I. LA CONTADURÍA
PÚBLICA.
1.- Profesión
Profesion: En sentido lato, profesión
significa ejercer un oficio, es decir, desempeñar un
determinado genero de trabajo
de un modo habitual. En sentido estricto, y en su acepción
de carrera profesional debe entenderse por profesión la
actividad que se desempeña habitualmente al servicio de la
comunidad y
cuya doctrina y habilidades se obtienen en una universidad.
Requisitos para que exista una
profesión.
a) Académicos.
1. Bachillerato previo o estudios
equivalentes.
2. Conjunto de conocimientos especializados adquiridos
en una universidad.
3. Titulo profesional expedido por institución
docente superior autorizada.
b) Sociales.
1. Actividad dotada de interés
público.
- Ser regida por un conjunto de normas que
estipulen
una conducta a
seguir.
3. Un mínimo de calidad en sus
servicios.
c) Legales.
- Reconocimiento de la Ley
Reglamentaria de los artículos 4o. y 5o. de la
Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos referente al ejercicio de las
profesiones. - La existencia de un cuerpo colegiado que
vele por el bienestar y progreso de la
profesión.
d) Intelectuales.
1. Capacidad de observación.
2. Capacida de juicio.
3. Capacidad de comunicación.
4. Capacidad para tomar decisiones.
2. La Contaduría Pública como
profesión
a) La sociedad y sus
necesidades.
Desde tiempos remotos ha sido necesidad de cualquier
sociedad
obtener información del medio que lo rodea. En una
empresa, es
necesario contar con información que sirva para la toma de
decisiones asi como tambien para cumplir con obligaciones
fiscales. Esta informacion es proporcionada por la contabilidad.
b) Necesidades sociales que satisface.
La necesidad social que satisface este profesional es la
esigencia universal y constante que tienen personas y entidades
de información financiera idonea para tomar
decisiones, para cumplir con obligaciones
legales, fiscales para ejecutar control sobre sus
bienes,
derechos o
patrimonio.
c) Áreas de conocimiento
en apoyo a la contaduría.
La Contaduría Pública como todas las
disciplinas no es autosuficiente y para el cumplimiento de sus
objetivos, se
apoya en otras con caracter de
auxiliares como son:
- Administración : Estudia la optimizacion de
los recursos al
servicio de
una entidad económica.
- Ciencias sociales : Estudian la realidad social de
los recursos
humanos en las entidades económicas.
- Derecho : Estudia el marco legal de una entidad
económica.
- Economía : Estudia los satisfactores que
conforman la riqueza de un país.
- Finanzas : Estudian la optima obtención y
aplicación de recursos
materiales
en una entidad economica.
- Fiscal : Estudia la relación existente entre
una entidad economica y el Estado,
se encarga principalmente de el pago de impuestos.
- Matematicas : Estudian el planteamiento,
conceptualización y resolucion de problemas
que se presentan en entidades economicas. - Psicologia : Estudia la realidad individual
de los recursos
humanos en las entidades económicas.
3. Campos de actuación y sectores a los que
sirve el Lic. en Contaduría.
Campos de actuación
profesional.
Por campo de actuación se debe entender el objeto
de una profesión, o sea aquellas actividades que un
profesional, por su preparación y experiencia, puede
desempeñar con notable pericia y razonable
exactitud.
a) Independiente : Se dice que la actividad del Contador
Público es independiente, cuando en forma individual o
asociado con otros colegas, instala un despacho abierto al
público y, contrata libremente sus trabajos, percibiendo
la retribución correspondiente por medio de
honorarios.
b) Dependiente : Mediante la celebración de un
contrato de
trabajo en el que se obligue a desarrollar determinadas
labores a cambio de una
remuneración. Tal es el caso del contralor, auditor
interno, tesorero, etc.
c) Docencia : La docencia como actividad profesional
data del año de 1970, cuando se establecen las primeras
plazas de profesor en la Facultad de Contaduria y
Administración de la Universidad
Nacional Autonoma de México.
Antes de esta fecha, la actividad docente se ejercia en
combinación con el ejercisio profesional en despachos y
entidades económicas. Afortunadamente, la existencia del
profesor de tiempo completo
está permitiendo la profesionalización de la
enseñanza superior.
d) Investigación : La investigación contable, entendiad como la
busqueda de conocimientos en el campo de la contaduria
practicamente no existe. La escasa investigacion en contaduria en
nuestro pais se da como complemento a tareas academicas y
profesionales.
Sectores a los que sirve.
a) Público.
El Contador Público inicia su quehacer como
funcionario público despues de promulgada la Constitucion
de 1917. Los cargos publicos del Contador Público al
servicio del
estado
coinciden con los puestos que puede ocupar en una empresa privada.
Si bien dentro del Gobierno el
Contador Publico colabora de modo especial con la Secretaria de
Hacienda y Credito Publico en el terreno de la practica de
auditorias
fiscales directas y el la revision de dictamenes presentados por
Contadores Publicos independientes.
b) Privado.
El acaparamiento de clientes por
parte de grandes despachos, el elevado costo que
representa el montaje y mantenimiento
de un bufete propio y sobre todo la multiplicación de
fuertes grupos
económicos que demandan sus servicios, han
provocado que el Contador Público, se contrate al servicio de
entidades privadas. Dentro de la empresa
privada en Contador Público se desempeña como
Gerente de
Contabilidad,
Gerente de
auditoria interna, Gerente de
Finanzas,
Gerente de
Impuestos,
Contador General, Contador de Costos y Analista
Financiero.
4. Organización de la Contaduría
Pública Nacional e Internacional.
Por naturaleza,
el hombre
siempre se ha agrupado para poder afrontar
con mayor facilidad los obstaculos que se le presenten. Tal es el
caso de la Contaduría que se encuentra organizada por
medio de diversos cuerpos colegiados a nivel nacional e
internacional, de tal manera que este agrupamiento haga posible
alcanzar las metas profesionales que a juicio del Colegio de
Contadores Públicos de México
A.C. son los siguientes:
1. Fomentar el prestigio de la profesion de contador
publico, difundiendo el
conocimiento de su funcion social, y
vigilandoque la misma se realice dentro de los mas altos planos
de responsabilidad, idoneidad y competencia
profesional y moral, y del
cumplimiento y respeto a las
disposiciones legales relacionadas con su
actuación.
2. Propugnar la unificacion de criterio y lograr la
implantación y aceptacion, por parte de sus asociados, de
los principios,
normas y
procedimientos
badisoc y reglas de etica y actuacion profesional que juzguen
necesarios.
3. Salvaguardar y defender los intereses
profesionales de sus asociados, y proporcionar a estos, colectiva
o individualmente, ayuda profesional, moral y
material, de acuerdo con sus posibilidades y campos de
actuación.
a) Instituto Mexicano de Contadores.
Agrupa 50 colegios profesionales y emite
pronunciamientos en materia de
etica profesional, principios de
contabilidad, normas y procedimientos de
auditoria, servicios de
consultoria,
auditoria operacional, servicios de
consultoria en
administracion, criterios bursatiles y disposiciones
diversas.
Su antecedente mas remoto data de 1917, cuando surge en
nuestro pais la primera Asociación de Contadores
Titulados.
El Instituto Mexicano de Contadores Publicos cuenta con
un Estatuto y tres reglamentos. El Estatuto se compone de 12
capitulos relativos a disposiciones generales. Los reglamentos se
refieren al Consejo Nacional Directivo y su Comite Ejecutivo, a
las Comisiones Legislativa y Normativa y al Proceso
Electoral.
b) Colegio de Contadores Públicos de México
A.C.
El 20 de Junio de 1949 se funda el Colegio de Contadores
Publicos de Mexico, con el objeto de reunir a los contadores en
los terminos del Art. 5o. Constitucional relativo al ejercicio de
las profesiones en el Distrito Federal.
Los miembros del Colegio de Contadores Publicos de
Mexico cuentan con los siguientes servicios :
cursos,
seminarios y conferencias; publicaciones, biblioteca,
representacion ante terceros, bolsa de trabajo, fonto de
defuncion, consultas profesionales y actividades culturales
sociales y deportivas.
El Colegio de Contadores Públicos de México
publica mensualmente la revista
denominada Veritas.
Agrupaciones internacionales.
Federación internacional de
contadores.
Dentro del desarrollo de
la contaduría no solo ha funcionado la asociación
de tipo local y nacional. Existe la convicción por parte
de los contadores de todo el orbe, en el sentido que una
intercomunicación universal resulta saludable para el
desarrollo
profesional.
Es asi como desde el año de 1904 se han venido
celebrando Congresos Internacionales de Contadores
Públicos, discutiendo y acordando sobre diversos
tópicos que la época respectiva ha
sugerido.
Es en estos Congresos donde se concibe la idea de una
organización mundial que pueda llegar a
expresar anta la comunidad
económica internacional la opinión de la
Contaduría Pública como la de aquella disciplina que
ha reconocido siempre su misión de
promover el mejor entendimiento entre los hombres y los paises a
traves de una contribución efectiva al incremento de los
recursos, de su
productividad,
de su mas adecuada participación y distribución.
En 1967, en ocasión de celebrarse el 10o.
Congreso en Sydney Australia, se acuerda constituir el
Comité Internacional de Coordinación para el
Desarrollo de
la Profesión Contable (ICCAP). Mas tarde, en junio de 1973
y siguiendo con el espíritu de normar la profesión
contable internacional, se integra la Comisión de Normas
Internacionales de contabilidad (IASC).
Finalmente, aprovechando la celebración del 11o.
Congreso Internacional en Munich Alemania en
1977, se decide capitalizar los esfuerzos internacionalistas
desplegados hasta entonces, con la creación de un
organismo que velase por el desarrollo y
fortalecimiento de la Contaduría Internacional. Nace
así la Federación Internacional de Contadores
(IFAC)
La ética en
el ejercicio profesional.
La etica es la parte de la filosofía que norma
las acciones del
hombre en las
diversas situaciones de la vida, con el objetivo de
conducirlo hacia el bien, En consecuencia, la ética
profesional orienta las acciones del
hombre que
ejerce una profesión.
La ética
profesional o Deontología estudia en consecuencia, los
deberes de una profesión. Las reglas de conducta que dan
las normas de una
actividad profesional se compilan en Códigos.
Código de ética
profesional.
Postulado I. Aplicación Universal del Codigo. Este
Codigo de
etica Profesional es aplicable a todo Contador Público
por hecho de serlo, sin importar la indole de su actividad o
especialidad que cultive tanto en el ejercicio Independiente o
cuando actúe como funcionario o empleado de instituciones
publicas o privadas abarca tambien a los Contadores
Públicos que además de esta ejerzan otra
profesión
Postulado ll. Independencia
de criterio. Al expresar cualquier juicio profesional el Contador
Público acepta la obligación de sostener un
criterio libre e imparcial.
Postulado III. Calidad
Profesional de los trabajos. En la prestación de cualquier
servicio se
espera del Contador Público un verdadero trabajo
profesional por lo que s¡empre tendrá
presentes las disposiciones normativas de la profesion que sean
aplicables al trabajo especifico que este desempeñando.
Actuara asi mismo con la intención, el cuidado y
diligencia de una persona
responsable.
Pestalado IV. Preparación y calidad del
Profesional. Como requisito para que el Contador Publico acepte
presentar servicios, deberá tener el entrenamiento
técnico y la capacidad necesaria para realizar las
actividades profesionales satisfactoriamente.
Postulado V. Responsabilidad Personal. El
Contador Público siempre aceptará una responsabilidad personal por los
trabajos llevados a cabo por el o realizados bajo su dirección.
Postulado VI. Secreto Profesional. El Contador
Público tiene la obligación de guardar el secreto
profesional y de no revelar por ningún motivo los hechos
datos o
circunstancias que tenga conocimientos en el ejercicio de sus
profesión a menos que lo autoricen los interesados,
excepto por los informes que
establezcan las leyes
respectivas.
Postulado VII. Obligación de rechazar tareas que
no cumplan con la moral,
Faltas al honor y dignidad profesional. Todo Contador
Público que directa o Indirectamente Intervenga en
arreglos o asuntos que no cumplan con la
moral.
Postulado VII. Lealtad hacia el patrocinador de sus
servicios. El Contador Público se abstendrá de
aprovecharse de situaciones que puedan perjudicarse quien haya
contratado sus servicios.
Postulado IX. Retribución económica. Al
Acordar la Compensación económica que
habrá de recibir, el Contador Público siempre
deberá tener presencia que la retribución por sus
servicios no constituye el único objetivo ni la
razón del ejercicio de su profesión.
Postulado X. Respecto a los colegas y a la
profesión. El Contador Público cuidara sus
relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las
instituciones
que los agrupan, buscando que nunca se menoscabe la dignidad de
la profesión sino que se enaltezca, actuando con
esp¡ritu de grupo.
Postulado XI. Dignificación de la Imagen
profesional a base de calidad para
hacer llegar a quien patrocina sus servicios y a la sociedad en
general una imagen de
calidad
profesional y personal.
Postulado Xil. Difusón y enseñanza de
conocimientos tecnicos. Todo Contador Público que de
alguna manera Transmite sus conocimientos tendrá como
objetivo
mantener las más altas normas
profesionales y de conducta y
contribuir al desarrollo y
difusión de los conocimientos propios de la
profesión.
II. INFORMACION FINANCIERA
ENTIDADES
LA ENTIDAD ECONOMICA
En un sentido amplio y gramatical, entidad significa lo
constituye la ausencia del ser es decir "lo que es".
Desde un punto de viste económico por entidad
debe entenderse una unidad Identificable que utiliza materiales y
para lo consecución de objetivos
especificase sin embargo para que dichos fines u objetivos sea
puedan alcanzar eficientemente requierese de una dirección que coordine todos los esfuerzos
y que tome decisiones adecuadas.
Uniendo los conceptos anteriores, es fácil
observar una definición de entidad económica,
unidad identificable que utiliza recursos materiales y
humanos debidamente coordinados por la autoridad
financiera, con el fin de obtener objetivos.
CLASIFICACION
Las entidades económicas se clasifican en
función a su regimen legal a sus objetivos y a
la propiedad del
patrimonio.
EN FUNCION A SU
REGIMEN LEGAL:
- Entidad f¡sicas : son algunas entidades
representadas por una sola persona por
ejemlo: un profesional, comerciante, un Industrial
etc.
- Entidades Morales: Son aquellas entidades
representadas por un conjunto o grupo de
personas físicas.
EN FUNCION A SU
OBJETIVO:
- Entidades Lucrativas: Son aquellas.entidades que
perciben un incremento economico importante. - Entidades No Lucrativas: Son aquellas entidades
persiguen un objetivo
de carácter social; por ejemplo : una
asociación cultural, una asociación deportiva,
una cooperativa, etc.
EN FUNCION A LA
PROPIEDAD DEL
PATRIMONIO
- Entidades Públicas: Son aquéllas
entidades cuyo patrimonio
es aportado por el Estado;
por ejemplo entidades de gobierno
federal, entida descentralizadas, etc.
- Entidades Privadas Son aquellas entidades cuyo
capital es
aportado por particulares.
- Entidades Mixtas: Son aquellas entidades cuyo
patrimonio
es aportado tanto por el estado
como por particulares por ejemplo entidades de
participación estatal
RECURSOS
Las entidades económicas Independientemente de su
naturales y objetivos, requieren de recursos para el
desempeño de su cometido.
Entiéndase por recursos, el conjunto de bienes y
derechos que
cuenta una entidad económica, para alcanzar sus
objetivos.
Como ejemplos de bienes pueden
citarse:
1.- Dinero en
efectivo
2.- Depósitos bancarios
3.- Inversiones
de valores
4.- Mercancías
5.- Mobiliario y equipo de oficina
6.- Edificios
7.- Terrenos
8.- Equipo de reparte
9.- instalaciones
INFORMACION FINANCIERA
CONCEPTO DE INFORMACION FINANCIERA.
Entiéndase por información financiera, la
comunicación de sucesos relacionados con la
obtención y aplicación de recursos materiales
expresados en utilidades monetarias.
Ahora bien, dicha información, para comunicar objetivamente
lo ocurrido en el ejercicio financiero, debe reunir ciertas
características:
CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION FINANCIERA
Constituyen características de la información
financiera: la Utilidad, la
confiabilidad y la Provisionalidad.
Utilidad. La utilidad es la
característica de la información
financiera virtud de la cual esta se adecua al propósito
del usuario.
Se considera que la información financiera se
adecua al propósito del usuario, cuando su contenido
informativo es:
Significativo. Capaz de representar mediante
símbolos -palabras y cifras- a la entidad
económica y su evolución, su estado en el
tiempo y sus
resultados de operación.
Relevante. Selecciona los elementos informativos para
optimizar la
comunicación que emite.
Veraz. Es objetivo en la representación
financiera de la entidad.
Comparable. Permite que la información pueda
confrontarse en los diferentes puntos de tiempo para una
entidad y entre dos o m s entidades entre si.
Finalmente, debe decirse que un contenido informativo
correcto no basta i este no es oportuno; lo cual significa que
la adecuación al usuario y por la utilidad de la
información financiera no se logra, si no llega a
años de usuario cuando pueda utilizarla para tomar
decisiones a tiempo y sus
fines.
Confiabilidad. La Confiabilidad es la característica de la información
financiera, por virtud de la cual ‚esta es aceptada y
utilizada por el usuario ara tornar decisiones basándose
en ella.
Se considera que la información es contable,
cuando cumple los siguientes requisitos:
Estabilidad. Consistencia en la observancia de los
elementos de la Teoría Contable, para asegurar una
información obtenida bajo las mismas bases.
Objetividad. Apego realista a los elementos de la
Teoría Contable, eliminando cualquier
distorsión de tipo personal.
Verificabilidad. Posibilidad de que aplicando
repetitivamente un criterio o un procedimiento
para obtener información, se llegue a los mismos
resultados.
Provisionalidad. La Provisionalidad es la
característica de la información financiera por
virtud de la cual esta no representa hechos totalmente
consumados. La necesidad de tomar decisiones obliga a efectuar
cortes en la vida de la entidad económica para presentar
su situación financiera y resultados, aunque estos no
sean definitivos. De hecho, la situación financiera y
los resultados finales de la entidad se conocen cuando esta
concluye su vida operativo. Por este motivo puede afirmarse que
la característica de la Provisionalidad constituye una
limitación a la precisión de la
información.
- BALANCE GENERAL O ESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA
Balance general o Estado de
situación. Es el documento contable que presenta
la situación financiera de un negocio en una fecha
determinada.
El Balance
general presenta la situación financiera de un
negocio, porque muestra clara y
directamente el valor de cada
una de las propiedades y obligaciones,
asi como el valor del
capital.
La situación financiera de un negocio se advierte
por medio de la relación que haya entre los derechos que forman su
Activo y las obligaciones y
deudas que forman su Pasivo.
El Balance
general únicamente presenta la situación
financiera de un negocio en una fecha o sea, la del dia en que se
practica, porque si se hiciera un nuevo Balance al dia siguiente
no presentaría exactamente la misma situación,
debido a que los saldos de las cuentas
serían distintos aun cuando no se practicara ninguna
operación, pues hay operaciones que
se realizan solas, es decir sin la intervención de ninguna
persona; por
ejemplo, la baja de valor que
sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo,
La situación financiera de la empresa no
sólo le interesa conocerla al propietario, socios o
accionistas; existen oras personas, principalmente el Estado, a
las que también les importa, por lo
siguiente :
A los propietarios, socios, o accionistas les interesa
conocer la situación financiera de la empresa para
saber si los recursos invertidos en ella han sido bien
administrados y si han producido resultados
satisfactorios.
Al Estado, o sea,
al gobierno le
interesa conocer la situación financiera de la empresa, para
saber si el pago de los impuestos
respectivos ha sido determinado correctamente.
A los acreedores (instituciones
de crédito, particulares que otorgan prestamos
o proveedores
que conceden crédito) les interesa conocer la
situaci¢n financiera de la empresa, para
conceder el crédito
que alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa.
Para que la situación financiera indicada
en el Balance sea lo más exacta posible, se deben incluir
absolutamente todo el Activo y todo el Pasivo, correctamente
valorizados, es decir, con su verdadero valor, pues
cualquier alteración, tanto de más como de menos,
se reflejar directamente en el capital.
A fin de que el Balance se pueda interpretar con mayor
facilidad, el Activo y el Pasivo deben aparecer correctamente
clasificados.
El Balance
general debe contener los siguientes datos:
Encabezado
1. Nombre de la empresa o
nombre del propietario.
2. Indicación de que se trata de un Balance
general.
3. Fecha de formulación.
Cuerpo
- Nombre y valor
detallado de cada una de las cuentas
que formen el Activo. - Nombre y valor detallado de cada una de
las cuentas
que formen el Pasivo.
3. Importe del capital
contable.
Firmas
1. Del contador que lo hizo y
autorizó
2. Del propietario del negocio.
FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE
El Balance
general se puede presentar de dos formas:
Con forma de reporte
Con forma de cuenta
Balance general con forma de reporte
Consiste en anotar calificadamente el Activo y el
Pasivo, en una sola pagina, de tal manera que a la suma del
Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo, para
determinar el capital
contable.
De acuerdo con lo anterior, el Balance general con forma
de reporte se basa en la siguiente formula :
Activo – Pasivo = Capital
que expresada por medio de literales queda:
A – P = C
Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de
formula del Capital
Anteriormente, el Código de Comercio
obligaba a pasar el Balance general o Estado de financiera un
libro llamado
libro de
inventarios y
Balances; actualmente dicho Código no obliga no obstante
el Balance general o Estado de situación financiera,
debido a su importancia, se debe pasar a un Iibro u hojas con un
rayado distribuido de las siguiente manera : un espacio
amplio de redaccion para indicar el nombre de las cuentas, y cuatro
columnas iguales con subdivisión para pesos y centavos en
los cuales se anotan las cantidades.
Para que el Balance tenga buena presentación se
deben tener en cuenta las siguientes indicaciones
- El nombre del negocio se debe anotar en el centro de
la hoja, en la primera línea. - La fecha de presentación se debe
anotar dejando una sangría mas o menos de tres
centímetros en la segunda línea. - La tercera línea se debe transformar
en doble, con el fin de separar el encabezado del
Balance. - Los nombres Activo, Pasivo y Capital
contable se deben anotar en el centro del espacio usado para
anotar el nombre de las cuentas. - El nombre de cada uno de los grupos que
constituyen el Activo y el Pasivo se debe a margen de la
hoja. - El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar
dejando una pequeña sangría, con to de que no se
confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos. - únicamente el signo de pesos ($) debe preceder
a la primera cantidad de cada columna, tales y a las cantidades
que se escriban después de un corte. - Los cortes deben abarcar toda la
columna. - únicamente el resultado final se
corta con dos líneas horizontales. - No se deben dejar renglones en blanco, pues la
ley lo
prohibe.
Anotación de las cantidades. La anotación
de las cantidades es muy importante; se debe hace manera que para
determinar el Capital al total Activo se le pueda restar
verticalmente el total de Pasivo. A continuación se indica
la forma más conocida.
Primera columna. En este caso no se utiliza.
Segunda columna. En esta columna se debe anotar la
cantidad de cada cuenta.
Tercera columna. En esta columna se debe anotar el total
de cada grupo.
Cuarta columna. En esta columna se deben anotar los
totales del Activo, del Pasivo y del Capital.
Balance general con forma de cuenta
En esta forma se emplean dos páginas en la de la
izquierda, se anota clasificadamente el Activo en la de la
derecha, el Pasivo y el Capital contable.
El total del Activo es igual al total del Pasivo
más el Capital, razón cual el Balance general con
forma de cuenta se basa en la fórmula:
Activo = Pasivo + Capital
que expresada por medio de literales queda:
A = P + C
La fórmula anterior se conoce con el nombre de
fórmula del Balance general.
Anotación de las cantidades. En este caso,
únicamente se utilizan la tercera y cuarta columna para
anotar las cantidades.
Tercera columna. En esta columna se anota la cantidad de
cada cuenta.
Cuarta columna. En esta columna se anota el total de
cada grupo, asi
como el total del Activo Pasivo y del Capital.
El total del Pasivo más el Capital se debe anotar
a la misma altura del total Activo.
Los renglones que queden en blanco del Capital contable
al total del Pasivo más el Capital se inutilizaran por
medio de una línea quebrada que se conoce con el nombre de
zeta.
El Balance general se debe practicar al terminar el
ejercicio.
Ejercicio. Es el tiempo comprendido entre dos
balances consecutivos, el periodo puede se año, de seis
meses, de tres meses, etc.
El Balance general, por lo regular, se presenta
anualmente.
EL ESTADO DE RESULTADOS
El Estado de Perdidas y ganancias o Estado de Resutados
es un documento contable que muestra detallada
y ordenadamente la utilidad o
perdida del ejercicio.
El estado de perdidas y ganancias muestra
detalladamente como de ha obtenido la utilidad del
ejercicio, mientras que el balance general unicamente muestra la
utilidad, mas no la forma como se ha obtenido, razon por la cual
el Estado de
Resultados se considera como un estado complementario del
Balance General.
DENOMINACION DE LAS CUENTAS PRINCIPALES DEL ESTADO DE
RESULTADOS
Para facilitar el estudio del Estado de perdidas y
ganancias o Estado de
resultados, es necesario conocer cada una de las cuentas que
forman parte de dicho estado, ya que sin tal conocimiento
se tendrá mayor dificultad en la formación
del mismo.
Terminologia contable con que se denomina a las cuentas
que integran el Estado de
perdidas y ganancias o Estado de
resultados:
Ventas totales. Entendemos por Ventas totales
el valor total de las mercanc¡as entregadas a los clientes,
vendidas al contado o a credito.
Devoluciones sobre ventas. Entendemos por
Devoluciones sobre ventas el
valor de las mercancias que los clientes
devuelven por que no les satisface la calidad, el precio,
estilo, color,
etc.
Rebaja sobre ventas.
Entendemos por Rebajas sobre ventas el
valor de las bonificaciones que sobre el precio de
venta de las
mercancias se concede a los clientes, cuando
dichas mercancias tienen algun defecto o son de menor calidad que
la convenida. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se
conceden con el objeto de atraer nuevos clientes o con el
de conservar a los ya existentes.
Descuentos sobre ventas.
Entendemos por Descuentos sobre ventas las bonificaciones que se
conceden a los clientes por pagar éstos las mercancias
adeudadas, antes del plazo estipulado.
No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las
bonificaciones que sobre el precio de
venta de las
mercanc¡as se conceden a los clientes, mientras que los
descuentos sobre ventas se conceden por pronto pago. Descuentos
sobre ventas son subcuenta de Gastos y productos
financieros.
Compras. Son el valor de las mercancias
adquiridas, ya sea al contado o a credito.
Gastos de compra. Entendemos por Gastos de compra
todos los gastos que se
efectuan para que las mercanc¡as adquiridas lleguen hasta
su destino, los principales son: los derechos aduanales, los
fletes y acarreos, los seguros, las
cargas y descargas, etc.
Devoluciones sobre compras.
Entendemos por Devoluciones sobre compras el valor
de las mercancias devueltas a los proveedores,
por que no nos satisface la calidad, el precio,
estilo, color,
etc.
Rebajas sobre compras.
Entendemos por Rebajas sobre compras el valor
de las bonificaciones que sobre el precio de
compra de las mercancias nos conceden los proveedores
cuando ‚estas tienen algun defecto o su calidad no es la
convenida.
Descuentos sobre compras.
Entendemos por Descuentos sobre compras las bonificaciones que
nos conceden los proveedores
por liquidar el importe de las mercancias antes de la fecha
estipulada.
Como puede observarse, las rebajas sobre compras son las
bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancias
nos conceden los proveedores,
mientras que los descuentos sobre compras nos son concedidos por
pronto pago. Descuentos sobre compras es una subcuenta de
Gastos y
Productos
Financieros.
Inventario Inicial. Es el valor de las mercancias
que se tienen en existencia al dar principio el
ejercicio.
Inventario Final. Es el valor de las mercancias
existentes al terminar el ejercicio.
Gastos de venta o
directos. Son todos los gastos que tienen
relacion directa con la promocion, realización y
desarrollo del volumen de las
ventas.
Gastos de administración o indirectos. Entendemos
por Gastos de administración o indirectos todos los
gastos que tienen como funcion el
sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la
direccion y administracion de la empresa, y que
solo de un modo indirecto estan relacionados con la
operación de vender.
Gastos y productos
financieros. Entendemos por gastos y productos
financieros las perdidas y utilidades que provienen de operaciones que
constituyen la atividad o giro principal del negocio. Tambien se
consideran como Gastos y productos
financieros las perdidas en cambios en monedas
extranjeras.
Otros gastos y productos. Entendemos por otros
gastos y productos las perdidas o utilidades que provienen de
operaciones
que no constituyen la actividad o giro principal del
negocio ; tambien se puede decir que son perdidas o
utilidades que provienen de operaciones
eventuales que no son de la naturaleza del
giro principal del negocio.
PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE
RESULTADOS.
La primera parte consiste en analizar todos los
elementos que entran en la compraventa de mercancias hasta
determinar la utilidad o la perdida de ventas, o sea, la
diferencia entre el precio de costo y el de
venta de las
mercancias vendidas. Para determinar la utilidad o perdida en
ventas es necesario conocer los siguientes
resultados :
- Ventas netas
- Compras totales o brutas
- Compras netas
- Costo de lo vendido
Ventas netas : Las ventas netas se
determinan restando de las ventas totales el valor de las
devoluciones y rebajas sobre ventas.
Compras totales : Las compras totales o
brutas se determinan sumando a las compras el valor de los gastos
de compra.
Compras netas : Las compras netas se
obtienen restando de las compras totales el valor de las
devoluciones y rebajas sobre compras.
Costo de lo vendido : El costo de lo
vendido se obtiene sumando el inventario
inicial el valor de las compras netas y restando de la suma que
se obtenga el valor del inventario
final.
Utilidad en ventas : Una vez determinado el
valor de las ventas netas y el costo de lo
vendido, la utilidad en ventas se determina restando de las
ventas netas el valor del costo de los
vendido. La utilidad obtenida por las ventas tambien se le llama
utilidad bruta.
SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE RESULTADOS
La segunda parte consiste en analizar detalladamente los
gastos de operación, asi como los gastos y productos que
no corresponde a la actividad principal del negocio, y determinar
el valor neto que debe restarse a la utilidad bruta, para obtener
la utilidad o perdida del ejercicio.
Para determinar la utilidad o la perdida liquida del
ejercicio es necesario conocer los siguientes
resultados.
- Gastos de operación
- Utilidad de operación
- El valor neto entre otros gastos y otros
productos.
Gastos de operación : Los gastos de
operación estan constituidos por la suma de los gastos de
venta, gastos de
administracion y gastos financieros.
Utilidad de operación : La utilidad
de opracion se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos
de operación.
Valor neto entre otros gastos y otros
productos : Para obtener el valor neto entre otros
gastos y otros productos se deben clasificar en primer termino
los otros gastos, si su valor el mayor que el de los otros
productos, pero se deberan clasificar en primer termino otros
productos, si su valor es mayor que el de los otros gastos.
Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los
otros productos, la diferencia que se obtenga al practicar la
resta sera la perdida neta entre otros gastos y
productos.
Utilidad liquida del ejercicio : Para
determinar la utilidad neta del ejercicio se debe restar de la
utilidad de operación el valor de la perdida neta entre
otros gastos y productos.
FORMACIÓN DEL ESTADO DE
RESULTADOS.
El estado de perdidas y ganancias de principia anotando
el encabezado el cual debe contener los siguientes datos :
- Nombre del negocio
- La indicación de se Estado de perdidas y
ganancias - El periodo a que se refiere dicho
estado.
El ultimo dato del pá rrafo anterior es muy
importante, ya que el Estado de perdidas y ganancias debe indicar
el periodo que comprende; por ejemplo, del 1 de enero al 31 de
diciembre; no como el Balance general, que se refiere a una fecha
determinada, por ejemplo, al 31 de diciembre.
Despues del encabezado se deben analizar todos los
conceptos que comprende la compraventa de mercancias, hasta
determinar la utilidad o la p‚rdida bruta, de la siguiente
forma:
1. Se anotan las ventas totales; si hay devoluciones y
rebajas sobre ventas, su valor se resta de dichas ventas para
obtener las ventas netas.
2. Se anota el valor del inventario
inicial de mercancias.
3. Se anotan las compras; si hay gastos de compra, su
valor se suma a ellas para obtener las compras
totales.
4. Del valor de las compras totales se resta el de las
devoluciones y rebajas sobre compras, en caso de haberlas, para
obtener las compras netas.
5. El valor de las compras netas se suma al inventario
inicial para obtener el total de mercanc¡as, al que
simplemente se le da el nombre de suma.
6. A la suma, que es el total de mercancias, se le resta
el valor del inventario final,
para obtener el costo de lo vendido.
7. A las ventas netas, que aparecen en primer termino,
se les resta el valor del costo de lo vendido, para obtener la
utilidad o perdida bruta. Es utilidad cuando el costo es menor
que el importe de las ventas netas; perdida, en el caso
contrario.
A continuaci¢n se deben analizar los gastos y
productos que corresponden o no a la actividad principal del
negocio, hasta determinar la utilidad o p‚rdida del
ejercicio, en el siguiente orden:
8. Primero, se detallan los gastos de venta, despues los
gastos de administración y, por ultimo, los gastos y
productos financieros.
9. En seguida, se suman los totales de los gastos de
venta, gastos de administración y gastos financieros, para
obtener el total de los gastos de operación, el cual se
debe restar de la utilidad bruta, para determinar la utilidad de
operación.
10. Finalmente, a la utilidad de operación se le
debe restar o sumar, segun sea el caso, el resultado neto entre
otros gastos y productos para obtener la utilidad liquida o neta
del ejercicio.
RELACIÓN ENTRE EL BALANCE GENERAL Y EL ESTADO DE
RESULTADOS.
Para comprobar que el Estado de perdidas y ganancias
complementa al Balance general, la utilidad o p‚rdida que
arroje dicho estado debe ser igual al aumento o
disminución que se obtenga de comparar el Capital del
Balance anterior con el Capital del Balance actual.
Además, el inventario final de mercancias debe
ser el mismo en los dos documentos.
De acuerdo con lo anterior, los únicos puntos de
contacto que tiene el Balance general con el Estado de perdidas y
ganancias son: la utilidad o perdida del ejercicio y el
inventario final de mercancias.
- LA PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA
Partida Doble.
Compensacion entre las cuentas del Balance. En
cada operacion que se efectua, los elementos del Balance varian;
mas por ello no deja de existir un igualdad
numerica entre el Activo y la suma de Pasivo con el Capital, ya
que si la operacion aumenta, por ejemplo, uno de los valores de
Activo, forzosamente dicha variacion debe quedar compensada o con
un aumento en cualquiera de los elementos del Pasivo o del
Capital, o con una disminucion en cualquiera de los valores
del mismo Activo. Por el contrario, si la opercion aumenta uno de
los elementos del Pasivo o Capital, forzosamente dicha variacion
debe quedar compensada o con una disminucion de cualquiera de
los valores de
Activo o con una desminucion de los elementos del mismo Pasivo o
del Capital. Esta compensacion entre los elementos del Balance es
la base de la Partida doble.
Partida doble. La partida doble consiste en
registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que se
producen el las operaciones de
los diferentes elementos del Balance, de tal manera que siempre
subsista la igualdad entre
el Activo y la suma de Pasivo con el Capital.
Esta forma de registrar las operaciones fue concebida
por primera vez en Venecia con el siglo XV por el fraile
franciscano Luca Paccioli, que fue quien tuvo la idea de analizar
en las cuentas todos los efectos que producen las operaciones,
conservando siempre la igualdad
numerica del Balance.
La cuenta.
La cuenta es el registro donde se
controlan ordenadamente las variaciones que producen las
operaciones realizadas en los diferentes conceptos de Activo,
Pasivo y Capital.
El nombre que se le asigne a la cuenta debe dar una idea
clara y precisa del valor o concepto que
controla; por ejemplo, la cuenta que controla el dinero en
efectivo se le llama Caja; a la cuenta que controla los documentos a
favor de una empresa se le llama Documentos por
cobrar, etc; por lo tanto, habra tantas cuentas como valores o
conceptos se tengan de Activo, de Pasivo y de Capital.
Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos
valores, es
preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en
ellas los aumentos o disminuciones que sufren los conceptos de
Activo, de Pasivo y de Capital por las operaciones
realizadas.
Normalmente a cada cuenta se le asignan dos columnas
conformadas a las que se les llama Debe y Haber.
Debe: Es la columna que se encuentra en la parte
izquierda.
Haber: Es la columna que se encuentra en la parte
derecha.
Cargar o debitar: Es anotar una cantidad en el
debe de una cuenta.
Abonar o acreditar: Es anotar una cnatidad en el
haber de una cuenta.
Los movimientos y saldos.
Movimiento deudor: Se llama movimiento
deudor a la suma de los cargos de una cuenta.
Movimiento acreedor: Se llama movimiento
deudor a la suma de los abonos de una cuenta.
Saldo: Es la diferenicia entre el movimiento
deudor y el acreedor. Esixten dos clases de saldos:
* Saldo deudor
* Saldo acreedor
Saldo deudor: Una cuenta tiene saldo
deudor cuando su movimiento
deudor es mayor que el acreedor.
Saldo acreedor: Una cuenta tiene saldo
acreedor cuando su movimiento
acreedor es mayor que el deudor.
Cuenta saldada o cerrada: Una cuenta esta
saldada cuando sus movimientos son iguales.
- REGISTRO DE OPERACIONES
Para registrar correctamente en las cuentas las
variaciones de los valores
que representan es necesario considerar tanto la causa como el
efecto que produce cada operacion, ya que por sencilla que sea
afectara cuando menos a dos cuentas.
En cualquier operacion que se haya efectuado siempre
habra una causa y un efecto que, por la misma cantidad, variara
nuestros valores del
Balance.
Las variaciones, o sea, los aumentos y disminuciones que
sufran los valores de
Activo, Pasivo y Capital, por las operaciones que se efectuan en
el negocio, se deben registrar en las cuentas correspondientes
por medio de cargos y abonos.
Como las cuentas representan valores de
distinta naturaleza, se
presenta el problema de saber que cargos y que abonos van a
significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes
cuentas del Activo, del Pasivo y del Capital.
El registro de
operaciones se debe hacer tomando en cuenta los siguientes
lineamientos.
- Toda cuenta de Activo debe empezar con un
cargo - Toda cuenta de Pasivo debe empezar con un
abono - La cuenta de Capital debe empezar con un
abono - Los aumentos del Activo se cargan
- Las disminuciones del Activo se abonan
- Los aumentos de Pasivo se abonan
- Las disminuciones de Pasivo se cargan
- Los aumentos del Capital de abonan
- Las disminuciones del Capital se
Cargan.
Reglas del cargo y abono.
Tomando en cuenta los casos en los cuales se cargan y se
abonan las diferentes cuentas del Activo, Pasivo y Capital, se
instituyeron las siguientes reglas.
Se debe | Se debe |
Cuando aumenta el | Cuando disminuye |
Cuando disminuye | Cuando aumenta el |
Cuando disminuye | Cuando aumenta el |
Registro en el Libro
Diario.
Para registrar las operaciones, en primer lugar se deben
analizar, es decir, se debe determinar tanto la causa como el
efecto que producen y despues, se deben aplicar las reglas del
cargo y abono.
Despues del analisis, las operaciones se deben registrar
en un libro especial
llamado Diario, el cual tiene la siguiente estructura:
CONCEPTO | DEBE | HABER |
Espacio destinado para el nombre de | Espacio para anotacion de cargos | Espacio para anotacion de |
En el libro Diario,
las sumas correspondientes al debe y al haber deben ser
exactamente igual, de lo contrario es posible que se haya
cometido algun error en el momento de registrar alguna
operación.
VII. BALANZA DE COMPROBACIÓN
Este documento se elabora con el objeto de comprobar si
todos los cargos y abonos de los asientos del Diario han sido
registrados en las cuentas del Mayor, respetando la partida
doble.
La balanza de comprobacion se debe hacer en el momento
que sea necesario; se acostumbra formularla cada mes, con el
objeto de facilitar la preparacion de la Balanza que se presenta
a fin de año. La balanza de comprobacion debe contener los
siguientes datos:
1. Nombre del negocio.
2. Indicación de que es una balanza de
comprobacion
3. Folio del Mayor de cada cuenta
4. Nombre de las cuentas
5. Movimiento deudor y acreedor de las
cuentas.
- Saldo deudor y acreedor de las cuentas.
En la Balanza de comprobación deben aparecer los
movimientos de las cuentas que estan saldadas.
BIBLIOGRAFIA
ELIZONDO, Lopez, Arturo. Proceso contable I. 12a.
edicion.
ECASA. México.
1993.
ELIZONDO, Lopez, Arturo. Introducción a la
profesión
contable, selección y desarrollo I. 12a.
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GUAJARDO, Cantu, Gerardo. Contabilidad
Financiera. Mc Graw
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LARA Flores, Elias. Primer Curso de Contabilidad. 14a.
edicion. Trillas. Mexico. 1994.
INSTITUTO Mexicano de Contadores Públicos.
Codigo de Ética
Profesional. 2a. edicion. Mexico. IMCP.
1995.
UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE
MÉXICO
FACULTAD DE CONTADURIA Y
ADMINISTRACIÓN
Autor:
MARTINEZ SALAS ERIK DARIO.