Control interno eficaz en los gobiernos locales de la región Ancash-Perú
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TÍTULO DEL ESTUDIO DE
INVESTIGACIÓN:
Control interno eficaz para la implementación de
medidas correctivas en los gobiernos locales de la Región
Ancash-Perú.
NOMBRE DE LA GRADUANDO:
Wendy Allauca Castillo
LUGAR DONDE SE VA A DESARROLLAR LA
TESIS:
Región Ancash– Perú
DELIMITACION ESPACIAL
Se desarrollará en los gobiernos locales de la
Región Ancash.
DELIMITACION TEMPORAL
Esta investigación comprenderá el
año 2007 a 2012 inclusive. Aunque el modelo de
investigación mas que al pasado, está enfocado al
futuro. Es decir aprovechar el control interno eficaz para
facilitar el proceso de implementación de medidas
correctivas en el futuro.
DELIMITACION SOCIAL
En el proceso del trabajo se establecerá
relaciones con autoridades, funcionarios, trabajadores y usuarios
de los servicios municipales.
Descripción
del proyecto
Este proyecto es presentado para optar el Grado
Académico de Doctor en Contabilidad en la Universidad
Nacional Federico Villarreal.
El proyecto trata de solucionar el problema de la
implementación de medidas correctivas en los gobiernos
locales a través del control interno eficaz.
ANTECEDENTES
Los antecedentes son los siguientes:
Láinez Patiño Gisela (2008) en la tesis
denominada: Las acciones de verificación y el
Órgano de control institucional de una entidad
gubernamental, presentada en la Universidad Nacional Federico
Villareal para optar el grado de Maestra en auditoria contable y
financiera; concluye que " las acciones, programas,
procedimientos y técnicas de control para determinar la
eficiencia, economía y efectividad en el uso de los
recursos humanos, materiales y financieros facilitarán la
realización de las acciones de verificación en una
Universidad Pública. Los resultados mas importantes de
este trabajo son los siguientes: El 99% de los encuestados acepta
que las acciones de control facilitan el desarrollo de las
universidades públicas; el 95% de los encuestados acepta
que las acciones de control facilitan el logro de las metas,
objetivos y misión de las universidades públicas;
el 93% de los encuestados acepta que las acciones de control
facilitan la economía, eficiencia, efectividad y
transparencia de las universidades públicas."
Comentario: Las acciones de verificación o
acciones de control aplicadas a los gobiernos locales, son las
herramientas esenciales por las cuales el personal técnico
del Órgano de control Institucional (OCI), mediante la
aplicación de las normas, procedimientos y principios que
regulan el control institucional, efectúa la
verificación y evaluación, objetiva y
sistemática, de los actos y resultados producidos por los
gobiernos locales en la gestión y ejecución de los
recursos, bienes y operaciones institucionales, para luego
formular las recomendaciones mas adecuadas para superar los
problemas y direccionar a los gobiernos locales a la mejora
continua de sus servicios.
Ugarte Velarde, Josefina (2009), en la tesis denominada:
El control interno en la efectividad del proceso de
ejecución presupuestal de las municipalidades.
Presentado en la Universidad Nacional Federico Villarreal para
optar el Grado de Maestro en Auditoria Contable y Financiera;
concluye que el sistema de control interno mediante las acciones
de control puede determinar si el proceso de ejecución se
está llevando a cabo como corresponde y sobre esa base
recomienda la retroalimentación correspondiente. El
resultado más importante de este trabajo son los
siguientes: el 97% de los encuestados acepta que el control
interno facilita la efectividad del proceso de ejecución
presupuestal de la clínica Hogar de la Madre. El 95%
acepta que la economía, eficiencia, productividad y mejora
continua son instrumentos que ayudan a lograr la efectividad en
las instituciones.
Comentario: El control interno eficaz aplicado a
los gobiernos locales, comprende las acciones de cautela previa
simultánea y de verificación posterior que realiza
cada gobierno local, con la finalidad que la gestión de
sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y
eficientemente. Su ejercicio es previo, simultáneo y
posterior. El control interno previo y simultáneo compete
exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores de
los gobiernos locales como responsabilidad propia de las
funciones que le son inherentes, sobre la base de las normas que
rigen las actividades de la organización y los
procedimientos establecidos en sus planes, reglamentos, manuales
y disposiciones institucionales, los que contienen las
políticas y métodos de autorización,
registro, verificación, evaluación, seguridad y
protección. El control interno posterior es ejercido por
los responsables superiores del servidor o funcionario ejecutor,
en función del cumplimiento de las disposiciones
establecidas, así como por el Órgano de Control
Institucional según sus planes y programas anuales,
evaluando y verificando los aspectos administrativos del uso de
los recursos y bienes de cada gobierno local, así como la
gestión y ejecución llevadas a cabo, en
relación con las metas trazadas y resultados
obtenidos.
Pedraza García, Roberto (2010) en la tesis
denominada: El Control eficaz de las áreas funcionales
para optimizar la administración municipal; presentada
para optar el Grado de Maestro en Finanzas y Contabilidad en la
Universidad San Martín de Porres; concluye que el control
actúa en todas las áreas y en todos los niveles de
los gobiernos locales. Prácticamente todas las actividades
están bajo alguna forma de control o monitoreo. Las
principales áreas de control son: Áreas de
servicios municipales. El objetivo fundamental de este control es
programar, coordinar e implantar todas las medidas tendientes a
lograr un óptimo rendimiento en las unidades municipales,
e indicar el modo, tiempo y lugar más idóneos para
lograr las metas, objetivos y misión de los gobiernos
locales. El resultado más importante es que el 98% de los
encuestados acepta que el control eficaz de las áreas
funcionales facilita la optimización de la
administración de los gobiernos locales
Comentario: El control eficaz aplicado a las
áreas de los gobiernos locales, consiste en la
supervisión, vigilancia y verificación de los actos
y resultados de la gestión de cada área municipal,
en atención al grado de eficiencia, eficacia,
transparencia y economía en el uso y destino de los
recursos y bienes, así como del cumplimiento de las normas
legales y de los lineamientos de política y planes de
acción, evaluando los sistemas de administración,
gerencia y control, con fines de su mejoramiento a través
de la adopción de acciones preventivas y correctivas
pertinentes.
Hernández Sánchez, Cesar (2010), en su
tesis denominada: El proceso de control interno en la
efectividad presupuestal de una institución del estado
mexicano, presentada en la Universidad Autónoma de
México para optar el Grado académico de
Magíster en Contabilidad con mención en Auditoria
Superior; concluye que es relevante implantar, evaluar y
retroalimentar el control para que facilite en forma adecuada la
ejecución presupuestal de las instituciones del estado.
Las acciones de control son las herramientas de control para
evaluar la ejecución presupuestal y luego recomendar las
mejores pautas. El resultado más importante de este
trabajo es el siguiente: El 92% de los encuestados acepta que los
procesos de control interno facilitan la ejecución
presupuestal de las instituciones del estado.
Comentario: El proceso de control interno
aplicado en los gobiernos locales, consiste en diseñar,
implementar, verificar y retroalimentar dicho sistema con el
objeto que opere de la mejor forma y facilite la gestión
institucional.
Morales Nieves, Juana Carola (2009), en la tesis
denominada: Las deficiencias de control interno en el proceso
de gestión institucional de los gobiernos locales,
presentada para optar el Grado de Maestro en
administración en la Universidad Nacional Federico
Villarreal; concluye que los problemas que tiene el control
interno previo, concurrente y posterior; no facilita el proceso
de gestión de las instituciones. El autor hace un
análisis del papel que cumple el control interno y de la
forma como colabora con la gestión. En la medida que no se
cuente con un control interno eficiente no es posible lograr la
efectividad de la gestión institucional de los gobiernos
locales. Hace énfasis en el deficiente entorno de control
de parte de directivos, funcionarios y trabajadores; lo cual no
facilita la gestión institucional. El resultado más
importante es que el 87% de los encuestados acepta que las
deficiencias del control interno no facilitan el proceso de
gestión institucional de los gobiernos locales del
Perú.
Comentario: Las deficiencias del control interno
aplicadas a los gobiernos locales del Perú, consisten en
establecer las debilidades y amenazas que tiene el sistema en
cuanto a su vulnerabilidad. Solo conociendo las deficiencias se
pueden hacer los ajustes y retroalimentaciones necesarias para
encaminar al sistema en los objetivos institucionales. Es mejor
identificar las deficiencias en forma temprana para poder generar
las respuestas mas optimas para el logro de los objetivos de los
gobiernos locales.
Quezada López, Romina (2011), en su trabajo de
investigación denominado: El órgano de control
de las instituciones y el apoyo efectivo a la contraloría
en la lucha contra la corrupción. Presentado en la
Contraloría General de la República; concluye que
es relevante la labor que realiza el órgano de control
institucional en el logro de las metas, objetivos y misión
de la entidad y especialmente por que es un elemento para
prevenir, detectar y llevar a cabo la lucha frontal contra la
corrupción de autoridades, funcionarios y trabajadores. El
resultado más importante es que el órgano de
control institucional facilita la efectividad de las direcciones
regionales de educación y apoyan a la contraloría
en la lucha contra la corrupción.
Comentario: El Órgano de control
Institucional debe funcionar como barrera para que no avance la
corrupción. El OCI constituye la unidad especializada
responsable de llevar a cabo el control gubernamental en los
gobiernos locales con la finalidad de promover la correcta y
transparente gestión de los recursos y bienes de la
entidad, cautelando la legalidad y eficiencia de sus actos y
operaciones, así como el logro de sus resultados, mediante
la ejecución de labores de control.
PROBLEMA
DESCRIPCION
De acuerdo con el modelo de investigación
expresado en el título, el problema se ha identificado en
la deficiente implementación de medidas correctivas por
parte de los responsables de los gobiernos locales.
SINTOMAS:
Se ha determinado que existen medidas correctivas
recomendadas por los auditores que no han sido tomadas en
cuenta, habiendo sido archivadas.Se ha determinado que existen medidas correctivas
recomendadas por los auditores, que existiendo voluntad para
implementarlas, no se ha llevado a cabo por negligencia de
algunos responsables.Se ha determinado que existen medidas correctivas
recomendadas por los auditores que se han implementado, pero
las mismas no se han culminado, por tanto no facilitan la
economía, eficiencia y efectividad de la
gestión de las dependencias.Se ha determinado que existen medidas correctivas
recomendadas por los auditores que se han implementado
totalmente; pero no son tomadas en cuenta por el personal de
la entidad.
CAUSAS:
Falta de voluntad política para llevar a cabo
el proceso de implementación de las medidas
correctivas.Falta de apoyo técnico para llevar a cabo el
proceso de implementación de las medidas
correctivas.Algunas medidas correctivas son recomendadas sin
tomar en cuenta el costo/beneficio lo que no facilita su
implementación.Falta de cumplimiento de las normas sobre
implementación de medidas correctivas de la
institución.Falta de seguimiento de los auditores, funcionarios
municipales, Contraloría y la sociedad en
general.
PRONOSTICO:
La falta de implementación de medidas
correctivas afectará la calidad de los servicios que
presta la entidad a los vecinos.La falta de implementación de las medidas
correctivas no facilitará la economía,
eficiencia, efectividad y competitividad de la entidad
municipal.No se lograrán las metas, objetivos y
misión institucional.Se verá deteriorada la credibilidad de las
autoridades, funcionarios y trabajadores.Se generará una desconfianza institucional de
parte de los propios trabajadores, pero especialmente de los
vecinos de cada uno de los gobiernos locales de la
Región Ancash.
CONTROL DE PRONÓSTICO:
De acuerdo con el modelo de investigación se
propone al control interno eficaz como el instrumento que
facilitará el proceso de implementación de
medidas correctivas en los gobiernos localesEl control interno es una función que tiene
por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la
institución, evitar desembolsos indebidos de fondos
(economía) y ofrecer la seguridad del mejor uso de los
recursos (eficiencia).El control interno es el sistema conformado por un
conjunto de procedimientos (reglamentaciones y actividades)
que interrelacionadas entre sí, tienen por objetivo
facilitar el logro de las metas y objetivos
institucionales.El control interno eficaz tiene como
propósito: proteger los activos de la
organización evitando pérdidas por fraudes o
negligencias; asegurar la exactitud y veracidad de los datos
contables y extracontables, los cuales son utilizados por la
dirección para la toma de decisiones; promover la
eficiencia de la explotación; estimular el seguimiento
de las prácticas ordenadas por la gerencia; promover y
evaluar la seguridad, la calidad y la mejora
continua.Entre los elementos de un buen sistema de control
interno se tiene: Un plan de organización que
proporcione una apropiada distribución funcional de la
autoridad y la responsabilidad; un plan de autorizaciones,
registros contables y procedimientos adecuados para
proporcionar un buen control sobre el activo y el pasivo, los
ingresos y los gastos; unos procedimientos eficaces con los
que lleva a cabo el plan proyectado; un personal debidamente
instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han de estar
en proporción con sus responsabilidades.
FORMULACION
PROBLEMA GENERAL:
¿De qué manera el control interno eficaz
facilitará el proceso de implementación de medidas
correctivas en los gobiernos locales de la Región
Ancash?
PROBLEMAS SECUNDARIOS:
1. ¿De qué forma los componentes
del control interno facilitarán el entendimiento de
las recomendaciones realizadas por los auditores?2. ¿De qué modo la
evaluación del control interno facilitará la
toma de decisiones para implementar las medidas
correctivas?3. ¿De que manera el seguimiento de las
medidas correctivas facilitará la efectividad de la
gestión de los gobiernos locales de la Región
Ancash?
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Establecer la manera como el control interno eficaz
facilitará el proceso de implementación de medidas
correctivas en los gobiernos locales de la Región
Ancash.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
1) Definir la forma en que los componentes del
control interno facilitarán el entendimiento de las
recomendaciones realizadas por los auditores.2) Establecer el modo en que la
evaluación del control interno facilitará la
toma de decisiones para implementar las medidas
correctivas.3) Estipular la manera en que seguimiento de
las medidas correctivas facilitará la efectividad de
la gestión de los gobiernos locales de la
Región Ancash.
JUSTIFICACION E
IMPORTANCIA
JUSTIFICACIÓN METODOLOGICA
En este trabajo en primer lugar se ha identificado la
problemática existente en la deficiente
implementación de medidas correctivas en los gobiernos
locales de de Región Ancash, sobre dicha
problemática se han formulado las posibles soluciones a
través de las hipótesis: el control interno eficaz
es el instrumento para facilitar el proceso de
implementación de medidas correctivas; luego se ha
establecido los propósitos que persigue el trabajo por
intermedio de los objetivos. Todos estos elementos se han formado
en base a las variables e indicadores de la investigación.
Todo lo anterior tiene el sustento en una metodología de
investigación que identifica el tipo, nivel y
diseño de investigación, la población y
muestra a aplicar; así como también las
técnicas e instrumentos para recopilar, analizar e
interpretar la información.
JUSTIFICACION TEORICA
El control interno eficaz es una herramienta
facilitadora de la implementación de medidas correctivas
en los gobiernos locales.
El control interno es un proceso llevado a cabo por las
personas de una organización, diseñado con el fin
de proporcionar un grado de seguridad razonable para la
consecución de sus objetivos. El control interno es un
proceso, es un medio para alcanzar un fin. El control interno lo
realizan las personas, no son sólo políticas y
procedimientos. El control interno sólo brinda un grado de
seguridad razonable, no es la seguridad total. El control interno
tiene como fin facilitar el alcance de los objetivos de una
organización. El control interno constituye una serie de
acciones que se interrelacionan y se extienden a todas las
actividades de una organización, éstas son
inherentes a la gestión del negocio (actividades de una
entidad). El control interno es parte y está integrado a
los procesos de gestión básicos:
planificación, ejecución y supervisión, y se
encuentra entrelazado con las actividades operativas de una
organización. Los controles internos son más
efectivos cuando forman parte de la esencia de una
organización, cuando son incorporados e internalizados y
no añadidos. La incorporación de los controles
repercute directamente en la capacidad que tiene una
organización para la obtención de los objetivos y
la búsqueda de la calidad. La calidad está
vinculada a la forma en que se gestionan y controlan los
negocios, es por ello que el control interno suele ser esencial
para que los programas de calidad tengan éxito. El control
interno es llevado a cabo por las personas miembros de una
organización, mediante sus acciones. Son las personas
quienes establecen los objetivos de la organización e
implantan los mecanismos de control. Cada persona o miembro de
una organización posee una historia y conocimientos
únicos, como así también difieren sus
necesidades y prioridades del resto. Esta realidad sin duda
afecta y por otra parte se ve afectada por el control interno. El
control interno por muy bien diseñado e implementado que
esté, sólo puede brindar a la dirección un
grado razonable de seguridad acerca de la consecución de
los objetivos de la organización, esto se debe a que los
objetivos se ven afectados por limitaciones que son inherente al
sistema de control interno, como ser: Decisiones erróneas;
Problemas en el funcionamiento del sistema como consecuencia de
fallos humanos; Colusión entre 2 o más empleados
que permita burlar los controles establecidos. Toda
organización tiene una misión y visión,
éstas determinan los objetivos y las estrategias
necesarias para alcanzarlos. Los objetivos se pueden establecer
para el conjunto de la organización o para determinadas
actividades dentro de la misma. Los objetivos se pueden
categorizarse: Operacionales: utilización eficaz y
eficiente de los recursos de una organización. (Por ej.
Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.);
Información financiera: preparación y
publicación de estados financieros fiables; Cumplimiento:
todo lo referente al cumplimiento de las leyes y normas
aplicables. Del sistema de control interno puede esperarse que
proporcione un grado razonable de seguridad acerca de la
consecución de objetivos relacionados con la fiabilidad de
la información financiera y cumplimiento de las leyes.
Cabe aclarar que alcanzar los objetivos operacionales (por
ejemplo el rendimiento sobre una inversión determinada,
lanzamiento de nuevos productos, etc.) no siempre esta bajo el
control de una organización, dado que éste no puede
prevenir acontecimientos externos que puedan evitar alcanzar las
metas operativas propuestas. El control interno sólo puede
aportar un nivel razonable de seguridad sobre las acciones
llevadas a cabo para su alcance.
El control interno consta de cinco componentes que se
encuentran interrelacionados entre sí: Entorno de control:
el personal es el núcleo del negocio, como así
también el entorno donde trabaja; Evaluación de
riesgos: toda organización debe conocer los riesgos a los
que enfrenta, estableciendo mecanismos para identificarlos,
analizarlos y tratarlos; Actividades de control: establecimiento
y ejecución de las políticas y procedimientos que
sirvan para alcanzar los objetivos de la organización;
Información y comunicación: los sistemas de
información y comunicación permiten que el personal
capte e intercambie la información requerida para
desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones;
Supervisión: Para que un sistema reaccione ágil y
flexiblemente de acuerdo con las circunstancias, deber ser
supervisado. Dada la interrelación y dinamismo existente
entre los diferentes componentes mencionados, nos permite inferir
que el sistema de control interno no es un proceso lineal y en
serie donde un componente influye exclusivamente al siguiente,
sino que es un proceso interactivo y multidireccional, donde
cualquier componente influye en el otro. El control interno puede
considerarse eficaz cuando la dirección tiene una
seguridad razonable de que: Disponen de la información
adecuada sobre hasta que punto se están logrando los
objetivos operacionales de la organización; Los estados
financieros son preparados de forma fiable; Se cumplen las leyes
y normas aplicables. La determinación de si un sistema de
control interno es eficaz o no constituye una toma de postura
subjetiva resultante del análisis de si están
funcionando eficazmente los cinco componentes en su conjunto.
Este funcionamiento proporciona un grado de seguridad razonable
de que los objetivos establecidos van a cumplirse.
El Órgano de Control Institucional constituye la
unidad especializada responsable de llevar a cabo el control
gubernamental en la entidad, con la finalidad de promover la
correcta y transparente gestión de los recursos y bienes
de la entidad, cautelando la legalidad y eficiencia de sus actos
y operaciones, así como el logro de sus resultados,
mediante la ejecución de labores de control. Dicho
órgano, ejerce el control interno posterior a los actos y
operaciones de la entidad sobre la base de los lineamientos y
cumplimiento del Plan Anual de Control. Efectúa auditorias
a los estados financieros y presupuestarios de la entidad,
así como a la gestión de la misma, de conformidad
con los lineamientos que emita la Contraloría General.
Ejecuta las labores de control a los actos y operaciones de la
entidad que disponga la Contraloría General. Cuando estas
labores de control sean requeridas por el Titular de la entidad y
tengan el carácter de no programadas, su ejecución
se efectuará de conformidad con los lineamientos que emita
la Contraloría General. Ejerce el control preventivo en la
entidad dentro del marco de lo establecido en las disposiciones
emitidas por la Contraloría General, con el
propósito de contribuir a la mejora de la gestión,
sin que ello comprometa el ejercicio del control posterior.
Remite los Informes resultantes de sus labores de control tanto a
la Contraloría General como al Titular de la entidad y del
sector, cuando corresponda, conforme a las disposiciones sobre la
materia. Actúa de oficio cuando en los actos y operaciones
de la entidad se adviertan indicios razonables de ilegalidad, de
omisión o de incumplimiento, informando al Titular de la
entidad para que se adopten las medidas correctivas pertinentes.
Recibe y atiende las denuncias que formulen los servidores,
funcionarios públicos y ciudadanía en general,
sobre actos y operaciones de la entidad, otorgándole el
trámite que corresponda a su mérito, conforme a las
disposiciones emitidas sobre la materia. Efectúa el
seguimiento de las medidas correctivas que implemente la entidad
como resultado de las labores de control, comprobando y
calificando su materialización efectiva, conforme a las
disposiciones de la materia.
JUSTIFICACION PRÁCTICA
Este trabajo podrá ser aplicado en los gobiernos
locales de la Región Ancash para facilitar el proceso de
implementación de medidas correctivas.
IMPORTANCIA
La importancia está dada por el hecho de
contribuir al proceso de implementación de medidas
correctivas.
Asimismo, porque permite plasmar el proceso de
investigación científica y desde luego los
conocimientos y experiencia profesional.
La importancia está dada por el hecho de
presentar un modelo de investigación que busca resolver
una problemática.
Asimismo, porque permite plasmar el proceso de
investigación científica y desde luego los
conocimientos y experiencia profesional.
Marco
teórico
CONTROL INTERNO EFICAZ
Interpretando a Hierro (2008), el control interno eficaz
es el conjunto de acciones de verificación previa,
simultánea y posterior, enfocadas en el marco del logro de
las metas, objetivos y misión de los gobiernos locales. El
control interno eficaz es de importancia para la estructura
administrativa, financiera y contable de una entidad. Esto
asegura que tanto son confiables sus estados contables, frente a
los fraudes y eficiencia y eficacia operativa. El sistema de
control interno comprende el plan de la organización y
todos los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro
de una empresa con el fin de salvaguardar sus activos y
verificara la confiabilidad de los datos contables. Cuanto mayor
y compleja sea una empresa, mayor será la importancia de
un adecuado sistema de control interno, entonces una empresa
unipersonal no necesita de un sistema de control complejo. Pero
cuando tenemos empresas que tienen más de un dueño,
muchos empleados, y muchas tareas delegadas. Por lo tanto los
dueños pierden control y es necesario un mecanismo de
control interno. Este sistema deberá ser sofisticado y
complejo según se requiera en función de la
complejidad de la organización. Con la organización
de tipo multinacional, los directivos imparten órdenes
hacia sus filiales en distintos países, pero el
cumplimiento de las mismas no puede ser controlado con su
participación frecuente. Pero si así fuese su
presencia no asegura que se eviten los fraudes. Entonces cuanto
mas se alejan los propietarios de las operaciones mas es
necesario se hace la existencia de un sistema de control interno
estructurado. Ningún sistema de control interno puede
garantizar su cumplimiento de sus objetivos ampliamente, de
acuerdo a esto, el control interno brinda una seguridad razonable
en función de: Costo beneficio. El control interno
administrativo no esta limitado a el plan de la
organización y procedimientos que se relaciona con el
proceso de decisión que lleva a la autorización de
intercambios. Entonces el control interno administrativo se
relaciona con la eficiencia en las operaciones establecidas por
el ente. El propósito de la auditoria es brindar seguridad
razonable de la información en los estados contables y
estén libres estos de errores sustanciales y aseveraciones
erróneas. La auditoria interna debe efectuar el
relevamiento y evaluación del sistema de control interno a
fin de evaluar la efectividad del mismo en distintos
ámbitos. El auditor interno debe enfatizarse en el examen
de los siguientes aspectos: Confiabilidad integridad y
oportunidad de la información; Cumplimiento de las
disposiciones legales vigentes; Protección de activos,
revisando los mecanismos de control; Uso eficiente y
económico de los recursos; Logro de objetos y metas
operacionales.
Interpretando a Mantilla (2008); el control eficaz es el
proceso institucional orientado a facilitar la misión. Es
un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados
mecanismos burocráticos añadidos a los mismos,
efectuado por el consejo de la administración, la
dirección y el resto del personal de una entidad,
diseñado con el objeto de proporcionar una garantía
razonable para el logro de objetivos incluidos en las siguientes
categorías: Eficacia y eficiencia de las operaciones;
Confiabilidad de la información financiera; Cumplimiento
de las leyes, reglamentos y políticas; Completan la
definición algunos conceptos fundamentales: El control
interno es un proceso, es decir un medio para alcanzar un fin y
no un fin en sí mismo. Lo llevan a cabo las personas que
actúan en todos los niveles, no se trata solamente de
manuales de organización y procedimientos. Sólo
puede aportar un grado de seguridad razonable, no la seguridad
total, a la conducción. Está pensado para facilitar
la consecución de objetivos en una o más de las
categorías señaladas las que, al mismo tiempo,
suelen tener puntos en común. Al hablarse del control
interno como un proceso, se hace referencia a una cadena de
acciones extendida a todas las actividades, inherentes a la
gestión e integrados a los demás procesos
básicos de la misma: planificación,
ejecución y supervisión. Tales acciones se hallan
incorporadas (no añadidas) a la infraestructura de la
entidad, para influir en el cumplimiento de sus objetivos y
apoyar sus iniciativas de calidad. Según la
Comisión de Normas de Control Interno de la
Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI), el control interno puede ser definido como
el plan de organización, y el conjunto de planes,
métodos, procedimientos y otras medidas de una
institución, tendientes a ofrecer una garantía
razonable de que se cumplan los siguientes objetivos principales:
Promover operaciones metódicas, económicas,
eficientes y eficaces, así como productos y servicios de
la calidad esperada; Preservar al patrimonio de pérdidas
por despilfarro, abuso, mala gestión, errores, fraudes o
irregularidades; Respetar las leyes y reglamentaciones, como
también las directivas y estimular al mismo tiempo la
adhesión de los integrantes de la organización a
las políticas y objetivos de la misma; Obtener datos
financieros y de gestión completos y confiables y
presentados a través de informes oportunos. Para la alta
dirección es primordial lograr los mejores resultados con
economía de esfuerzos y recursos, es decir al menor costo
posible. Para ello debe controlarse que sus decisiones se cumplan
adecuadamente, en el sentido que las acciones ejecutadas se
correspondan con aquéllas, dentro de un esquema
básico que permita la iniciativa y contemple las
circunstancias vigentes en cada momento. Por consiguiente,
siguiendo los lineamientos de INTOSAI, incumbe a la autoridad
superior la responsabilidad en cuanto al establecimiento de una
estructura de control interno idónea y eficiente,
así como su revisión y actualización
periódica. Ambas definiciones (COSO e INTOSAI) se
complementan y conforman una versión amplia del control
interno: la primera enfatizando respecto a su carácter de
proceso constituido por una cadena de acciones integradas a la
gestión, y la segunda atendiendo fundamentalmente a sus
objetivos.
El Instituto de Auditores Internos de España
(1997), considera que el control interno eficaz está
compuesto de cinco componentes interrelacionados, derivados del
estilo de la dirección, e integrados al proceso de
gestión: Ambiente de control, Evaluación de
riesgos, Actividades de control, Información y
comunicación, Supervisión. El ambiente de control
refleja el espíritu ético vigente en una entidad
respecto del comportamiento de los agentes, la responsabilidad
con que encaran sus actividades, y la importancia que le asignan
al control interno. Sirve de base de los otros componentes, ya
que es dentro del ambiente reinante que se evalúan los
riesgos y se definen las actividades de control tendientes a
neutralizarlos. Simultáneamente se capta la
información relevante y se realizan las comunicaciones
pertinentes, dentro de un proceso supervisado y corregido de
acuerdo con las circunstancias. El modelo refleja el dinamismo
propio de los sistemas de control interno. Así, la
evaluación de riesgos no sólo influye en las
actividades de control, sino que puede también poner de
relieve la conveniencia de reconsiderar el manejo de la
información y la comunicación. No se trata de un
proceso en serie, en el que un componente incide exclusivamente
sobre el siguiente, sino que es interactivo multidireccional en
tanto cualquier componente puede influir, y de hecho lo hace, en
cualquier otro. Existe también una relación directa
entre los objetivos (Eficiencia de las operaciones, confiabilidad
de la información y cumplimiento de leyes y reglamentos) y
los cinco componentes referenciados, la que se manifiesta
permanentemente en el campo de la gestión: las unidades
operativas y cada agente de la organización conforman
secuencialmente un esquema orientado a los resultados que se
buscan, y la matriz constituida por ese esquema es a su vez
cruzada por los componentes.
Analizando a Aldave y Meniz (2008), el control interno
eficaz es el conjunto de órganos de control, normas,
métodos y procedimientos estructurados e integrados
funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio
del control gubernamental en forma descentralizada. Su
actuación comprende todas las actividades y acciones en
los campos administrativo, presupuestal, operativo y financiero
de las entidades y alcanza al personal que presta servicios en
ellas, independientemente del régimen que las regule. El
Sistema está conformado por los siguientes órganos
de control: La Contraloría General, como ente
técnico rector; todas las unidades orgánicas
responsables de la función de control gubernamental de las
entidades públicas; las sociedades de auditoría
externa independientes, cuando son designadas por la
Contraloría General y contratadas, durante un periodo
determinado, para realizar servicios de auditoría en las
entidades: económica, financiera, de sistemas
informáticos, de medio ambiente y otros.
Analizando a Aldave y Meniz (2008), el ejercicio del
control interno eficaz en los gobiernos locales es el conjunto de
actividades orientadas a verificar la realización de las
actividades institucionales para el logro de los objetivos y se
efectúa bajo la autoridad normativa y funcional de la
Contraloría General, la que establece los lineamientos,
disposiciones y procedimientos técnicos correspondientes a
su proceso, en función a la naturaleza y/o
especialización de dichas entidades, las modalidades de
control aplicables y los objetivos trazados para su
ejecución. Dicha regulación permitirá la
evaluación, por los órganos de control, de la
gestión de dichas entidades y sus resultados. La
Contraloría General, en su calidad de ente técnico
rector, organiza y desarrolla el control gubernamental en forma
descentralizada y permanente, el cual se expresa con la presencia
y accionar de los órganos de control en cada una de las
entidades públicas de los niveles central, regional y
local, que ejercen su función con independencia
técnica.
Son atribuciones del control interno eficaz: i) Efectuar
la supervisión, vigilancia y verificación de la
correcta gestión y utilización de los recursos y
bienes del Estado, el cual también comprende supervisar la
legalidad de los actos de las instituciones sujetas a control en
la ejecución de los lineamientos para una mejor
gestión de las finanzas públicas, con prudencia y
transparencia fiscal, conforme a los objetivos y planes de las
entidades, así como de la ejecución de los
presupuestos del Sector Público y de las operaciones de la
deuda pública; ii) Formular oportunamente recomendaciones
para mejorar la capacidad y eficiencia de las entidades en la
toma de sus decisiones y en el manejo de sus recursos, así
como los procedimientos y operaciones que emplean en su accionar,
a fin de optimizar sus sistemas administrativos, de
gestión y de control interno; iii) Impulsar la
modernización y el mejoramiento de la gestión
pública, a través de la optimización de los
sistemas de gestión y ejerciendo el control gubernamental
con especial énfasis en las áreas críticas
sensibles a actos de corrupción administrativa; iv)
Propugnar la capacitación permanente de los funcionarios y
servidores públicos en materias de administración y
control gubernamental. Los objetivos de la capacitación
estarán orientados a consolidar, actualizar y especializar
su formación técnica, profesional y ética.
Para dicho efecto, la Contraloría General, a través
de la Escuela Nacional de Control, o mediante Convenios
celebrados con entidades públicas o privadas ejerce un rol
tutelar en el desarrollo de programas y eventos de esta
naturaleza. Los titulares de las entidades están obligados
a disponer que el personal que labora en los sistemas
administrativos participe en los eventos de capacitación
que organiza la Escuela Nacional de Control, debiendo tales
funcionarios y servidores acreditar cada dos años dicha
participación. Dicha obligación se hace extensiva a
las Sociedades de Auditoría que forman parte del Sistema,
respecto al personal que empleen para el desarrollo de las
auditorías externas; v) Exigir a los funcionarios y
servidores públicos la plena responsabilidad por sus actos
en la función que desempeñan, identificando el tipo
de responsabilidad incurrida, sea administrativa funcional, civil
o penal y recomendando la adopción de las acciones
preventivas y correctivas necesarias para su
implementación. Para la adecuada identificación de
la responsabilidad en que hubieren incurrido funcionarios y
servidores públicos, se deberá tener en cuenta
cuando menos las pautas de: identificación del deber
incumplido, reserva, presunción de licitud,
relación causal, las cuales serán desarrolladas por
la Contraloría General; vi) Emitir, como resultado de las
acciones de control efectuadas, los informes respectivos con el
debido sustento técnico y legal, constituyendo prueba
pre-constituida para el inicio de las acciones administrativas
y/o legales que sean recomendadas en dichos informes; vii) En el
caso de que los informes generados de una acción de
control cuenten con la participación del Ministerio
Público y la Policía Nacional, no
corresponderá abrir investigación policial o
indagatoria previa, así como solicitar u ordenar de oficio
la actuación de pericias contables; viii) Brindar apoyo
técnico al Procurador Público o al representante
legal de la entidad, en los casos en que deban iniciarse acciones
judiciales derivadas de una acción de control, prestando
las facilidades y/o aclaraciones del caso, y alcanzando la
documentación probatoria de la responsabilidad
incurrida.
Según lo establecido por la Contraloría
General de la República (2007), el control interno eficaz
consiste en la supervisión, vigilancia y
verificación de los actos y resultados de la
gestión pública, en atención al grado de
eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y
destino de los recursos y bienes del Estado, así como del
cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de
política y planes de acción, evaluando los sistemas
de administración, gerencia y control, con fines de su
mejoramiento a través de la adopción de acciones
preventivas y correctivas pertinentes. El control gubernamental
es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso
integral y permanente.
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