Los principios de contabilidad generalmente aceptados

¿Por
qué a las reglas contables se les denomina
PCGA?

Precisando la definición de cada vocablo,
se tiene:

Principio.- Cualquiera de las máximas o
normas por las que cada uno se guía. Regla general
adoptada para servir como guía de una
acción.

General- Común, usual, frecuente,
prevaleciente.

Aceptar- Aprobar, dar por bueno,
admitir.

En consecuencia, los PCGA constituyen reglas generales
adoptadas como guías y fundamentos de aplicaciones
contables, aprobados como buenos y prevalecientes.

Qué efectos o cualidades tienen los
PCGA?

• Han de ser razonables y prácticos en su
  aplicación.

• Han de producir resultados equitativos y
  comprensibles.

• Han de ser aplicables bajo circunstancias
  variables.

• Han de ser susceptibles de observarse
  uniformemente.

• Han de producir resultados comparables de periodo a
  periodo y entre compañías.

• Han de ajustarse a los resultados generalmente
  aceptados que sustentan los principios de contabilidad en
  general

¿Con
qué finalidad debe de usar los principios
contables?

La finalidad es medir adecuadamente el patrimonio de la
empresa, mostrar su situación financiera y
económica.

Los principios de contabilidad
generalmente aceptados

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
son los parámetros técnicos establecidos que
utiliza la contabilidad para la correcta preparación y
elaboración de los estados financieros de las empresas.
"Los principios de contabilidad generalmente aceptados, son
conceptos básicos que establecen la delimitación e
identificación del ente económico, las bases de
cuantificación de las operaciones y la presentación
de la información económica y financiera de la
empresa a través de los Estados Financieros."

El principio fundamental de la contabilidad es el de
Partida Doble, que dice que "No hay deudor sin acreedor, ni
acreedor sin deudor", esto significa que toda transacción
debe registrar valores deudores y acreedores, por lo tanto
él debe y el haber deben sumar lo mismo.

Según el Instituto de Investigaciones Contables
de la Federación Nacional de Contadores del Ecuador, los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se dividen en
tres grupos:

• Principios Básicos.

Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto
orientan la acción de la profesión
contable.

1. Ente contable.- Una entidad es una unidad
económica organizada para llevar a cabo actividades
empresariales, podemos citar:

• Sociedades anónimas

• Los individuos

• Los clubes

• Los organismos gubernamentales

Cada entidad posee sus propios activos, pasivos,
ingresos y gastos y se deben contabilizar como tales. Entidad
representa una frontera para la preparación de informes,
se trata de una unidad separada con personalidad jurídica
propia e independiente diferenciada de sus propietarios y de
otros.

Ejemplo: Si por ejemplo, la empresa Miraflores,
dedicada a la compra-venta de textiles, propiedad de Lizardo
Alzamora y Mayo, ha recibido las siguientes boletas de venta: N'
1199 del 02/03/2000 del colegio Particular "Santa Catalina", por
S/. 1.500, por matrícula escolar del hijo del propietario.
N' 0127 del 14/03/2000 de Comercial Lurín S.A. por S/.
900, Por compra de una cocina de uso doméstico
¿Debe ser registrado en los libros de contabilidad los
documentos señalados? Ambos documentos están
referidos a gastos personales del propietario y bienes ajenos a
la empresa, por lo que debe aplicarse el siguiente tratamiento:
Si los documentos están pendientes de pago, no
registrarlos en libros; si en cambio se han pagado con fondos de
la empresa, registrarlos en libros, pero no a cuentas de gastos y
de activo fijo, sino a cuentas por cobrar diversas por S/. 2.400
a efectos de gestionar el reembolso o recuperación
correspondiente. De acuerdo a lo enunciado, separar las
transacciones de la entidad de las del propietario(s) es un
objetivo importante de la contabilidad. Así lograremos
obtener información correcta de la administración
de los recursos provenientes del propietario(s), bancos, y
proveedores confiados a los directivos de la entidad y mediremos
el desempeño de sus funciones.

2. Equidad.- Es el principio fundamental que debe
orientar la acción del profesional contable en todo
momento. De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos
intereses en juego en una empresa dada.

Ejemplo: En una empresa hay tres socios los
cuales son: César, Manuel y Carlos. César tiene el
45% de las acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%. Si las
utilidades ascienden a 100, César recibe 45, Manuel 35 y
Carlos 20. Por lo tanto se están repartiendo las
utilidades de los accionistas equitativamente

3. Medición de recursos.- Los estados
financieros se refieren siempre a bienes económicos; es
decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor
económico y por ende, susceptibles de ser valuados en
términos monetarios.

Se registra en libros todo acto o bien susceptible de
valor de intercambio, independientemente de la forma cómo
se ha obtenido, y por el cual alguien está dispuesto a
pagar un precio.

Ejemplo de bienes económicos
materiales

4. Periodo de tiempo.- En la "empresa en marcha"
es indispensable medir el resultado de la gestión de
tiempo en tiempo, las empresas tienen una duración
indefinida e ilimitada; por consiguiente, sus resultados
sólo se conocen sino hasta que concluya su existencia, por
lo que es necesario dividir el desarrollo de sus actividades en
periodos contables y establecer al cierre del periodo los
resultados de operación y su situación financiera e
informar delos hechos importantes que han generado cambios en la
participación de los propietarios de la empresa durante
ese lapso de tiempo.

Ejemplo: La empresa "ABC Ltda." vio que por su
actividad económica (Distribución y
elaboración de lácteos), sería más
sencillo utilizar un periodo de tiempo trimestral por lo que al
año presentara cuatro informes contables ante la
ley.

5. Esencia sobre la forma.- Las operaciones que
realice el ente deben registrarse en el periodo en que son
realizados.

Ejemplo: La empresa "ABC LTDA" compra
mercancía por valor de $20.000.000 el día 24 de
enero de 2007, la factura llega al departamento de contabilidad
en el mes de febrero, (la empresa utiliza periodo mensual) es
lógico que el hecho debe registrarse en el mes de enero y
no en el de febrero pues no se estaría incumpliendo con
este principio.

6. Entidad en marcha.- Principio por el cual se
asume que la empresa a la que se le registra sus actividades
financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con
proyección al futuro, a menos que exista una buena
evidencia de lo contrario.

Ejemplo: Una empresa constructora ha firmado un
contrato de colaboración empresarial por dos años
con una empresa de máquinas pesadas. Si otra empresa
constructora que tiene un trabajo de construcción de 6
meses quiere aliarse con la primera por las máquinas que
posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la
vigencia de dos años del contrato que tiene la 1º
empresa

7. Cuantificación en términos
monetarios.- es necesario que las operaciones de la empresa
se vean reflejadas en términos monetarios, es decir en
moneda de circulación nacional, que en el caso de Ecuador
es el dólar de los Estados Unidos de
América.

8. Estimaciones.- en algunos casos donde no se
pueda determinar con exactitud ciertos rubros, el contador puede
hacer uso de estimaciones o aproximaciones para cuantificar
dichos rubros.

9. Acumulación.- se debe determinar los
ingresos periódicos que tiene la empresa a fin de
determinar la utilidad neta periódica, por ello es muy
importante ir registrando constantemente estos cambios para
así poder obtener la información financiera
adecuada, en base al método de
acumulación.

10. Precios de intercambio. – la contabilidad se
basa en los precios en los que los bienes de la empresa han sido
intercambiados, los precios de intercambio son la base del
principio de medición en términos
monetarios.

Ejemplo: la producción, son medidos a
través de la asignación de precios anteriores de
intercambio, o mediante referencias a precios corrientes para
similares recursos.

11. Juicio y Criterio.- Las estimaciones,
imprescindiblemente usadas en la contabilidad, involucran una
importante participación del juicio o criterio del
profesional contable.

12. Uniformidad y Consistencia.- los principios
contables deben ser aplicados de manera uniforme de un
período a otro, puesto que la uniformidad permite una
mejor utilización de la información y ello una
presentación de los estados financieros
adecuada.

No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad
permite una mejor utilización de la información y
de la presentación de los estados financieros.

13. Clasificación y
Contabilización.- la información debe ser
separada y organizada, con el fin de registrarla de manera
ordenada para obtener datos comprobables o
verificables.

14. Significatividad.- la información que
aparece en los estados financieros debe ser suficiente, a fin de
permitir evaluaciones de los mismos.

• Principios Esenciales

Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al
reconocimiento y medición de hechos ciertos que afecten la
posición financiera y los resultados de las operaciones de
las empresas. Estos principios establecen las bases para la
contabilidad acumulativa y comprenden:

15. Determinación de los resultados.- En
contabilidad financiera, la determinación de los
resultados, es el proceso de identificar, medir y relacionar los
ingresos, costos y gastos de una empresa por un periodo contable
determinado.

16. Ingresos y realización.- Los ingresos,
en términos contables, constituyen aumentos brutos en los
activos o disminuciones brutas en los pasivos, reconocidos y
medidos de acuerdo a principios de contabilidad, como resultado
de las actividades de un ente contable que causan cambios en el
patrimonio de sus propietarios.

17. Registro inicial.- El principio para el
registro inicial de los activos y pasivos es fundamental en la
contabilidad financiera porque determina:

• La información que debe registrarse en el
  proceso contable

• El momento de registro

• Las cantidades a las cuales se registran los
  activos, pasivos y cuentas de resultados.

18. Registro inicial de activos y pasivos.- Los
activos y pasivos, generalmente se registran inicialmente sobre
la base de hechos a través de los cuales la empresa
adquiere recursos e incurre en obligaciones en su relación
con otras entidades.

Los activos y pasivos son registrados por el precio de
intercambio.

19. Realización.- El ingreso es reconocido
usualmente cuando los activos son vendidos o los servicios son
prestados, siendo esta la base de medición del principio
de realización.

20. Reconocimiento de costos y gastos.- Los
costos y gastos constituyen disminuciones brutas en activos o
brutos en pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios
de contabilidad, que resultan de las actividades de un ente
contable y pueden cambiar el patrimonio de sus
propietarios.

21. Asociación de causa y efecto.- Algunos
costos y gastos se reconocen como tales sobre la base de una
presumible asociación directa con ingresos
específicos.

La mayoría de costos y gastos están
relacionados a un ingreso particular y se reconocen como tales
acompañados del reconocimiento del ingreso, por ejemplo,
las comisiones sobre ventas y el costo de los productos vendidos
y servicios prestados.

22. Distribución sistemática y
racional.- En ausencia de un medio directo para relacionar la
asociación de causa y efecto, algunos costos se asocian
como gastos de períodos específicos sobre la base
de distribuir costos en forma sistemática y racional entre
los períodos en los cuales se obtienen los
beneficios.

23. Reconocimiento inmediato.- Algunos costos se
asocian como gastos en el período contable corriente
cuando:

• Los costos incurridos durante el período no
  proporcionan beneficios futuros discernibles.

• Los costos registrados como activos en
  períodos anteriores ya no proporcionarán
  beneficios futuros.

• La distribución de los costos, sobre la base
  de asociación con ingresos corrientes, o sobre varios
  períodos contables no sirven para ningún
  propósito útil.

La aplicación de este principio de reconocimiento
inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo a resultados de
muchos costos incurridos en el periodo en el que fueron pagados o
cuando los pasivos para pagarlos fueron acumulados.

24. Aplicación de los principios de
reconocimiento de costos y gastos.- Al aplicar estos
principios, los costos y gastos deben analizarse determinar si
pueden estar asociados con los ingresos corrientes sobre base de
causa y efecto. Si no, de aplicarse una distribución
sistemática racional.

Si ni la asociación de causa y efecto, ni la
distribución sistemática racional pueden aplicarse,
los costos se reconocen como gastos en período en el cual
fueron incurridos o en el que se produce una
pérdida.

25. Efectos de los principios de registro inicial
realización y reconocimiento de costos y gastos.- El
efecto principal de estos principios, es que la medición
de activos pasivos y cuentas de resultados de un ente contable,
se basa primordialmente en sus intercambios.

26. Unidad de medida.- En el Ecuador, el
dólar cumple las funciones de unidad de cambio, unidad
monetaria y de medida de acumulación de valores. Es la
unidad de medida para la contabilidad financiera. El registro de
los activos y pasivos y los cambios en ellos, en términos
de un denominador financiero común, es requisito previo
para la ejecución de las operaciones.

27. Conservatismo.- Con mucha frecuencia los
activos y pasivos se determinan en un ambiente de significativa
incertidumbre, usualmente, los gerentes, inversionistas y
contadores prefieren ante posibles errores en la medición,
seguir política de subestimación, en lugar de
sobrestimación, de la utilidad y los activos netos. esto
ha conducido a la convención del conservadorismo, la cual
es expresada en ciertas reglas adoptadas tales como las reglas
las cuales los inventarios deben ser determinados al valor
más bajo costo o de mercado y que deben reconocerse las
pérdidas sobre compromisos de compras en firme de
artículos para inventario.

28. Énfasis en los resultados.- En los
últimos años, los hombres de negocios, usuarios de
estados financieros y contadores han insistido continuamente en
la importancia de la utilidad neta y esa tendencia ha afectado el
énfasis de la contabilidad financiera

• Principios generales de
  operación.

Son los que determinan el registro, medición y
presentación de la información
financiera.

Principios de Selección y
Medida

29. Registro de intercambios

Los intercambios entre la empresa y otras entidades son
generalmente registrados cuando las transacciones o
transferencias de recursos u obligaciones han ocurrido y los
servicios han sido prestados.

30. Precios de intercambio

Los efectos de los intercambios en activos, pasivos y
resultados son medidos a los precios establecidos en toles
actos.

31. Adquisición de activos.

Los recursos en intercambio se registran como activos en
la empresa. Algunos activos que no son llevados a períodos
futuros son cargados a gastos.

32. Costo de adquisición

Los activos adquiridos en intercambios son medidos al
precio de intercambio que es el costo de
adquisición.

Los intereses causados sobre obligaciones
contraídas en la adquisición de activos, forman
parte del costo de los mismos.

Una vez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o
que el activo este listo para su utilización o
intercambio, tales gastos financieros, deber cargarse a los
resultados del respectivo período contable.

33. Valor equitativo o justo.

En transacciones en las cuales ni el dinero ni las
prometas de pago en dinero son intercambiados, los activos
adquiridos son generalmente medidos al valor equitativo de los
activos entregados.

34. Adquisición de grupo de activos en un
intercambio

Cuando se adquiere un grupo de activos en una sola
transacción, el precio total de intercambio es distribuido
entre los activos individuales, basado en su valor justo o
equitativo.

35. Adquisición de un negocio en
intercambio.

La adquisición de un negocio a través de
un intercambio es medido a precio de dicho intercambio. Cada
activo individual adquirido, excepto el Good-Will- derecho de
llave, es medido a su valor equitativo.

Si el total del precio del intercambio es mayor que las
cantidades a los activos individuales, la diferencia se registra
como derecho de llave. Si la suma total asignada a los activos
individuales es mayor que el precio de intercambio, la diferencia
se registra como una reducción a las cantidades asignadas
a los activos.

36. Ventas de activos.

Las disminuciones en activos se registran cuando son
entregados en intercambios

37. Medición de activos
vendidos

Las disminuciones en activos se miden por las cantidades
registradas relacionadas con tales activos. Estas cantidades
constituyen usualmente el costo histórico o de
adquisición de los activos ajustados por
depreciación, amortización u otros
cambios.

39. Registro de pasivos

Los pasivos se registran cuando al efectuarse las
transacciones se incurre, en obligaciones para transferir activos
o proveer servicios en el futuro.

39. Medición de pasivos

Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los
intercambios, usualmente, las cantidades a ser
pagadas.

40. Disminuciones de pasivos.

Las disminuciones de pasivos se registran cuando son
saldados por medio de pagos, son sustituidos por otros pasivos o
cualquier otra forma similar.

41. Medición de las disminuciones de
pasivos.

Las disminuciones de pasivos se miden por las cantidades
registradas que se relacionan con tales pasivos. Un abono parcial
de pasivos se determina por la parte proporcional de la cantidad
registrada de dicho pasivo.

42. Compromisos

Los acuerdos para el intercambio de recursos en el
futuro, que a la fecha constituyen compromisos no cumplidos para
ambas panes, no se registran hasta que una de las partes cumpla,
por lo menos, parcialmente sus compromisos, excepto algunos
contratos de arrendamiento y pérdida de compromisos
firmados, los cuales son registrados.

43. Ingresos de intercambio

Los ingresos se registran cuando los productos son
vendidos, los servicios son prestados, o los recursos de la
empresa son usados por otros. También los ingresos se
registran cuando una empresa vende activos distintos al del giro
normal del negocio.

44. Medición de los ingresos

Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los
precios establecidos en los intercambios. Las cantidades de
ingresos son reducidas por descuentos, devoluciones,
etc.

Cuando las devoluciones, descuentos, etc., son
condicionales, se deben registrar por separado de la venta o
ingresos bruto.

• 45. Reconocimiento de ingresos y gastos
  cuando el producto es cobrable a través de un largo
  periodo sin una seguridad razonable de
  cobrabilidad

Las estipulaciones de una transacción de
intercambio u otras condiciones relacionadas con la
recuperación de cuentas por cobrar a través de un
largo período puede impedir una estimación
razonable de la cobrabilidad de tales cuentas. Tanto el
método de ventas a plazos como el método de
recuperación de ingresos y costos pueden ser usados para
el reconocimiento de ingresos y gastos, durante todo el lapso en
que la cobrabilidad no está razonablemente
asegurada.

46. Medición de ingresos y gastos en los
métodos de ventas a largo plazo y recuperación de
costos.

En ambos métodos, el producto cobrado mide los
ingresos. En el método de ventas a plazo, los costos y
gastos son determinados por la cantidad que resulta al
multiplicar el costo del activo vendido por el valor cobrado
sobre el precio de venta total.

En el método de recuperación de costos,
los costos y gastos son determinados por las cantidades del
producto cobrado hasta que todos los costos hayan sido
recuperados.

47. Gastos directamente asociados con ingresos de
intercambios.

Los costos de activos vendidos o servicios prestados se
reconocen cuando el ingreso se registra.

48. Medición de costos y
gastos.

La determinación de los costos y gastos
directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios
se basan en la cantidad registrada de los activos que salen de la
empresa o en los costos de los servicios prestados.

49. Registro de inversiones y retiro de
recursos.

La transferencia de activos o pasivos entre una empresa
y sus propietarios se registran cuando suceden.

50. Medición de inversiones y retiros de
recursos.

Los aumentos en el patrimonio se determinan usualmente
por:

• La cantidad de efectivo recibido.

• El valor actual de los valores recibidos o pasivos
  cancelados.

• El valor equitativo de los activos recibidos,
  diferentes de efectivo. El valor equitativo de activos
  recibidos es frecuentemente determinado por el valor justo de
  las acciones o participaciones emitidas.

Las disminuciones en el patrimonio se determinan
usualmente por:

• La cantidad de efectivo pagado.

• La cantidad registrada de activos transferidos
  diferentes de efectivo.

• El valor actual descontado del pasivo
  incurrido.

51. Adquisición de un negocio por medio de
emisión de acciones o participaciones.

La adquisición de un negocio en conjunto, por una
empresa, a través de la emisión de acciones o
participaciones se registran cuando sucede.

52. Medición de la adquisición de un
negocio por medio de emisión de acciones o
participaciones.

Un negocio adquirido por medio de emisión de
acciones o participaciones se determina al valor equitativo del
negocio adquirido. Cada activo individual, excepto el del Good
Will, se determina a su valor equitativo.

Si el valor del negocio en su conjunto es mayor que las
cantidades asignadas a los activos individuales, la diferencia se
registra como derecho de llave o Good Will. Si el valor
equitativo total asignado a los activos individuales es mayor que
el valor del negocio en su conjunto, la diferencia se registra
como una reducción de las cantidades asignadas a los
activos.

53. Fusión de intereses.

Las combinaciones de negocios efectuadas mediante
emisión de acciones se contabilizan como fusión de
intereses y no como adquisición del negocio por otro. Una
combinación de negocios contabilizada como una
fusión de intereses se registra en la fecha de
inscripción de la correspondiente escritura.

54. Medición de la fusión de
intereses.

Los activos, pasivos y elementos del patrimonio de las
compañías individuales, generalmente pasan a ser
los activos, pasivos y elementos del patrimonio de la entidad,
compañía o cualquiera de sus formas legales. Esto
generalmente se determina a la fecha de combinación por la
compañía superviviente, en las cantidades a las
cuales estaban registradas por las compañías
individuales, salvo que las partes convengan en un precio
adecuado de intercambio. Los ingresos, costos y gastos por el
periodo en el cual las compañías se combinan
incluyen los ingresos, costos y gastos de las
compañías individuales desde el principio del
período hasta la fecha de la
combinación.

Los estados financieros de periodos anteriores,
presentados en informes de la compañía
superviviente, se combinan con los estados financieros de las
compañías individuales.

55. Inversiones de activos no monetarios hecha por
los fundadores o accionistas principales de una
fusión.

Las transferencias de activos no monetarios hechas en
una compartía por sus fundadores principales o
accionistas, algunas veces se determina al costo para los
fundadores principales o accionistas, en vez de a su valor
equitativo a la fecha de la transferencia y se registran cuando
suceden.

56. Registro de transferencias no
recíprocas

Las transferencias no recíprocas con otras
personas excepto los propietarios, se registran cuando se
adquieren activos, cuando de los activos, cuando su
pérdida es evidente o cuando aparece la existencia de
pasivos.

57. Medición de transferencias no
recíprocas

Aquellos activos no monetarios recibidos de otras
entidades diferentes de sus propietarios se registran a su valor
equitativo a la fecha en que fueron recibidos. Los activos no
monetarios entregados, son contabilizados por su valor
equitativo. Los pasivos aceptados se registran por la cantidad a
pagar, algunas veces, a su valor actual descontado.

58. Retención de cantidades
registradas.

Los activos cuyos precios o utilización han
aumentado por acontecimientos extremos, diferentes de
transferencias, se mantienen normalmente en los registros de
contabilidad en las cantidades registradas hasta que son
intercambiados. Los pasivos que pueden ser pagados por menos que
las cantidades registradas debido a factores externos,
generalmente se mantienen en los registros, en las cantidades
anotadas, hasta que sean pagados.

59. Registro de algunos acontecimientos
favorables.

Por lo general, los acontecimientos externos favorables
diferentes de transacciones de intercambios, no se registran. No
obstante existen las siguientes excepciones a tal
principio:

• Aumento en los precios de mercado de las inversiones
  transitorias poseídas por las compañías
  de inversiones.

• Disminución de las cantidades corrientemente
  requeridas para satisfacer pasivos, proveer servicios o
  entregar recursos diferentes de efectivo. Como en el caso,
  por ejemplo, de obligaciones en moneda extranjera cuando baja
  la cotización.

60. Medición de acontecimientos
favorables.

El registro de los aumentos en los precios de mercado se
determina por la referencia entre la cantidad registrada de las
inversiones y el precio mayor del mercado. El registro de las
disminuciones de pasivo se determina por la diferencia entre las
cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores
estimadas requeridas para pagarlos.

61. Registro de acontecimientos externos
desfavorables diferentes de transferencias.

Deben registrarse ciertos acontecimientos externos
desfavorables diferentes de transferencias que causan
disminución en los precios de mercado en la
utilización de activos o en el aumento del
pasivo.

62. Medición de acontecimientos
desfavorables.

Las cantidades de aquellos activos cuyo precio de
mercado o utilización ha disminuido, se ajustan
registrándolas al precio menor de mercado o al valor
recuperable resultante de acontecimientos externos.

• 63. Regla de costo o mercado para
  inventario.

Cuando el valor de mercado del inventario es menor que
su costo, se reconoce una pérdida por la aplicación
de la regla; el más bajo costo o de mercado.

64. Medición de pérdidas en inventario
bajo la regla de costo o de mercado.

El precio de reposición se usa en la
determinación de la baja en el precio del inventario,
excepto que la baja registrada no deberá dar como
resultado un inventario que exceda el valor neto de
realización o que menor que el valor neto de
realización reducido en una estimación
aproximadamente un margen normal de utilidades.

65. Baja en el precio de mercado en ciertas
inversiones transitorias.

Si el precio de mercado de las inversiones transitorias
clasificadas como activos circulantes o corrientes, es menor que
el costo y es evidente baja no se debe a una condición
temporal, dicha pérdida debe ser registrada.

66. Medición de las pérdidas por baja
en el precio de las inversiones transitorias.

Las pérdidas por baja en el precio de las
inversiones transitorias se determinan por la diferencia entre la
cantidad registrada y el precio menor de mercado.

67. Obsolescencia

Las reducciones en el valor de las instalaciones
productivas, causadas por obsolescencia debido a cambios
tecnológicos u otras causas, usualmente se reconocen sobre
el saldo del valor de las instalaciones. Cuando las instalaciones
productivas se convienen en inservibles o carecen de valor se
reconoce una pérdida total.

68. Medición de la
obsolescencia.

La obsolescencia de instalaciones, productivas se
registran usualmente mediante el ajuste de las tasas de
depreciación, agotamiento y amortización para el
remanente de vida útil de los activos.

Si las instalaciones productivas se convierten en
inservible o carecen de valor, el costo no amortizado se reconoce
como una pérdida del periodo corriente.

69. Daños causados por
terceros.

Los efectos de dichos daños sobre los activos de
la empresa se registran cuando se producen.

70 Medición de daños causados por
terceros.

Cuando los activos de la empresa sufren daños
causados por terceros, las cantidades de tales activos se
disminuyen al valor de recuperación y se registra una
pérdida por el valor del ajuste
correspondiente.

• 71. La baja en el precio de mercado de los
  activos no corrientes generalmente no se
  registra.

Las reducciones en el precio de mercado de los activos
no corrientes, generalmente no se registran hasta que dichos
activos se realicen o se determine que son inservibles o carentes
de valor.

72. Retención de las cantidades
registradas

Los activos no corrientes cuyos precios de mercado han
disminuido se mantienen generalmente en los registros contables,
a las cantidades registradas hasta que se realicen dichos activos
o se determinen que son inservibles o carentes de
valor.

73. Registro de los aumentos en las cantidades
requeridos para liquidar pasivos pagaderos en moneda
extranjera.

Deben registrarse los aumentos en las cantidades
requeridas corrientemente para satisfacer obligaciones de proveer
servicios o entregar recursos en moneda extranjera.

74. Medición de los aumentos de
pasivos.

El registro de los aumentos de pasivos debido a
acontecimientos externos diferentes de transferencias, se
determina por las diferencias entre el pasivo registrado y la
cantidad requerida para satisfacer dicho pasivo.

75. Registro de la producción

El valor agregado a los activos por las actividades
productivas de empresa, generalmente no se registra en la
época de producción.

Sin embargo, los costos históricos o de
adquisición, incluyendo los costos de producción en
proceso, se trasladan a las diferentes categorías de
activos o gastos como actividades que indican en la empresa el
uso los bienes o servicios en el periodo. Los costos que se
continúa mostrando en las categorías de activos se
cargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionados se
venden posteriormente.

76. Medición de la
producción.

El valor agregado en el proceso de producción se
traslada o disminuye ntre los activos o entre los gastos de una
manera sistemática y racional.

77. Costos de producción y de
prestación de servicios.

Estos costos incluyen:

• El valor de los activos que se consumen totalmente
  durante el período del proceso de producción y
  de prestación de servicios.

• La distribución sistemática y racional
  del costo de los activos parcialmente consumidos durante el
  proceso de producción o de la prestación de
  servicios.

78. Medición del costo de producción y
de prestación de servicios.

El costo de producción de artículos y de
prestación de servicios se mide de acuerdo con el valor
registrado de los activos usados directa e
indirectamente.

79. Costo de los productos y servicios

Los costos de producción y de servicios incluyen
costos directos e indirectos Los costos de producir
artículos y prestar servicios, durante un periodo y que no
son asignados a los mismos, son cargados a gastos durante ese
periodo. Ejemplo, carga fabril sub-aplicada.

80. Medición de los costos de
producción y servicios.

Se miden mediante la suma de los costos productivos de
manufactura y la situación de servicios que se asignan a
las unidades de productos o servicios de manera
sistemática y racional.

81. Gastos provenientes de una distribución
sistemática y racional

Algunos gastos están relacionados con los
períodos contables por la contribución del costo de
activos a través de su vida útil.

82. Medición o determinación de gastos
mediante la distribución sistemática y
racional.

Estos gastos se distribuyen en función de las
cantidades registradas como activos y se imputan al
período o períodos en que serán
útiles.

83. Gastos que se reconocen de
inmediato.

El costo de algunos activos son cargados a gastos
inmediatamente al adquirirse.

84. Medición de los gastos que se reconocen de
inmediato.

Los gastos reconocidos de inmediato son medidos en base
al costo de adquisición de los mismos.

85. Registro del ingreso a la terminación de
la producción de ciertos artículos.

En el caso de la producción de ciertos
artículos, tales como de metales preciosos, el ingreso
puede ser registrado a la terminación de la
producción cuando su precio de venta sea fijo y el costo
de comercialización y distribución es
insignificante. Así mismo, se puede reconocer un
tratamiento similar a ciertos productos agrícolas,
minerales y otros que se caracterizan por la difícil
determinación de sus costos unitarios de
adquisición, por su inmediata venta a precios prefijados
los cuales el productor no tiene influencia y por su
característica intercambiabilidad.

86. Medición del ingreso por el valor neto de
realización del producto.

El ingreso registrado a la terminación de la
producción se mide por el valor neto de realización
del producto, el valor neto de realización del producto es
igual a su precio de venta menos los costos esperados de
comercialización y distribución.

87. Registro del ingreso a medida que progresa la
construcción.

Los ingresos provenientes de los contratos de
construcciones a largo plazo de los tipos de costo más
honorarios fijos, son reconocidos a medida que progresa la
construcción de la obra mediante el método de
porcentaje de terminación, esto en el caso de que el costo
total de la obra y el trabajo realizado a la fecha, en
relación con la obra completa, puede ser razonablemente
estimado y la recuperación del valor del contrato
adecuadamente asegurada.

Cuando en la estimación corriente del costo de
contratos a largo plazo determina que se incurrirá en una
pérdida, debe establecerse una provisión para dicha
pérdida.

88. Medición del ingreso a medida que progresa
la construcción

Bajo los contratos de costos más honorarios
fijos, los ingresos que se a medida que progresa la obra,
incluyen costos reembolsables a una parte proporcional de los
honorarios. Bajo los contratos de construcción a largo
plazo, el ingreso reconocido, conforme progresa la
construcción, es medido por una parte proporcional del
precio de venta determinando. El costo de la obra es deducido del
ingreso como un costo a medida que progresa la
construcción de los contratos a largo plazo.

89. Casos fortuitos

Los efectos de los casos fortuitos son registrados
cuando ellos ocurren.

90. Medición de los casos
fortuitos.

Cuando los casos fortuitos ocurren se producen, los
valores de los activos se ajustan a su valor de
recuperación a la vez que se registra la
pérdida.

Principios que resumen los efectos de
selección sobre los activos, pasivos, patrimonio y cuenta
cuentas de resultados.

Los principios que resumen los efectos sobre elementos
básicos de la Contabilidad Financiera, están
necesariamente relacionados con los cambios en el activo, pasivo,
patrimonio y cuentas de resultado.

El primero de esos principios reconoce la
interrelación de los efectos y los acontecimientos, es
decir, hay una relación de causa y efecto.

91. Partida doble.

Cada hecho u operación que se registre
afectará por lo menos, a dos partidas en los registros de
la contabilidad, en base al sistema de registro por partida doble
y al principio de que no hay deudor sin acreedor y
viceversa.

En los siguientes principios, los cambios en activos,
pasivos, patrimonio y cuentas de resultados, reconocidos de
acuerdo con principios de contabilidad vigentes en el
país, se detallan acompañados con algunas
indicaciones del doble efecto. Los cambios reconocidos se derivan
de 1os principios precedentes de selección de
acontecimientos y asignaciones de cantidades en
sucres.

92. Aumentos en los activos.

Los aumentos en los activos provenientes de:

• Intercambio en los cuales se adquieren
  activos.

• Inversiones de activos en la empresa, por parte de
  sus propietarios.

• Transferencia no recíproca de activos en una
  empresa, por personas ajenas a ellas.

• Transferencias de costos a diferentes
  categorías de activos en la
  producción.

• Aumentos ocasionales en el importe asignado a
  activos producidos.

Los aumentos en los activos muy raras veces se suceden
por acontecimientos ajenos a las transferencias.

En los intercambios, los aumentos en activos pueden
estar acompañados de disminuciones en otros activos, como
por ejemplo una compra al contado; o el reconocimiento de
ingresos como en el caso de una venta al contado. En la
producción, los costos pueden ser transferidos de una
cuenta de activo a otra sin que haya cambio en el total del
activo.

93. Disminución en los activos.

Disminución en los activos proviene
de:

• Intercambios en los cuales se dispone de los
  activos.

• Retiros de activos de la empresa, por parte de su
  propietario.

• Transferencias no recíprocas de activos de la
  empresa a personas diferentes de los
  dueños.

• Acontecimientos externos, a más de las
  transferencias, que reducen el precio de mercado o la
  utilización de los activos.

• Transferencias o distribuciones de costos a
  diferentes categorías de activos o gastos de
  producción.

Casos fortuitos.

Las disminuciones de activos, cuando se trata de
intercambios, pueden estar acompañados por aumentos en
otros activos, tal es el caso por ejemplo de una compra o una
venta al contado o a crédito; puede deberse también
a disminuciones de los pasivos, por ejemplo en el caso de la
cancelación de una deuda, o también por aumento en
los gastos, este caso sería si el activo adquirido es
consumido casi inmediatamente o si los beneficios futuros de un
gasto no pueden ser determinados y por consiguiente es cargado de
inmediato a los gastos.

La venta de productos resulta en una disminución
del inventario y en un aumento de los gastos.

94. Aumento en los pasivos

Se producen en los siguientes casos:

• Intercambios en los cuales se incurre en una
  deuda.

• Cuando se incurre en una deuda y no hay
  transferencia recíproca.

• Cuando hay transferencias entre las empresas y sus
  dueños, decisión de reparto de dividendos en
  efectivo, por ejemplo.

Los aumentos de los pasivos, cuando se producen
intercambios, pueden estar acompañados por disminuciones
en otros pasivos, por ejemplo: la suscripción de un
documento para garantizar la deuda contraída; aumento en
activos, por ejemplo una compra a crédito, o un gasto, tal
es el caso de los sueldos ya incurridos pero no
pagados.

95. Disminución en los pasivos.

La disminución en los pasivos se
presenta:

• En los intercambios en los cuales se reducen los
  pasivos.

Partes: 1, 2, 3