La auditoría integral y su influencia en el resultado de la gerencia para en la toma de decisiones

CAPITULO I

Planteamiento
metodológico

• DESCRIPCIÓN DE LA REALIDAD
  PROBLEMÁTICA.

Las empresas de saneamiento brindan los servicios de
agua potable; sistemas de producción y
distribución, alcantarillado sanitario y pluvial; sistemas
de recolección, tratamiento y disposición de aguas
servidas y de lluvias; y, servicios de disposición
sanitaria de excretas, sistemas de letrinas y fosas
sépticas.

Con el devenir del tiempo, las empresas tanto privadas
como públicas, se hicieron cada más grandes y
complejas, debido al aumento de la población y a las
necesidades cambiantes de la misma que requiere más y
nuevos productos y servicios, lo que trajo como consecuencia que
la Gerencia o las personas que conforman la Alta Dirección
se vieran obligados a hacer más efectivas las decisiones a
través del apoyo de un equipo especializado.

La aplicación de la Auditoría Integral ha
determinado problemas en la planeación,
organización, dirección y ejecución de
actividades y especialmente en el sistema de control interno de
las empresas que prestan los servicios de saneamiento. Dichos
problemas han sido reportados primero como hallazgos y luego como
observaciones en los respectivos informes que formula el
área de Auditoría Interna; sin embargo éstos
no han sido tomados en cuenta por los directivos, debido a
diversas razones, pero principalmente debido a su
extemporaneidad.

La Auditoría Integral tradicional se viene
aplicando sobre la base de hechos realizados y consumados
(históricos); lo que no facilita que la gerencia pueda
aplicar los ajustes, regularizaciones y/o
retroalimentación oportuna de las actividades
institucionales.

Las empresas de saneamiento, no sólo tienen
problemas internamente, si no también frente a los
organismos reguladores como la Superintendencia Nacional de
Servicios de Saneamiento (SUNASS) y especialmente frente a la
comunidad. Con la comunidad los problemas están referidos
a la falta de un eficiente y eficaz servicio de agua potable
(cortes intempestivos, cortes programados, aguas contaminadas,
aguas con exceso y falta de cloro, etc.), deficiencias en el
alcantarillado, falta de tratamiento de aguas servidas, y otros
problemas relacionados con los servicios de
saneamiento.

Toda esta problemática es evaluada y reportada
por la Auditoría Interna, pero posteriormente, en algunos
casos cuando las quejas o denuncias están asfixiando a las
corporaciones de los servicios de saneamiento. Producto de este
panorama presentado podemos concluir que los conceptos y
prácticas del proceso de la Auditoría Integral
aplicada en la gerencia de las empresas de saneamiento no han
facilitado la solución de la problemática del
gobierno de estas entidades.

Además de la falta de oportunidad, la
Auditoría Interna, adolece de deficiencias en la
aplicación de normas, técnicas, lo que mengua su
relevancia y trascendencia en la gestión, determinando
falta de confiabilidad de quienes hacen uso de la
información auditada.

Otra situación similar es la falta de
incorporación de la nueva filosofía y doctrina,
dada por el tratamiento del entorno de control, evaluación
de riesgos, actividades de control, información y
comunicación y el monitoreo puntual y/o permanente que se
vienen aplicando en todo el mundo, como forma de contribuir
eficazmente a la toma de decisiones.

Por todo lo descrito anteriormente, creemos que la
aplicación de la Auditoría Integral, con una
función de asesoría y consultoría
primordialmente daría las pautas necesarias para poder
optimizar la toma decisiones.

• DELIMITACIONES DE LA
  INVESTIGACIÓN.

En la presente investigación se han delimitado
los siguientes aspectos:

• DELIMITACION ESPACIAL.

Sector empresarial de Saneamiento de agua y
alcantarillado a nivel nacional.

• DELIMITACION TEMPORAL.

Es una investigación de problemática
actual.

• DELIMITACION SOCIAL.

La investigación abarca las Áreas de
Contabilidad y Gerencia de las empresas de saneamiento a nivel
nacional.

• DELIMITACION CONCEPTUAL.

Auditoria Integral.

La Auditoría Integral es la evaluación
multidisciplinaria, independiente y con enfoque de sistemas, del
grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una
organización, de la relación con su entorno,
así como de sus operaciones, con el objeto de proponer
alternativas para el logro más adecuado de sus fines y/o
el mejor aprovechamiento de sus recursos.

Toma de Decisiones.

La capacidad de tomar decisiones sensatas en forma
calmada y con razonable rapidez resulta provechosa en cualquier
situación de la vida. Esto es particularmente cierto en el
caso de los gerentes, por razón de que están muy
estrechamente relacionados con la gente. Una manera segura de
diferenciar entre un gerente superior al promedio y uno mediocre
consiste en juzgarlos en relación con su capacidad de toma
de decisión. Aquéllos que son decididos y
eficientes logran el respeto tanto de sus subalternos como de sus
superiores."

• FORMULACIÓN DE PROBLEMAS EN LA
  INVESTIGACIÓN.

• PROBLEMA PRINCIPAL.

¿En qué forma la Auditoría Integral
como evaluación analítica que emplean las
organizaciones, influye en la Toma de Decisiones a nivel de la
Gerencia en las Empresas de Saneamiento en el
Perú?

• PROBLEMAS SECUNDARIOS.

• a.  ¿De qué manera, las normas,
  técnicas y procedimientos que se utilizan en la
  Auditoría Integral, logran determinar los objetivos en
  la toma de decisiones en las empresas de
  saneamiento?

• b.  ¿En qué medida, la eficiencia
  y eficacia de la Auditoría Integral interviene en la
  toma de decisiones?

• c.  ¿En qué medida, las
  actividades de control de la Auditoría Integral
  constituyen factores a considerar en la Toma de Decisiones en
  el nivel gerencial?

• d.  ¿De qué manera, las acciones
  correctivas de la Auditoría Integral logra conseguir a
  nivel gerencial una adecuada toma de decisiones?

1.4. OBJETIVOS DE LA
INVESTIGACIÓN.

• OBJETIVO GENERAL.

Establecer si la Auditoría Integral como
evaluación multidisciplinaria, sistemática,
analítica e independiente, influye en los resultados y
optimiza la Toma de Decisiones en la Gerencia de las Empresas de
servicios de agua potable y alcantarillado a nivel
nacional.

• OBJETIVOS ESPECÍFICOS.

• a.  Determinar si las normas, técnicas y
  procedimientos que emplea la Auditoría Integral
  influyen en la Toma de Decisiones en la gerencia corporativa
  de saneamiento.

• b.  Conocer la eficiencia y eficacia de la
  Auditoría Integral en la toma de
  decisiones.

• c.  Analizar las actividades de control de la
  Auditoría Integral en la toma de decisiones en las
  empresas de saneamiento.

• d.  Determinar las acciones correctivas de la
  Auditoría Integral como procedimiento determinante en
  toma de decisiones en las corporaciones de
  saneamiento.

1.5. HIPÓTESIS DE LA
INVESTIGACIÓN.

• HIPÓTESIS GENERAL.

Si la Auditoría Integral como evaluación
analítica se realiza con oportunidad, entonces su
influencia será mayor en la Toma de Decisiones a nivel de
Gerencia en las Empresas de servicios de agua potable y
alcantarillado a nivel nacional.

1.5.2. HIPÓTESIS
ESPECÍFICAS.

• a.  Si se evalúa la Auditoría
  Integral a través de normas, técnicas y
  procedimientos establecidos, entonces se determina la
  confiabilidad de la Toma de Decisiones en la Gerencia de las
  Empresas de Saneamiento en el Perú.

• b.  Si la Auditoría Integral se realiza
  con eficiencia y eficacia, entonces la calidad de las
  decisiones son mayores.

• c.  Si las actividades de control de la
  Auditoría Integral son permanentes, entonces la Toma
  de Decisiones son efectivas.

• d.  Si las acciones correctivas de la
  Auditoría Integral son frecuentes, entonces se
  constituyen factores a considerar para la acertada Toma de
  Decisiones en las empresas de saneamiento.

1.6. VARIABLES E INDICADORES.

• VARIABLE INDEPENDIENTE.

X. LA AUDITORIA INTEGRAL.

Indicadores:

X1. Normas, Técnicas y
Procedimientos.

X2. Eficiencia y Eficacia.

X3. Actividades de Control.

X4. Acciones Correctivas.

• VARIABLE DEPENDIENTE.

Y. TOMA DE DECISIONES.

Indicadores:

Y1 Objetivos.

Y2 Estrategias.

Y3 Programas.

Y4 Procedimientos.

1.7. TIPO Y NIVEL DE
INVESTIGACIÓN.

1.7.1. TIPO DE INVESTIGACIÓN.

La presente investigación es de tipo
"aplicada"; en razón que se utilizan conocimientos
de las ciencias Contables por el interés en conocer y
aplicar la Auditoria Integral como herramienta para la Toma de
Decisiones en la Gerencia.

1.7.2. NIVEL DE INVESTIGACIÓN.

De acuerdo al planteamiento de la investigación
se determinó que es una investigación
"Descriptiva -Explicativa", debido a que se
describirá la forma en que se presenta la Auditoría
Integral y luego se explicará la incidencia en la Toma de
Decisiones.

1.8. MÉTODO Y DISEÑO DE LA
INVESTIGACIÓN.

1.8.1. MÉTODO DE LA
INVESTIGACIÓN.

Los métodos que utilizaremos en este estudio son
el Descriptivo, Explicativo y el Correlacional.

• DISEÑO DE LA
  INVESTIGACIÓN.

La relación existente entre las variables, los
problemas planteados y el marco teórico diseñados
inducen que el presente trabajo es de "Causa–Efecto" y por
"Objetivos", tal como se muestra a
continuación:

Donde:

OG = Objetivo General.

OE = Objetivo Específico.

CP = Conclusión Parcial.

CF = Conclusión Final.

HG = Hipótesis General.

1.9. POBLACIÓN Y MUESTRA.

• POBLACIÓN.

La investigación presenta en su población
a todos los Ejecutivos y Gerentes de las 46 empresas de servicios
de saneamiento, agua potable y alcantarillado a nivel
nacional.

• MUESTRA.

La muestra que se utiliza esta conformada por el total
de todos los gerentes de las empresas de servicios de
saneamiento, agua potable y alcantarillado a nivel
nacional.

• TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE
  RECOLECCIÓN DE DATOS.

• TÉCNICAS.

• Observación.

• Análisis Documental.

• Encuesta.

• Entrevista

• INSTRUMENTOS.

• Guía de Observación.

• Guía de Análisis
  Documental.

• Cuestionarios.

• Guía de Entrevista.

• JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA
  INVESTIGACIÓN.

• JUSTIFICACION.

La presente investigación se llevará a
cabo en vista de haberse observado que en la
Administración de las Empresas de saneamiento en lo
Contable y Financiero, no se viene ejecutando de acuerdo a
procedimientos establecidos para tal fin; la cual, ha generado el
interés profesional del suscrito, por tratar de ver cual
es "el Rol que cumple la Auditoría Integral a nivel de
Gerencia, al momento que se tenga que tomar decisiones" en dichas
Entidades en estudio.

La auditoría, será más eficiente y
eficaz cuando aplique no sólo acciones de control a las
actividades realizadas y consolidadas (históricas) como lo
ha venido haciendo tradicionalmente; sino cuando se aplique la
Auditoría Integral de cautela previa, simultánea y
de verificación posterior a todo el proceso de la
gestión corporativa: planeación,
organización, dirección, ejecución y
coordinación; lo que permitirá identificar los
ajustes o realizar las retroalimentaciones necesarias en el
tiempo más oportuno, lo que facilitará la
optimización de la gestión empresarial y
redundará en más y mejores servicios para las
empresas y personas naturales usuarias de los servicios de
saneamiento.

Pero, la labor de auditoría, no puede quedarse
sólo en la evaluación, tiene que entrar con mucha
fuerza en la labor asesora y consultora dirigida a los gerentes,
para efectos de implementar y poner en ejecución un
sistema de control que considere al entorno, los riesgos,
actividades, información, comunicación y
supervisión como forma de imprimir confiabilidad a las
actividades institucionales; lo que se traducirá en la
exactitud, eficiencia, efectividad y economicidad de las
transacciones que realizan los responsables de la gestión
empresarial de las empresas de saneamiento.

La gerencia moderna debe apostar por que las funciones
de evaluación, asesoría y consultoría que
facilita la Auditoría Integral, se incorporen en la
infraestructura de las corporaciones de saneamiento y formen
parte de la esencia de las mismas, lo que repercutirá en
la optimización del gobierno corporativo de este tipo de
entidades.

• IMPORTANCIA.

Las empresas de servicio de saneamiento, necesitan
realizar una labor eficiente, eficaz y económica; por
cuanto los servicios que facilitan son trascendentales para la
vida humana; por tanto deben tomarse todas las medidas que sean
necesarias para cumplir con creses sus objetivos, misión y
visión institucional. Una importante medida que puede
conducir al éxito de la gestión empresarial es la
práctica del nuevo marco de la Auditoría Integral,
la que está dada por las acciones de control de cautela
previa, simultánea y de verificación posterior y
principalmente por la labor de asesoría y
consultoría que facilite a la gestión
empresarial.

El ejercicio de la evaluación multidisciplinaria,
sistemática, analítica e independiente de la
Auditoría Integral, es importante también, por que
representa un nuevo reto para los auditores; por cuanto tendremos
la oportunidad de facilitar nuestros conocimientos y experiencias
para el adecuado desarrollo de las actividades, lo que de hecho
obligará a estar más capacitados, entrenados y
perfeccionados en los planes, programas, tareas, metas,
objetivos, misión y visión de este tipo de
entidades.

CAPÍTULO II

Marco
teórico

• ANTECEDENTES RELACIONADOS CON LA
  INVESTIGACIÓN.

Con respecto al tema, materia de investigación,
se consultaron diversas Facultades y Escuelas de Post Grado de
distintas Universidades, estableciéndose que no existen
investigaciones relacionadas directamente con "La Auditoria
Integral y su Influencia en el resultado de la Gerencia para la
optimización de la Toma de decisiones en las Empresas de
Saneamiento en el Perú", de tal forma que la consideramos
inédita; sin embargo hemos encontrado algunas definiciones
que tienen que ver con las variables de la presente
investigación:

Auditoria Integral:

Es el examen y evaluación integral,
metodológico, objetivo, sistemático,
analítico e independiente con respecto de la
actuación de una empresa, de sus procesos operativos,
así como de la aplicación y adecuación de
sus recursos y su administración, efectuado por
profesionales, con el propósito de emitir un informe, para
formular recomendaciones contribuyendo a la optimización
de la economía, eficiencia, efectividad y cumplimiento de
la gestión empresarial. [1]

Es la evaluación y análisis de todas las
áreas funcionales de una Entidad acorde con los
principios, métodos y procedimientos
actualizados.

Para atender las auditorias integrales se requiere
trabajar con profesionales de perfiles multidisciplinarios;
pretender toda vez, que el examen y conceptualización de
la eficiencia, economía y la medición de la
eficacia bajo las cuales ha actuado la gerencia.

Toma de Decisiones:

"La Toma de Decisiones es un proceso en el que uno
escoge entre dos o más alternativas. Cada uno de nosotros
toma decisiones todos los días de nuestra vida.

En una organización, los gerentes de todos los
niveles toman decisiones, cuya inflación puede determinar
desde la supervivencia de la empresa hasta solamente el sueldo
inicial de un gerente recién reclutado.

• RESEÑA HISTÓRICA.

El servicio de agua potable y alcantarillado,
tradicionalmente ha sido conceptuado como servicios de
carácter público. El Estado asumía los
gastos derivados de la prestación y los usuarios pagaban
una "pensión" que en la práctica tenía el
carácter de contribución. 

"La historia de una empresa es una guía de valor
incalculable, sus empleados necesitan conocer el pasado con el
fin de contribuir en el presente con
eficiencia", señala Konosuke Matsushita, uno de los
empresarios japoneses más importantes del siglo
XX.

El 21 de diciembre de 1578, llegó por primera vez
el agua a la pila de la Plaza Mayor. A partir de entonces, se
usaron las aguas de los manantiales de La Atarjea. La
población limeña se abastecía con
pilones.

El primer gobierno de Ramón Castilla
mejoró sustantivamente el servicio de agua. En 1855, un
grupo de empresarios peruanos, con apoyo del presidente Castilla,
organizaron una entidad comercial que cambió en Lima las
tuberías de arcilla por las de fierro fundido.

Luego, esta entidad se transformó en la Empresa
de Agua Potable, que administró el servicio hasta 1913.
Ese año, se formó el Consejo Superior de Agua
Potable de Lima, llamado luego Junta Municipal de Agua Potable de
Lima. En 1918, esta institución emprendió la
construcción del reservorio de La Menacho, con
aplicación de alúmina al agua y la
ampliación de la red de distribución.

En 1920, durante el gobierno de Don Augusto B.
Leguía, se constituyó la Junta de Agua Potable de
Lima y en ese mismo año, la Municipalidad de Lima
entregó a The Foundation Company la administración
del servicio de agua, pasando luego a la Dirección de
Obras Públicas del Ministerio de Fomento.

En 1930, se formó la Superintendencia de Agua
Potable de Lima, como dependencia del Ministerio de Fomento y
Obras Públicas. Durante el gobierno del Gral. Manuel A.
Odría, se construyó la primera Planta de
Tratamiento de Agua, que entró en funcionamiento  el
28 de julio de 1956.

Don Manuel Prado Ugarteche, el 8 de junio de 1962,
formó la Corporación de Saneamiento de Lima
(COSAL), y las relaciones de la Corporación con el Supremo
Gobierno se canalizaron mediante el Ministerio de Fomento y Obras
Públicas y el Ministerio de Hacienda y
Comercio.

Siete años después, el 21 de marzo de
1969, el gobierno del Gral. Juan Velasco Alvarado,
reestructuró COSAL y se formó la Empresa de
Saneamiento de Lima (ESAL) como un organismo público
descentralizado del Ministerio de Vivienda.

Con el restablecimiento de la democracia, el presidente
Fernando Belaunde Terry creó el 12 de junio de 1981, el
Servicio Nacional de Abastecimiento de Agua Potable y
Alcantarillado (SENAPA) modificando la estructura y
función de ESAL, constituyéndose el Servicio de
Agua Potable y Alcantarillado de Lima (SEDAPAL) como empresa
filial del SENAPA.

En los años 1980, al crearse el Servicio Nacional
de Abastecimiento de Agua Potable y Alcantarillado SENAPA, se
constituyó una especie de holding empresarial, donde se
administró y operó los sistemas de saneamiento de
todas las ciudades importantes del país, se introdujo el
enfoque empresarial característico de la empresa
pública, utilizó una serie de subsidios entre sus
unidades operativas y subsidió directamente a la
inversión generando distorsiones en los incentivos los
cuales deben ser propios a la gestión de una
empresa.  A finales de los años 80, el gobierno
dispuso la liquidación de SENAPA y los servicios fueron
transferidos a las municipalidades, a su vez éstas
constituyeron las empresas de servicios municipales dedicadas
exclusivamente a la prestación de los servicios de
saneamiento. Durante aproximadamente 4 años, la
prestación se realizó sin un marco legal que
regulara las condiciones de operación, los derechos y
obligaciones de las empresas y sus clientes, la
determinación de las tarifas y los

Estándares del servicio.

En 1994, se promulga la Ley General de Servicios de
Saneamiento, Ley 26338 y su reglamento, D.S. 09-95-PRES. En estos
dispositivos, por primera vez en el Perú, se establece un
marco legal que regula la prestación de los servicios de
saneamiento. 

La firma Price Waterhouse ha contribuido en forma
importante a la teoría y práctica de la
Auditoría Integral a través de su experiencia con
clientes del sector industrial, comercial, financiero y de
servicios, emitiendo publicaciones, entre las que se encuentra
"Cómo establecer y administrar una Auditoría
Integral".

El término Auditoria Integral, será usado
como la máxima expresión de la Auditoria
Gubernamental para evaluar la gestión de los servidores
públicos.

Los alcances descritos representan una respuesta
institucional a la creciente necesidad de la sociedad por conocer
con un grado de seguridad razonable, cuál es el uso que se
da a los recursos del Estado. Por supuesto, la tarea de evaluar
la gestión pública, requiere el desarrollo de una
capacidad profesional acorde con la complejidad de las
operaciones y sistemas de administración cambiantes en el
sector público de nuestros días.

• BASE LEGAL.

• Decreto Ley N° 25965 (Publicado el 19 de
  diciembre de 1992)Crean la Superintendencia Nacional de
  Servicios de Saneamiento.

• Decreto Supremo N° 017-2001-PCM (publicado el 21
  de febrero de 2001)Aprueban el Reglamento General de la
  Superintendencia Nacional de Servicios de
  Saneamiento.

• Decreto Supremo N°023-2002-PCM (publicado el 04
  de abril de 2002)Modifican el Reglamento General de la
  Superintendencia Nacional de Servicios de
  Saneamiento

• Decreto Supremo N°046-2002-PCM (publicado el 26
  de mayo de 2007)Aprueban modificaciones a los Reglamentos
  Generales de los Organismos Reguladores de la
  Inversión Privada en los Servicios
  Públicos.

• Ley 26338 – Ley General de Servicios de
  Saneamiento (publicada el 24 de julio de 1994).

• Decreto Supremo N° 09-95-PRES (publicado el 28
  de agosto de 1995). Reglamento de la Ley General de Servicios
  de Saneamiento.

• Decreto Supremo N° 015-96-PRES (publicado el 23
  de agosto de 1996). Modifican Artículo del Reglamento
  de la Ley General de Servicios de Saneamiento

• Decreto Supremo N° 013-98-PRES (publicado el 19
  de setiembre de 1998). Modifican y precisan disposiciones del
  Reglamento de la Ley General de Servicios de
  Saneamiento

• Decreto Supremo N° 007-2005-Vivienda (publicado
  el 20 de febrero de 2005). Modifican los Arts. 28° y
  31° del D.S. N° 09-95-PRES, Reglamento de la Ley
  General de Servicios de Saneamiento.

• Decreto Supremo N° 008-2005-Vivienda (publicado
  el 30 de abril de 2005). Modifican Reglamento de la Ley
  General de Servicios de Saneamiento.

• Decreto Supremo N° 016-2005-Vivienda (publicado
  el 06 de agosto de 2005). Efectúan modificaciones al
  Reglamento de la Ley General de Servicios de
  Saneamiento.

• Decreto Supremo N° 023-2005-Vivienda (publicado
  el 01 de diciembre de 2005). Aprueban el Texto Único
  Ordenado del Reglamento de la Ley General de Servicios de
  Saneamiento, Ley N° 26338.

• Decreto Supremo N° 010-2007-Vivienda (publicada
  el 20 de abril de 2007). Modifican Reglamento de la Ley
  General de Servicios de Saneamiento.

• Ley N° 28870 (publicada el 12 de agosto de
  2006). Ley para optimizar la gestión de las Entidades
  Prestadoras de Servicios de Saneamiento.

• Decreto Supremo N° 043-2006-VIVIENDA (publicada
  el 14 de diciembre de 2006). Aprueban reglamento del
  artículo 2° de la Ley para Optimizar la
  Gestión de las Entidades Prestadoras de Servicios de
  Saneamiento, Ley N° 28870. (Derogado por el Decreto
  Supremo N° 010-2007-Vivienda publicado el 20 de abril de
  2007)

• Decreto Supremo N° 020-2006-VIVIENDA (publicado
  el 12 de agosto de 2006). Declaran en estado de emergencia la
  infraestructura para la prestación de servicios de
  saneamiento de acuerdo a lo establecido en el Artículo
  54° de la Ley General de Saneamiento, Ley N°
  26338.

• Resolución Ministerial
  N°425-2007-VIVIENDA (publicado el 14 de setiembre de
  2007). Modelo de Contrato de Explotación.

• Resolución Ministerial
  N°426-2007-VIVIENDA (publicado el 14 de setiembre de
  2007). Modelo de Código de Buen Gobierno Corporativo y
  Manual de Rendición de Cuentas y Desempeño en
  las EPS.

• Resolución Ministerial N°
  424-2007-Vivienda (publicada el 21 de setiembre de 2007).
  Aprueban Lineamientos para la Formulación de Planes
  Regionales de Saneamiento.

• Resolución Viceministerial N°
  002-2007-VIVIENDA-VMCS (publicada el 21 de setiembre de
  2000). Aprueban la Estrategia Nacional para la
  Promoción de la Participación del Sector
  Privado en las Empresas Prestadoras de Servicios de
  Saneamiento a Nivel Nacional.

• Ley N° 27332 (publicada el 29 de julio de 2000).
  Ley Marco de los Organismos Reguladores de la
  Inversión Privada en los Servicios
  Públicos.

• Ley Nº 27631 (Publicada el 16 de enero de
  2002). Ley que modifica el literal c) del Artículo 3
  de la Ley Nº 27332.

• Decreto Supremo N° 042-2005-PCM (Publicada el 11
  de junio de 2005). Aprueban Reglamento de la Ley N°
  27332, Ley Marco de los Organismos Reguladores de la
  Inversión Privada en los Servicios Públicos,
  modificada por la Ley 28337.

• Decreto Supremo N° 003-2007-PCM (Publicada el 14
  de enero de 2007). Modifican el Reglamento de la Ley N°
  27332 – Ley Marco de los Organismos Reguladores.

• MARCO CONCEPTUAL.

2.4.1. CONCEPTUALIZACIONES SOBRE
AUDITORÍA INTEGRAL.

LA AUDITORIA INTEGRAL.

Es el examen y evaluación integral,
metodológico, objetivo, sistemático,
analítico e independiente con respecto de la
actuación de una empresa, de sus procesos operativos,
así como de la aplicación y adecuación de
sus recursos y su administración, efectuado por
profesionales, con el propósito de emitir un informe, para
formular recomendaciones contribuyendo a la optimización
de la economía, eficiencia, efectividad y cumplimiento de
la gestión empresarial. [2]

La Auditoría Integral es la revisión
global de las actividades financieras, contables y
administrativas que realizan las dependencias y entidades de la
Administración Pública, que incluye
Auditoría financiera, operacional, de resultados de
programas y de legalidad.[3]

La Auditoría integral y la Auditoría
sectorial constituyen el horizonte del control gubernamental y de
los Organismos Superiores de Control o Entidades Superiores de
Auditoría, como lo son la mayoría de las
Contralorías Generales de los países del
área latinoamericana.[4]

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTEGRAL:
[5]

• Evaluar a la empresa en todas sus áreas para
  determinar las desviaciones de sus actividades, así
  como sus causas y efectos que influyen particularmente en la
  Toma de Decisiones.

• Evaluar la eficiencia y el grado de confiabilidad de
  la información financiera.

• Examinar los objetivos que se
  lograrán.

• Asistir a la dirección y a la
  administración para mayor efectividad y productividad
  de las operaciones.

• Lograr la eficiencia del sistema de
  información gerencial, si fuera posible con la
  invalorable ayuda de la informática,
  adecuándose la empresa a la ciencia y
  tecnología actuales.

• La obtención de la mayor producción y
  productividad, mediante políticas de
  capacitación y eficacia, estableciendo los
  estímulos correspondientes.

• Propender hacia una efectiva política de
  racionalización operativa en todos y cada una de las
  áreas y actividades de las empresas reduciendo al
  mínimo los errores, las pérdidas y las
  áreas críticas de la entidad.

• Determinar las correcciones y cambios que deben
  efectuarse, incluyendo las condiciones generales del trabajo
  especialmente en sus puntos débiles y áreas
  críticas.

• Establecimiento de una política eficiente y
  adecuada de mantenimiento y seguridad de la
  empresa.

PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORIA
INTEGRAL.

Al efectuar una Auditoría Integral, el auditor
debe cumplir con el Código de Ética
Profesional.[6]

Los principios éticos que se aplican a las
responsabilidades profesionales del auditor son:

• Independencia.

• Integridad.

• Objetividad.

• Competencia profesional y debido cuidado.

• Confidencialidad.

• Conducta profesional.

• Normas técnicas.

EVIDENCIA.

La evidencia en la auditoría significa, la
información obtenida por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las que se basa su informe. La evidencia en la
Auditoría Integral comprende documentos fuentes y
registros contables subyacentes a los estados financieros,
información corroborativa de otras fuentes, procedimientos
sobre el manejo de lo ciclos e indicadores de gestión. En
la Auditoría Integral la evidencia se obtiene de una
mezcla apropiada de pruebas de control, de procedimientos
sustantivos, análisis de proyecciones y análisis de
los indicadores de eficiencia y eficacia.
[7]

Las pruebas de control, significan pruebas realizadas
para obtener evidencia en la auditoría sobre lo adecuado
del diseño y operación efectiva de los sistemas de
contabilidad y de control interno.

Los procedimientos sustantivos significan pruebas
realizadas para obtener evidencia de la auditoría para
encontrar manifestaciones erróneas de sustancia relativa
en los estados financieros o en sus operaciones, y son de dos
tipos:

Pruebas de detalles de Transacciones y Balances;
y

Procedimientos Analíticos.

La suficiencia y la propiedad están
interrelacionadas y se aplican a la evidencia en la
auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de
los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la
cantidad de evidencia en la auditoría, apropiada es la
medida de la calidad de evidencia en la auditoría y su
relevancia para una particular afirmación y su
confiabilidad.

Generalmente, el auditor encuentra necesario confiar en
evidencia en la auditoría que es persuasiva y no
definitiva y a menudo buscará evidencia en la
auditoría de diferentes fuentes o de una naturaleza
diferente para soportar la misma afirmación.

La confiabilidad de la evidencia en la auditoría
es influenciada por su fuente: Interna o Externa, y por su
naturaleza: visual, de documentos u oral. Es la confiabilidad de
la evidencia en la auditoría depende de la circunstancia
individual, las siguientes generalizaciones ayudarán para
evaluar la confiabilidad de la evidencia en la
auditoría:

La evidencia en la auditoría de fuentes externas
tal como la confirmación o manifestación recibida
de una tercera persona es más confiable que la generada
internamente.

La evidencia en la auditoría generada
internamente es más confiable cuando los sistemas de
contabilidad y de control interno relacionados son
efectivos.

La evidencia en la auditoría obtenida
directamente por el auditor es más confiable que la
obtenida de la entidad. La evidencia en la auditoría en
formas de documentos y manifestaciones escritas es más
confiable que las manifestaciones orales.

La evidencia en la auditoría es más
persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes
o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas
circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulado de
confianza más alto del que se obtendría de partidas
de evidencia en auditoría cuando se consideran
individualmente. Asimismo por el contrario, cuando la evidencia
en la auditoría obtenida de una fuente es inconsistente
con la obtenida de otra, el auditor determina qué
procedimientos adicionales son necesarios para resolver la
inconsistencia.

Los procedimientos para obtener evidencia en la
Auditoría Integral son los siguientes:

• Inspección.

• Observación.

• Interrogatorio.

• Confirmación.

• Cálculo.

• Procedimientos Analíticos.

DOCUMENTACIÓN.

En la Auditoría Integral, el auditor
deberá documentar los asuntos que son importantes para
apoyar la opinión o informe de auditoría y dejar
evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de
acuerdo con las normas técnicas de trabajo
señaladas por la profesión.

Se entiende por documentación, el material,
papeles de trabajo preparados por y para, u obtenidos o retenidos
por el auditor en conexión con el desempeño de la
auditoría. Estos papeles de trabajo pueden ser en la forma
de datos almacenados en papel, película, medios
electrónicos, u otros medios.
[8]

La finalidad de los papeles de trabajo
es:

• Auxiliar en la planeación y desempeño
  de la auditoría.

• Auxiliar en la supervisión y revisión
  del trabajo de auditoría.

• Registra la evidencia en la auditoría
  resultante del trabajo realizado, para apoyar el informe del
  auditor.

En los planes de trabajo deberán preparase la
planeación, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditoría desarrollados, y por lo tanto
los resultados, y las conclusiones extraídas de la
evidencia obtenida. En ellos deberán incluirse el
razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que
requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusión
del auditor. En áreas que impliquen cuestiones
difíciles de principio o juicio, los papeles de trabajo
registrarán los hechos relevantes que fueron conocidos por
el auditor en el momento de alcanzar las conclusiones.

La extensión de los papeles de trabajo es un caso
de juicio profesional, ya que no es necesario ni práctico
documentar todos los asuntos que el auditor considere. Al evaluar
la extensión de los papeles de trabajo que se
deberán preparar y ser retenidos, pueden ser útil
para el auditor considerar qué es lo que sería
necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa
con la auditoría una comprensión del trabajo
realizado y la base de las decisiones de principios tomados pero
no los aspectos detallados de la auditoría. Los papeles de
trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada
auditoría en particular. El uso de los papeles de trabajo
estandarizados, pueden mejorar la eficiencia con que son
preparados y revisados dichos papeles de trabajo, también
facilitan la delegación de trabajo a la vez que
proporcionan un medio para controlar su calidad.

Para mejorar la eficiencia de la auditoría, el
auditor puede utilizar agendas o calendarios, análisis y
otros documentos preparados por la entidad.

Para ello, el auditor necesita estar satisfecho de que
sus materiales han sido adecuadamente preparados.

En los papeles de trabajo generalmente se incluyen:
[9]

• Información referente a la estructura
  organizacional de la entidad.

• Extractos o copias de documentos legales
  importantes, convenios y minutas.

• Resumen de las principales leyes, reglamentos y
  normas que debe cumplir la entidad.

• Información concerniente a la industria,
  entorno económico y entorno legislativo dentro de los
  que operan la entidad.

• Evidencia del proceso de planeación
  incluyendo programas de auditoría y cualesquier
  cambios al respecto.

• Evidencia de la comprensión del auditor de
  los sistemas de contabilidad y de control interno.

• Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes
  y de control y cualesquiera revisiones al
  respecto.

• Evidencia de la consideración del auditor del
  trabajo de auditoría interna y las conclusiones
  alcanzadas.

• Análisis de transacciones y balances de
  prueba.

• Análisis de tendencias, índices
  importantes e indicadores económicos.

• Un registro de la naturaleza, tiempos y grado de los
  procedimientos de auditoría desarrollados y de los
  resultados de dichos procedimientos.

• Evidencia que el trabajo realizado por los
  auxiliares fue supervisado y revisado.

• Una indicación sobre quién
  desarrolló los procedimientos de auditoría y
  cuándo fueron desarrollados.

• Copias de comunicaciones con otros auditores,
  expertos y otras terceras partes.

• Copias de cartas o notas referentes a asuntos de
  auditoría comunicados a, o discutidos con la entidad,
  incluyendo los términos del trabajo y las debilidades
  sustanciales de control interno.

• Cartas de representación recibidas de la
  entidad.

• Conclusiones alcanzadas por el auditor concerniente
  a aspectos importantes de la auditoría, incluyendo
  cómo se resolvieron los asuntos excepcionales o
  inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del
  auditor.

• Copias de los estados financieros, dictamen u otros
  informes del auditor.

COMPONENTES.

La Auditoría Integral comprende la
ejecución de las siguientes auditorias:

• Auditoría financiera.

• Auditoría de Cumplimiento.

• Auditoría de Gestión.

INFORMES DE LA AUDITORÍA
INTEGRAL.

Como resultado de la Auditoría Integral, el
auditor debe emitir los siguientes informes: