La administración tributaria y el auto control en empresas del territorio de Cienfuegos

Resumen

Cuba ha emprendido un amplio proceso de
transformaciones, para fortalecer y perfeccionar el sistema
tributario, sus funciones rectoras y su régimen fiscal,
subyugándolos a una revisión profunda y
continúa. La inevitable y urgente reorganización de
la política fiscal, implica la necesaria
fiscalización tributaria del sector público que
incluye, todas las organizaciones, que económicamente
desarrollan su actividad en el país; en este contexto,
adquieren particular importancia y enfrentan complejos retos, no
solo desde la perspectiva del diseño y la
aplicación de un adecuado sistema tributario, sino
también en la elaboración de útiles
mecanismos de control para evitar el incumplimiento ,
considerando además, que al propio tiempo cambia, la
fisonomía de una administración antiguamente
caracterizada por una fuerte centralización, que se ha ido
descentralizando, y ante lo cual nos planteamos, la interrogante,
de si la función del control fiscal, debe seguir este
mismo ritmo como en una especie de marcha paralela con la
administración, y su implicación. El objetivo de
este trabajo es, realizar auditorías fiscales, como parte
del control interno en empresas del territorio de Cienfuegos, que
abarcan la totalidad de los tributos sobre los que las
organizaciones tienen obligaciones con el fisco, con la finalidad
de detectar incumplimientos de legislaciones, morosidad en los
pagos y dificultades en el cálculo de las bases
impositivas, proponer acciones de auto control al respecto,
arribando a conclusiones sobre el tema y proponiendo
recomendaciones al respecto.

Summary

Cuba has undertaken a wide process of transformations,
to strengthen and to perfect the tributary system, its functions
rectors and its fiscal régime, subduing them to a deep
revision and it continues. The fiscal politics's unavoidable and
urgent reorganization, implies the necessary tributary inspection
of the public sector that includes, all the organizations that
economically develop its activity in the country; in this
context, they acquire particular importance and they face complex
challenges, not alone from the perspective of the design and the
application of an appropriate tributary system, but also in the
elaboration of useful control mechanisms to avoid the
nonfulfillment, also considering that it changes at the own time,
the physiognomy of an administration formerly characterized by a
strong centralization that has left decentralizing, and before
that which we think about, the query, of if the function of the
fiscal control, it should follow this same rhythm like in kind of
a parallel march with the administration, and their implication.
The objective of this work is, to carry out fiscal audits, like
part of the internal control in companies of the territory of
Cienfuegos that embrace the entirety of the tributes on those
that the organizations have obligations with the revenue, with
the purpose of detecting nonfulfillments of legislations,
delinquency in the payments and difficulties in the calculation
of the tax bases, to propose actions of car control in this
respect, arriving to conclusions on the topic and proposing
recommendations in this respect.

Introducción

El mundo cambia vertiginosamente, el contexto
internacional se ha tornado difícil dentro del esquema
tributario, los aspectos relacionados con la disciplina fiscal
centran la atención de los gobiernos, por su
repercusión en la sostenibilidad de las finanzas
públicas, elemento esencial para el desarrollo
económico y social de cualquier país, lo que
implica que los estudios del Control Fiscal han venido cobrando
una gran importancia simultáneamente con el avance de la
Administración Estatal. Desde el punto de vista
orgánico y funcional, el control fiscal, no se confunde
con los actos y operaciones de naturaleza fiscal, como el manejo
de fondos o bienes del Estado, su conservación,
inversión y control interno. Los mismos,
independientemente de que acrediten o ilustren una cuenta,
partida o movimiento fiscal, tienen una entidad propia y no son,
reemplazados dentro o fuera de la administración
pública.

Este entorno repercute directamente en la
Administración de las Empresa pues es claro que existe una
directa relación entre los diferentes estamentos que la
rodean y el compromiso que se adquiere con cada uno de ellos,
ante el Estado, al tener el deber de considerar una serie de
aspectos que van desde los impuestos de ley con que se debe
cumplir, como con las medidas que éste adopta en la parte
macroeconómica y política que de hecho afectan de
manera directa a la organización, lo cual nos indica que
ya aparece una serie de decisiones que se deben tomar para lograr
una relación que permita un funcionamiento adecuado y
dentro de las normas que exige dicho Estado.

Cuba, no ajena a estos efectos, adopta medidas
tendientes al saneamiento financiero que requiere para su
recuperación económica, es por ello que en el marco
del VI Congreso del Partido plantea, en los lineamientos de la
política económica del país para los
próximos años, el control fiscal como una
prioridad, sobre la base de una correcta aplicación de la
política fiscal utilizando, oportunamente, las
herramientas de control que se han establecido al efecto, por lo
que se ha emprendido un profundo y amplio proceso de
transformaciones encaminado a fortalecer y perfeccionar el
sistema tributario, debiendo fomentar la cultura tributaria y
responsabilidad de las personas jurídicas y naturales, en
el cumplimiento cabal de las obligaciones tributarias, así
como fortalecer los mecanismos de auto control fiscal que las
asegure.

La presente investigación surge tras la
búsqueda de elementos sobre el tema, que consideramos nos
permitieron aproximarnos al teórico-práctico al que
se enfrenta el proceso de fiscalización tributaria en el
sector estatal cubano, y planteándonos como Problema de
la Investigación, carencia de un sistema de auto
control fiscal, que asegure, la legitimidad del proceso de
tributación a la Oficina Nacional de Administración
Tributaria.

Objetivo general: Realizar auditorías
fiscales, como parte del auto control en las Empresas del
territorio.

Partiendo de la hipótesis de que: Si se
aplican auditorias fiscal internas, como parte del auto control
en las Empresas, se detectarán violaciones relacionadas
con los aportes al fisco.

Objetivos específicos:

• Realizar búsqueda actualizada sobre el tema
  de investigación.

• Caracterizar el sistema de fiscalización
  tributaria en Cuba y en Cienfuegos.

• Exponer resultados de investigaciones realizadas en
  empresas del municipio de Cienfuegos.

Desarrollo

La política fiscal es una rama de la
política económica que configura el presupuesto del
Estado, y sus componentes, el gasto público y los
impuestos como variables de control para asegurar y mantener la
estabilidad económica, amortiguando las oscilaciones de
los ciclos económicos y contribuyendo a mantener una
economía creciente, de pleno empleo y sin inflación
alta. El nacimiento de la teoría macroeconómica
keynesiana puso de manifiesto que las medidas de la
política fiscal influyen en gran medida en las variaciones
a corto plazo de la producción, el empleo y los
precios.

Sus objetivos principales están en función
de:

• Acelerar el crecimiento económico.

• Plena ocupación de todos los recursos
  productivos de la sociedad, tanto humanos, como materiales y
  capitales.

• Estabilidad de los precios, entendida como los
  índices generales de precios para que no sufran
  elevaciones o disminuciones importantes.

A partir de estos objetivos se determinan los tipos de
políticas fiscales, que pueden ser:

• Política fiscal expansiva: Cuando el objetivo
  es estimular la demanda agregada, especialmente cuando la
  economía está atravesando un período de
  recesión y necesita un impulso para expandirse. Como
  resultado se tiende al déficit o incluso puede
  provocar inflación.

En caso de recesión se aplica una política
expansiva, se aumenta el gasto público o se bajan los
impuestos. Para poder financiarse, el Estado necesita dinero, y
lo encuentra en el mercado privado vendiendo títulos de
deuda pública. Al vender tantos, el precio de los
títulos baja, y la gente compra más ya que parecen
rentables. Al final, la gente está invirtiendo mucho en el
Estado, pero no en el mercado privado, que era lo que se
pretendía. En resumen, puede bajar la demanda de
inversión cuando lo que se esperaba era que
aumentara.

• Política fiscal restrictiva: Cuando el
  objetivo es frenar la demanda agregada, por ejemplo cuando la
  economía está en un período de excesiva
  expansión y tiene necesidad de frenarse por la
  excesiva inflación que está
  creando.

Por su parte el control fiscal, se define como el
conjunto de actividades realizadas por instituciones competentes
para lograr, mediante sistemas y procedimientos diversos, la
regularidad y corrección de la administración del
Patrimonio Público.

El control fiscal, como función del Estado,
está distribuido entre diversas Entidades de Derecho
Público, que realizan actividades de la más variada
índole, de acuerdo con la estructura y naturaleza que les
es propia. No puede pensarse que solo las llamadas Instituciones
de Control o "Entidades Fiscalizadoras", realizan actos de
control fiscal, ya que un conjunto de actividades, son
cumplimentadas por las administraciones, en función de
control propiamente dicho y como parte, de su función
ejecutiva.

Los sistemas y procedimientos aplicables al Control
Fiscal, varían de acuerdo con la naturaleza de los
órganos que lo ejecutan. Esto es fácil de
comprender por cuanto entre la estructura y complejo
funcionamiento de los Gobiernos y la simple estructura de una
unidad de control interno, existen notorias diferencias que
repercuten, lógicamente, en sus actividades. Como se
verá al hacer un análisis de los sistemas y
procedimientos del Control Fiscal, son diferentes los medios de
control de que se valen.

Los fines del control fiscal son variables en cuanto a
la intensidad con que lo aplican unas y otras instituciones, y en
atención a la diversidad de legislaciones, pero puede
afirmarse que aun dentro de estas reconocidas diferencias, y
variados matices que analizaremos al hablar del alcance del
control fiscal; sus objetivos básicos son la regularidad y
la corrección de la administración del Patrimonio
Público.

En el ejercicio de las funciones de las organizaciones
de fiscalización, se verificará la legalidad,
exactitud y sinceridad, así como la eficacia,
economía, eficiencia, equidad, calidad e impacto de las
operaciones y de los resultados de la gestión de los
organismos y entidades sujetos a su control.

Caracterización del sistema de
fiscalización tributaria en Cuba

La Administración Tributaria cumple un papel
básico en cualquier sociedad moderna como la principal
agencia captadora de ingresos para respaldar los objetivos y
prioridades previstos en los programas políticos de los
gobiernos, en sus diferentes niveles administrativos,
representados en Cuba por la Administración Central del
Estado, las provincias , los municipios del Poder Popular y las
Oficinas de Administración Tributaria, (ONAT), cuyo
objetivo de trabajo está dirigido fundamentalmente a
lograr índices porcentuales máximos, en el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte
de los contribuyentes, por su repercusión en la
recaudación oportuna de los ingresos.

En la Sesión Plenaria de la Asamblea Nacional del
Poder Popular se aprobó la Ley Nº.113 del Sistema
Tributario Cubano, acompañada de su reglamento Decreto
Nº.308, al aplicar este nuevo instrumento jurídico,
que se pone en vigor a partir de enero 2013, quedan derogadas la
Ley-73, el Decreto-Ley 169 y cerca de otras 200 regulaciones
emitidas por el Ministerio de Finanzas y Precios.

El Sistema Tributario actualmente establece 19
impuestos, incluyendo el Aduanero; 3 contribuciones, entre ellas
una Territorial para el Desarrollo Local y 3 tasas; le
corresponde a la Oficina Nacional de Administración
Tributaria (ONAT) dar cumplimiento a lo dispuesto en la Ley del
Sistema Tributario Cubano, que abarca la gestión, control,
determinación, recaudación y fiscalización
de los tributos que por ley se establecen, se extiende a la
aplicación de los recargos y sanciones según el
caso, y a la solución de las reclamaciones que se
presenten contra sus actos.

Por su parte las administraciones de las entidades
están llamadas a realizar acciones de Autocontrol Interno
que permitan determinar el cumplimiento de lo establecido al
respecto, y que queda implícito en las orientaciones
emitidas por la Contraloría General de la Republica, en lo
referente a la implementación de la Resolución 60
del 2011, adecuada a las características propias de cada
organización.

Resultado de Auto
Controles fiscales realizados en Empresas Estatales de
Cienfuegos

En la investigación se tomaron como muestra tres
Empresa Estatales de la Provincia de Cienfuegos, con diferentes
objetos sociales, a las que se le aplicaron auditorias fiscales
internas, considerando las obligaciones tributarias, que dadas
sus características y estructuras le
correspondía.

La primera subordinada al Ministerio del Transporte,
tiene dentro de su función social, como actividades
fundamentales, la prestación de servicios asociados a:
carga y descarga de buques, entongue y desentongue, estiba y
desestiba, recepción, entrega agrupe y desagrupe,
reparación y/o reacondicionamiento de averías
producidas a los envases de las cargas, embalaje y pesaje, a la
Canasta Básica y al resto del sistema empresarial, entre
otras.

Como 2da se selecciona una entidad subordinada al
Ministerio de la Alimentaría, dirige su actividad a
satisfacer la demanda de proyectos de embarcaciones, equipos y
otros medios flotantes, desarrollo e introducción de
nuevas tecnologías, prestación de servicios
técnicos y consultoría en la rama naval y otras
afines, a la construcción y remodelación de
embarcaciones y objetos flotantes, de piezas y equipos y de
servicios de electrónica naval que se requiera tantas
entidades nacionales y extranjeras, además a entidades
pertenecientes

al propio ministerio.

Y la tercera subordinada al Ministerio de la Industria
Básica, tiene como actividad fundamental brindar servicios
de transportación de combustibles y lubricantes y otros
fluidos vinculados a la actividad petrolera a las entidades de la
Unión CUPET y prestar servicio de trasiego de combustibles
y lubricantes

En la revisión se aplicaron, las Normas Cubanas
de Auditoría y los Programas para Auditorías
Fiscales elaborado por la Dirección de
Fiscalización y el Departamento de Auditoría
Fiscal, para el control del pago de las obligaciones tributarias
y el cumplimiento de los deberes formales a los que están
obligados los contribuyente, asi como leyes y resoluciones
completarías a cada uno de ellos: Resoluciones
116/02,47/04, 240/02, 91/06, 48/97, 355/04, 25/95, 379/03, 49/04,
50/04, 99/04, 285/10, 247/05, 241/02 y otras indicaciones al
respecto.

Programas Utilizados:

Fueron comunes para las tres entidades el uso de las
guías:

• Exploración.

• Contribución a la Seguridad
  Social.

• Impuesto por la Utilización de la Fuerza de
  Trabajo.

• Contribución Especial de los Trabajadores a
  la Seguridad Social.

• Otros Ingresos no Tributarios: Salarios no
  reclamados, Baja de Activos Fijos Tangibles y Responsabilidad
  Material.

• Impuesto sobre el Transporte Terrestre.

Se utilizan además para el caso específico
de una entidad las guías de:

• Impuesto por Propiedad o Posesión de
  Embarcaciones.

• Embargo salarial por ocupación de
  vivienda.

• Impuesto sobre Utilidades.

• Rendimiento de la Inversión
  Estatal.

• Tasa por la Radicación de Anuncios y
  Propaganda Comercial.

Según las características y
circunstancias, se analizaron los registros contables, controles
y documentos solicitados y presentados por las entidades de
manera oportuna.

Resultados de los incumplimientos
tributarios:

Considerando los resultados de las investigaciones
referidas, se presenta el resumen por conceptos y
epígrafes incorporados al informe y resolución
emitidos al culminar el trabajo para cada entidad.

La deuda determinada, es resumida en los incumplimientos
de las Resoluciones 116/02, la cual plantea que la base imponible
de este impuesto la constituye la totalidad de los salarios,
sueldos, gratificaciones y demás remuneraciones que los
sujetos del impuesto paguen a sus trabajadores, Resolución
105/2008 donde se plantea que constituye la base imponible de la
contribución a que se contrae el apartado precedente, el
salario devengado por los trabajadores, el cual comprende lo
percibido por los resultados del trabajo, tiempo trabajado, pagos
adicionales, trabajo extraordinario pago por los días de
conmemoración nacional y feriados, vacaciones anuales
pagadas y otros pagos considerados salarios en sus
nóminas, apartado tercero de la resolución 240
donde se plantea que la base imponible de este impuesto la
constituye la totalidad de los salarios, sueldos, gratificaciones
y demás remuneraciones que los sujetos del impuesto paguen
a sus trabajadores no se consideró el 9.09 % de la
Licencia de Maternidad, artículo 29, capítulo IV
del Decreto Ley 169/1997 donde se plantea que todo sujeto pasivo
tiene como obligación principal, el pago de la deuda
tributaria en la cuantía, condiciones y términos
establecidos, apartado tercero de la resolución 355/2003
donde se plantea que a los efectos de este impuesto los
vehículos tendrán una clasificación, en
atención a la cual se establecen los tipos impositivos a
considerar para los cálculos de las bases imponibles, los
medios clasifican en las Clases A y B, fue hallada en algunos
incorrectamente la base para su pago. Se incumple el
artículo 29 del capítulo IV de la resolución
169/97 donde se plantea que todo sujeto pasivo tiene como
obligación principal, el pago de la deuda tributaria en la
cuantía, condiciones y términos establecidos,
artículo 29, del capítulo IV del Decreto Ley 169/97
donde se dispone que todo sujeto pasivo tenga como
obligación principal el pago de la deuda tributaria en la
cuantía, condiciones y términos
establecidos.

El no cumplimiento del principal origina la
aplicación del Recargo por Mora establecido en los
artículos 97 y 98 del Decreto Ley 169/97, dejando de
aportar parte de la deuda en los términos establecidos,
así como de Multa por Contravención

Conclusiones

• 1. En la actualidad la Fiscalización
  Tributaria reviste gran importancia, pues examina las
  obligaciones con el Presupuesto del Estado para comprobar su
  correcto cumplimiento a partir de determinar las
  cuantías aportar en los plazos, de forma
  establecida.

• 2. El Autocontrol Fiscal, permite examinar el
  cumplimiento, de lo establecido en cuanto a política
  tributaria.

• 3. Las administraciones de las entidades
  auditadas no tienen dominio de todas las Resoluciones y
  Decretos Leyes que amparan las legislaciones tributaria
  cubana, lo que provoca la comisión de violaciones e
  incumplimiento

• 4. Existen errores contables asociados a las
  transacciones que general obligaciones tributarias, que
  inciden en las bases imponibles

• 5. Como resultado de las investigaciones se
  determinaron adeudos con el Presupuesto del Estado ascendente
  a $ 13 528,78, por concepto de principal en los tributos
  revisados, Recargo por Mora y Multa Fiscal.

Recomendaciones

• 1. Incluir dentro del plan de acciones de
  control de las entidades los Autocontroles
  Fiscales

• 2. Buscar asesoría, en cuanto a la
  actualización de la Legislación Tributaria para
  el personal del área Contable y los cuadros
  dirigentes, a través de seminarios, debates,
  conferencias u otras modalidades de
  capacitación.

• 3. Que los representantes legales de las
  entidades declaren a la ONAT. Municipal los resultados de las
  investigaciones

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Habana.

Manual de Normas y Procedimientos
Técnicos de la Auditoria Fiscal. (2011).
Ministerio

de Finanzas y Precios.

Autor:

Lic. Celia Alicia Silva
López

Facultad de Ciencias Económicas y
Empresariales

Categoría Docente: Profesora
Asistente.

Lic. Liset Fernández
Rangel

Facultad de Ciencias Económicas y
Empresariales

Categoría Docente: Profesor
Instructor

MSc. Edelmis Chapis
Cabrera

Facultad de Ciencias Económicas y
Empresariales

Categoría Docente: Profesora
Asistente.