El Costo herramienta fundamental del proceso decisional del Molino Arrocero Julio Zenón

Resumen

La presente investigación se desarrolla en el
Molino Arrocero Julio Zenón Acosta de Manzanillo,
Provincia de Granma. El País experimenta numerosos cambios
y transformaciones los cuales son necesarios para el
perfeccionamiento del modelo económico cubano, para
lograrlo se requiere de herramientas que proporcionen
información relevante par la toma de decisiones, la
determinación del costo de producción proporciona a
los directivos los elementos esenciales para gerenciar tomando
decisiones que conlleven a la eficiencia y resultados favorables.
La actividad fundamental de esta entidad consiste en molinar la
producción de arroz de la Provincia de Granma con destino
al consumo Nacional. La producción de arroz crece cada vez
con la aplicación de nuevas estrategias como ha pedido la
alta dirección del país pero no solo debe
perfeccionarse el modo de producción sino también
las técnicas y procedimientos para la obtención de
información de costos que permita la toma de decisiones
acertadas, el objetivo del siguiente trabajo consiste en analizar
con un enfoque crítico el sistema de costo empleado
determinando las insuficiencias para mejorar los procedimientos
de calculo y determinación de los costos para lograr que
se obtenga información relevante que permita tomar
decisiones acertadas en el momento adecuado. Su aporte esta
encaminado a la necesidad de un sistema de costo que permita un
control más eficiente de los recursos.

Introducción

Profundos cambios en el orden económico,
político y social signan estos tiempos, la habilidad para
la adaptación al cambio, la tolerancia a la incertidumbre,
la flexibilidad para reestructurar cursos de acción, la
plasticidad para recrear paradigmas y la apertura a la
innovación son actitudes que orientan a las organizaciones
empresariales al éxito.

El sistema empresarial cubano no se encuentra ajeno a
este planteamiento, nuestro país experimenta numerosos
cambios y transformaciones los cuales son necesarios para el
perfeccionamiento del modelo económico cubano, para lo
cual se plantean retos extraordinarios dentro de los que se
destacan el poder científico y tecnológico los
cuales demandan información sobre la gestión
económico-financiera de cualquiera de las organizaciones
existentes en nuestro país incrementando los aportes que
brindan muchos de los sistemas de contabilidad que aún se
emplean y no responden con sus recursos técnicos a las
exigencias que impone un desarrollo sostenido.

Dentro de estas organizaciones se encuentra la
agroindustria arrocera cubana, la cual se enfrenta a cambios
estructurales derivados de la reorganización del sector
agropecuario a nivel nacional, a partir de estrategias
encaminadas a incrementar las producciones de alimentos
provenientes de la agricultura, que en estos momentos sufre
transformaciones que vienen a completar el esfuerzo que ha
realizado el Estado y Gobierno Cubano, por desarrollar una
agricultura sostenible, que garantice la sobrevivencia de nuestra
población.

Este proceso de transformación económica
motiva al sector arrocero en cuba a buscar nuevas soluciones para
lograr disminuir los costos y obtener ventajas competitivas, el
déficit de recursos financieros, la necesidad de obtener
recursos productivos además de limitaciones provocadas por
bloqueo económico y financiero al que se encuentra
sometido nuestro país son elementos por los cuales se
impone la necesidad de que cada entidad económica cuente
con herramientas que permitan un control eficiente sobre los
recursos materiales y financieros, esto solo se logra si existe
pleno conocimiento de la información que brinda la
Contabilidad de Costo su uso es esencial para la toma de
decisiones.

El presente trabajo se desarrolla en la UEB Molino
Arrocero "Julio Zenón Acosta", el mismo esta encaminado a
evaluar aspectos del sistema de costo empleado por la entidad y
proponer modificaciones que posibiliten la obtención de
información relevante de costos como herramienta
fundamental para el proceso de toma de decisiones.

Para darle cumplimiento a lo planteado anteriormente se
hace necesario el desarrollo una fundamentación
teórica del tema a tratar para una mejor
comprensión de lo que se desea alcanzar con la
elaboración de este trabajo, además del
planteamiento de algunas de las deficiencias detectadas
proponiendo soluciones para resolver las mismas, para lograrlo se
emplearon métodos empíricos (entrevistas,
observación) y teóricos (análisis,
síntesis, abstracción, inducción y
deducción), los procedimientos fueron análisis del
material documental y búsqueda de la información
bibliográfica.

Fundamentación teórica del
costo

El costo se define en el ámbito contable como el
valor sacrificado para obtener bienes y servicios o como el
recurso al que se renuncia para alcanzar un objetivo especifico.
Desde el punto de vista cuantitativo, costo no es más que
la medida en términos monetarios, de los recursos
utilizados para conseguir un objetivo determinado, esto significa
una reducción de los activos o el aumento de los pasivos
en el momento en que se obtienen los beneficios.

La distinción entre costos y gastos no es
trivial. Todos los recursos que emplea una empresa han de ser
catalogados en una de las dos categorías. Una primera
definición o clasificación nos llevaría a
definir los costos como aquellos recursos que aplicamos en la
fabricación de los bienes o servicios que la empresa
ofrece, por el contrario los gastos serian aquellos recursos
aplicados en el período contable, en los que se
incurrió para determinar los ingresos de un determinado
período o que fueron necesarios para que la empresa
pudiera existir durante el mismo. Para que esta distinción
pueda ser comprendida especificamos que en el momento de la
adquisición de un bien material o servicios la empresa
incurre en el costo para obtener beneficios presentes o futuros,
ahora bien, cuando se obtienen los beneficios es cuando el costo
se convierte en gasto, por lo tanto un gasto es un costo que ha
producido un beneficio y que ya está expirado. Los costos
no expirados que puedan dar beneficios futuros se clasifican como
activos, tal es el caso de los inventarios de materias primas
para la fabricación y las mercancías con destino a
la venta.

Los elementos que conforman el costo de un producto
según Ralph S. Polimeni (1989), son los que a
continuación se relacionan:

Materiales: Son los principales bienes que se usan en la
producción y que se transforman en productos terminados
con la acción de la mano de obra y gastos indirectos de
fabricación. Su costo se puede dividir en materiales
directos e indirectos.

Materiales Directos: Son los materiales que se pueden
identificar en la producción de un artículo
terminado, que se pueden asociar fácilmente con el
producto, representando el principal costo de materiales del
artículo.

Materiales Indirecto: Son todos los materiales
complementarios, comprendidos en la fabricación de un
producto, diferente de los materiales directos.

Mano de Obra: Es el esfuerzo físico o mental
gastado en la fabricación de un producto.

Mano de Obra Directa: Es la directamente involucrada en
la fabricación, que se puede fácilmente asociar con
el producto y representa el principal costo de mano de obra en la
producción.

Mano de Obra Indirecta: Es la involucrada en la
fabricación que no se considera mano de obra directa. Se
incluye como parte de los costos indirectos de
fabricación.

En la historia de la Contabilidad de Costo como bien se
ha podido demostrar en la literatura existen dos grandes Sistemas
de Costo: Sistema de Costo por Órdenes de Trabajo y
Sistema de Costo por Proceso. Ambos sistemas son considerados
sistemas de costos tradicionales, sin embargo, tienen
particularidades que los hacen diferenciarse para la toma de
decisiones.

Con relación a dichas particularidades se pueden
poner como ejemplos, los siguientes: – El sistema de costo por
órdenes de trabajo el cual controla los recursos que se
consumen por cada orden de trabajo o pedido de acuerdo a las
especificaciones solicitadas por cliente.

– El sistema de costo por proceso se contabiliza por
departamentos o centros de costos; este sistema tiene un proceso
de producción continua de tal manera que no tiene en
cuenta los gustos y especificaciones directas de los clientes
sobre los productos que estos demandan.

Considerando que el trabajo es realizado en una entidad
que utiliza el sistema de costo por proceso, se tratará de
exponer de forma especifica aspectos de interés
relacionada con este sistema de costo útil para la toma de
decisiones en la empresa que es objeto de estudio.

El sistema de costo por proceso tradicionalmente puede
determinar sus costos a través de los siguientes
métodos de costos: método de costo
histórico, método costo por absorción y
método de costeo variable.

Es necesario plantear que los sistemas de costos
tradicionales pueden mejorar su información si incluyen en
sus análisis la gestión de cada uno de los procesos
que intervienen en el proceso productivo. Por tanto, a
continuación en el próximo epígrafe
abordará las cuestiones fundamentales con relación
al Sistema de Costo por Proceso.

El diseño de un sistema de acumulación de
costos debe ser compatible con la naturaleza y tipo de las
operaciones ejecutadas en las empresas, seas estas productivas o
de servicios.

El costeo por procesos es un sistema de
acumulación, registro y control de costos de
producción por departamento o centro de costo, conociendo
como departamento, que es una división funcional principal
en una fábrica o empresa donde se ejecutan procesos de
manufacturas o de producción.

Cuando existen dos o más procesos que se ejecutan
en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad
departamental en centros de costos para su registro, control y
acumulación.

La asignación de costos en un departamento es
sólo un paso intermedio, el objetivo último es
determinar el costo unitario total para poder determinar el
ingreso. En la actualidad es prioridad la determinación de
la gestión de los procesos y luego el cálculo del
costo de los productos. 

Durante un cierto período algunas unidades
serán empezadas, pero no todas serán terminadas al
final del día, considerándose la producción
como inventario final del proceso. En consecuencia, cada
departamento determina qué parte de los costos incurridos
en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y
qué parte a las terminadas.

Algunas características del sistema de costo por
proceso lo hacen diferente de otros sistemas tradicionales, por
ejemplo:

El costeo por procesos se ocupa del flujo de las
unidades a través de varias operaciones o departamentos,
sumándosele más costos adicionales en la medida en
que avanzan. Los costos unitarios de cada departamento se basan
en relación entre los costos incurridos en un
período de tiempo y las unidades terminadas en el mismo
período.

Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes
características:

• Los costos se acumulan y registran por departamentos
  o centros de costos.

• Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo
  en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los
  costos del proceso incurridos en el departamento.

• Las unidades equivalentes se usan para determinar el
  trabajo en proceso en términos de las unidades
  terminadas al fin de un período.

• Los costos unitarios se determinan por departamentos
  en cada período. Las unidades terminadas y sus
  correspondientes costos se transfieren al siguiente
  departamento o artículos terminados. En el momento que
  las unidades dejan el último departamento del proceso,
  los costos totales del período han sido acumulados y
  pueden usarse para determinar el costo unitario de los
  artículos terminados.

• Los costos total y unitario de cada departamento son
  agregados periódicamente, analizados y calculados a
  través del uso de informes de
  producción.

Los costos materiales, mano de obra e indirectos de
fabricación producidos en cada departamento se cargan a
cuentas separadas de trabajo en proceso. Cuando las unidades se
terminan en un departamento, son transferidas al siguiente
departamento del proceso acompañado de sus costos
correspondientes.

La unidad terminada en un departamento se convierte en
materia prima del siguiente hasta que se conviertan en
artículos terminados. El costo unitario generalmente
aumenta cuando los artículos fluyen a través de los
departamentos.

En lo que respecta al control de costos, hay que estar
seguros que los costos actuales son incluidos en un reporte de
cumplimiento, son los costos incurridos para el período
corriente únicamente y no incluyen algunos costos que se
tienen y provienen de ejercicios anteriores.

El control de costos es de suma importancia ya que tiene
como objetivo comparar el costo corriente del presente
período con el costo presupuestado para las unidades
equivalentes producida durante dicho período. Se calculan
las unidades equivalentes producidas durante el período
corriente por deducción de unidades equivalentes
producidas durante el período previo del número
total de unidades equivalentes, es decir que los costos del
período corriente actual debería ser comparado con
el costo presupuestado para la producción del
período corriente.

Breve
caracterización de la entidad y descripción del
sistema de costo empleado

La Unidad Empresarial de Base Molino Arrocero Julio
Zenón Acosta de Manzanillo, perteneciente al CAI Arrocero
Fernando Echenique de la provincia Granma, tiene como actividad
fundamental molinar gran parte de la producción de arroz
que se cosecha en la provincia por parte de campesinos asociados
a CCS y unidades estatales de bases dedicadas a esta actividad,
con destino al mercado en divisas y al consumo nacional, para
ello cuenta con la infraestructura requerida para ello pues
cuenta con tecnología de punta de procedencia
Brasileña con solo tres años de
explotación

El sistema de costo empleado por la entidad es por
proceso del cual exponemos el diagrama del flujo productivo de
acuerdo a los centros de costos existentes:

Diagrama del Flujo Productivo de la UEB Molino
Arrocero "Julio Zenón Acosta" por centros de
costo.

Como se puede apreciar el molino cuenta con tres centros
de costos, dos de ellos dedicados a la producción
principal, secadero y molino este último es el que realiza
todo el proceso de producción desde que se recibe el arroz
en cáscara, pesado y depositado en la tolva( caja en forma
de pirámide abierta por abajo dentro de la cual se echan
granos) transfiriéndose hacia los cuatro silos( Deposito
Cilíndrico que sirve como almacén de granos),
permaneciendo en estos durante treinta días hasta ser
trasladado al edificio donde se molina el arroz, cada silo tiene
una capacidad de almacenaje de 1400 TM y da para abastecer la
producción durante seis días, mediante un proceso
industrial automatizado obteniéndose como resultado: arroz
para el consumo en diferentes clasificaciones como: arroz 100%,
½ grano, ¼ grano, cabecilla y polvo de arroz estos
últimos como subproductos con destino al consumo animal,
todos se trasladan hacia otro proceso de mezclado y envase en
otro departamento obteniéndose como productos final: arroz
100% con destino al mercado en divisas y arroz al 10%, 20% y 30%
con destino al mercado nacional. Como se puede observar el
proceso de producción de arroz atraviesa por varios
procesos de producción hasta obtenerse los productos antes
mencionados. El centro de costo secadero actualmente no realiza
las funciones para el cual fue creado, pero esta creado en el
sistema como centro de costo innecesariamente ya que este en su
momento recepcionaba el arroz comprado a los campesinos y
funcionaba como almacén intermedio hasta ser traslado para
el molino pero actualmente no se utiliza, se estudia para el
futuro un proceso de inversión para la construcción
de nuevos silos con el objetivo de almacenar arroz ya que se
esperan altos rendimientos en las producciones de los campesinos.
El centro de costo Porcino realiza producción auxiliar de
carne de cerdo con destino al consumo del comedor
obrero.

A continuación ofrecemos el flujo productivo de
la producción principal y la propuesta de centros de
costos para determinar con más exactitud el costo
incurrido por cada uno de los departamentos hasta finalizar la
producción:

Flujo productivo Molino Arroz Julio
Zenón Acosta

Como se ha expuesto en la página anterior el
flujo productivo de la producción principal del molino lo
podemos dividir en tres, esto se sustenta en que el arroz cuando
llega al molino va directamente a la báscula donde se pesa
la carga y se determina la cantidad recepcionada en TM
depositándola posteriormente en la tolva para ser
trasladada hacia los silo donde debe permanecer por periodo de
treinta días en espera de ser enviado a la
producción , como se puede apreciar se cuenta con cuatro
silos con capacidad de 1400 TM con tres brigadas de trabajadores,
seis operarios y un dirigente por cada turno, estos consumen
energía, se les aplica mantenimientos, en periodos
improductivos se les aplica al arroz almacenado procesos de
enfriamientos y de fumigación, por todos estos elementos
se propone como un centro de costos. El molino, un edificio de
cinco plantas equipado con tecnología de punta para el
proceso de molinar arroz en cáscara, cuenta con tres
turnos de 17 trabajadores, un jefe de turno y 16 operarios, este
recibe el arroz como materia prima, y lo somete a un proceso
continuo de molineria hasta obtenerse los diferentes productos:
Arroz al 100%, ½ grano, ¼ grano, cabecilla y polvo
de arroz, estos son enviados hacia otro departamento donde son
sometidos a un proceso de mezcla donde se obtienen como producto
final arroz al 10%, 20% y 30% con destino al consumo nacional y
el 100% con destino al mercado en divisas. Es por ello la
propuesta que hacemos para obtener una información de
costos más precisa por cada uno de los procesos y hacer un
mejor uso del costo como herramienta fundamental para la toma de
decisiones. Los centros de costos pueden acumular y registrar los
costos de acuerdo a las dimensiones, complejidad del proceso
productivo y necesidades de control de la empresa, en los cuales
se debe agrupar los costos de materiales y mano de obra directa y
costos indirectos incurridos.

En los sistemas de costeo por procesos los centros de
costos de producción se constituyen en objetos de costos,
en los cuales sólo se incurren en costos directos,
aquellos que se cuantifican de forma económicamente
factible en el centro, como materias primas, Mano de Obra
directa, lubricantes y repuestos para maquinarias. El
establecimiento de centros de costos facilita la
identificación de actividades, la elaboración de
presupuestos, y el análisis e investigación de
variaciones, para el control de costos. También facilita
la evaluación del desempeño a través del
método de rendimiento sobre la inversión, y margen
de sección, basados enormemente en los costos acumulados
en cada centro. En los momentos actuales en nuestro país,
todavía se da mayor importancia a las producciones por
cantidades físicas para el cumplimiento de los planes, sin
importar cuanto cuesta producir una tonelada de producto, solo
importa si se cumplió a un tanto % de toneladas con
respecto a igual periodo del año anterior, pero no se
analiza cuánto costó y cuánto logramos
disminuir con respecto a lo planificado por una decisión
bien tomada en el momento oportuno. La UEB el Molino no esta
excento de esto, hemos podido constatar que solo importa que el
molino no tenga interrupciones para cumplir con el plan de
producción ya que se emite un parte diario al nivel
superior , solo se analiza la producción en unidades
físicas, el costo va por otro lado como un dato muerto que
nada tiene que ver en esto, es por ello que creemos en la
importancia que tiene que nuestros dirigentes tengan
conocimientos de contabilidad y específicamente de costos
así como que cuenten con especialista capaces de analizar
y realizar informes que demuestren la eficiencia o la
ineficiencia en los procesos, para ello deben tener pleno
conocimiento de la contabilidad de costos algo que es muy
difícil ver en la mayoría de nuestras empresas, en
la entidad objeto de estudio ocurre lo antes mencionado, no
existe dominio de la contabilidad de costos de manera general
tanto especialistas como dirigentes, es por ello que como
resultado de esta investigación se propone a la
dirección de la entidad la elaboración de un
proyecto de investigación para diseñar un sistema
de costos que permita obtener información relevante para
mejorar el proceso de toma de decisiones en el Molino Arrocero
Julio Zenón además de impartir cursos de
capacitación para todos los dirigentes y especialistas que
intervienen en la producción.

Referencias

• 1. Esteo Sánchez Francisco,
  Planificación y Control, Editorial Centro de
  Estudios

Financieros, Cuarta edición, Madrid
2003.

• 2. Horngren Charles T., Contabilidad de Costos,
  Un Enfoque de Gerencia, Editorial

• 3. Prentice/Hall Internacional, Cuarta
  edición 1977, 982 páginas.

• 4. Neuner, John. Contabilidad de Costos. 4ta
  Edición 1973. Editorial Pueblo y Educación. 649
  p.

• 5. Pérez Bello Angel
  Rafael. Metodología para el Diseño e
  Implantación de Sistemas de Costos. Universidad de
  Granma. 2007.

• 6. Polimeni Ralph S., Fabozzi Frank J.,
  Adelberg Arthur. Contabilidad de Costos, conceptos y
  aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales,
  Editorail Mc. Graw – Segunda edición 1989, 869
  páginas.

Autor:

Alex Pantoja
Casanova[1]

[1] Facultad de Ciencias Económicas y
Empresariales, Universidad de Granma. Maestría en
Contabilidad Gerencial.