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La evaluación de riesgos como componente básico del sistema de control interno



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    (Gp:) INTRODUCCION El riesgo de
    crédito, describe aquellas amenazas que se puedan
    producir por insolvencia provisional o definitiva de
    un crédito, así como aquellas consecuencias
    adversas resultantes de un retraso en su efectiva
    recaudación. El riesgos de fiabilidad de
    la información, recoge aquellas incidencias que
    puedan producir una pérdida de fiabilidad en la
    información utilizada para cubrir necesidades
    de gestión y en la información dirigida a
    satisfacer la rendición de cuentas, prestando
    especial atención a los requerimientos legales
    que puedan incidir sobre el régimen
    económico-financiero de la Universidad.

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    Objetivos asociados a las fuentes de financiación
    Tener conocimiento sobre
    los objetivos operacionales, de información y de
    la consecución que una institución pretende
    alcanzar constituye un aspecto básico a la hora de definir
    el sistema de control interno, máxime si se
    trata de un área de gestión de tan clara
    trascendencia estratégica como es el caso que nos ocupa.
    "La misión de la Universidad se centra en
    el desarrollo de las actividades de docencia,
    estudio e investigación al servicio de
    la sociedad. Por ello, la Universidad se compromete a lo
    siguiente: Difundir el conocimiento a través de
    una docencia de calidad, adecuada a los objetivos
    específicos de las diversas titulaciones y cuyo contenido
    responda tanto al desarrollo del conocimiento como a las demandas
    del mercado de trabajo.

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    Avanzar en la innovación y el desarrollo del
    conocimiento a través del apoyo a la
    investigación en los diferentes campos de
    las ciencias experimentales, las ciencias de
    la salud, las ciencias sociales, las humanidades y las
    tecnologías.   Orientar los recursos de la
    Universidad y la experiencia profesional de su profesorado hacia
    la prestación de servicios a la comunidad
    con el fin de satisfacer las demandas sociales, de colaborar en
    la solución de sus problemas y de atender a sus
    necesidades. La Universidad ampliará el desarrollo de sus
    actividades a un entorno internacional y global a través
    de redes de universidades y convenios bilaterales de
    colaboración con la aspiración de llegar a ser
    lugar de encuentro entre instituciones análogas
    de Europa, los países africanos próximos
    Latinoamérica.

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    (Gp:) Cuadro 1. Objetivo y líneas de actuación
    asociadas a la financiación   Fuente: Junta de
    Gobierno (Pleno del 2 de diciembre de 1998)

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    (Gp:) Cuadro 1. Objetivo y líneas de actuación
    asociadas a la financiación   Programa de
    actuación (ejercicio presupuestario 1999):  

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    Programa de actuación (ejercicio presupuestario
    2001):

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      Dada la trascendencia de los compromisos asumidos
    (véase cuadro 2), resulta evidente
    el interés de contar con un sistema de control
    interno que favorezca la consecución de estos objetivos
    internos y que responda, a su vez, a las exigencias impuestas por
    la normativa externa, especialmente las que se imponen desde el
    ámbito presupuestario y contable.

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    Cuadro 2. Compromisos de la ULPGC en el contrato– programa
    2001-2004 Fuente: Contrato-programa 2001-2004

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    Vinculación entre los objetivos y la evaluación de
    riesgos: riesgo financiero, de crédito y de fiabilidad de
    la información La adecuada gestión de los programas
    de actuación establecidos por la ULPGC pueden encauzar el
    objetivo general definido en los Estatutos de la Universidad,
    dentro del marco normativo impuesto externamente y de
    los requerimientos establecidos en el contrato-programa,
    resultando de interés evaluar los riesgos operacionales,
    de información y cumplimiento que puedan recaer sobre la
    financiación recibida, teniendo en cuenta que ésta
    engloba los siguientes ingresos presupuestarios (artículo
    217 de los Estatutos de la ULPGC): A La subvención global
    que sea consignada anualmente en los presupuestos generales
    del Estado o en los de la Comunidad Autónoma.
     

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    (Gp:) Las subvenciones, legados o donaciones que le
    sean otorgados por otras entidades públicas o privadas.
    (Gp:) B (Gp:) C (Gp:) Las tasas académicas
    correspondientes a estudios que conducen a la obtención de
    títulos oficiales. D E Las tasas académicas
    correspondientes a otros estudios no comprendidos en el apartado
    anterior, las cuales serán fijadas por el Consejo Social,
    a propuesta de la Junta de Gobierno de la Universidad. Las tasas
    administrativas y otros derechos por la
    expedición de títulos y certificaciones.

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    La valoración de los riesgos permite conocer
    razonablemente los principales factores que puedan poner en
    peligro los objetivos planteados por la Universidad en
    relación con las fuentes de financiación. La
    identificación y análisis de tales
    factores puede realizarse para cada uno de los objetivos del
    sistema de control interno, si bien esta estrategia no
    resulta operativa si consideramos el solapamiento existente entre
    los mismos, pudiendo ser de interés apreciar los riesgos
    de cumplimiento a través de los riesgos operacionales y de
    información, siguiendo las siguientes categorías.
    Riesgo financiero: Engloba las consecuencias adversas que puedan
    producirse por una alteración cuantitativa o cualitativa
    en los ingresos presupuestarios, recogiendo las disminuciones
    efectivas de recursos financieros mantenidos en ejercicios
    presupuestarios previos, así como el desaprovechamiento de
    iniciativas que faciliten el incremento o diversificación
    de las fuentes de financiación.

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    Riesgo de crédito: Describe aquellas amenazas que se
    puedan producir por insolvencia provisional o definitiva de un
    crédito, así como aquellas consecuencias adversas
    resultantes de un retraso en su efectiva recaudación.
    Riesgos de fiabilidad de la información: Recoge
    aquellas incidencias que puedan producir una pérdida de
    fiabilidad en la información utilizada para cubrir
    necesidades de gestión y en la información dirigida
    a satisfacer la rendición de cuentas, prestando especial
    atención a los requerimientos legales que puedan incidir
    sobre el régimen económico-financiero de la
    Universidad. Aportaciones de
    la administración educativa de la comunidad
    autónoma La subvención global fijada anualmente por
    la Comunidad Autónoma constituye la principal fuente de
    financiación de la ULPGC y, por tanto, cualquier impacto
    es significativo en términos de intensidad, alcance,
    persistencia, reversibilidad y reacción. En la actualidad
    estamos presenciando cambios profundos en las relaciones de la
    Comunidad Autónoma Canaria con sus respectivas
    universidades de tutela, lo que invita a valorar los riesgos
    asociados a esta fuente de financiación.

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    ASIGNACIÓN DE RECURSOS ORDINARIOS SOBRE LA BASE DEL COSTE
    ESTÁNDAR La asignación de recursos ordinarios sobre
    la base de costes estándar constituye la primera y
    principal línea de financiación establecida en el
    contrato-programa, teniendo como propósito financiar los
    gastos ordinarios de la actividad universitaria (gastos de
    personal y otros gastos corrientes). El modelo adoptado observa a
    la Universidad en su conjunto, por lo que la financiación
    se nutre del erario público autonómico,
    conjuntamente con las aportaciones privadas de las familias y
    usuarios, a través de las matriculas por enseñanzas
    oficiales, así como los recursos propios que puede obtener
    la institución universitaria como contraprestación
    de sus actividades productivas.

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    75,59% son aportados por la Administración Educativa
    14,21% por tasas, incluyendo las becas. 4,43% de ingresos
    propios. 5,77% por aportaciones de otras administraciones
    públicas. En términos de porcentajes de
    participación sobre el total de recursos corrientes,
    el plan financiero obedece al siguiente reparto: La
    aportación anual de la administración educativa se
    denomina Financiación Básica Inicial y su
    montante se calcula anualmente de acuerdo con el modelo de costes
    estándar, del número de alumnos financiables que se
    hayan matriculado en cada curso terminado.

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    En el ejercicio anterior a aquel en que se aplicará la
    financiación y, finalmente, de los porcentajes que
    correspondan a cada uno de los diferentes agentes financiadores
    del sistema; esto es: Donde: FBI: Financiación
    Básica Inicial CEi: Coste estándar de la
    titulación oficial "i" ETCi: Estudiantes
    tiempo completo (65 créditos)de la
    titulación "i" X%: Porcentaje de la financiación de
    la administración educativa FBI = X% 3CEi x ETCi

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    FONDOS PRESUPUESTARIOS COMPLEMENTARIOS. La financiación
    complementaria constituye una línea presupuestaria
    especial que, de acuerdo al texto del
    contrato-programa, puede ser absorbida parcialmente atendiendo a
    la evolución positiva de la financiación
    básica calculada19, siempre y cuando no exceda de las
    cantidades programadas. La financiación complementaria
    contiene diferentes líneas de financiación; a
    saber: Financiación complementaria sujeta a
    programación Contiene, a su vez, dos tipos de programas:
    Programas de calidad institucional orientados a
    los procesos de planificación
    estratégica y a la ejecución de planes
    operativos para la mejora de las universidades.

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    PROGRAMAS DE FINANCIACIÓN ESPECÍFICOS PARA ACCIONES
    DE REPOSICIÓN, MANTENIMIENTO Y EQUIPAMIENTO. Al igual que
    la línea de financiación anteriormente descrita, el
    contrato-programa hace depender el libramiento de este fondo
    complementario de la programación que realice la
    Universidad y de la previa autorización por parte de la
    Dirección General de universidades e Investigación.
    FINANCIACIÓN ADICIONAL PARA LA IMPLANTACIÓN DE
    NUEVAS TITULACIONES.   El contrato-programa destina una
    línea de financiación específica para la
    implantación de nuevas titulaciones sujeta a los criterios
    establecidos en la Financiación Básica Inicial, con
    la diferencia de que establece un número fijo de 50
    estudiantes a tiempo completo, tal y como se puede constatar en
    la siguiente expresión:   FBIT = X% 3CEi x 50

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    Donde: FBIT: Financiación Básica Inicial para
    nuevas Titulaciones. CEi: Coste estándar de la
    titulación "i" X%: Porcentaje de la financiación de
    la administración educativa Para que esta línea de
    financiación específica tenga efectos
    económicos, es necesario que la Universidad pueda
    acreditar la existencia de una demanda igual o superior a 160
    alumnos de nuevo ingreso por año, sostenida durante un
    período mínimo que duplique el de la
    duración prevista en el plan de estudios de la
    titulación. Saneamiento del déficit Esta
    línea de financiación excepcional y no consolidable
    tiene como propósito "equilibrar los resultados
    presupuestarios negativos acumulados de la ULPGC" y
    financiar las operaciones financieras avaladas por la
    Administración de la Comunidad Autónoma de Canarias
    para el saneamiento de la Universidad.

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    RIESGO DE CRÉDITO. Asignada la cantidad en los
    presupuestos de la comunidad autónoma, la exigibilidad de
    la transferencia no debe plantear problemas en virtud de lo
    establecido en el artículo 43 de la Ley General
    Presupuestaria, al señalar que: "las obligaciones de pago
    sólo son exigibles de la Hacienda Pública cuando
    resulten de la ejecución de los Presupuestos Generales del
    Estado, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 60
    de esta Ley, de sentencia judicial firme o de operaciones de
    tesorería legalmente autorizadas". En consecuencia, los
    riesgos no se derivan por la exigibilidad de la cantidad asignada
    sino directamente de la vulnerabilidad que presenten tales
    créditos, bien por desfases temporales en su
    asignación presupuestaria y posterior cobro, bien por
    cambios en las variables que definen el modelo
    particular de financiación.

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    RIESGOS EN LA FIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN. La
    subvención nominativa resulta de los acuerdos adoptados
    entre el Equipo Rectoral y la Consejería de
    Educación y, como ingreso principal integrado en los
    presupuestos, a requerir la ratificación de la Junta de
    Gobierno y la aprobación del Consejo Social, en virtud de
    las competencias atribuidas por la Ley de Reforma
    Universitaria y los Estatutos de la ULPGC35, al señalar en
    su artículo 220: "El proyecto de presupuesto anual y
    la correspondiente programación cuatrienal serán
    elaborados por la Gerencia, siguiendo las líneas de
    actuación marcadas por el Claustro y las directrices
    marcadas por la Junta de Gobierno a través del
    Vicerrectorado correspondiente.

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    Tasas académicas de cursos reglados La viabilidad
    económico-financiera de las universidades requiere
    un equilibrio entre
    el presupuesto de ingresos y el presupuesto
    de gastos, se evidencia que las universidades
    españolas precisan de las tasas académicas al
    objeto de satisfacer sus gastos de personal y el resto
    de gastos corrientes. Hernández y Valverde (1997)
    realizaron un estudio sobre la financiación
    del sistema universitario
    público español, en el que se confirma como la
    mayor parte de las universidades no cubren sus gastos corrientes
    con las transferencias recibidas de sus respectivas Comunidades
    Autónomas y aproximadamente la mitad no pueden responder a
    los gastos de personal con la subvención recibida.

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    Habitualmente, las políticas de precios reflejan la
    dimensión social de la financiación privada de los
    usuarios, cuyo propósito último se dirige a
    favorecer el acceso y permanencia de determinados grupos de
    usuarios
    siguiendo principios de equidad distributiva.
    Riesgo financiero Los poderes públicos tienen capacidad
    para implementar políticas de precios con
    repercusión en la capacidad financiera de
    la Universidad, pudiendo ser negativa cuando se produce una
    congelación de los precios reales o se implementan
    exenciones sin contraprestación financiera.

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    RIESGO DE CRÉDITO: En el riesgo de crédito de
    las tasas académicas existe una notable diversidad en la
    política de fraccionamiento de los pagos entre
    universidades. Lo normal son dos plazos iguales, existen
    universidades que están sujetas a tres (País Vasco)
    o cuatro plazos iguales (Canarias) y, al margen de su posible
    justificación social, resulta evidente que estas
    políticas restringen la capacidad financiera de la
    Universidad a la hora de satisfacer sus deudas
    equilibradamente.

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    RIESGO EN LA FIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN. La
    participación de las instituciones financieras facilita el
    cobro de las tasas académicas, especialmente cuando el
    alumnado ha domiciliado el fraccionamiento de sus tasas
    académicas. Ahora bien la fiabilidad de la
    información recogida en el sistema de
    información contable de la universidad va a depender
    de la correcta conciliación entre el saldo contable y
    bancario. Las universidades pueden adoptar diversas alternativas
    en la gestión de los servicios docentes,
    siendo cada vez más frecuente que los cursos reglados
    (grado y doctorado) se gestionen directamente a través de
    las unidades administrativas de la institución
    universitaria.

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    Mientras que los de títulos propios (cursos de
    especialización, expertos y masters) u otros cursos
    de formación pueden se gestionados a través de
    diversos instrumentos de gestión privada (convenios de
    colaboración con fundaciones, creación de entidades
    mercantiles, agrupaciones
    de interés económico). La
    aplicación informática, alimentada a partir de
    los datos introducidos por las secretarías de
    los centros y por el servicio de gestión de
    alumnos, permite obtener información para la
    gestión económico-financiera de las tasas
    académicas, cuyo contenido principal se sintetiza
    seguidamente: Listado de alumnos que no han abonado cantidad
    alguna hasta la fecha de consulta y sobre los que puede
    procederse a la anulación de matrícula, una vez
    cumplido el plazo y otros requisitos legales.

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    Atribuciones patrimoniales de otras administraciones
    públicas: especial referencia a las subvenciones para
    actividades de I+D Las universidades obtienen atribuciones
    patrimoniales de personas físicas, tanto dinerarias o en
    especie -in natura-, aunque abundan en mayor medida las
    aportaciones a título gratuito de administraciones
    públicas, empresas u organizaciones privadas
    sin ánimo de lucro, estos recursos pretenden fomentar las
    actividades primarias de las instituciones universitarias,
    especialmente la financiación
    de proyectos de investigación. Las
    actividades de investigación y desarrollo (I+D),
    engloban todas aquellas atribuciones patrimoniales
    de naturaleza no devolutiva que una
    administración pública entrega con el fin de llevar
    a cabo determinados comportamientos

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    En lo referente al papel estratégico de esta fuente de
    ingresos, quizás la debilidad más importante que
    pueda tener una Universidad se concrete en la carencia de
    iniciativas propias, pues no sólo mejora la
    autonomía financiera de la Universidad sino que,
    además, refleja su posicionamiento externo
    frente a otras instituciones que compiten por dichos recursos
    bajo criterios de calidad. SUBVENCIONES DE I+D APORTADAS POR
    LA UNIÓN EUROPEA. La Unión Europea ha venido
    ofreciendo dos instrumentos financieros básicos, ya sea
    mediante su política de investigación y desarrollo
    tecnológico que apoya programas específicos de
    investigación los cuales son:

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    PROGRAMAS MARCO. Constituyen la base y el instrumento de la
    política de investigación y desarrollo
    tecnológico de la Unión Europea, así como el
    principal mecanismo de cooperación científica y
    tecnológica entre empresas, universidades y centros de
    investigación en Europa. Unos de los programas marco
    ha sido concebido para responder a los
    principales problemas y retos socioeconómicos a
    los que se enfrenta Europa como lo son los problemas de
    la sociedad, mejorar la competitividad de
    la industria europea, empleo, desarrollo
    sostenible, calidad de vidala globalización
    del conocimiento, al objeto de resolver problemas que no
    puedan ser alcanzados de manera suficiente por los estados
    miembros individualmente y en aras de lograr una
    "masa crítica europea"

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    FONDOS ESTRUCTURALES. La Unión Europea también ha
    propiciado programas de fomento de
    la integración europea, destacando los fondos
    estructurales. Estos fondos constituyen el principal instrumento
    para la política de cohesión comunitaria y han
    contribuido decisivamente en la financiación de las
    universidades públicas españolas, al aprovechar una
    ingente cantidad de recursos del Fondo Europeo de Desarrollo
    Regional (FEDER) destinados básicamente a infraestructuras
    y proyectos de investigación. La gestión de los
    fondos FEDER destinados a infraestructuras científicas y
    tecnológicas o a proyectos de I+D han sido gestionados
    hasta la actualidad por la Comisión Interministerial
    de Ciencia y Tecnología (CICYT).

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    RIESGO FINANCIERO. Las subvenciones públicas que reciben
    actualmente las universidades dependen de
    la planificación realizada por la
    administración europea, autonómica y regional
    en materia de investigación, desarrollo
    tecnológico e innovación. Aunque los
    ámbitos de actuación de estas Administraciones
    imponen formas de proceder diferentes y objetivos
    estratégicos, también es cierto que las
    políticas están llamadas a entenderse y a lograr un
    cierto grado de sintonía con vistas al fortalecimiento
    mutuo de sus acciones y alcanzar una adecuada
    optimización de los recursos y, por tanto, han de ser
    observadas bajo los principios de subsidiaridad
    coordinación.

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    RIESGO DE CRÉDITO La contribución financiera a las
    actividades de investigación está fuertemente
    regulada por la Comisión Europea, recogiéndose
    mediante contrato todos los derechos y obligaciones de
    las partes. Todos los participantes reciben una cantidad inicial
    en concepto de avance de acuerdo con los costes
    financiables, al objeto de agilizar el inicio de
    cualquier proyecto, a la que se sumarán cantidades
    adicionales en el supuesto de que
    los informes parciales y los correspondientes estados
    de costes sean aprobados. A este respecto, y con el
    propósito de asegurar tanto la resolución de los
    objetivos del proyecto como la entrega de los informes finales,
    especialmente la entrega de los planes de aplicación
    tecnológica, la Comisión se reserva una
    retención de los costes financiables.

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    SUBVENCIONES APORTADAS POR EL PLAN NACIONAL DE
    INVESTIGACIÓN Se promulgó la Ley estatal de Fomento
    y Coordinación General de la Investigación
    Científica y Técnica8. Esta Ley establece los
    instrumentos necesarios para definir las líneas
    prioritarias de actuación en materia
    de investigación científica y
    técnica, programar los recursos y coordinar las
    actuaciones entre los sectores productivos, los centros de
    investigación y las universidades. De acuerdo con el Plan
    Nacional de I+D+I, la misión de la
    Administración General del Estado debe ser, por una parte,
    la de fortalecer la investigación básica como
    elemento fundamental para contribuir solidariamente a la
    generación de conocimiento, base de todo desarrollo a
    largo plazo y, por otra parte, la de crear
    un clima favorable para que las empresas se incorporen
    plenamente a la cultura de la innovación
    tecnológica con el fin de incrementar su
    competitividad.

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    RIESGO FINANCIERO. El riesgo financiero es el coste de
    oportunidad que supone no aprovechar la financiación
    adicional que pueda obtenerse del Plan Nacional de I+D+I. Los
    agentes ejecutores no pueden acceder a todos los instrumentos
    financieros que se han establecido en el plan nacional
    (subvención, subvención recurrente, crédito
    reembolsable, reafianzamiento de crédito,
    participación en capital y fondo de coinversión).
    En términos generales, los instrumentos financieros
    están concebidos para su aplicación
    en función del grado de dificultad o riesgo
    técnico inherente a cada una de las actividades,
    utilizando las subvenciones para aquellas actuaciones que tengan
    un componente de investigación científica o
    desarrollo tecnológico más avanzado.

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    Subvenciones de I+D de la comunidad autónoma Como los
    programas propios de las universidades constituyen el primer
    eslabón en la iniciación de grupos de
    investigación, las ayudas financieras que conceden las
    Comunidades Autónomas abren una puerta para su
    consolidación en caras de captar recursos en convocatorias
    externas de ámbito nacional e internacional, Por eso, las
    Comunidades Autónomas están implantando mecanismos
    financieros que premian la consecución de determinados
    mecanismos de calidad, presionando para que las universidades
    demuestren su capacidad investigadora si desean mantener o
    incrementar esta fuente adicional de recursos financieros.

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    RIESGO FINANCIERO. El grado de madurez de los sistemas
    de cienciatecnología de cada comunidad
    autónoma, así como los recursos financieros
    aportados, presentan una situación heterogénea en
    el ámbito nacional, por lo que las universidades
    están en una situación desigual en función
    del territorio de pertenencia. La estructura regional de
    aplicación del gasto de I+D nacional presenta una fuerte
    concentración, tanto por los recursos captados de las
    iniciativas nacional o europea, como por el número de
    investigadores localizados en las distintas Comunidades
    Autónomas. Según un informe desarrollado
    por la fundación Cotec (1998a),
    escala autonómica se observan grandes
    discrepancias de una región a otra, tanto en
    la distribución del gasto de I+D entre el sistema
    público y privado como en la ejecución
    del gasto público.

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    RIESGO DE CRÉDITO. Para este se requiere analizar las
    normasprocedimientos que regulan los recursos a lo
    largo de los proyectos de investigación, los costes que
    son considerados como financiables, así como las
    contingencias que puedan derivarse de la justificación de
    tales atribuciones patrimoniales. La política financiera
    es similar a la establecida en los proyectos nacionales y
    europeos, aunque con requerimientos específicos que
    añaden complejidad a su gestión, máxime si
    tenemos en cuenta que la referida Orden establece sus propias
    limitaciones cuantitativas y cualitativas sobre las adquisiciones
    que pueden ser objeto de financiación.

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