Indice
1.
Introducción
2. Antecedentes generales de la empresa
"Rent A Car los forjadores S.A."
3. Recomendaciones
Tributarias
4. Planificación de la
inversión en activos
5. Crédito 4% e
Impuestos
6. Apéndice
7. Conclusión
8. Bibliografía
Para una adecuada comprensión hemos separado
Nuestro trabajo en dos partes.
En los primeros capítulos de la Primera Parte, se detalla
los antecedentes generales de la Empresa "Rent
a Car Los Forjadores" en la cual se podrá conocer el giro
de ella, sus objetivos y
las recomendaciones tributarias tanto para los socios como para
la sociedad.
En la Segunda Parte se mostrará el manejo de los activos fijos, su
planificación y los aquellos adquiridos mediante la
modalidad de Leasing,
explicando sus ventajas y desventajas. También se
incluirá en esta parte el uso del 4% del Activo Fijo y
efectos de otros impuestos.
2. Antecedentes
generales de la empresa "Rent A
Car los forjadores S.A."
Aspectos de la Sociedad
De acuerdo a los objetivos planificados por la Empresa "Rent a
Car Los Forjadores S.A." como para los Socios, se recomienda lo
siguiente:
Tipo: Sociedad
Anónima Cerrada (Sociedad Anónima Ley N° 18.046
de 1981)
Giro: Empresa de Arrendamiento de Vehículos.
La Sociedad se constituyó en Enero del 2001, según
escritura
pública protocolizada. Su extracto se inscribió en
el registro de
Comercio y fue
publicada en el Diario Oficial en Febrero del 2001 (dentro del
plazo legal de 60 días).
La
Administración de la sociedad, estará a cargo
del socio que tenga mayor porcentaje de participación en
la Empresa.
La Administración mantendrá un
depósito a plazo renovable según sean las
necesidades de la empresa.
Las ventajas tributarias de una Sociedad Anónima Cerrada
son:
- El sueldo en una Sociedad Anónima Cerrada es
sin tope (gasto Ley Renta Art. 31 N°6). - Una Sociedad Anónima no se debe inscribir en
el registro de Servicio de
Valores y
Seguros
(SVS). - No está obligada a publicar los balances en el
Diario Oficial.
Objetivos de la empresa:
- Consolidarse y posicionarse en el Mercado en
el corto plazo para extender nuestra cobertura a otros puntos
del país. - Ofrecer a nuestros clientes una
amplia variedad de vehículos catalíticos,
último modelo y de
diversas marcas que
satisfagan cada una de sus necesidades. - Garantizar que el Servicio prestado por la empresa
cumpla con los mayores grados de seguridad al
considerar daños propios y al proteger todos los
asientos de pasajeros. - Establecer estrechas relaciones con Hoteles, Empresas y
otras del Comercio en general por medio de beneficiosas
tarifas. - Entregar una atención personalizada y
rápida.
3. Recomendaciones
Tributarias
Recomendaciones tributarias para la sociedad:
- La Empresa es una Sociedad Anónima Cerrada, es
regida por la Ley N° 18.046 de 1981 y Reglamento, Decreto
Supremo N° 587 del Ministerio de Hacienda del 04-08-82 y
sus modificaciones, por lo tanto debe tributar bajo Ley de la
Renta 824, Articulo N° 5. - Esta Empresa esta afecta por el Impuesto de
1era Categoría por la renta
grabada. - Al ser una Empresa de
1era Categoría, esta Empresa deberá
llevar un auxiliar de la Contabilidad
denominado Fondo de Utilidades Tributarias (FUT.). - Como norma general la empresa debe llevar
contabilidad completa y Balance
General. - El Balance general debe comprender periodos
tributarios de 12 meses y cursarse el 31 de Diciembre de cada
año, pudiendo ser el primer año una cantidad de
meses inferior si la creación de la Empresa no fuera
desde Enero. - Deberá cumplir con el sistema de
Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.) - Todos los gastos ya sean
(suministro, repuestos, combustible) son un gasto aceptado por
el giro de la Empresa. - Afecta a Corrección Monetaria del Art. 41 Ley
Renta. - Tributa por ingresos
percibidos o devengados.
Recomendaciones tributarias para los socios:
- Los socios estarán afectos al impuesto del
global complementario por: 1) los dividendos y demás
cantidades distribuidas por la sociedad; 2) los retiros que
efectúen o distribución de utilidades
tributables. - Los dividendos están directamente relacionados
con la proporcionalidad de sus aportes de capital. Los
cuales serán anuales de acuerdo a lo obtenido en la
utilidad del
periodo en curso. - En caso que la empresa arrojare pérdida, los
socios no podrán hacer uso de su dividendo. - Los socios al igual que el personal
existente tendrá un sueldo mensual de acuerdo a la
responsabilidad que tenga (proporcional al
cargo). - No se podrá distribuir el 100% de las
utilidades, sólo el porcentaje que se estime conveniente
en común acuerdo, teniendo presente las necesidades de
la Empresa, tanto externo como interno. - El Objetivo de
los socios es capitalizar el Patrimonio e
incrementar al máximo su riqueza.
Aportes De Capital
Rent a car Los forjadores S.A. esta formada por 4 socios, todos
mayores de edad y de nacionalidad chilena. El aporte de capital
hecha por los socios es de un total de $ 800.000.000 en efectivo,
los cuales son aportados de la siguiente forma:
Socio A 25% 200.000.000
Socio B 25% 200.000.000
Socio C 30% 240.000.000
Socio D 20% 160.000.000
Total $ 800.000.000
4. Planificación de
la inversión en activos
Activos Fijos
Adquisiciones De Activos Fijos
Adquisición de vehículos al Contado:
La Empresa a efectuará una compra de 10 vehículos
los cuales fueron adquiridos al contado por lo que la empresa
podrá utilizar el crédito
del 4% como rebaja al impuesto a la renta.
Adquisición de Bien Raíz:
La Sociedad comprará un bien raíz a través,
de un Crédito Hipotecario a 12 años plazo, el cual
será utilizado como oficina central,
por un valor de $
80.000.000.
A su vez se realizarán
arrendamientos de dos sucursales que serán pagados
mensualmente por un valor de $ 1.500.000 cada una. Se tomó
esta medida, ya que al arrendar, la empresa tiene la ventaja de
poder
trasladarse a otras comunas, para así poder potenciar el
mercado e ir a zonas idóneas para el giro.
Activos Fijos en Leasing
Adquisición de Activo por financiamiento
vía leasing:
La empresa decide adquirir 10 vehículos utilizando el
financiamiento mediante contrato leasing.
El valor total estipulado en el contrato es de $ 81.310.550,
correspondiente a 5.000 U. F. por $ 16.262,11(Valor U. F.)
Desde el punto de vista tributario cada cuota mensual del leasing
se considera "gasto" en calidad de
arrendamiento y sólo al ejercerse la opción de
compra se comienza a corregir y depreciar, debido a que ya son
propios
En materia
Financiera el leasing puede tratarse de igual forma que los
demás activos, en lo que corresponde a Depreciación y Corrección
Monetaria.
Utilizaremos el financiamiento vía leasing, porque la
Empresa obtendría tres tipos de ventajas: Tributarias,
Financieras, y de Gestión.
Ventajas Tributarias:
La adquisición de los Bienes del
Activo Fijo presenta una ventaja relativa, esencialmente por el
efecto de redistribución de la depreciación del
Activo fijo que consiste en la reducción de la base
imponible en determinados ejercicios logrando su
postergación en el tiempo. La
posibilidad de poder utilizar la depreciación acelerada
aparece como una ventaja reconocida y que tiene efectos directos
en el monto de tributos de la
Empresa. El arrendatario, al utilizar el Leasing, capitaliza en
su balance el valor total de sus rentas, y la porción
correspondiente al valor del activo arrendado es depreciada en
forma normal, tal como en el caso que se hubiera adquirido al
contado.
Ventajas Financieras:
Una de las principales ventajas del leasing financiero es el
Financiamiento Total de la Operación, que a través
de él se logra adquirir un bien sin tener que efectuar un
desembolso, excepto, la primera cuota por el primer mes o periodo
de tiempo de uso del bien.
Maximizar conservación del Capital de
Trabajo, considerando que la adquisición de bienes y
equipos por la vía de leasing requiere menos gastos que
cualquier otra forma de financiamiento y que las rentas de
arrendamiento son distribuidas normalmente en el largo plazo, es
que el capital de trabajo de la Empresa queda disponible para su
uso en la forma más eficiente en el giro de la misma. Si
los bienes derivados de la conservación de capital de
trabajo son comparados con los costos que
acarrea, se concluye que la alternativa de financiamiento a
través de leasing genera ahorro y
produce economías reales.
Aumento en la capacidad de endeudamiento, permite aumentar la
capacidad de endeudamiento, pues, además de conservar las
líneas de crédito, se obtiene un financiamiento
adicional por leasing.
Permite resolver operaciones con
Flexibilidad y Rapidez, Esto cuando más se trata de
satisfacer necesidades de inversión de bienes capitales
tal que, por su volumen y origen
sectorial, puede ser altamente financiadas por instituciones
de crédito y otras que se orientan a desarrollar
determinados sectores. Las compañías de leasing han
demostrado ser más adaptables que los Bancos u otras
instituciones en relación con las estructuras de
contratos. Los
pagos de arrendamiento pueden variar de acuerdo a las
expectativas de ingresos de los arrendamientos.
Conservación de las condiciones de Compra al Contado, el
operar con leasing significa mantener las ventajas que se puede
obtener en la compra al contado de bienes.
Facilidad de la renovación tecnológica, resuelve el
problema de obsolescencia tecnológica. Es relativamente
fácil y económico reemplazar los equipos objetivo
del contrato antes de que estos estén obsoletos o se
tornen ineficientes y poco rentables.
No-disgregación de la Propiedad de
la Empresa, evita la disgregación de la propiedad de la
Empresa, cuando una empresa se requiere de fuerte
inversión por nuevos equipos, es frecuente que se
evalúes la factibilidad de
financiar el proyecto con
aumentos de capital o emisión de acciones de
pago, esta decisión necesariamente implica dividir la
propiedad de la empresa entre los nuevos socios, lo que genera
una pérdida o reducción en el grado de producción de la
compañía.
Ventajas de Gestión:
Facilidad en el costeo, el sistema de leasing por su estructura y
forma, facilita de manera práctica y sencilla el costeo de
los equipos nuevos agregados a la función de
producción.
Agilidad en la toma de
decisiones, por las características de ser un contrato
asimilable financiero y jurídicamente a un arrendamiento,
en el sentido que es un contrato en cuotas, el leasing puede ser
resuelto en niveles técnicos o directamente vinculados con
la operación de equipos.
Desventajas del Leasing
Una de las desventajas que tiene el leasing es el Precio. En la
medida que no tengan acceso a ahorro primario, está el
crédito bancario. Sin embargo el progresivo acceso de
estas empresas a recursos o flujos
provenientes de instituciones de financiamiento multinacional,
así como las posibilidades de captación de proveer
financiamiento de largo plazo a tasas de
interés competitivo.
Decisión Gerencial con respecto al Activo
Fijo:
Se ha establecido que los Activos Fijos, tanto los adquiridos al
contado como los adquiridos mediante leasing, se
depreciarán aceleradamente, lo que corresponde a un tercio
de la vida útil, ya que por el giro de la empresa estos
serán sometidos a un uso extensivo, lo que puede
significar un deterioro mayor o menor a lo normal.
Los Activos fijos de menor envergadura serán adquiridos al
contado y aquellas que signifiquen una inversión mayor
serán adquiridos a través de arrendamiento o por
medio de contrato leasing.
Crédito 4% Del Activo Fijo
Requisitos para optar al crédito del 4%.
La Empresa podrá hacer uso del crédito del 4%, del
valor de adquisición de bienes físicos del activo
nuevo siempre que la Empresa obtenga utilidades tributarias al 31
de Diciembre, que la empresa tribute en 1era
categoría con contabilidad completa y que el monto del
Crédito no pase del límite de 500 UTM.
Este crédito del 4% del valor de la adquisición de
estos bienes nuevos del Activo Fijo también
incluirá los adquiridos mediante la modalidad de leasing,
haciéndose válido este beneficio en el ejercicio en
que los bienes puedan ser utilizados o cuando entren en
funcionamiento y en el que, como unidad determinada y definida,
pueda ser aplicable el reajuste que señala la ley de la
Renta en el Art. 41 N°2 DL 825. Los bienes adquiridos
mediante la modalidad de leasing darán derecho al
crédito en el ejercicio sobre el cual se celebre dicho
contrato, es decir, con opción de compra.
Ventajas de la utilización del Crédito del
4%
Utilizar el 4% nos significaría un menor costo de
adquisición debiendo deducirlo en la proporción que
corresponda a los correspondientes costos cuando termine el
ejercicio.
Se puede utilizaremos este crédito para los bienes tomados
en arrendamiento con opción de compra (adquiridos por
leasing), el crédito que ello origina se podrá
abonar a los resultados del ejercicio. De esta manera se
revertirá el cargo a pérdida de las cuotas de
arrendamiento pagadas o que se encuentran adeudadas durante el
ejercicio.
También, si llegase a quedar algún remanente este
lo registraríamos como un ingreso anticipado y lo
abonaríamos a los resultados de los siguientes ejercicios,
hasta que este remanente se agote definitivamente.
Impuesto Al Valor Agregado (I.V.A.)
El impuesto al valor
agregado de esta Empresa se devengará al momento de
emitirse la factura o
Boleta. Dicha factura deberá emitirse al momento en que se
perciba el pago o parte de éste cuando sea a
crédito.
El Crédito fiscal debe
hacerse efectivo mediante la Imputación del Débito
Fiscal del mismo mes en que tuvo lugar la contratación del
Servicio. Relacionado con este último requisito el Art. 24
del DL. 825 ha autorizado que tratándose de facturas
recibidas por el cliente en el mes
siguiente o en el subsiguiente a la fecha de su emisión al
IVA recargado
en ellas puede ser utilizado como Crédito Fiscal
imputándolo al Débito Fiscal correspondiente al mes
siguiente o subsiguiente de la emisión del documento esta
norma se hace extensible para la recepción de Notas de
Crédito y descuentos que se perciban en similares
condiciones.
IVA Crédito Fiscal Proporcional
Por las actividades propias de "Rent a Car Los Forjadores S.A.",
la empresa estará afecta al Crédito Fiscal
Proporcional contenido en el Art. 43 de la Ley del IVA.
Las compras de bienes
o contratación de servicios
gravados, destinados únicamente a las operaciones gravadas
con el IVA dan derecho a crédito fiscal por el monto total
del IVA recargado en las facturas respectivas, equivalente al
18%.
Las compras de bienes o contratación de servicios
destinados exclusivamente a operaciones no gravadas o exentas del
impuesto, no dan derecho a crédito fiscal por el monto
total del IVA recargado en las facturas respectivas, por lo tanto
es considerado un mayor costo de adquisición o
contratación se trata de bienes o servicios
respectivamente.
Cuando se trata de contratación de servicios que se
destinen simultáneamente a operaciones gravadas, no
gravadas o exentas del impuesto, dan lugar al denominado
Crédito Fiscal Proporcional, el cual equivale a la
proporción porcentual entre los servicios gravados con el
impuesto y los servicios totales
El porcentaje o proporción porcentual determinado se
aplicará sobre el total de los IVA recargados en las
facturas de bienes adquiridos o servicios contratados, siempre
que sean de utilización común, es decir, de tales
compras o servicios contratados se destinen indistintamente a la
generación de actividades gravadas o exentas. Lo que
originará el crédito fiscal que puede utilizarse en
el periodo respectivo.
El IVA que de acuerdo a este procedimiento, no
constituya en definitiva crédito fiscal, será
considerado como un gasto general de la empresa, imputable y no
al costo de los bienes o servicios
recibidos
6. Apéndice
Anexo I.-
Antecedentes de la empresa con respecto a la prestación de
servicios:
Formas de pago Empresa "Rent a Car Los
Forjadores":
- Al contado.
- 3 cheques
precio contado. - Tarjeta de crédito.
La tarjeta de crédito consta de lo siguiente:
Comisión fija
Mas un porcentaje proporcional a la Venta.
El pago del servicio será depositado
automáticamente en la Cuenta Corriente de la Empresa.
A su vez el arrendador deberá dejar un Cheque en
garantía el que podrá ser llenado luego con la
cantidad que pueda salir el correspondiente Servicio.
El arrendador al contratar los servicios deberá contar con
ciertos requisitos:
Mayores de 22 años.
Cédula de identidad o
pasaporte
Licencia de conducir al día
Casos empresa "rent a car los forjadores"
CASO N° 1:
La Empresa "Rent a Car", cuando emite una factura por la
contratación de servicio debe tener presente que pueden
haber operaciones afectas a Impuesto al Valor Agregado o exenta
de éstas. Por ejemplo, si se realiza el arrendamiento de
un vehículo con chofer y otro arrendamiento sin chofer
¿Cómo explicaría esta situación en
cuánto al impuesto?.
Solución:
Dado el giro de nuestra empresa, hemos observados dos tipos de
operaciones:
1) Al arrendar un vehículo con chofer sólo queda
afecto a IVA el servicio prestado del vehículo, ya que los
servicios del chofer quedarían exento al tratarse de
servicios personales.
2) Al arrendar solamente el vehículo, es decir, sin
chofer, esta operación quedaría afecto a IVA.
Según el Art. 43, D.L. 825, cuando se trata de
contratación de servicios que se destinen
simultáneamente a operaciones gravadas, no gravadas o
exentas del impuesto, dan lugar al denominado Crédito
Fiscal Proporcional, el cual equivale a la proporción
porcentual entre los servicios gravados con el impuesto y los
servicios totales
Caso n° 2:
Es el último día del año y una importante
empresa internacional ha contratado nuestros servicios.
¿Cuál debería ser el tratamiento financiero
y tributario al 31 de Diciembre para los vehículos en
arriendo?
Solución:
Tributariamente: Se deberán provisionar todos los costos
que se incurran en el arrendamiento, es decir, seguros, sueldos,
etc.
Financieramente: Se devengará el impuesto en el momento en
que se produzca el ingreso.
Caso n° 3:
La Sociedad adquiere vehículos mediante un financiamiento
leasing y al término del ejercicio quiere hacer uso del
crédito del 4% de activo Fijo. ¿La Sociedad
podrá hacer uso de este crédito?
Solución:
La empresa puede utilizar el 4% de crédito, si los bienes
tomados en arrendamiento, han sido con opción de compra.
El crédito que ello origina se podrá abonar al
resultado del ejercicio, en ese caso el crédito se
calculará sobre el monto del contrato.
Al término de este taller, hemos confirmado la
necesidad imperiosa en nuestra Profesión de tomar para
cada situación la más adecuada decisión para
que la empresa pueda así cumplir con sus metas trazadas,
perdurar en el mercado maximizando los recursos que posee y
cumplir satisfactoriamente con las obligaciones
tributarias que le son propias a su Giro.
Así, por ejemplo, para que este proyecto de "Rent a Car"
se cumpliera según los objetivos, se utilizó
financieramente un contrato de leasing para la adquisición
de los vehículos pues en el aspecto tributario estos
gastos son aceptados, con lo cual se rebajarán nuestros
tributos.
Consideramos, que un detallado análisis
financiero y tributario de la situación del tipo de
Empresa, de los socios o accionistas y de todo lo que le rodea
nos permitirá mejorar nuestro enfoque acerca de los pasos
por los cuales nos debemos guiar para proceder de la mejor manera
en la Auditoría y
Planificación Tributaria.
8. Bibliografía
Recopilación Tributaria y Laboral;
José Fajardo
Apuntes Cátedra Derecho
Tributario, D. L. 825; José Soto
Ley de Renta; D. L. 824
Circular N° 1501 de la Superintendencia de Valores y Seguros
de Chile
Internet
Autor:
Ana Amigo
Sergio Macaya
Marcela Romo
Pablo Villouta