La evaluación de riesgos como componente básico del sistema de control interno
(Gp:) INTRODUCCION El riesgo de
crédito, describe aquellas amenazas que se puedan
producir por insolvencia provisional o definitiva de
un crédito, así como aquellas consecuencias
adversas resultantes de un retraso en su efectiva
recaudación. El riesgos de fiabilidad de
la información, recoge aquellas incidencias que
puedan producir una pérdida de fiabilidad en la
información utilizada para cubrir necesidades
de gestión y en la información dirigida a
satisfacer la rendición de cuentas, prestando
especial atención a los requerimientos legales
que puedan incidir sobre el régimen
económico-financiero de la Universidad.
Objetivos asociados a las fuentes de financiación
Tener conocimiento sobre
los objetivos operacionales, de información y de
la consecución que una institución pretende
alcanzar constituye un aspecto básico a la hora de definir
el sistema de control interno, máxime si se
trata de un área de gestión de tan clara
trascendencia estratégica como es el caso que nos ocupa.
"La misión de la Universidad se centra en
el desarrollo de las actividades de docencia,
estudio e investigación al servicio de
la sociedad. Por ello, la Universidad se compromete a lo
siguiente: Difundir el conocimiento a través de
una docencia de calidad, adecuada a los objetivos
específicos de las diversas titulaciones y cuyo contenido
responda tanto al desarrollo del conocimiento como a las demandas
del mercado de trabajo.
Avanzar en la innovación y el desarrollo del
conocimiento a través del apoyo a la
investigación en los diferentes campos de
las ciencias experimentales, las ciencias de
la salud, las ciencias sociales, las humanidades y las
tecnologías. Orientar los recursos de la
Universidad y la experiencia profesional de su profesorado hacia
la prestación de servicios a la comunidad
con el fin de satisfacer las demandas sociales, de colaborar en
la solución de sus problemas y de atender a sus
necesidades. La Universidad ampliará el desarrollo de sus
actividades a un entorno internacional y global a través
de redes de universidades y convenios bilaterales de
colaboración con la aspiración de llegar a ser
lugar de encuentro entre instituciones análogas
de Europa, los países africanos próximos
y Latinoamérica.
(Gp:) Cuadro 1. Objetivo y líneas de actuación
asociadas a la financiación Fuente: Junta de
Gobierno (Pleno del 2 de diciembre de 1998)
(Gp:) Cuadro 1. Objetivo y líneas de actuación
asociadas a la financiación Programa de
actuación (ejercicio presupuestario 1999):
Programa de actuación (ejercicio presupuestario
2001):
Dada la trascendencia de los compromisos asumidos
(véase cuadro 2), resulta evidente
el interés de contar con un sistema de control
interno que favorezca la consecución de estos objetivos
internos y que responda, a su vez, a las exigencias impuestas por
la normativa externa, especialmente las que se imponen desde el
ámbito presupuestario y contable.
Cuadro 2. Compromisos de la ULPGC en el contrato– programa
2001-2004 Fuente: Contrato-programa 2001-2004
Vinculación entre los objetivos y la evaluación de
riesgos: riesgo financiero, de crédito y de fiabilidad de
la información La adecuada gestión de los programas
de actuación establecidos por la ULPGC pueden encauzar el
objetivo general definido en los Estatutos de la Universidad,
dentro del marco normativo impuesto externamente y de
los requerimientos establecidos en el contrato-programa,
resultando de interés evaluar los riesgos operacionales,
de información y cumplimiento que puedan recaer sobre la
financiación recibida, teniendo en cuenta que ésta
engloba los siguientes ingresos presupuestarios (artículo
217 de los Estatutos de la ULPGC): A La subvención global
que sea consignada anualmente en los presupuestos generales
del Estado o en los de la Comunidad Autónoma.
(Gp:) Las subvenciones, legados o donaciones que le
sean otorgados por otras entidades públicas o privadas.
(Gp:) B (Gp:) C (Gp:) Las tasas académicas
correspondientes a estudios que conducen a la obtención de
títulos oficiales. D E Las tasas académicas
correspondientes a otros estudios no comprendidos en el apartado
anterior, las cuales serán fijadas por el Consejo Social,
a propuesta de la Junta de Gobierno de la Universidad. Las tasas
administrativas y otros derechos por la
expedición de títulos y certificaciones.
La valoración de los riesgos permite conocer
razonablemente los principales factores que puedan poner en
peligro los objetivos planteados por la Universidad en
relación con las fuentes de financiación. La
identificación y análisis de tales
factores puede realizarse para cada uno de los objetivos del
sistema de control interno, si bien esta estrategia no
resulta operativa si consideramos el solapamiento existente entre
los mismos, pudiendo ser de interés apreciar los riesgos
de cumplimiento a través de los riesgos operacionales y de
información, siguiendo las siguientes categorías.
Riesgo financiero: Engloba las consecuencias adversas que puedan
producirse por una alteración cuantitativa o cualitativa
en los ingresos presupuestarios, recogiendo las disminuciones
efectivas de recursos financieros mantenidos en ejercicios
presupuestarios previos, así como el desaprovechamiento de
iniciativas que faciliten el incremento o diversificación
de las fuentes de financiación.
Riesgo de crédito: Describe aquellas amenazas que se
puedan producir por insolvencia provisional o definitiva de un
crédito, así como aquellas consecuencias adversas
resultantes de un retraso en su efectiva recaudación.
Riesgos de fiabilidad de la información: Recoge
aquellas incidencias que puedan producir una pérdida de
fiabilidad en la información utilizada para cubrir
necesidades de gestión y en la información dirigida
a satisfacer la rendición de cuentas, prestando especial
atención a los requerimientos legales que puedan incidir
sobre el régimen económico-financiero de la
Universidad. Aportaciones de
la administración educativa de la comunidad
autónoma La subvención global fijada anualmente por
la Comunidad Autónoma constituye la principal fuente de
financiación de la ULPGC y, por tanto, cualquier impacto
es significativo en términos de intensidad, alcance,
persistencia, reversibilidad y reacción. En la actualidad
estamos presenciando cambios profundos en las relaciones de la
Comunidad Autónoma Canaria con sus respectivas
universidades de tutela, lo que invita a valorar los riesgos
asociados a esta fuente de financiación.
ASIGNACIÓN DE RECURSOS ORDINARIOS SOBRE LA BASE DEL COSTE
ESTÁNDAR La asignación de recursos ordinarios sobre
la base de costes estándar constituye la primera y
principal línea de financiación establecida en el
contrato-programa, teniendo como propósito financiar los
gastos ordinarios de la actividad universitaria (gastos de
personal y otros gastos corrientes). El modelo adoptado observa a
la Universidad en su conjunto, por lo que la financiación
se nutre del erario público autonómico,
conjuntamente con las aportaciones privadas de las familias y
usuarios, a través de las matriculas por enseñanzas
oficiales, así como los recursos propios que puede obtener
la institución universitaria como contraprestación
de sus actividades productivas.
75,59% son aportados por la Administración Educativa
14,21% por tasas, incluyendo las becas. 4,43% de ingresos
propios. 5,77% por aportaciones de otras administraciones
públicas. En términos de porcentajes de
participación sobre el total de recursos corrientes,
el plan financiero obedece al siguiente reparto: La
aportación anual de la administración educativa se
denomina Financiación Básica Inicial y su
montante se calcula anualmente de acuerdo con el modelo de costes
estándar, del número de alumnos financiables que se
hayan matriculado en cada curso terminado.
En el ejercicio anterior a aquel en que se aplicará la
financiación y, finalmente, de los porcentajes que
correspondan a cada uno de los diferentes agentes financiadores
del sistema; esto es: Donde: FBI: Financiación
Básica Inicial CEi: Coste estándar de la
titulación oficial "i" ETCi: Estudiantes
a tiempo completo (65 créditos)de la
titulación "i" X%: Porcentaje de la financiación de
la administración educativa FBI = X% 3CEi x ETCi
FONDOS PRESUPUESTARIOS COMPLEMENTARIOS. La financiación
complementaria constituye una línea presupuestaria
especial que, de acuerdo al texto del
contrato-programa, puede ser absorbida parcialmente atendiendo a
la evolución positiva de la financiación
básica calculada19, siempre y cuando no exceda de las
cantidades programadas. La financiación complementaria
contiene diferentes líneas de financiación; a
saber: Financiación complementaria sujeta a
programación Contiene, a su vez, dos tipos de programas:
Programas de calidad institucional orientados a
los procesos de planificación
estratégica y a la ejecución de planes
operativos para la mejora de las universidades.
PROGRAMAS DE FINANCIACIÓN ESPECÍFICOS PARA ACCIONES
DE REPOSICIÓN, MANTENIMIENTO Y EQUIPAMIENTO. Al igual que
la línea de financiación anteriormente descrita, el
contrato-programa hace depender el libramiento de este fondo
complementario de la programación que realice la
Universidad y de la previa autorización por parte de la
Dirección General de universidades e Investigación.
FINANCIACIÓN ADICIONAL PARA LA IMPLANTACIÓN DE
NUEVAS TITULACIONES. El contrato-programa destina una
línea de financiación específica para la
implantación de nuevas titulaciones sujeta a los criterios
establecidos en la Financiación Básica Inicial, con
la diferencia de que establece un número fijo de 50
estudiantes a tiempo completo, tal y como se puede constatar en
la siguiente expresión: FBIT = X% 3CEi x 50
Donde: FBIT: Financiación Básica Inicial para
nuevas Titulaciones. CEi: Coste estándar de la
titulación "i" X%: Porcentaje de la financiación de
la administración educativa Para que esta línea de
financiación específica tenga efectos
económicos, es necesario que la Universidad pueda
acreditar la existencia de una demanda igual o superior a 160
alumnos de nuevo ingreso por año, sostenida durante un
período mínimo que duplique el de la
duración prevista en el plan de estudios de la
titulación. Saneamiento del déficit Esta
línea de financiación excepcional y no consolidable
tiene como propósito "equilibrar los resultados
presupuestarios negativos acumulados de la ULPGC" y
financiar las operaciones financieras avaladas por la
Administración de la Comunidad Autónoma de Canarias
para el saneamiento de la Universidad.
RIESGO DE CRÉDITO. Asignada la cantidad en los
presupuestos de la comunidad autónoma, la exigibilidad de
la transferencia no debe plantear problemas en virtud de lo
establecido en el artículo 43 de la Ley General
Presupuestaria, al señalar que: "las obligaciones de pago
sólo son exigibles de la Hacienda Pública cuando
resulten de la ejecución de los Presupuestos Generales del
Estado, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 60
de esta Ley, de sentencia judicial firme o de operaciones de
tesorería legalmente autorizadas". En consecuencia, los
riesgos no se derivan por la exigibilidad de la cantidad asignada
sino directamente de la vulnerabilidad que presenten tales
créditos, bien por desfases temporales en su
asignación presupuestaria y posterior cobro, bien por
cambios en las variables que definen el modelo
particular de financiación.
RIESGOS EN LA FIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN. La
subvención nominativa resulta de los acuerdos adoptados
entre el Equipo Rectoral y la Consejería de
Educación y, como ingreso principal integrado en los
presupuestos, a requerir la ratificación de la Junta de
Gobierno y la aprobación del Consejo Social, en virtud de
las competencias atribuidas por la Ley de Reforma
Universitaria y los Estatutos de la ULPGC35, al señalar en
su artículo 220: "El proyecto de presupuesto anual y
la correspondiente programación cuatrienal serán
elaborados por la Gerencia, siguiendo las líneas de
actuación marcadas por el Claustro y las directrices
marcadas por la Junta de Gobierno a través del
Vicerrectorado correspondiente.
Tasas académicas de cursos reglados La viabilidad
económico-financiera de las universidades requiere
un equilibrio entre
el presupuesto de ingresos y el presupuesto
de gastos, se evidencia que las universidades
españolas precisan de las tasas académicas al
objeto de satisfacer sus gastos de personal y el resto
de gastos corrientes. Hernández y Valverde (1997)
realizaron un estudio sobre la financiación
del sistema universitario
público español, en el que se confirma como la
mayor parte de las universidades no cubren sus gastos corrientes
con las transferencias recibidas de sus respectivas Comunidades
Autónomas y aproximadamente la mitad no pueden responder a
los gastos de personal con la subvención recibida.
Habitualmente, las políticas de precios reflejan la
dimensión social de la financiación privada de los
usuarios, cuyo propósito último se dirige a
favorecer el acceso y permanencia de determinados grupos de
usuarios
siguiendo principios de equidad distributiva.
Riesgo financiero Los poderes públicos tienen capacidad
para implementar políticas de precios con
repercusión en la capacidad financiera de
la Universidad, pudiendo ser negativa cuando se produce una
congelación de los precios reales o se implementan
exenciones sin contraprestación financiera.
RIESGO DE CRÉDITO: En el riesgo de crédito de
las tasas académicas existe una notable diversidad en la
política de fraccionamiento de los pagos entre
universidades. Lo normal son dos plazos iguales, existen
universidades que están sujetas a tres (País Vasco)
o cuatro plazos iguales (Canarias) y, al margen de su posible
justificación social, resulta evidente que estas
políticas restringen la capacidad financiera de la
Universidad a la hora de satisfacer sus deudas
equilibradamente.
RIESGO EN LA FIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN. La
participación de las instituciones financieras facilita el
cobro de las tasas académicas, especialmente cuando el
alumnado ha domiciliado el fraccionamiento de sus tasas
académicas. Ahora bien la fiabilidad de la
información recogida en el sistema de
información contable de la universidad va a depender
de la correcta conciliación entre el saldo contable y
bancario. Las universidades pueden adoptar diversas alternativas
en la gestión de los servicios docentes,
siendo cada vez más frecuente que los cursos reglados
(grado y doctorado) se gestionen directamente a través de
las unidades administrativas de la institución
universitaria.
Mientras que los de títulos propios (cursos de
especialización, expertos y masters) u otros cursos
de formación pueden se gestionados a través de
diversos instrumentos de gestión privada (convenios de
colaboración con fundaciones, creación de entidades
mercantiles, agrupaciones
de interés económico). La
aplicación informática, alimentada a partir de
los datos introducidos por las secretarías de
los centros y por el servicio de gestión de
alumnos, permite obtener información para la
gestión económico-financiera de las tasas
académicas, cuyo contenido principal se sintetiza
seguidamente: Listado de alumnos que no han abonado cantidad
alguna hasta la fecha de consulta y sobre los que puede
procederse a la anulación de matrícula, una vez
cumplido el plazo y otros requisitos legales.
Atribuciones patrimoniales de otras administraciones
públicas: especial referencia a las subvenciones para
actividades de I+D Las universidades obtienen atribuciones
patrimoniales de personas físicas, tanto dinerarias o en
especie -in natura-, aunque abundan en mayor medida las
aportaciones a título gratuito de administraciones
públicas, empresas u organizaciones privadas
sin ánimo de lucro, estos recursos pretenden fomentar las
actividades primarias de las instituciones universitarias,
especialmente la financiación
de proyectos de investigación. Las
actividades de investigación y desarrollo (I+D),
engloban todas aquellas atribuciones patrimoniales
de naturaleza no devolutiva que una
administración pública entrega con el fin de llevar
a cabo determinados comportamientos
En lo referente al papel estratégico de esta fuente de
ingresos, quizás la debilidad más importante que
pueda tener una Universidad se concrete en la carencia de
iniciativas propias, pues no sólo mejora la
autonomía financiera de la Universidad sino que,
además, refleja su posicionamiento externo
frente a otras instituciones que compiten por dichos recursos
bajo criterios de calidad. SUBVENCIONES DE I+D APORTADAS POR
LA UNIÓN EUROPEA. La Unión Europea ha venido
ofreciendo dos instrumentos financieros básicos, ya sea
mediante su política de investigación y desarrollo
tecnológico que apoya programas específicos de
investigación los cuales son:
PROGRAMAS MARCO. Constituyen la base y el instrumento de la
política de investigación y desarrollo
tecnológico de la Unión Europea, así como el
principal mecanismo de cooperación científica y
tecnológica entre empresas, universidades y centros de
investigación en Europa. Unos de los programas marco
ha sido concebido para responder a los
principales problemas y retos socioeconómicos a
los que se enfrenta Europa como lo son los problemas de
la sociedad, mejorar la competitividad de
la industria europea, empleo, desarrollo
sostenible, calidad de vida, la globalización
del conocimiento, al objeto de resolver problemas que no
puedan ser alcanzados de manera suficiente por los estados
miembros individualmente y en aras de lograr una
"masa crítica europea"
FONDOS ESTRUCTURALES. La Unión Europea también ha
propiciado programas de fomento de
la integración europea, destacando los fondos
estructurales. Estos fondos constituyen el principal instrumento
para la política de cohesión comunitaria y han
contribuido decisivamente en la financiación de las
universidades públicas españolas, al aprovechar una
ingente cantidad de recursos del Fondo Europeo de Desarrollo
Regional (FEDER) destinados básicamente a infraestructuras
y proyectos de investigación. La gestión de los
fondos FEDER destinados a infraestructuras científicas y
tecnológicas o a proyectos de I+D han sido gestionados
hasta la actualidad por la Comisión Interministerial
de Ciencia y Tecnología (CICYT).
RIESGO FINANCIERO. Las subvenciones públicas que reciben
actualmente las universidades dependen de
la planificación realizada por la
administración europea, autonómica y regional
en materia de investigación, desarrollo
tecnológico e innovación. Aunque los
ámbitos de actuación de estas Administraciones
imponen formas de proceder diferentes y objetivos
estratégicos, también es cierto que las
políticas están llamadas a entenderse y a lograr un
cierto grado de sintonía con vistas al fortalecimiento
mutuo de sus acciones y alcanzar una adecuada
optimización de los recursos y, por tanto, han de ser
observadas bajo los principios de subsidiaridad
y coordinación.
RIESGO DE CRÉDITO La contribución financiera a las
actividades de investigación está fuertemente
regulada por la Comisión Europea, recogiéndose
mediante contrato todos los derechos y obligaciones de
las partes. Todos los participantes reciben una cantidad inicial
en concepto de avance de acuerdo con los costes
financiables, al objeto de agilizar el inicio de
cualquier proyecto, a la que se sumarán cantidades
adicionales en el supuesto de que
los informes parciales y los correspondientes estados
de costes sean aprobados. A este respecto, y con el
propósito de asegurar tanto la resolución de los
objetivos del proyecto como la entrega de los informes finales,
especialmente la entrega de los planes de aplicación
tecnológica, la Comisión se reserva una
retención de los costes financiables.
SUBVENCIONES APORTADAS POR EL PLAN NACIONAL DE
INVESTIGACIÓN Se promulgó la Ley estatal de Fomento
y Coordinación General de la Investigación
Científica y Técnica8. Esta Ley establece los
instrumentos necesarios para definir las líneas
prioritarias de actuación en materia
de investigación científica y
técnica, programar los recursos y coordinar las
actuaciones entre los sectores productivos, los centros de
investigación y las universidades. De acuerdo con el Plan
Nacional de I+D+I, la misión de la
Administración General del Estado debe ser, por una parte,
la de fortalecer la investigación básica como
elemento fundamental para contribuir solidariamente a la
generación de conocimiento, base de todo desarrollo a
largo plazo y, por otra parte, la de crear
un clima favorable para que las empresas se incorporen
plenamente a la cultura de la innovación
tecnológica con el fin de incrementar su
competitividad.
RIESGO FINANCIERO. El riesgo financiero es el coste de
oportunidad que supone no aprovechar la financiación
adicional que pueda obtenerse del Plan Nacional de I+D+I. Los
agentes ejecutores no pueden acceder a todos los instrumentos
financieros que se han establecido en el plan nacional
(subvención, subvención recurrente, crédito
reembolsable, reafianzamiento de crédito,
participación en capital y fondo de coinversión).
En términos generales, los instrumentos financieros
están concebidos para su aplicación
en función del grado de dificultad o riesgo
técnico inherente a cada una de las actividades,
utilizando las subvenciones para aquellas actuaciones que tengan
un componente de investigación científica o
desarrollo tecnológico más avanzado.
Subvenciones de I+D de la comunidad autónoma Como los
programas propios de las universidades constituyen el primer
eslabón en la iniciación de grupos de
investigación, las ayudas financieras que conceden las
Comunidades Autónomas abren una puerta para su
consolidación en caras de captar recursos en convocatorias
externas de ámbito nacional e internacional, Por eso, las
Comunidades Autónomas están implantando mecanismos
financieros que premian la consecución de determinados
mecanismos de calidad, presionando para que las universidades
demuestren su capacidad investigadora si desean mantener o
incrementar esta fuente adicional de recursos financieros.
RIESGO FINANCIERO. El grado de madurez de los sistemas
de ciencia y tecnología de cada comunidad
autónoma, así como los recursos financieros
aportados, presentan una situación heterogénea en
el ámbito nacional, por lo que las universidades
están en una situación desigual en función
del territorio de pertenencia. La estructura regional de
aplicación del gasto de I+D nacional presenta una fuerte
concentración, tanto por los recursos captados de las
iniciativas nacional o europea, como por el número de
investigadores localizados en las distintas Comunidades
Autónomas. Según un informe desarrollado
por la fundación Cotec (1998a),
a escala autonómica se observan grandes
discrepancias de una región a otra, tanto en
la distribución del gasto de I+D entre el sistema
público y privado como en la ejecución
del gasto público.
RIESGO DE CRÉDITO. Para este se requiere analizar las
normas y procedimientos que regulan los recursos a lo
largo de los proyectos de investigación, los costes que
son considerados como financiables, así como las
contingencias que puedan derivarse de la justificación de
tales atribuciones patrimoniales. La política financiera
es similar a la establecida en los proyectos nacionales y
europeos, aunque con requerimientos específicos que
añaden complejidad a su gestión, máxime si
tenemos en cuenta que la referida Orden establece sus propias
limitaciones cuantitativas y cualitativas sobre las adquisiciones
que pueden ser objeto de financiación.
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