financieras, derechos por recuperar,
    activos realizables, activos biológicos, activos no
    corrientes mantenidos para la venta, gastos contratados por
    anticipado y otros activos, que se mantienen para fines de
    comercialización (negociación), consumo o servicios
    por recibir, se espera que su realización se
    producirá dentro de los doce meses después de la
    fecha del balance general o en el curso normal del ciclo de
    operaciones de la empresa.

    Aquellos activos cuya realización o el ciclo de
    operaciones exceda de un año, deben consignar la
    correspondiente aclaración y estimar el monto no
    realizable dentro de este período y excluirlo del activo
    corriente.

    En el balance general se indicará el total de
    activos corrientes, el mismo que comprende lo dispuesto en los
    numerales 1.101. al 1.117. del presente MANUAL,
    inclusive.

    1.101. Efectivo y Equivalentes de
    Efectivo

    Incluye los componentes del efectivo representado por
    medios de pago (dinero en efectivo, cheques, tarjetas de
    crédito y débito, giros etc.), depósitos en
    bancos y en instituciones financieras, así como los
    equivalentes de efectivo que corresponden a las inversiones
    financieras de corto plazo y alta liquidez, fácilmente
    convertibles en un importe determinado de efectivo y estar sujeta
    a un riesgo insignificante de cambios en su valor, cuya fecha de
    vencimiento no exceda a 90 días desde la fecha de
    adquisición.

    1.102. Inversiones Financieras

    Incluye los activos financieros a valor razonable con
    cambios en ganancias y pérdidas, los disponibles para la
    venta, mantenidos hasta el vencimiento y los activos por
    instrumentos financieros derivados.

    Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
    1.002 y 1.003 del presente MANUAL.

    1.103. Cuentas por Cobrar Comerciales

    Incluye los documentos y cuentas por cobrar que
    representan los derechos exigibles provenientes de la venta de
    bienes y prestación de servicios de operaciones
    relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo
    mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas
    relacionadas y de aquellos comprometidos en garantía de
    patrimonios fideicometidos, de ser el caso.

    Para efectos de presentación, los anticipos a
    proveedores deben reclasificarse a las cuentas de existencias por
    recibir, gastos contratados por anticipado o unidades por
    recibir, dependiendo del propósito del
    anticipo.

    Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
    1.002 y 1.003 del presente MANUAL.

    1.104. Otras Cuentas por Cobrar a Partes
    Relacionadas

    Incluye los derechos de la empresa provenientes de
    préstamos otorgados por operaciones distintas a la
    actividad principal del negocio, a cargo de personal clave y
    partes relacionadas o vinculadas, con excepción de adeudos
    de personal distintos al personal clave y de accionistas, en este
    último caso, referidos a suscripciones pendientes de
    pagos.

    Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
    1.002 y 1.003 del presente MANUAL.

    1.106. Otras Cuentas por Cobrar

    Incluye los derechos exigibles de la
    empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones
    relacionadas con el giro del negocio, tales como:

    1. Adeudos de personal distintos al personal
    clave;

    2. Préstamos (cuentas por cobrar) a
    terceros;

    3. Reclamos a terceros;

    4. Activos financieros en garantía por contratos
    financieros;

    5. Fondos sujetos a restricción;

    6. Intereses por cobrar;

    7. Impuesto general a las ventas por
    acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la
    estimación por impuesto a la renta;

    8. Entregas a rendir cuenta; y,

    9. Otros adeudos originados por operaciones
    similares.

    Adicionalmente, deberá presentar un comentario de
    la gerencia respecto al importe de los fondos sujetos a
    restricción que tiene la empresa (cuando exceden el plazo
    de tres meses), que no están disponibles para ser usados
    por la empresa o por el grupo al que pertenece.

    Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
    1.002 y 1.003 del presente MANUAL.

    1.107. Existencias

    Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la
    venta, los que se hallen en proceso de fabricación, los
    que se utilizarán en la fabricación de otros, para
    ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la
    prestación de servicios.

    Adicionalmente, comprenden productos
    agrícolas, que la empresa haya cosechado o recolectado de
    sus activos biológicos.

    Lo establecido en los numerales 1.002 y
    1.003 del presente MANUAL debe ser tomado en
    consideración.

    1.108. Activos Biológicos

    Incluye los activos biológicos
    representados por el costo de los animales vivos o las plantas.
    Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y
    1.003 del presente MANUAL.

    1.112. Activos no Corrientes Mantenidos para la
    Venta

    Incluye activos no corrientes (grupos enajenable)
    clasificados como mantenidos para la venta, cuyo valor en libros
    se recuperará fundamentalmente a través de una
    transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.
    Para tal efecto, el activo debe estar disponible, en sus
    condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto
    exclusivamente a los términos usuales y habituales para la
    venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.
    Se considerará altamente probable cuando la gerencia
    está comprometida por un plan para vender el activo, y
    haber iniciado de forma activa un programa para encontrar un
    comprador y completar el plan.

    Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
    1.002 y 1.003 del presente MANUAL.

    1.116. Gastos Contratados por
    Anticipado

    Incluye los servicios contratados a ser recibidos en el
    futuro.

    1.117. Otros Activos

    Incluye la parte corriente de los activos no
    comprendidos en los numerales anteriores tales como obras de arte
    y cultura, joyas, entre otros.

    En los casos en que sea aplicable se cumplirá con
    lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente
    Manual.

    1.200 Activos no Corrientes

    Esta representado por inversiones financieras, derechos
    por recuperar, activos realizables, activos biológicos,
    inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo,
    activos intangibles y otros activos, cuya realización,
    comercialización (negociación) o consumo exceda al
    plazo establecido como corriente.

    En el balance general se indicará el total del
    activo no corriente, el mismo que comprende lo dispuesto en los
    numerales 1.202. al 1.217 del presente MANUAL,
    inclusive.

    1.202. Inversiones Financieras

    Esta representado por los activos financieros
    disponibles para la venta, mantenidos a vencimiento, las
    inversiones en asociadas, negocios conjuntos, subsidiarias, otras
    inversiones financieras (incluyen las inversiones llevadas al
    costo de acuerdo con las NIIF) y activos por instrumentos
    financieros derivados; cuya realización se estima en un
    plazo mayor al corriente.

    Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
    1.002 y 1.003 del presente MANUAL.

    1.203. Cuentas por Cobrar Comerciales

    Incluye los derechos de la empresa cuya convertibilidad
    en efectivo se realizará en un plazo mayor al corriente,
    con la excepción a que se refiere el segundo
    párrafo del numeral 1.103 del presente MANUAL.

    Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
    1.002 y 1.003 del presente MANUAL.

    1.204. Otras Cuentas por Cobrar a Partes
    Relacionadas

    Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al
    corriente, correspondiente a los derechos de la empresa
    provenientes de préstamos otorgados por operaciones
    distintas a la actividad principal del negocio, a cargo de
    personal clave y partes relacionadas o vinculadas, con
    excepción de adeudos de personal distintos al personal
    clave y de socios referidos a suscripciones pendientes de
    pago.

    Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
    1.002 y 1.003 del presente MANUAL.

    1.205. Activos por Impuesto a la Renta y
    Participaciones Diferidos

    Incluye el impuesto a la renta y participaciones a
    recuperar en periodos futuros, originados por las diferencias
    temporales deducibles; las pérdidas tributarias,
    compensación de pérdidas obtenidas en periodos
    anteriores, que todavía no hayan sido objeto de
    deducción tributaria; y la compensación de
    créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores,
    que se estima será recuperada en períodos
    posteriores.

    1.206. Otras Cuentas por Cobrar

    Incluye los derechos de la empresa
    originados por operaciones distintas a las del giro del negocio,
    que deben realizarse en un plazo mayor al corriente, tales
    como:

    1. Adeudos de personal distintos al personal
    clave;

    2. Préstamos (cuentas por cobrar) a
    terceros;

    3. Reclamos a terceros;

    4. Depósitos a plazo;

    5. Fondos sujetos a restricción;

    6. Activos financieros en garantía por contratos
    financieros;

    7. Intereses por cobrar;

    8. Impuesto general a las ventas por
    acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la
    estimación por impuesto a la renta;

    9. Entregas a rendir cuenta; y,

    10. Otros adeudos originados por operaciones
    similares.

    Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
    1.002 y 1.003 del presente MANUAL.

    1.207. Existencias

    Incluye las existencias que por su naturaleza requieren
    de un período mayor al corriente para la
    fabricación de bienes, para ser vendidos o para consumo de
    la propia empresa, o en la prestación de
    servicios.

    Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
    1.002 y 1.003 del presente MANUAL.

    1.208. Activos Biológicos

    Incluye a los activos biológicos
    cuyo ciclo productivo requiere de un período mayor al
    corriente. Se debe tener en cuenta lo establecido en los
    numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL.

    1.210. Inversiones Inmobiliarias

    Incluye las propiedades cuya tenencia es mantenida con
    el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o
    ambas. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que
    el de inmuebles, maquinaria y equipo.

    Un inmueble mantenido por arrendamiento operativo, el
    derecho de propiedad podrá ser reconocido como inversiones
    inmobiliarias, siempre y cuando se cumplan las siguientes
    condiciones:

    1. Cumpla con la definición de inversión
    inmobiliaria;

    2. Se contabilice el citado arrendamiento
    como si fuera arrendamiento financiero (reconociendo en el
    balance un activo representativo del derecho de uso);
    y,

    3. Se utilice como método de valoración el
    modelo de valor razonable de la NIC 40.

    Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
    1.002 y 1.003 del presente MANUAL.

    1.213. Inmuebles, Maquinaria y Equipo

    Incluye los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos,
    construidos, en proceso de construcción, con la
    intención de emplearlos para la producción o
    suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
    para usarlos en la administración y se esperan usar
    durante más de un ejercicio anual, no estando destinados
    para la venta en el curso normal de los negocios.

    Estos activos se darán de baja por su venta o
    disposición por otra vía; o cuando no se espere
    obtener beneficios económicos futuros por su uso, venta u
    otra disposición.

    Asimismo, puede incluir los activos por
    exploración y evaluación de recursos minerales,
    hasta el momento en que la factibilidad técnica y
    viabilidad comercial de la extracción de tales recursos
    sean demostrables.

    Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
    1.002 y 1.003 del presente MANUAL.

    1.214. Activos Intangibles

    Incluye los activos identificables que carecen de
    naturaleza material y se encuentran bajo control de la empresa
    para ser usados para la producción o suministro de bienes
    o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines
    administrativos; así como las concesiones de
    exploración y explotación, las cuales implican
    derechos de larga duración.

    Asimismo, puede incluir los activos por
    exploración y evaluación de recursos minerales,
    hasta el momento en que la factibilidad técnica y
    viabilidad comercial de la extracción de tales recursos
    sean demostrables.

    Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
    1.002 y 1.003 del presente MANUAL.

    1.216. Crédito Mercantil

    Representa el exceso del costo de adquisición
    sobre la participación de la adquirente en el valor
    razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes
    identificables de la empresa adquirida.

    Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
    1.002 y 1.003 del MANUAL.

    1.217. Otros Activos

    Incluye la parte no corriente de los activos no
    comprendidos en los numerales anteriores.

    En los casos en que sea aplicable se cumplirá con
    lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente
    MANUAL.

    1.300. Pasivos Corrientes

    Está representado por todas las partidas que
    representan obligaciones de la empresa cuyo pago o
    negociación se espera liquidar dentro de los doce meses
    posteriores a la fecha del balance general, así como las
    obligaciones en que la empresa no tenga el derecho incondicional
    para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos,
    los doce meses siguientes a la fecha del balance
    general.

    En el balance general se indicará el total del
    pasivo corriente, el mismo que comprende lo dispuesto en los
    numerales 1.301 al 1.312 del presente MANUAL,
    inclusive.

    1.301 Sobregiros Bancarios

    Incluye el importe de los saldos acreedores en las
    cuentas corrientes, créditos recibidos de los bancos como
    facilidades crediticias recibidas o extendido más
    allá de las posibilidades de pago usuales del deudor, cuya
    cancelación debería efectuarse con las cobranzas
    previstas y/o depósitos que realice la empresa en un plazo
    pactado.

    1.302. Obligaciones Financieras

    Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema
    financiero, préstamos bancarios, pagarés,
    emisión de deuda y la parte corriente de las obligaciones
    de largo plazo, así como los pasivos originados por
    instrumentos financieros derivados.

    1.303. Cuentas por Pagar Comerciales

    Incluye los documentos y cuentas por pagar
    contraídas en la adquisición de bienes y
    recepción de servicios proveniente de operaciones
    relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo
    mostrarse separadamente los importes a favor de terceros y partes
    relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de
    clientes que deben presentarse en Otras Cuentas por
    Pagar.

    1.304. Otras Cuentas por Pagar a Partes
    Relacionadas

    Incluye las obligaciones de la empresa provenientes de
    operaciones distintas a la actividad principal del negocio a
    favor de personal clave y partes relacionadas o
    vinculadas.

    1.305. Impuesto a la Renta y Participaciones
    Corrientes

    Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la
    renta a favor del fisco (Estado) y participaciones de los
    trabajadores.

    1.306. Otras Cuentas por Pagar

    Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos,
    remuneraciones, beneficios sociales, anticipos de clientes,
    garantías recibidas, participaciones, dividendos,
    intereses y otras cuentas por pagar diversas.

    Los tributos están referidos a los saldos de
    obligaciones tributarias del período actual y anterior.
    Las remuneraciones y beneficios sociales incluyen la
    obligación con los trabajadores por concepto
    de compensación por tiempo de servicios y en su
    caso, las obligaciones por jubilación establecidos por ley
    (con excepción de los adeudos al personal clave que se
    incluye en el numeral 1.304. del presente
    MANUAL).

    Las participaciones y dividendos por pagar, representan
    el importe de las utilidades que hayan sido acordados su
    distribución o reconocidos en favor de los entes que
    tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que
    se encuentren pendientes de pagar.

    1.309. Provisiones

    Incluye aquellos pasivos para los que existe
    incertidumbre acerca de su fecha de vencimiento o el importe de
    los desembolsos futuros necesarios para su cancelación.
    Los cuales serán determinados por el juicio de la gerencia
    de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga en
    operaciones similares y en algunos casos por informes de
    expertos, que permitan estimar el desenlace en el plazo corriente
    y su efecto financiero.

    1.312. Pasivos Mantenidos para la
    Venta

    Incluye los pasivos de un grupo enajenable clasificado
    como mantenidos para la venta que serán dispuestos
    conjuntamente con los activos referidos en el numeral 1.112 del
    presente MANUAL.

    1.400. Pasivos no Corrientes

    Esta representado por todas aquellas obligaciones cuyos
    vencimientos exceden al plazo establecido como
    corriente.

    Un pasivo a largo plazo que deba liquidarse dentro de
    los doce meses siguientes a la fecha del balance será
    clasificado como corriente aun si su plazo original fuera por un
    periodo superior a doce meses y exista un acuerdo de
    refinanciación a largo plazo que se haya concluido
    después del cierre del período y antes de la
    emisión de los estados financieros. Sin embargo, el pasivo
    se clasificará como no corriente si el acreedor hubiese
    acordado, en la fecha del balance general, conceder un
    período de gracia, durante el cual no pueda exigir el
    reembolso inmediato, que finalice al menos doce meses
    después de la fecha del balance general.

    En el balance general se indicará el
    total del pasivo no corriente, el mismo que comprende lo
    dispuesto en los numerales 1.402. al 1.416. del presente MANUAL,
    inclusive.

    1.402. Obligaciones Financieras

    Incluye la parte no corriente de las
    obligaciones financieras descritas en el numeral 1.302 del
    presente MANUAL.

    1.403. Cuentas por Pagar Comerciales

    Incluye la parte no corriente de los documentos y
    cuentas por pagar contraídas en la adquisición de
    bienes y recepción de servicios proveniente de operaciones
    relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo
    mostrarse separadamente los importes a favor de terceros de los
    correspondientes a partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los
    anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras
    Cuentas por Pagar.

    1.404. Otras Cuentas por Pagar a Partes
    Relacionadas

    Incluye las obligaciones de la empresa
    provenientes de operaciones distintas a la actividad principal
    del negocio a favor de personal clave y partes relacionadas o
    vinculadas.

    1.405. Pasivos por Impuesto a la Renta y
    Participaciones Diferidos

    Incluye el impuesto a la renta y
    participaciones por pagar en periodos futuros, relacionadas con
    las diferencias temporales imponibles (gravables), que
    serán pagadas en períodos posteriores.

    1.406. Otras Cuentas por Pagar

    Corresponde a la parte no corriente de las
    Otras Cuentas por Pagar según el numeral 1.306 del
    presente MANUAL.

    1.409. Provisiones

    Incluye las provisiones según el
    numeral 1.309 del presente MANUAL que permitan estimar el
    desenlace financiero en un plazo mayor al corriente.

    1.416. Ingresos Diferidos

    Incluye las rentas o utilidades cuya
    realización ocurrirá en períodos
    posteriores, como aquellas percibidas por ventas futuras, las
    subvenciones gubernamentales, de ser el caso.

    1.700. Patrimonio Neto

    El patrimonio neto es el valor residual de
    los activos de la empresa, después de deducir todos sus
    pasivos.

    En el balance general se indicará el
    total del patrimonio neto, el mismo que comprende lo dispuesto en
    los numerales 1.700. al 1.801 del presente MANUAL,
    inclusive.

    1.700.01 Patrimonio Neto Atribuible a la
    Matriz

    Incluye la participación de la matriz en los
    activos netos de la(s) subsidiaria(s) presentados en los estados
    financieros consolidados..

    1.700.02 Intereses Minoritarios

    Incluye la participación de los accionistas
    ajenos a la matriz en los activos netos de la(s)
    subsidiaria(s) presentados en los estados financieros
    consolidados.

    1.701. Capital

    Incluye los aportes efectuados por los socios a la
    empresa, en dinero o en especie, con el objeto de proveer
    recursos para la actividad empresarial. Los aportes no dinerarios
    se deben contabilizar según las NIIF y ser aprobados por
    el órgano competente.

    El capital debe registrarse en la fecha que se
    perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la
    escritura pública de constitución o de
    modificación de estatuto, en las cuentas apropiadas, por
    el importe comprometido y pagado, según el
    caso.

    El capital se debe presentar en los estados financieros
    neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las acciones
    recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a
    través de otros miembros del grupo consolidado,
    registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor
    nominal de las acciones deberá reflejarse en capital
    adicional en el patrimonio.

    1.702. Acciones de Inversión

    Incluye las acciones correspondientes a las
    anteriormente denominadas acciones de trabajo. En el caso de
    recompra de acciones de inversión será para
    amortizarlas o redimirlas, las cuales serán registradas a
    valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las
    acciones deberá reflejarse en otras reservas en el
    patrimonio.

    1.703. Capital Adicional

    Incluye las primas y descuentos de colocación;
    los certificados de suscripción de acciones y las opciones
    de compra de acciones; y otros conceptos similares. Así
    como, los costos de transacción, emisión y
    adquisición de los instrumentos de patrimonio de la
    empresa, neto de cualquier efecto o beneficio
    tributario.

    1.704. Resultados no Realizados

    Los Resultados no realizados incluyen los importes
    surgidos del reconocimiento de la valorización de los
    inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, así
    como de instrumentos financieros.

    1.704.01 Excedente de
    Revaluación

    Incluye el mayor valor asignado a los inmuebles,
    maquinaria y equipo y activos intangibles por efecto de las
    valorizaciones posteriores (neto del impuesto a la renta y
    participaciones diferidos).

    1.704.02 Valorización de Instrumentos
    Financieros

    Incluye las ganancias o pérdidas netas que se
    hubiesen generado por la variación del valor razonable de
    un activo financiero disponible para la venta, las ganancias o
    pérdidas generadas por el instrumento financiero de
    cobertura de flujo de efectivo o de cobertura de una
    inversión neta en un negocio en el extranjero, que se
    hayan determinado de cobertura eficaz, y otros que señalen
    las NIIF.

    1.705. Reservas Legales

    Incluye los importes acumulados que se generen por
    detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de
    disposiciones legales y que se destinan a fines
    específicos.

    1.706. Otras Reservas

    Incluye los importes acumulados que se generen por
    detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de
    disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo de los
    socios o de los órganos sociales competentes y que se
    destinan a fines específicos.

    1.707. Resultados Acumulados

    Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso,
    las pérdidas acumuladas de uno o más
    períodos.

    1.801. Diferencias de
    Conversión

    Incluye las diferencias de cambio que se produzcan como
    resultado de la conversión de los resultados y la
    situación financiera de la empresa en moneda funcional a
    la moneda de presentación elegida. Asimismo, las
    diferencias de cambio surgidas al convertir los estados
    financieros de un negocio en el extranjero, para su
    inclusión en los estados financieros de la empresa que
    informa.

    Capitulo II

    2.000. Estado de
    Ganancias y Pérdidas

    2.001. Forma de Preparación del Estado de
    Ganancias y Pérdidas

    La composición de las cuentas y/o partidas que se
    contemplan en este capítulo será incluida,
    preferentemente, en las notas a los estados
    financieros.

    2.100. Ventas Netas (Ingresos
    Operacionales)

    Incluye los ingresos por venta de bienes o
    prestación de servicios derivados de la actividad
    principal del negocio, deducidos los descuentos no financieros,
    rebajas y bonificaciones concedidas.

    2.150. Otros Ingresos Operacionales

    Incluye aquellos ingresos significativos que no
    provienen de la actividad principal de la empresa, pero que
    están relacionados directamente con ella y que constituyen
    actividades conexas.

    En el caso de empresas dedicadas a la actividad
    agrícola, se reconocerá el total de las ganancias
    del período surgidas de la medición inicial y
    posterior de los activos biológicos y productos
    agrícolas, al valor razonable menos los costos estimados
    en el punto de venta.

    2.200. Costo de Ventas (Operacionales)

    El costo de ventas es reconocido como gasto durante el
    período. Representa erogaciones y cargos asociados
    directamente con la adquisición o la producción de
    los bienes vendidos o la prestación de servicios, tales
    como el costo de la materia prima, mano de obra, los gastos de
    fabricación que se hubieren incurrido para producir los
    bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los
    servicios que generen los ingresos.

    2.210. Otros Costos Operacionales

    Incluye aquellos costos reconocidos como gastos durante
    el período y están constituidos por los desembolsos
    incurridos para la realización de actividades conexas a la
    actividad principal de la empresa.

    En el caso de aquellas empresas dedicadas a la actividad
    agrícola, se reconocerá el total de las
    pérdidas del período surgidas de la medición
    inicial y posterior de los activos biológicos y productos
    agrícolas, al valor razonable menos los costos estimados
    en el punto de venta.

    2.300. Gastos de Ventas

    Incluye los gastos directamente relacionados con las
    operaciones de distribución, comercialización o
    venta.

    2.310. Gastos de Administración

    Incluye los gastos directamente relacionados con la
    gestión administrativa de la empresa.

    2.320. Ganancias (Pérdidas) por Venta de
    Activos

    Incluye la enajenación o disposición por
    otra vía de activos no corrientes, como: inmuebles,
    maquinaria y equipo; activos intangibles y otros activos, que no
    corresponden a operaciones discontinuadas.

    2.330. Otros Ingresos

    Incluye los ingresos distintos de los relacionados con
    la actividad principal del negocio de la empresa, referido a
    ingresos distintos a los anteriormente mencionados, como
    subvenciones gubernamentales.

    2.340. Otros Gastos

    Incluye los gastos distintos de los relacionados con el
    giro del negocio de la empresa, referidos a los gastos distintos
    de ventas, administración y financieros.

    2.400. Ingresos Financieros

    Incluye los ingresos obtenidos por la empresa
    provenientes de los rendimientos o retornos (intereses y
    dividendos), diferencias de cambio neto, ganancias por
    variaciones en los valores razonables o por las transacciones de
    venta de las inversiones en instrumentos financieros e
    inversiones inmobiliarias.

    2.500. Gastos Financieros

    Incluye los gastos incurridos por la empresa como costos
    en la obtención de capital (intereses y otros costos
    relacionados), diferencias de cambio neto, las pérdidas
    por variaciones en los valores razonables o por las transacciones
    de venta de las inversiones en instrumentos financieros e
    inversiones inmobiliarias.

    2.501. Participación en el Resultado de Partes
    Relacionadas por el Método de
    Participación

    Incluye la participación en los resultados de las
    empresas dependientes o subsidiarias, asociadas y en negocios
    conjuntos.

    2.508. Ganancias (Pérdidas) por Instrumentos
    Financieros Derivados

    Incluye el efecto de los cambios en los valores
    razonables de los instrumentos financieros derivados contratados
    por la empresa y que no son de cobertura. La ganancia
    (pérdida) originado por los instrumentos de cobertura que,
    de acuerdo con las normas contables, deben afectar a resultados,
    se presentará en la partida de gastos o ingresos
    respectiva, que genera la partida cubierta, informando de ello
    detalladamente en las notas correspondientes.

    Asimismo, la parte ineficaz de la cobertura de flujos de
    efectivo y las ganancias o pérdidas acumuladas
    (reconocidas previamente en el patrimonio neto como resultados no
    realizados) de la cobertura eficaz de flujos de efectivo cuando:
    la operación cubierta prevista se realice afectando al
    resultado del período o si deja de esperarse que la
    transacción prevista ocurra.

    Igualmente incluye, la ganancia o pérdida de la
    parte ineficaz de la cobertura de una inversión neta en un
    negocio en el extranjero, así como de aquella que se
    genere por la cobertura eficaz al momento de venderse o
    disponerse por otra vía del negocio en el extranjero que
    previamente fue reconocido en el patrimonio. En el caso de que se
    venda o disponga por otra vía una inversión neta en
    un negocio en el extranjero, la parte de la cobertura eficaz que
    figuraba en patrimonio se debe presentar neta de los ingresos por
    venta correspondiente.

    Adicionalmente, se debe tener en cuenta lo establecido
    en el numeral 5.104.02 del MANUAL.

    2.611. Participación de los
    Trabajadores

    Incluye las participaciones de los trabajadores
    corrientes y diferidas que la empresa debe detraer de sus
    utilidades generadas en el ejercicio de acuerdo con las
    NIIF.

    2.612. Impuesto a la Renta

    Incluye el impuesto a la renta corriente y diferido que
    corresponde a las utilidades (pérdidas) generadas en el
    período de acuerdo con las NIIF, excepto el
    correspondiente a operaciones discontinuadas e
    impuestos.

    2.710. Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones
    Discontinuadas

    Incluye el resultado después de impuestos de las
    operaciones discontinuadas, así como la ganancia o
    pérdida después de impuestos provenientes de la
    medición a valor razonable menos los costos de venta o por
    la venta o disposición por otra vía, de los activos
    y pasivos que conforman la operación
    discontinuada.

    2.800. Utilidad (Pérdida) Neta Atribuibles a
    la Matriz e Intereses Minoritarios

    Representa la distribución del resultado neto del
    período entre la matriz y los intereses minoritarios en el
    estado financiero consolidado.

    2.900. Utilidad (Pérdida) Básica y
    Diluida por Acción

    Las empresas cuyas acciones comunes y/o de
    inversión o acciones potenciales se negocien en bolsa y
    aquellas que se hallen en proceso de emitir acciones, deben
    mostrar después de la utilidad (pérdida) neta del
    período y por cada período informado, la utilidad
    (pérdida) básica por acción y
    utilidad (pérdida) diluida por acción por cada
    clase de acción que posea un derecho diferente en la
    participación de utilidades de la empresa.

    La información requerida de
    presentará aún en el caso de que los importes
    resultasen negativos, es decir, se tratasen de pérdidas
    por acción.

    En el caso de que se presenten estados
    financieros individuales de la matriz junto con los consolidados,
    esta información se presentará sólo en los
    estados financieros consolidados.

    Capítulo III

    3.000. Estado de
    Cambios en el Patrimonio Neto

    3.001. Forma de Preparación del
    Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

    Se debe mostrar separadamente lo
    siguiente:

    1. Saldos de las partidas patrimoniales al
    inicio del período;

    2. Ganancia (pérdida) reconocida
    directamente en el patrimonio, procedentes de:

    a) Medición a valor razonable de inmuebles,
    maquinaria y equipo y activos financieros disponibles para la
    venta;

    b) Operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de
    cobertura de una inversión neta en un negocio en el
    extranjero; y,

    c) Diferencias de cambio relacionadas con: i) ingresos
    (gastos) reconocidos directamente en patrimonio, ii) partidas
    monetarias mantenidas con negocios en el extranjero, y, iii) la
    conversión del negocio en el extranjero.

    3. Transferencias netas de resultados no
    realizados y otras transferencias;

    4. Utilidad (pérdida) neta del
    ejercicio;

    5. Efecto acumulado de cambios en
    políticas contables y corrección de
    errores;

    6. Distribuciones o asignaciones efectuadas
    en el período de utilidades a reservas;

    7. Dividendos declarados y participaciones
    acordadas durante el período (dividendos en efectivo o en
    acciones y otras participaciones);

    8. Nuevos aportes de
    accionistas;

    9. Reducción de capital o
    redención de acciones de inversión;

    10. Acciones en
    tesorería;

    11. Capitalización de partidas
    patrimoniales;

    12. Incrementos o disminuciones por
    fusiones o escisiones;

    13. Conversión a moneda de
    presentación;

    14. Variación de Intereses
    minoritarios;

    15. Otros incrementos o disminuciones de
    las partidas patrimoniales; y,

    16. Saldos de las partidas patrimoniales al
    final del período.

    Capitulo IV

    4.000. Estado de
    Flujos de Efectivo

    4.001. Formas de Presentación de
    los Flujos de Efectivo de las Actividades de
    Operación

    La empresa deberá presentar los
    flujos de efectivo de las actividades de operación por uno
    de los métodos siguientes:

    1. El método directo, el cual muestra las
    principales clases de entradas y salidas brutas de efectivo;
    o

    2. El método indirecto, el cual muestra la
    utilidad (pérdida) neta ajustada por los efectos de las
    transacciones que no representan flujos de efectivo, cualquier
    diferimiento o devengo de entradas y salidas de efectivo
    producido por actividades de operación y por ingresos o
    gastos que afectaron los resultados del
    período asociados con los flujos de efectivo por
    inversión o por financiamiento

    Es recomendable que las empresas inscritas en Registro
    Público del Mercado de Valores, presenten el Estado de
    Flujos de Efectivo por el método directo, a fin de
    proporcionar a los inversionistas información útil
    para predecir los flujos futuros de efectivo y equivalentes de
    efectivo.

    4.002 Flujos de Efectivo de las Actividades de
    Inversión y Financiación

    La empresa debe presentar separadamente las principales
    clases de entradas y salidas brutas de efectivo derivadas por sus
    actividades de inversión y financiación, salvo que
    los flujos que se describen a continuación sean informados
    sobre una base neta:

    1. Entradas y salidas de efectivo por
    cuenta de clientes, cuando estos flujos de efectivo representan
    las actividades de clientes y no las de la empresa;

    2. Entradas y salidas de efectivo
    producidas por partidas en las cuales la rotación es
    rápida, los importes son grandes y los vencimientos son de
    corto plazo.

    SECCIÓN SEGUNDA

    Notas a los
    Estados Financieros

    Capítulo I

    5.000. Notas de Carácter
    General

    5.101. Identificación de la Empresa y
    Actividad Económica.

    Se debe indicar el nombre de la empresa, el domicilio y
    su forma legal, el país donde se encuentra constituida, la
    dirección de su oficina principal y la ubicación
    donde se desarrolla su actividad económica,
    descripción de la naturaleza de sus operaciones y de sus
    principales actividades.

    Adicionalmente, el nombre de su matriz directa y de la
    matriz última del grupo económico consolidable, si
    este fuera diferente. En el caso que ni la matriz directa de la
    empresa ni la matriz última preparen estados financieros
    disponibles para uso público, se revelará
    también el nombre de la siguiente matriz intermedia
    más próxima, dentro del grupo, que lo
    haga.

    5.102. Declaración sobre el Cumplimiento de
    las NIIF

    Se debe revelar de manera explícita y sin
    reservas que la empresa ha observado el cumplimiento de las NIIF
    vigentes en el país en la preparación y
    presentación de los estados financieros, siempre y cuando
    hayan cumplido con todas las NIIF.

    Se permite la aplicación anticipada de aquellas
    NIIF vigentes internacionalmente cuya aplicación
    está pendiente de ser oficializada por el Consejo
    Normativo de Contabilidad, para lo cual debe hacerse una
    referencia explícita de este hecho.

    5.103. Moneda Funcional y Moneda de
    Presentación

    5.103.01 Moneda Funcional

    El reconocimiento inicial de las transacciones en moneda
    extranjera se registrará a moneda funcional utilizando el
    tipo de cambio a la fecha de transacción. Con
    posterioridad al reconocimiento inicial se convertirán los
    saldos deudores y acreedores en moneda extranjera a la moneda
    funcional:

    1. Los activos y pasivos monetarios, se
    convertirán al tipo de cambio de cierre del
    período, entendido como el tipo de cambio de la fecha a
    que se refieren los estados financieros;

    2. Las partidas no monetarias valoradas al costo
    histórico, se convertirán al tipo de cambio de la
    fecha de adquisición o transacción;

    3. Las partidas no monetarias valoradas a valor
    razonable, se convertirán al tipo de cambio de la fecha en
    que se determinó el valor razonable; y,

    4. Los ingresos y gastos se convertirán aplicando
    el tipo de cambio de la fecha de cada transacción,
    pudiendo utilizarse un tipo de cambio promedio del periodo para
    todas las operaciones realizadas en el mismo, salvo que haya
    sufrido variaciones significativas. Las
    depreciaciones o amortizaciones se convertirán al
    tipo de cambio aplicado al activo correspondiente.

    El procedimiento descrito será de
    aplicación para aquellas empresas que elaboren sus estados
    financieros en moneda funcional, a partir de sus registros y
    libros contables mantenidos en una moneda diferente a su moneda
    funcional por una obligación legal, para lo cual
    podrán convertir todos los saldos a moneda funcional de
    acuerdo a dicho procedimiento.

    Las diferencias de cambio de las pérdidas o
    ganancias derivadas de una partida no monetaria reconocida
    directamente en el patrimonio neto, se reconocerán
    directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando las
    pérdidas o ganancias derivadas de una partida no monetaria
    se reconozcan en el resultado del período, cualquier
    diferencia de cambio (pérdida o ganancia), también
    se reconocerá en el resultado del
    período.

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