Sistema de producción por ordenes de fabricación con base estándar

HECHO
ECONÓMICO

ASIENTO
CONTABLE

COMENTARIOS

Compra de Materiales Directos

Inventario de Materias
Primas

Variación Precio
de la Materia
Prima

Cuentas por Pagar

Efectivo

D

D

C

C

C

• Las materias primas y
  suministros, se solicitan a través del
  Departamento de Compras (La Solicitud de Materiales da origen a la Orden de
  Compra).
• Dichos Materiales, se guardan en una Bodega (Se
  les hace un Informe de Recepción o Informe de Entrada) y se entregan a
  producción mediante una
  Requisición de materiales.
• La variación de precio
  de los materiales directos = (Precio unitario
  real – precio unitario estándar) * Cantidad
  real comprada.

Consumo de Materiales (Directos e
Indirectos)

Inventario Producto
en Proceso

CIF

Variación Cantidad
Materia
Prima

Inventario de Materias
Primas

D

D

D

C

C

• El consumo de materiales se hace a
  través de una requisición de
  materiales.
• A los CIF irían los
  materiales indirectos y los directos a Inventario de Producto en proceso.
• La cuenta de producto en proceso, se controlaría por cada
  orden de producción y los CIF, por centro de
  costo.
• La variación Eficiencia (uso o cantidad) = (Cantidad
  real utilizada – Cantidad estándar) * Precio
  unitario estándar.

HECHO
ECONÓMICO

ASIENTO
CONTABLE

COMENTARIOS

Fletes y Acarreos

CIF

Efectivo

Cuentas por Pagar

D

C

C

• En el caso de que el gasto de
  transporte sea ocasional y no haga parte
  de un mayor valor
  de la mercancía o de la meteria
  prima.

Pago de la
Nómina

Nómina por
Pagar

Cuentas por Pagar

(Retenciones de Nómina o
Deducciones)

Efectivo

D

C

C

• A cada trabajador se le entrega
  su colilla de pago respectiva.
• En la MANO DE OBRA, se realizan
  tres actividades:
• El control del Tiempo
• El cálculo de la Nómina
• La Asignación o Distribución de costos
  de la Nómina.

Distribución de la
Nómina

Inventario Producto en
Proceso

CIF

Gastos Administración y
Ventas

Variación precio mano de
obra

Variación eficiencia mano de
obra

Nómina por
Pagar

D

D

D

D

D

C

C

C

• Se utilizan las tarjetas de tiempos (control de entrada y salida) y la boleta
  de trabajo (elaborada por cada empleado, o supervisor,
  indicando en la orden en que laboró y por cuanto
  tiempo).
• El Departamento de Nómina, calcula la nómina y envía los datos
  al Departamento de Costo,
  quienes se encargan de asignar el costo
  de la nómina y preparar los informes de costos.
• Controlar el Inventario en Proceso por orden de trabajo y los CIF,
  por centro de costo.
• La variación precio
  M.O.D. = (tarifa salario real por hora – tarifa
  salario estándar/hora) * cantidad
  real de horas trabajadas de mano de obra
  directa.
• La variación eficiencia de la M.O.D. = (horas reales
  trabajadas de M.O.D. – horas estándar de
  M.O.D.) * Tarifa salarial estándar por hora de
  M.O.D.

HECHO
ECONÓMICO

ASIENTO
CONTABLE

COMENTARIOS

Provisión de Prestaciones Sociales

(Inventario Producto en Proceso)

CIF

Gastos de Administración y Ventas
(Prestaciones Sociales)

Provisión para Prestaciones Sociales

D

D

D

C

• Provisión para prestaciones sociales son las
  cesantías, sus intereses, prima de servicios, vestido de labor. Otras
  provisiones como las vacaciones.
• Según Oscar Gómez
  Bravo, las prestaciones sociales de la mano de obra
  directa, deben registrarse como un mayor valor
  del Inventario de Producto en Proceso.
  Polimeni, los carga a CIF.

Pago de Prestaciones
Sociales

Provisión para Prestaciones
Sociales

Gasto Prestaciones
Sociales

Efectivo

D

D

C

• Las provisiones se cierran al
  finalizar el período contable (31 de Diciembre) o
  cuando se efectúe el pago de ellas al trabajador,
  en todo caso, del ajuste, el mayor será un gasto
  prestaciones más y el menor valor
  se cierra contra un Ingreso por
  ajuste.
• Al finalizar el período
  contable, se traslada a la cuenta de Pasivos
  Laborales.

Contabilización de los CIF
Reales

CIF

Depreciaciones

Servicios Públicos (por
Pagar)

Cuentas por Pagar

Efectivo

D

CCC

C

• Los costos del período
  (CIF Reales), se van contabilizando
  normalmente.
• Cada departamento debe llevar su
  hoja de CIF, lo que indica que se controla por centro de
  costos.
• En los CIF, se registra todo lo
  que haya en dicha hoja, excepto los materiales indirectos
  y la mano de obra indirecta, ya que estos, debieron
  registrarse en los asientos
  anteriores.
• En los CIF, se registran los
  fletes cuando no hagan parte de un mayor valor
  de la materia
  prima o del producto, y los empaques, cuando hacen
  parte del producto terminado.
• Los CIF en mano de obra lo
  conforman:
• El trabajo suplementario (Horas
  Extras), diferente al laborado en una orden de producción o el laborado por
  negligencia o ineficiencia del
  trabajador.
• El tiempo
  ocioso justificable.

HECHO
ECONÓMICO

ASIENTO
CONTABLE

COMENTARIOS

Contabilización de los CIF
Reales

(Continuación)

• La diferencia de lo producido
  por el trabajador y el salario mínimo garantizado, cuando
  no cubre la producción mínima, de manera
  que obtenga el salario mínimo (es un costo que
  cubre la
  empresa).
• Las Prestaciones Sociales
  (Cesantías, Intereses a las cesantías,
  prima, vestido de labor)
• Los Auxilios de transporte
• Las
  vacaciones
• Los parafiscales (caja de
  compensación familiar, SENA e ICBF) y la seguridad
  social (Riesgos profesionales, Aportes a las EPS y
  aportes por pensión), a cargo del empleador, se
  contabilizan como CIF vs Cuentas por Pagar.

Pago de
Parafiscales

Gastos
Parafiscales

Cuentas por Pagar

Efectivo

D

D

C

• En Gastos
  Parafiscales, irían los aportes patronales por
  este concepto, de parte del personal de administración y de ventas.

Tasa de Aplicación
predeterminada

Inventario Producto en
Proceso

CIF Aplicados

D

C

• Como los Departamentos de
  Servicios, benefician a los de
  producción, sus costos deben contabilizarse como
  CIF.
• Debe asignarse el total de CIF
  presupuestados en los Departamentos de Servicios, a los Departamentos de
  Producción, y luego, calcularse una tasa de
  aplicación de CIF, para cada departamento de
  producción.
• Los CIF se aplican a medida que
  la producción avanza, cargándose a Inventario de Producto en
  Proceso.
• Dicha tasa se cálcula de
  dividir unos CIF ESTIMADOS o presupuestados, para el
  período siguiente, calculado con bases
  técnicas, sobre LA BASE de un nivel de
  producción estimado, que se calcula según
  la capacidad productiva, de conformidad con la
  proyección de ventas. Dicha base
  puede

HECHO
ECONÓMICO

ASIENTO
CONTABLE

COMENTARIOS

Tasa de Aplicación
predeterminada

(Continuación)

ser en costo de los materiales
directos, en horas máquina, en

horas hombre,
en metros cuadrados, en costo primo, o en

otras.

• Para un buen presupuesto de CIF, es necesario
  determinar a quellos conceptos que son variables, fijos o
  mixtos.
• En cuanto a los CIF FIJOS, es
  bueno darles un tratamiento fijo, esto se logra a
  través de la asignación de valores FIJOS (por ejemplo valores porcentuales).

Cierre de los CIF
Aplicados

CIF Aplicados

CIF Reales

Variación
CIF

D

D

C

C

• La variación responde a
  una Subaplicación de CIF si es
  Débito.
• La variación responde a
  una Sobreaplicación de CIF si es Crédito.
• La variación CIF = CIF
  reales – CIF aplicados. Esta variación puede
  discriminarse en otras tres: Gasto o precio, eficiencia y
  volumen.

Cierre de la Variación
CIF

(El valor No
es Significante)

Costo Mercancía
Vendida

Variación
CIF

D

D

C

C

• Si la variación NO ES
  significativa, puede tratarse como costo del
  período y se hace un ajuste directo al costo de la
  mercancía vendida.
• Si la variación es
  SIGNIFICATIVA, se prorratea en base al costo, entre el
  Inventario Producto en Proceso, el Inventario Producto
  Terminado y El Costo de la Mercancía Vendida, para
  que los estados
  financieros se ajusten a valor
  real.

HECHO
ECONÓMICO

ASIENTO
CONTABLE

COMENTARIOS

Cierre de la Variación
CIF

(El valor es
Representativo)

Inventario Producto en
Proceso

Inventario Producto
Terminado

Costo Mercancía
Vendida

Variación
CIF

D

D

D

D

C

C

C

C

• Las variaciones deben
  prorratearse entre los inventarios y el costo de la
  mercancía vendida, para que los estados
  financieros se ajusten a valor
  real.
• El objetivo consiste en asignar los CIF
  subaplicados o sobreaplicados a aquellas cuentas que se encontraban distorsionadas
  por el uso de una tasa de aplicación que
  resultó incorrecta, y de este modo, ajustar los
  saldos finales para aproximar lo que debió ser, si
  se hubiera empleado la tasa de aplicación
  correcta.
• Esta asignación, se
  realiza en proporción al saldo de CIF no
  ajustados, en cada una de estas cuentas.

Terminada la orden de
trabajo

Inventario Producto
Terminado

Inventario Producto en
Proceso

D

C

• Se contabiliza en el caso de que
  sea enviada al Almacén de Productos Terminados o estando en bodega,
  para efectos del inventario.
• Recordar que estos inventarios se mueven a valores estándar: unidades
  terminadas por el valor del costo
  estándar.

Despacho y entrega del
producto

Cuentas por Cobrar – Cliente

Ventas

Costo Mercancía
Vendida

Inventario Producto
Terminado

D

D

C

C

• Genera una remisión de
  mercancías y una factura de venta
  o un documento de cobro.
• El costo de la mercancía
  vendida debe estar a costo estándar, ya que el
  inventario de producto terminado esta a
  estándar.
• Este registro se hace por el sistema de inventario permanente o
  perpetuo, si fuera el inventario periódico, el costo de la
  mercancía vendida se calcula a través del
  juego
  de inventario= Inventario inicial + Compras – Inventario
  Final

HECHO
ECONÓMICO

ASIENTO
CONTABLE

COMENTARIOS

Unidades Dañadas Normales
(Método 1: A todas las
órdenes)

Inventario Unidades
Dañadas

CIF

Inventario Producto en
Proceso

D

D

C

• Este método recae sobre todas las
  órdenes de producción.
• Sólo se deducen a valor
  residual del Inventario de Producto en
  Proceso
• El Inventario de Producto en
  Proceso se controla por centro de
  costos.

Unidades Dañadas Normales
(Método 2: A una
orden)

Inventario Unidades
Dañadas

Inventario Producto en
Proceso

D

C

• Este método recae sobre una orden de
  producción específica.
• Sólo se deducen a valor
  residual del Inventario de Producto en
  Proceso
• El Inventario Producto en
  Proceso se controla por centro de
  costos.

Unidades Dañadas
ANormales

Inventario Unidades
Dañadas

Pérdida por Deterioro
Anormal

Inventario Producto en
Proceso

D

D

C

• El Inventario de unidades
  dañadas se contabiliza por el valor
  residual.
• El Inventario Producto en
  Proceso se contabiliza por el costo y se controla por
  centro de costo.
• La Pérdida por deterioro
  anormal, sería la diferencia de los
  anteriores.

Unidades Defectuosas Normales
(Método 1: A todas las
órdenes)

CIF

Inventario Materia
Prima

Nómina por
Pagar

CIF Aplicados

D

C

C

C

• Se elabora un estimativo del
  proceso de reelaboración.
• Existe una dualidad en los CIF
  reales y los CIF aplicados, que al cerrarse el efecto es
  neutro.

Unidades Defectuosas
Normales

(Método 2: A una
orden)

Inventario Producto en
Proceso

Inventario Materia
Prima

Nómina por
Pagar

CIF Aplicados

D

C

C

C

• El Inventario de Producto en
  Proceso, se controla por centro de
  costo.

HECHO
ECONÓMICO

ASIENTO
CONTABLE

COMENTARIOS

Unidades Defectuosas
ANormales

Pérdida por Unidades
Defectuosas Anormales

Inventario de Materia
Prima

Nómina por
Pagar

CIF Aplicados

D

C

C

C

C

• La palabra ANORMALES, hace
  relación a que no estaba presupuestado el hecho de
  que sucediera tal situación, es decir, se
  salió de las manos y de los controles
  productivos.

Venta de Material de
Desecho

(Método 1: A todas las
órdenes)

Efectivo

CIF

D

C

• Se consideró en la Tasa
  de Aplicación de los CIF.

Venta de Material de
Desecho

(Método 2: A una
orden)

Efectivo

Inventario Producto en
Proceso

D

C

• No se consideró en la
  Tasa de Aplicación de los CIF.

Material de
Desperdicio

(Método 1: A todas las
órdenes)

CIF

Cuentas por Pagar

D

C

• Se convierte en un costo, el
  tener que pagar, para deshacerse de
  ellos.

Material de
Desperdicio

(Método 2: A una
orden)

Inventario Producto en
Proceso

Cuentas por Pagar

D

C

• El Inventario Producto en
  Proceso, se controla por centro de
  costo.

DEFINICIONES

Las Unidades Dañadas son
aquellas que no cumplen los estándares de la
producción y que se venden por su valor residual o
que se descartan y no se efectúa trabajo adicional
en ellas.

Las Unidades
Defectuosas son aquellas que no cumplen los
estándares de la producción y que se deben
REELABORAR con el fin de poder
venderlas como unidades buenas o como mercancía
defectuosa.

El Material de
Desecho, son las materias primas que sobran del
proceso de producción y que no pueden reintegrarse a
la producción para el mismo propósito, pero
que pueden utilizarse para un proceso de producción
diferente o venderse a terceras personas por un valor
nominal.

TIEMPO EXTRA: Hay que
diferenciar tres situaciones, primera, si el trabajador
laboró en cualquier cosa diferente a su labor
productiva o manufacturera, la jornada normal iría
al Inventario de Trabajo en Proceso y el tiempo
extra como CIF, ambos contra Nómina por
Pagar.

Segundo, Si el tiempo
extra es sobre una orden de trabajo específica,
iría Inventario de Producto en Proceso contra
Nómina por Pagar.

Tercero, Si el tiempo extra fue
por negligencia o ineficiencia del trabajador, se
registraría el Inventario de Producto en Proceso
(orden ##) y Pérdida por Tiempo Extra contra
Nómina por Pagar.

TIEMPO OCIOSO: Si el tiempo
ocioso es justificable (error de fuerza
mayor), iría a los CIF, subcuenta tiempo ocioso
contra Nómina por Pagar.

Si no es justificable, se lleva
a Pérdida por Tiempo Ocioso.

SISTEMAS DE INVENTARIO: El
sistema
de Inventario Periódico, posee los métodos de valoración
Identificación Específica, Costo Promedio
Simple o Ponderado, el UEPS y el
PEPS.

El sistema
de Inventario Perpetuo o Permanente, posee los métodos de valoración
Identificación específica, Costo Promedio
Móvil Simple o Ponderado.

SALARIO MÍNIMO
GARANTIZADO E INCENTIVOS:
Es lo que se conoce como trabajo a destajo; se pueden
presentar dos casos, en el primero, el trabajador puede
lograr la producción mínima o sobrepasarla,
en ambos casos, se registra al Inventario de Producto en
Proceso vs la Nómina por
Pagar.

En el segundo caso, el
trabajador no logra la producción mínima,
pero debe reconocersele el salario
mínimo, por tanto lo que él, efectivamente
produjo, iría al Inventario de Producto en Proceso,
la diferencia para llegar al mínimo, iría a
los CIF, ambos contra la Nómina por
Pagar.

DEFINICIONES

ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS
PRESUPUESTADOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS DE PRODUCCIÓN: Los
CIF se aplicaron en base a datos
reales, pero la tasa es estimada.

Estimaciones o presupuestos por cada Departamento de
Servicios

Distribución de esos
presupuestos a los de Producción a
través de un métodos (Directo, Escalonado o
Algebraico)

Cálculo de la tasa de
aplicación por Departamento de
Producción

Aplicación de CIF en cada
Departamento de Producción, multiplicando la tasa
por la base real (Los CIF se aplicaron con base a datos
reales, pero la tasa es estimada)

Distribuir los
valores reales de los servicios a los Departamentos de
Producción

ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS
REALES DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS DE
PRODUCCIÓN.

Esta asignación se
realiza por cualquiera de los métodos, directo, escalonado o
algebraico, y una vez asignados, se puede proceder al
cierre de los CIF aplicados.

CIF Departamento
Producción 1
…………..D

CIF Departamento
Producción 2
..………….D

CIF Departamento Servicios 1
……………………….C

TÉRMINO EN MARMO
LIMITADA

TÉRMINO EN
COSTOS

EXPLICACIÓN

Material de
Recuperación

Unidades
Defectuosas

Porque en ambos términos
puede aplicar la Reelaboración del
producto.

Retal

Material de
desecho

Porque pueden utilizarse para un
proceso de producción diferente o puede venderse a
terceras personas.

Ripio

Material de
Desperdicio

Porque no tienen valor de uso, por
el contrario, se convieten en un costo para la
empresa, el pagar para deshacerse de
ellos.

BASES

EXPLICACIÓN

CONCEPTOS QUE SE LA
UTILIZAN

Costos de los materiales
Directos

Cuando los materiales directos
constituyen una parte considerable del costo
total.

Una desventaja es que para cada
producto se calcularía una base, y si son varios, se
pierde la facilidad.

Todos

Metros cuadrados

Cuando los CIF estén
relacionados con los metros cuadrados.

Arrendamiento de planta, Depreciación de Fábrica,
Seguro de
planta, impuesto
predial, servicio
de vigilancia, aseo, mantenimiento edificio.

Número de
Empleados

Cuando los CIF estén
relacionados con el número de
personas.

Consumo de agua
(acueducto), Servicio
de Restaurante, Supervisión, Servicios de Salud,
Departamento de Personal.

Kilovatio hora

Es la unidad de medida de la
energía

Energía
Eléctrica

Horas
máquina

Para departamentos muy
automatizados o tecnificados, en donde los CIF se
relacionan estrechamente con las horas
máquina.

Energía
Eléctrica

Costo maquinaria y
equipo

Se refiere al avalúo
técnico

Depreciación maquinaria,
seguros
maquinaria, mantenimiento maquinaria, reparaciones,
seguro de
incendio, sustracción y hurto.

Unidades de
producción

Es una aplicación uniforme
de CIF a cada unidad producida. Es apropiado cuando
la
empresa fabrica un sólo
producto.

Todos

Mano de Obra
Directa

Cuando exista una relación
directa entre la MOD y los CIF, y los salarios
son muy parejos.

Todos los relacionados con la mano
de obra.

BASES

EXPLICACIÓN

CONCEPTOS QUE SE LA
UTILIZAN

Horas de Mano de Obra
Directa

Cuando exista una relación
directa entre la MOD y los CIF, y además, los
salarios
son muy disparejos.

Todos los relacionados con la mano
de obra.

Asignación
Directa

Cuando la relación de CIF es
directa con el centro de costos

Arrendamiento de la maquinaria,
Depreciación de la maquinaria,
Asesoría técnica a un departamento o centro
de costos específico.

Cantidad de Centros de
Costos

Cuando la relación de CIF es
muy difícil de establecer, por tanto su valor se
asigna en partes iguales a los centros de
costos.

Montacargas, Útiles y
papelería, teléfono.

Costo Primo

El costo primo es la suma de los
dos primeros elementos del costo: Material directo + Mano
de Obra Directa.

Es aplicado cuando los CIF
varían de acuerdo, tanto con los materiales directos
como con la mano de obra directa.

Todos