La Auditoría Interna como Herramienta efectiva para una adecuada ejecución presupuestaria

• I. Nombre del
  Graduado

Maribel Luisa Maita
Casachahua.

• II. Lugar dónde se va a
  desarrollar la tesis.

Clínica – Hospital Rosalía de
Lavalle de Morales Macedo – "Hogar De La Madre"

Dirección: Jr. Gervasio Santillana Nº
260

Lugar: Miraflores

Descripción del
Proyecto

• Antecedentes
  Bibliográficos.

• a) Campos Guevara Cesar
  Enrique[1]

El autor indica que las instituciones del Estado padecen
de un mal crónico, siendo estas las limitaciones
presupuestales para la atención de sus requerimientos, por
lo que la mayor parte de las veces esto tiene que priorizarse,
originando con esto que no se cumple a plenitud con la
misión encomendada en la Constitución del Estado.
Según el autor, el Sistema Nacional de Presupuesto es el
conjunto de órganos, normas y procedimientos que conducen
el proceso presupuestario de todas las entidades y organismos del
Sector Público en sus fases de programación,
formulación, aprobación, ejecución y
evaluación. Se rige por los principios de equilibrio,
universalidad, unidad, especificidad, exclusividad y anualidad.
El Sistema Nacional de Presupuesto está integrado por la
Dirección Nacional del Presupuesto Público,
dependiente del Viceministerio de Hacienda y por las Unidades
Ejecutoras a través de las oficinas o dependencias en las
cuales se conducen los procesos relacionados con el Sistema, a
nivel de todas las entidades y organismos del Sector
Público que administran fondos públicos, las mismas
que son las responsables de velar por el cumplimiento de las
normas y procedimientos que emita el órgano rector. La
Dirección Nacional del Presupuesto Público es el
órgano rector del Sistema Nacional de Presupuesto y dicta
las normas y establece los procedimientos relacionados con su
ámbito, en el marco de lo establecido en la presente Ley,
Directivas Presupuestarias y disposiciones complementarias. El
Presupuesto del Sector Público es el instrumento de
programación económica y financiera, de
carácter anual y es aprobado por el Congreso de la
República. Su ejecución comienza el 1 de enero y
termina el 31 de diciembre de cada año. Para el autor los
Ingresos del Sector Público, son fondos públicos,
sin excepción, los ingresos de naturaleza tributaria, no
tributaria o por financiamiento que sirven para financiar todos
los gastos del Presupuesto del Sector Público. Se
desagregan conforme a los clasificadores de ingresos
correspondientes. En cambio indica, los gastos del Estado
están agrupados en Gastos Corrientes, Gastos de Capital y
Servicio de la Deuda, que se desagregan conforme a los
clasificadores correspondientes. El gasto corriente, son los
gastos destinados al mantenimiento u operación de los
servicios que presta el Estado. El gasto de capital, son los
gastos destinados al aumento de la producción o al
incremento inmediato o futuro del Patrimonio del Estado. El
servicio de la deuda, son los gastos destinados al cumplimiento
de las obligaciones originadas por la deuda pública, sea
interna o externa. La Ejecución del Ingreso comprende las
etapas de la estimación, determinación y
percepción. La estimación consiste en el
cálculo o proyección de los niveles de ingresos que
por todo concepto se espera alcanzar; la determinación es
la identificación del concepto, oportunidad y otros
elementos relativos a la realización del ingreso; y la
percepción es la recaudación, captación u
obtención de los fondos públicos. Referente a la
ejecución del Gasto, el autor indica que comprende las
etapas del compromiso, devengado y pago; siendo el compromiso la
afectación preventiva del presupuesto de la entidad por
actos o disposiciones administrativas; el devengado es la
ejecución definitiva de la asignación
presupuestaria por el reconocimiento de una obligación de
pago; y, el pago es la extinción de la obligación
mediante la cancelación de la misma. El autor indica que
la totalidad de los ingresos y gastos públicos deben estar
contemplados en los presupuestos institucionales aprobados
conforme a ley, quedando prohibida la administración o
gerencia de fondos públicos, bajo cualquier otra forma o
modalidad. Toda disposición en contrario es nula de pleno
derecho. Luego remarca los funcionarios de las entidades del
Sector Público competentes para comprometer gastos deben
observar, previo a la emisión del acto o
disposición administrativa de gasto, que la entidad cuente
con la asignación presupuestaria correspondiente. Caso
contrario devienen en nulos de pleno derecho. Por otro lado
remarca que la ejecución presupuestal y su correspondiente
registro de ingresos y gastos se cierra el 31 de diciembre de
cada Año Fiscal. Asimismo enfatiza que con posterioridad
al 31 de diciembre, los ingresos que se perciben se consideran
parte del siguiente Año Fiscal independientemente de la
fecha en que se hubiesen originado y liquidado. Así mismo,
no pueden asumirse compromisos ni devengarse gastos con cargo al
Presupuesto del Año Fiscal que se cierra en esa fecha. El
pago del gasto devengado al 31 de diciembre de cada Año
Fiscal puede efectuarse hasta el 31 de marzo del Año
Fiscal siguiente siempre y cuando esté debidamente
formalizado y registrado. El autor indica que la
conciliación presupuestal comprende el conjunto de actos
conducentes a compatibilizar los registros presupuestarios de
ingresos y gastos efectuados al 31 de diciembre de cada
Año Fiscal así como a la aprobación de las
disposiciones necesarias para efecto de la formalización
correspondiente pudiendo realizarse por la propia
administración o por la auditoria interna de la entidad,
la cual se convierte en una entidad de mucha ayuda para el
adecuado manejo de los recursos institucionales.

• b) Fernández Ramírez,
  Domingo[2]

En este trabajo el autor describe la forma como
implementar una dependencia de auditoria interno, que sea
facilitadora de la gestión óptima de las empresas
cooperativas. Según el autor, la auditoría interna
surge con posterioridad a la auditoría externa por la
necesidad de mantener un control permanente y más eficaz
dentro de la empresa y de hacer más rápida y eficaz
la función del auditor externo. Generalmente, la
auditoría interna clásica se ha venido ocupando
fundamentalmente del sistema de control interno, es decir, del
conjunto de medidas, políticas y procedimientos
establecidos en las empresas para proteger el activo, minimizar
las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa
y optimizar la calidad de la información
económico-financiera. Se ha centrado en el terreno
administrativo, contable y financiero. El autor establece que la
necesidad de la auditoría interna se pone de manifiesto en
una entidad a medida que ésta aumenta en volumen,
extensión geográfica y complejidad y hace imposible
el control directo de las operaciones por parte de la
dirección. Con anterioridad, el control lo ejercía
directamente la dirección por medio de un permanente
contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados
mismos. En la actualidad esta peculiar forma de ejercer el
control ya no es posible hoy día, y de ahí la
emergencia de la llamada auditoría interna. El objetivo
principal es ayudar a la dirección en el cumplimiento de
sus funciones y responsabilidades, proporcionándole
análisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo
tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas.
Este objetivo se cumple a través de otros más
específicos como los siguientes: a) Verificar la
confiabilidad o grado de razonabilidad de la información
contable y extracontable, generada en los diferentes niveles de
la organización; b) Vigilar el buen funcionamiento del
sistema de control interno (lo cual implica su relevamiento y
evaluación), tanto el sistema de control interno contable
como el operativo. Para el autor, el control interno es una
función que tiene por objeto salvaguardar y preservar los
bienes de la institución, evitar desembolsos indebidos de
fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraerán
obligaciones sin autorización. El control interno es el
sistema conformado por un conjunto de procedimientos
(reglamentaciones y actividades) que interrelacionadas entre
sí, tienen por objetivo proteger los activos de la
institución. Entre los objetivos del control interno
tenemos: a) Proteger los activos de la institución
evitando pérdidas por fraudes o negligencias; b) Asegurar
la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables,
los cuales son utilizados por la dirección para la toma de
decisiones; c) Promover la eficiencia de la producción; d)
Estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la
dirección; e) Promover y evaluar la seguridad, la calidad
y la mejora continua. Entre los elementos de un buen sistema de
control interno se tiene: a) Un plan de organización que
proporcione una apropiada distribución funcional de la
autoridad y la responsabilidad; b) Un plan de autorizaciones,
registros contables y procedimientos adecuados para proporcionar
un buen control contables sobre el activo y el pasivo, los
ingresos y los gastos; c) Unos procedimientos eficaces con los
que llevar a cabo el plan proyectado; d) Un personal debidamente
instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han de estar en
proporción con sus responsabilidades.

A continuación el autor reafirma que la
Auditoría Interna forma parte del Control Interno, y tiene
como uno de sus objetivos fundamentales el perfeccionamiento y
protección de dicho control interno. Las principales
técnicas y más comúnmente utilizadas para la
evaluación del control interno son las de: a)
Memorándums de procedimientos; b) Flujogramas; c)
Cuestionarios de Control Interno; d) Técnicas
estadísticas. A éstas deben agregarse las
herramientas de gestión, entre las principales tenemos:
diagrama de Ishikawa (denominada también "Espina de
Pescado"), diagrama de Pareto, diagrama de dispersión,
histograma y flujogramas (estás últimas tres
contenidas ya en las antes mencionadas), estratificación,
y la Matriz de Control Interno entre otras. El autor refuerza su
trabajo indicando que las ventajas de la auditoría interna
son las siguientes: a) Facilita una ayuda primordial a la
dirección al evaluar de forma relativamente independiente
los sistemas de organización y de administración;
b)Facilita una evaluación global y objetiva de los
problemas de la empresa, que generalmente suelen ser
interpretados de una manera parcial por los departamentos
afectados; c) Pone a disposición de la dirección un
profundo conocimiento de las operaciones de la
institución, proporcionado por el trabajo de
verificación de los datos contables y financieros; d)
Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la
inercia burocrática que generalmente se desarrollan en las
grandes instituciones; e) Favorece la protección de los
intereses y bienes de la institución frente a terceros.
Los requisitos del trabajo de auditoría interna son los
siguientes: a) Las revisiones han de ser efectuadas por personas
que posean conocimientos técnicos adecuados y
capacitación como auditores; b) El auditor debe mantener
una actitud mental independiente; c) Tanto en la
realización del examen como en la preparación del
informe debe mantenerse el debido rigor profesional; d) El
trabajo debe planificarse adecuadamente ejerciéndose la
debida supervisión por parte del auditor de mayor
experiencia; e) Debe obtenerse suficiente información
(mediante inspección observación,
investigación y confirmaciones) como fundamento del
trabajo. Por ultimo el autor remarca que para un buen
desempeño de la empresa y en particular de la auditoria
interna, la receta es el trabajo en equipo, porque es el mejor
uso de las capacidades y experiencias para una evaluación
más efectiva del control interno, como así
también la investigación de casos especiales hacen
necesario la implementación del trabajo en equipo
incluyendo los Círculos de Calidad en el área de
auditoría interna, como forma de mejorar los
procedimientos, logrando de tal forma controles, propuestas,
análisis e informes de mayor calidad y menores
costos.

• c) Bendezú Iriarte Juan
  Héctor[3]

El autor en esta tesis desarrolla el proceso de la
auditoría de gestión. Además hace referencia
a los programas, procedimientos, técnicas y
prácticas de auditoría de gestión. El autor
indica que la auditoria de gestión está relacionada
con la efectividad, eficiencia y economía en las
operaciones de una entidad, así como con la
maximización de la relación costo/beneficio al
alcanzarse los beneficios deseados. Es un examen objetivo,
sistemático y profesional de evidencias, realizado con el
fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el
desempeño (rendimiento) de una entidad, programa o
proyecto, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y
economía en el uso de los recursos, para facilitar la toma
de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones
correctivas y mejorar su respondabilidad ante el público.
La auditoría de gestión por su enfoque involucra
una revisión sistemática de las actividades de una
entidad en relación al cumplimiento de objetivos y metas
(efectividad) y, respecto a la correcta utilización de los
recursos (eficiencia y economía). Su propósito
general es la evaluación del desempeño
(rendimiento); identificación de las oportunidades de
mejoras; y, desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u
otras acciones correctivas. El autor aclara que la
evaluación del desempeño se refiere a la
evaluación del desempeño obtenido por una entidad.
Esta evaluación implica comparar la ruta seguida por la
entidad al conducir sus actividades con: a) los objetivos, metas,
políticas y normas establecidos por la legislación
o por la propia entidad. El incremento de las condiciones de
efectividad, eficiencia y economía, constituyen las
categorías bajo las cuales pueden clasificarse las mejoras
en las operaciones. Pueden identificarse oportunidades de
mejoras, mediante análisis de información,
entrevistas con funcionarios de la entidad o fuera de ella,
observando el proceso de operaciones, revisando los informes
internos del pasado y presente y, ejercitando el juicio
profesional basado en la experiencia del auditor o en otras
fuentes. Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u
otras accionescorrectivas10.La naturaleza y alcance de las
recomendaciones elaboradas en el proceso de la auditoría
de gestión es variable. En algunos casos, pueden
formularse recomendaciones sobre asuntos específicos; sin
embargo, en otros casos, después de analizar el
costo/beneficio de implementar recomendaciones sobre actividades
de mucha complejidad, puede ser factible sugerir que la propia
entidad lleve a cabo un estudio más profundo del
área específica y adopte las mejoras que considere
apropiadas, en las circunstancias. Los criterios referidos al
carácter integral de la auditoría, orientada a
evaluar los beneficios económicos/sociales obtenidos en
relación con el gasto ejecutado y su vinculación
con las políticas gubernamentales, así como la
flexibilidad que permite priorizar los esfuerzos en el logro de
las metas previstas, constituyen postulados que guíen el
ejercicio de la auditoría de gestión. Los objetivos
de la auditoría de gestión son: Determinar el grado
en que se están logrando los resultados o beneficios
previstos por la normativa legal, por la propia entidad, el
programa o proyecto, según sea el caso; Establecer si la
entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera
eficiente y económica; Determinar si la entidad, programa
o proyecto ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en
materia de eficiencia y economía; Establecer si los
controles gerenciales implementados en la entidad o proyecto son
efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y
operaciones.

Herrera Celis, Dionisio[4]

Según el autor la Ejecución del Ingreso
comprende las etapas de la estimación,
determinación y percepción. La estimación
consiste en el cálculo o proyección de los niveles
de ingresos que por todo concepto se espera alcanzar; la
determinación es la identificación del concepto,
oportunidad y otros elementos relativos a la realización
del ingreso; y, la percepción es la recaudación,
captación u obtención de los fondos
públicos. Por otra parte, la ejecución del Gasto
comprende las etapas del compromiso, devengado y pago. El
compromiso es la afectación preventiva del presupuesto de
la entidad por actos o disposiciones administrativas; el
devengado es la ejecución definitiva de la
asignación presupuestaria por el reconocimiento de una
obligación de pago; y, el pago es la extinción de
la obligación mediante la cancelación de la misma.
El autor complementa que la totalidad de los ingresos y gastos
públicos deben estar contemplados en los presupuestos
institucionales aprobados, quedando prohibida la
administración o gerencia de fondos públicos, bajo
cualquier otra forma o modalidad. Toda disposición en
contrario es nula de pleno derecho. El autor remarca que los
funcionarios de las entidades del Sector Público
competentes para comprometer gastos deben observar, previo a la
emisión del acto o disposición administrativa de
gasto, que la entidad cuente con la asignación
presupuestaria correspondiente. Caso contrario devienen en nulos
de pleno derecho. Luego se indica que la ejecución
presupuestal y su correspondiente registro de ingresos y gastos
se cierra el 31 de diciembre de cada Año Fiscal; con
posterioridad al 31 de diciembre, los ingresos que se perciben se
consideran parte del siguiente Año Fiscal
independientemente de la fecha en que se hubiesen originado y
liquidado; así mismo, no pueden asumirse compromisos ni
devengarse gastos con cargo al Presupuesto del Año Fiscal
que se cierra en esa fecha; , el pago del gasto devengado al 31
de diciembre de cada Año Fiscal puede efectuarse hasta el
31 de marzo del Año Fiscal siguiente siempre y cuando
esté debidamente formalizado y registrado.

Hernández Celis, Domingo
(2005)[5]

Según el autor el presupuesto es un plan de
acción dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en
valores y términos financieros que, debe cumplirse en
determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este
concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la
organización. Las funciones de los presupuestos
están dadas por ser: a) La principal función de los
presupuestos se relaciona con el Control financiero de la
organización; b) El control presupuestario es el proceso
de descubrir qué es lo que se está haciendo,
comparando los resultados con sus datos presupuestados
correspondientes para verificar los logros o remediar las
diferencias; c) Los presupuestos pueden desempeñar tanto
roles preventivos como correctivos dentro de la
organización. Según este trabajo, la importancia de
los presupuestos esta dada por que son útiles en la
mayoría de las organizaciones como: Utilitaristas
(compañías de negocios), no-utilitaristas (agencias
gubernamentales), grandes (multinacionales, conglomerados) y
pequeñas empresas; los presupuestos son importantes porque
ayudan a minimizar el riesgo en las operaciones de la
organización; por medio de los presupuestos se mantiene el
plan de operaciones de la empresa en unos límites
razonables; sirven como mecanismo para la revisión de
políticas y estrategias de la empresa y direccionarlas
hacia lo que verdaderamente se busca; facilitan que los miembros
de la organización; cuantifican en términos
financieros los diversos componentes de su plan total de
acción; las partidas del presupuesto sirven como
guías durante la ejecución de programas de personal
en un determinado periodo de tiempo, y sirven como norma de
comparación una vez que se hayan completado los planes y
programas; los procedimientos inducen a los especialistas de
asesoría a pensar en las necesidades totales de las
compañías, y a dedicarse a planear de modo que
puedan asignarse a los varios componentes y alternativas la
importancia necesaria; los presupuestos sirven como medios de
comunicación entre unidades a determinado nivel y
verticalmente entre ejecutivos de un nivel a otro. Los
presupuestos, según este trabajo son los siguientes:
Planear integral y sistemáticamente todas las actividades
que la empresa debe desarrollar en un periodo determinado;
controlar y medir los resultados cuantitativos, cualitativos y,
fijar responsabilidades en las diferentes dependencias de la
empresa para logar el cumplimiento de las metas previstas;
coordinar los diferentes centros de costo para que se asegure la
marcha de la empresa en forma integral. Las finalidades de los
presupuestos están dadas por que permiten: Planear los
resultados de la organización en dinero y
volúmenes; controlar el manejo de ingresos y egresos de la
empresa; coordinar y relacionar las actividades de la
organización; lograr los resultados de las operaciones
periódicas. Para el autor los presupuestos se pueden
clasificar desde diversos puntos de vista a saber: 1)Según
la flexibilidad, 2) Según el periodo de tiempo que cubren,
3) Según el campo de aplicabilidad de la empresa, 4)
Según el sector en el cual se utilicen. Por otro lado
detalla que según la flexibilidad pueden ser
rígidos, estáticos, fijos o asignados porque se
elaboran para un único nivel de actividad y no permiten
realizar ajustes necesarios por la variación que ocurre en
la realidad. Dejan de lado el entorno de la empresa
(económico, político, cultural etc.). Este tipo de
presupuestos se utilizaban anteriormente en el sector
público. También pueden ser flexibles o variables,
cuando se elaboran para diferentes niveles de actividad y se
pueden adaptar a las circunstancias cambiantes del entorno. Son
de gran aceptación en el campo de la
presupuestación moderna. Son dinámicos adaptativos,
pero complicados y costosos. Otra clasificación esta dada
según el periodo de tiempo, pudiendo ser de corto plazo,
si se realizan para cubrir la planeación de la
organización en el ciclo de operaciones de un año;
este sistema se adapta a los países con economías
inflacionarias. De largo plazo, si corresponden a los planes de
desarrollo que, generalmente, adoptan los estados y grandes
empresas. Otra clasificación es según el campo de
aplicación en la empresa; pudiendo ser de operación
o económicos, si tienen en cuenta la planeación
detallada de las actividades que se desarrollarán en el
periodo siguiente al cual se elaboran y, su contenido se resume
en un Estado de Ganancias y Pérdidas. Entre estos
presupuestos se pueden destacar: Presupuestos de Ventas:
Generalmente son preparados por meses, áreas
geográficas y productos; Presupuestos de
Producción: Comúnmente se expresan en unidades
físicas. La información necesaria para preparar
este presupuesto incluye tipos y capacidades de máquinas,
cantidades económicas a producir y disponibilidad de los
materiales; Presupuesto de Compras, que prevé las compras
de materias primas y/o mercancías que se harán
durante determinado periodo. Generalmente se hacen en unidades y
costos. Presupuesto de Costo-Producción: Algunas veces
esta información se incluye en el presupuesto de
producción. Al comparar el costo de producción con
el precio de venta, muestra si los márgenes de utilidad
son adecuados. Presupuesto de flujo de efectivo: Es esencial en
cualquier compañía. Debe ser preparado luego de que
todas los demás presupuestos hayan sido completados. El
presupuesto de flujo muestra los recibos anticipados y los
gastos, la cantidad de capital de trabajo. Presupuesto Maestro:
Este presupuesto incluye las principales actividades de la
empresa. Conjunta y coordina todas las actividades de los otros
presupuestos y puede ser concebido como el "presupuesto de
presupuestos". Luego el autor menciona en este contexto a los
presupuestos financieros y a continuación indica que
incluyen los rubros y/o partidas que inciden en el balance. Hay
dos tipos: 1) el de Caja o Tesorería y 2) el de Capital o
erogaciones capitalizables. El Presupuesto de Tesorería,
tiene en cuenta las estimaciones previstas de fondos disponibles
en caja, bancos y valores de fáciles de realizar; se puede
llamar también presupuesto de caja o de flujo de fondos
porque se utiliza para prever los recursos monetarios que la
organización necesita para desarrollar sus operaciones; se
formula por cortos periodos mensual o trimestralmente.
El

Presupuesto de erogaciones capitalizables, es el que
controla, básicamente todas las inversiones en activos
fijos. Permite evaluar las diferentes alternativas de
inversión y el monto de recursos financieros que se
requieren para llevarlas a cabo. El autor agrega que según
el sector de la economía en el cual se utilizan, los
presupuestos pueden ser del sector público y del sector
privado. Los Presupuestos del Sector Público, son los que
involucran los planes, políticas, programas, proyectos,
estrategias y objetivos del Estado. Son el medio más
efectivo de control del gasto público y en ellos se
contempla las diferentes alternativas de asignación de
recursos para gastos e inversiones. Los Presupuestos del Sector
Privado, son los usados por las empresas particulares, se conocen
también como presupuestos empresariales; buscan planificar
todas las actividades de una empresa.

4.2. Planteamiento del
Problema.

La Sociedad Hogar de la Madre, Órgano
desconcentrado de la Sociedad de Beneficencia de Lima
Metropolitana, se fundo el 21 de Diciembre de 1926. Luego el 8 de
Mayo de 1938 se creó "El Hogar de la Madre", al servicio
de la atención integral a la Madre y al niño.El
Hogar de la Madre es una Clínica – Hospital que
brinda atención especializada a la madre y al niño.
A la fecha ha ampliado y diversificado sus especialidades,
tratando en todo momento de estar a la vanguardia de los
adelantos científicos y tecnológicos para brindar
una mejor calidad de servicio a la comunidad.

También recibe el nombre de Clínica
Hospital Rosalía De Lavalle De Morales Macedo en honor a
su fundadora.

Este hospital realiza una destacada labor social y lo
hace con auto-financiamiento.

El trabajo que se realiza en la Clínica –
Hospital "Hogar de la Madre está dirigido principalmente a
la conservación de la salud y bienestar de la madre y el
niño, desde su fecundación.

La Clínica Hospital Hogar de la Madre no recibe
ingresos ni se financia a través del Tesoro
Público, sus recursos dependen exclusivamente de la venta
de su servicio al sector privado.

Debido a la coyuntura actual que afrontan las empresas
de nuestro país, a los cambios constantes para adaptarse
en este mundo cada vez mas competitivo y globalizado, se ha
encontrado en el Hogar de la Madre una empresa que en un primer
momento fue privada (empresa sin fines de lucro), pero que fue
donada a la Sociedad de Beneficencia de Lima Metropolitana y
actualmente se rige por las normas gubernamentales, aunque
trabaja exclusivamente con recursos propios.

El solo hecho de no recibir recursos financieros del
Estado y someterse a las normas del mismo, ya es un problema para
la institución.

Aunque para fines de este trabajo, el problema principal
se encuentra en el hecho de tener que aplicar las frondosas
formalidades y procedimientos que implica la Ley de Presupuesto
del Estado en la fase de ejecución
presupuestaria.

La entidad tiene un espíritu privado pero tiene
que cumplir las burocráticas formalidades públicas;
lo que hace que muchas veces no se cumpla con la
tramitación de las autorizaciones de giro
periódicas, formulación de los informes de
ejecución presupuestaria, presentación de las
rendiciones de cuentas, absolución de las observaciones,
debido a diversos problemas dentro de la institución, como
cambios de autoridades, cambio de personal, rotación de
personal, renuncia de personal, falta de preparación del
personal; esto hace que lejos de avanzar en la prestación
de mejores servicios de salud en el marco de mejora continua y
competitividad cada vez la entidad se vaya quedando rezagada y
arrasada por la fuerte competencia de las entidades privadas,
todo lo cual repercute en el desarrollo de la institución,
que desde siempre ha tenido un prestigio como Clínica en
la especialidad materno infantil.

La entidad no dispone de un Manual de Políticas,
Manual de Procedimientos Presupuestarios, Manual de
Procedimientos Contables, Manual de Procedimientos
Administrativos y otros documentes que guíen la
ejecución presupuestaria en las mejores condiciones y
especialmente que sea cumplido por los directivos, funcionarios y
personal en general.

En lo que se refiere a la ejecución
presupuestaria propiamente dicha, se ha determinado, que la
demora en la aprobación del PIA (aprobado con Acuerdo de
Directorio de la SBLM), en el ejercicio 2006, se aprobó en
junio del 2006, los trámites, modificaciones,
ampliación por créditos suplementarios son
posteriores a esta fecha, asimismo de enero a junio del 2006, se
ejecutaron gastos para el normal funcionamiento de la
Clínica, sin aprobación del PIA. Existe gastos no
programados que se efectúan sin considerar los
procedimientos establecidos, tal es el caso de juicios de AFP
(por pagos no efectuados en los años 1993 al 2003); pagos
de beneficios sociales de los trabajadores y personal de
Servicios no personales; pagos por negligencia medica que no es
común pero en el 2006 hubo un caso que obligó al
pago a INDECOPI, para evitar una la multa que era de 10
UIT.

Otro problema es la falta de recepción de la
documentación dentro de los plazos pertinentes, lo que
configura falta de oportunidad y conlleva a incumplimiento de
responsabilidades. Por ejemplo en el ejercicio 2007, se
aprobó el presupuesto dentro de su fecha, pero la
documentación fue recibida por el Hogar de la Madre en
Abril- 2007; por tanto entre Enero y Abril se efectuaron
ejecuciones presupuestarias para la operatividad de la empresa
sin el cumplimiento de las formalidades y los controles
respectivos.

La falta de aplicación de principios elementales
de control interno, como la falta de rotación de personal
de Tesorería, y Logística genera desconfianza en el
manejo de los fondos y los bienes de la entidad; si a esto
agregamos la falta de formación académica,
capacitación y entrenamiento de los responsables
contribuye a un manejo no adecuado. En Tesorería, el no
depósito de los ingresos captados dentro de las
veinticuatro horas, conlleva a problemas de alto riesgo, como
puede ser el hecho de ser asaltados, que se haga uso indebido o
lleve a cabo mecanismos de embargo por parte de proveedores,
trabajadores u otros agentes. Tal es el caso suscitado el
año 2007 que la entidad tuvo un embargo por el monto de
S/.700,000.00, por parte de los Médicos de la
Institución, que venían reclamando un incremento
que dio el gobierno en el año 2001.

En general se ha determinado que no se cumplen
cabalmente los siguientes procedimientos
presupuestarios:

• Los requerimientos de pedido de las áreas no
  se realizan en forma oportuna ni con los documentos
  sustentatorios correspondientes.

• El Área de Logística, (encargado de
  efectuar que se cumpla con la ley de Contrataciones y
  adquisiciones) no verifica que los documentos se encuentren
  con los vistos bueno, firmas correspondientes y el documento
  que sustenta la transacción.

• El Área de Presupuesto no cumple con el
  procedimiento de comprometer en la forma y los plazos
  establecidos.

• La Unidad de Economía – Área de
  Contabilidad no aplica el denominado Control Previo
  consistente en verificar la documentación de las
  transacciones. El Área de Tesorería no
  efectúa el giro de los cheques en forma oportuna y
  algunas veces lo hace sin cumplir las formalidades del caso,
  derivando la documentación a la Unidad de
  Economía para los vistos buenos y firmas. Conllevando
  como consecuencia de múltiples errores, a asumir
  responsabilidades de los directivos y funcionarios, que por
  estos y otros motivos tienen una permanencia muy corta en la
  entidad.

• La Firma de cheques por la Gerencia y el Director de
  Administración y Finanzas, debido a la falta del
  control previo y concurrente, conlleva a la comisión
  de errores que luego derivan en la comisión de faltas
  y hasta posibles delitos.

• Sobre la base de errores sucesivos la Sección
  Caja, paga obligaciones que no cumplen los elementales
  aspectos formales de las transacciones en el marco de la
  normatividad gubernamental.

Otro aspecto relevante dentro de la problemática
es que la entidad no dispone de las dependencias competentes para
el cumplimiento eficiente y efectivo de los procesos y
procedimientos establecidos. Por ejemplo, el control de la
ejecución presupuestaria se lleva acabo en el Área
de Contabilidad lo cual no es lo correcto porque debería
hacerse en una dependencia de presupuesto que la entidad no
dispone.

Asimismo, la entidad no dispone de una Oficina de
Control Institucional – OCI (dependiente de la Contraloría
General de la República), que fiscalice directamente los
recursos directamente recaudados que aplica la entidad. El
control se lleva a cabo desde la Beneficencia Pública de
Lima, donde tampoco existe la cantidad ni la calidad de personal
que de las pautas para la realización de una
ejecución presupuestaria adecuada y que no ocasione
problemas para la entidad.

Como consecuencia de la problemática
presupuestaria, se ha determinado los siguientes
inconvenientes:

Demora de la aprobación del
presupuesto y remisión del mismo.

Documentación sin el compromiso
presupuestal

Pagos de documentos sin la
afectación presupuestal, tal es el caso de la compra de
medicinas, alimentos y otros suministros.

• No se cumple cabalmente con la fase de
  ejecución presupuestal de acuerdo a Ley, lo que
  conlleva a responsabilidades administrativas, civiles y en
  algunos casos penales.

Frente a la problemática descrita, se recomienda
que las autoridades lleven a cabo la implementación de una
dependencia de auditoria interna, para que sea el instrumento que
evalúe permanentemente el sistema de control interno de la
entidad y facilite las recomendaciones mas adecuadas para una
adecuada ejecución presupuestaria que contribuya al
fortalecimiento del control institucional, la mejora de las
actividades y la competitividad de la entidad.

4.2.1. Formulación del
Problema.

¿De qué manera la auditoria interna,
puede facilitar una adecuada ejecución presupuestaria y de
ese modo contribuir a la mejora continua y competitividad de la
Clínica Hogar de la Madre?

4.2.2. Sistematización del
Problema.

¿De que manera las normas de
auditoria interna, pueden ayudar para que la ejecución
presupuestaria se cumpla en forma adecuada y contribuya al
cumplimiento de los objetivos de la Clínica Hogar de la
Madre?

¿Cómo acoplar el proceso de la auditoria
interna y los procedimientos de ejecución presupuestaria
de modo que esta se lleve a cabo en forma adecuada y contribuya a
la efectividad de la gestión institucional de la
Clínica Hogar de la Madre?

¿De qué modo el valor agregado que genera
la auditoria interna, puede contribuir a la efectividad de la
ejecución presupuestaria y por tanto a la mejora y
competitividad de la Clínica Hogar de la Madre?

4.3 Marco Teórico

Bacón (2007)[6] y Editorial
Océano (2005)[7], coinciden que la
necesidad de la auditoria interna se pone de manifiesto en una
empresa a medida que ésta aumenta en volumen,
extensión geográfica y complejidad y hace imposible
el control directo de las operaciones por parte de la
dirección. Con anterioridad, el control lo ejercía
directamente la dirección de la empresa por medio de un
permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los
empleados de la empresa. En la gran empresa moderna esta peculiar
forma de ejercer el control ya no es posible hoy día, y de
ahí la emergencia de la llamada auditoría
interna.

Interpretando a Arens & Loebbecke
(2005)[8], la auditoria interna, es aquella que se
practica por los propios empleados y funcionarios de una entidad,
con la finalidad de proporcionar al gobierno corporativo un
servicio de carácter proteccionista y constructivo, de
donde se deduce que la principal diferencia con respecto a la
auditoria externa radica precisamente en la dependencia
económica de dirección del Auditor interno. Es
conveniente hacer notar que por la frecuencia y cantidad de
revisiones que se efectúan, muchas empresas se ven
precisadas a utilizar empleados que no tiene la
preparación adecuada para la práctica de la
auditoria. Estas situaciones propias de la auditoria interna,
resultan incongruentes con las normas relativas a la personalidad
profesional del auditor referentes a la "independencia mental" y
al "adiestramiento y capacidad profesional"

Interpretando al IAI de España
(1997)[9] la nueva concepción tiende a
considerar a la auditoria interna como un servicio de asistencia
técnica a las autoridades y trabajadores, centro de la
institución, aún cuando sin descuido de su
primordial responsabilidad de revisar las operaciones y evaluar
el funcionamiento del control interno. Fiscalizar a la par que
asesorar hade ser, pues, según esta modalidad, el
verdadero objetivo de la auditoria interna en el nuevo marco de
la competitividad y la globalización, todo esto en base a
los componentes del Informe COSO. En el nuevo marco, la finalidad
de la auditoria interna, es prestar un servicio de asistencia
constructiva a la administración, con el propósito
de mejorar la conducción de las operaciones y de obtener
un mayor beneficio económico para la entidad o un
cumplimiento más eficaz de sus objetivos
institucionales

Según el Instituto de Auditores Internos del
Perú (2001)[10], la auditoria interna, es
una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones
de una organización. Ayuda a una organización a
cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y
disciplinado para evaluar y mejorar los procesos de
gestión de riesgos, control y gobierno.

Según Kell & Boynton
(2005)[11], Existen varios puntos de vista para
determinar el proceso de la auditoria interna. Un primer punto de
vista indica que el proceso está compuesto por la
planeación, ejecución y los informes de auditoria.
Un segundo punto de vista dice que el proceso comprende la
pre-auditoria, la auditoria propiamente dicha y la post-
auditoria. Un tercer punto mas moderno, establece que el proceso
abarca la planeación, evaluación, resultados,
monitoreo, y la asesoría en las actividades de
retroalimentación. El asunto es que en todos los casos la
auditoria interna se convierte en una actividad profesional del
más alto nivel que influye en la adecuada ejecución
presupuestaria, financiera y de otro tipo.

Interpretando a la CGR (1998)[12], se
puede construir el concepto de auditoria interna gubernamental,
como el examen objetivo, sistemático y profesional de las
operaciones presupuestarias, financieras y/o administrativas,
efectuado en las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, elaborando el correspondiente informe. Dicho examen se
debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental
y disposiciones especializadas emitidas por la Contraloría
General y aplicando los procedimientos, técnicas y
métodos establecidos. Tiene por objetivos:

• Evaluar la correcta utilización de los
  recursos públicos, verificando el cumplimiento de las
  disposiciones legales y reglamentarias.

• Determinar la razonabilidad de la información
  presupuestaria, financiera, económica y
  patrimonial.

• Determinar el grado en que se han alcanzado los
  objetivos previstos y los resultados obtenidos en
  relación a los recursos asignados y al cumplimiento de
  los planes y programas aprobados de la entidad
  examinada.

• Recomendar medidas para promover mejoras en la
  gestión pública.

• Fortalecer el sistema de control interno de la
  entidad auditada.

Analizando a Argandoña
(2008)[13] el presupuesto es un elemento de
planificación y control expresado en términos
económicos financieros dentro del marco de un plan
estratégico, capaz de ser un instrumento o herramienta que
promueve la integración en las diferentes áreas que
tenga el sector público la participación como
aporte al conjunto de iniciativas dentro de cada centro de
responsabilidad y la responsabilidad expresado en términos
de programas establecidos para su cumplimiento en términos
de una estructura claramente definidos para este
proceso.