Las Buenas Prácticas en el Contexto de la Auditoría. Determinación de la Importancia Relativa

"En prever está todo el arte de
salvar"

José
Martí.

Introducción

A tono con el actual proceso de renovación del
Modelo Económico Cubano, la empresa cubana ha priorizado
el desarrollo de las actividades de control de la gestión
empresarial en aras de proveer el diagnóstico,
evaluación e información necesaria para avanzar con
eficiencia en el cumplimiento de los objetivos.

Ante este reto los auditores deben potenciar sus
competencias a partir de la capacitación constante y la
incorporación de nuevas herramientas que les permitan
ejercer las buenas prácticas. De ahí que la
presente investigación se centre en la
determinación de la Importancia Relativa de las partidas
expuestas en los Estados Financieros.

Se debe profundizar entonces, en investigaciones que
permitan sentar las bases teóricas en el perfeccionamiento
de las buenas prácticas de Auditoría, para
garantizarla obtención de mejores resultados, a partir de
la determinación efectiva de la Importancia
Relativa.

En este marco se define como problema
científico: ¿Cómo lograr mejores
resultados en la Auditoría, si se generalizan las buenas
prácticas en la determinación de la Importancia
Relativa?

Atendiendo a las consideraciones y problemática
anteriormente descrita, la hipótesis de la
investigación puede ser formulada de la siguiente manera:
si se generalizan las buenas prácticas en la
determinación de la Importancia Relativa se podrá
contar con resultados más efectivos en las
auditorías.

Para dar cumplimiento a la hipótesis, este
trabajo de investigación tiene como objetivo
general:presentar un caso práctico sobre la
determinación de la Importancia Relativa para generalizar
las buenas prácticas en el contexto cubano de
auditoría.

Del objetivo general antes definido se derivan los
siguientes objetivos específicos:

• 1. Presentar los fundamentos teóricos de
  la investigación.

2. Determinar la Importancia Relativa mediante la
presentación de un caso práctico.

La estructura metodológica a seguir para dar
cumplimiento a la investigación se muestra en la Figura
1.

En el Capítulo 1: Fundamentos teóricos de
las buenas prácticas en el contexto cubano de la
Auditoría, se desarrollan:

• Fundamentos teóricos de la
  Auditoría.

• Buenas Prácticas en el contexto de la
  Auditoría.

• Los riesgos de auditoría y la Importancia
  Relativa.

En el Capítulo 2: Presentaciónde un caso
práctico sobre la determinación de la Importancia
Relativa, a través de los procedimientos establecidos por
CONAS, se presenta:

El desarrollo de un caso práctico, partiendo de
la experiencia de los autores, en base al Sistema
Auditorutilizado por CONAS, sustentado en las Normas Cubanas de
Auditoría.

El desarrollo de estos dos capítulos permite
llegar a las conclusiones y recomendaciones de la presente
investigación, incluyendo también, la
bibliografía y los anexos.

Figura 1: Estructura Metodológica de la
Investigación.

Fuente: Elaboración
propia.

Capítulo 1:

Fundamentos
teóricos de las buenas prácticas en el contexto
cubano de la Auditoría

En este capítulo se presentan los fundamentos
teóricos de la investigación, relacionados con la
empresa, la auditoría y las buenas prácticas, lo
que permitirá conceptualizarlas en el contexto cubano de
la Auditoría.

1.1: Fundamentos teóricos de la
Auditoría

En la actualidad se está viviendo un mundo de
constantes cambios, los que ocurren a una velocidad vertiginosa,
y nuestro país no está exento de ellos, la
tecnología va demandando de diferencias en el manejo de
los sistemas de información, que sirven como punto de
referencia para cuantificar las fallas y los aciertos, de modo
que constantemente se estén corrigiendo los primeros y
capitalizando estos últimos, lo cual traerá como
consecuencia el incremento del valor de la empresa.

La información financiera se ha convertido en uno
de los principales insumos del desarrollo del comercio tanto
internacional como nacional, al momento de tomar decisiones
financieras y económicas, por ello las empresas
están obligadas a operar con calidad y vigilar que esto
sea una norma constante, siendo cada vez más
competitivas.

La empresa actúa en dos ámbitos de su
responsabilidad: uno el interno que centra su atención en
el recurso humano que trabaja en la empresa y, la segunda tiene
que ver con los sectores con los que la empresa tiene relaciones
externas (socios, clientes, proveedores, autoridades,
etc.).

La responsabilidad social tiene que ser practicada por
todas las empresas, por lo que los directivos modernos tienen que
administrar su empresa sobre la base de criterios de respeto a la
ética, las personas, las comunidades y el Medio
Ambiente[1]asegurándose también de
que los recursos sean obtenidos y usados eficientemente en
función de los objetivos planeados por la
organización.

Por todo lo antes expuesto, hoy en día los
procesos de auditoría se hacen indispensables para poder
conocer el manejo adecuado del sistema de información
financiera y de esta forma establecer su veracidad.

Las auditorías son entonces, la
verificación realizada con posterioridad y efectuada de
forma sistemática, de la actividad
económico-financiera mediante la aplicación de los
procedimientos de revisión selectivos[2]o
lo que es lo mismo, acciones puntuales y ajenas a los elementos
auditados, cuyo objetivo es tratar de identificar el grado de
cumplimiento de determinadas normativas y objetivos asociados y
emitir un criterio sobre ello[3]

Resulta importante precisar los objetivos y tipos de la
Auditoría, según las Normas Cubanas de
Auditoría.

Objetivos esenciales de la auditoría:

a) Calificar el estado del Sistema de Control Interno y
evaluar la efectividad de las medidas de
prevención.

b) Fortalecer la disciplina administrativa y
económico-financiera mediante la evaluación e
información de los resultados a quien corresponda y el
seguimiento de las medidas adoptadas.

c) Fomentar la integridad, honradez y probidad de los
directivos y colectivos laborales, con el interés de
elevar la economía, eficiencia y eficacia en la
utilización de los recursos del Estado.

Tipos de auditoría

El auditor debe considerar, según el tipo de
auditoría a realizar, determinados criterios que
lefaciliten definir los objetivos que se quieren lograr para la
realización de la auditoría, que pueden
ser:

• Auditoría de gestión o
  rendimiento.

• Auditoría financiera o de estados
  financieros.

• Auditoría forense.

• Auditoría de cumplimiento.

• Auditoría especial.

• Auditoría fiscal.

• Auditoría a las tecnologías de la
  información y las comunicaciones.

• Auditoría ambiental.

1.2 Buenas Prácticas en el contexto de la
Auditoría

Después de analizar las definiciones asociadas al
término de Auditoría, es importante precisar a
qué se refieren las buenas prácticas de manera
general para después puntualizar en qué consisten
dentro del contexto de la Auditoría.

En general el concepto de "buenas prácticas" se
refiere a toda experiencia que se guía por principios,
objetivos y procedimientos apropiados o pautas aconsejables que
se adecuan a una determinada perspectiva normativa o a un
parámetro consensuado, así como también toda
experiencia que ha arrojado resultados positivos, demostrando su
eficacia y utilidad en un contexto concreto.El concepto de buenas
prácticas se utiliza en una amplia variedad de contextos
para referirse a las formas óptimas de ejecutar un
proceso, que pueden servir de modelo para otras organizaciones.
Las buenas prácticas sistematizadas, permiten aprender de
las experiencias y aprendizajes de otros, y aplicarlos de manera
más amplia y/o en otros contextos. Pueden promover nuevas
ideas o sugerir adaptaciones y proporcionar una
orientación sobre la manera más efectiva de
visibilizar los diversos impactos de una intervención en
las comunidades[4]

Una buena práctica laboral sería aquella
que permite el desarrollo social en un ámbito de
protección de los trabajadores, garantizando el progreso
económico[5]

Aunque la Buena Práctica Laboral va más
allá del cumplimiento de la legislación que regula
el trabajo, su base es el cumplimiento de la normativa
vigente.

A medida que las buenas prácticas se fueron
difundiendo entre las empresas surgió la necesidad de
normalizarlas, así mismo ocurrió en la
Auditoría donde se crearon las normas a utilizar para
poder medir la conducta ética en las empresas, así
como la calidad de la información que estas hacen
públicas tanto en sus aspectos financieros, productivos,
calidad, etc., por todo lo descrito con anterioridad se deriva
que las buenas prácticas en el contexto de la
Auditoría, están dadas también por la
aplicación de sus Normas.

Las Normas Internacionales de Auditoría,
están organizadas en secciones separadas que permiten
entender la norma completamente y que el auditor desarrolle la
auditoría apropiadamente mejorando la credibilidad de la
información financiera y la calidad del trabajo de
auditoría. Además establecen los objetivos
generales del auditor cuando conduce una auditoría de
acuerdo a las normas internacionales de auditoría, y cada
norma presenta un objetivo específico estableciendo la
obligación del auditor en relación a dichos
objetivos mediante la presentación de requisitos en cada
Norma. Buscando un mayor entendimiento y claridad las Normas
presentan introducción, objetivos, definiciones,
requisitos[6]

Partiendo de ello, cada país crea sus propias
Normas, en Cuba se encuentran recogidas en la Resolución
340/2012 de la Contraloría General de la República,
donde quedan aprobadas las Normas Cubanas de Auditoría y
las disposiciones generales para la auditoría interna y
las sociedades civiles de servicio y otras organizaciones que
practican la auditoría independiente. Los temas
considerados en las Normas tienen como finalidad agrupar los
procesos que se requieren para ejercer la auditoría y la
calidad técnica de las mismas y están estructuradas
en Generales (NGA) y Específicas (NEA), donde las
Generales incluyen las Específicas.

Es importante resaltar que el personal designado para
practicar la auditoría, debe poseer la capacidad y
competencia profesional necesarias independientemente de las
características de la unidad organizativa que ejerce la
auditoría, asumiendo, las siguientes cualidades:
profesionalidad, comportamiento ético, actitud innovadora,
trabajo en equipo, comunicación y liderazgo.

El auditor debe proceder con libertad respecto a su
juicio profesional, al mantener una actitud independiente e
imparcial en la formulación de sus opiniones, conclusiones
y recomendaciones que expondrá de forma objetiva y que
así sean consideradas por terceros.

La objetividad es esencial a la función auditora,
requiere una actitud mental independiente por parte de los
auditores y una opinión honesta del resultado de su
trabajo e implica que los criterios que se emitan estén
sustentados con evidencias suficientes, competentes y
relevantes.

Todo auditor debe ser honrado y honesto en la
ejecución de sus servicios profesionales, no debe aceptar
sobornos, ni violar principios éticos y
morales.

El debido cuidado profesional que debe tener el auditor
implica el empleo correcto de los criterios necesarios para
determinar el alcance de la auditoría y seleccionar los
métodos, las técnicas y los procedimientos
necesarios que habrán de aplicarse en ella, así
como evaluar los resultados y preparar los informes
correspondientes.

El Auditor debe adquirir capacidad, madurez de juicio y
habilidades necesarias a partir de la práctica
técnico-profesional constante; bajo una sistemática
y adecuada supervisión, capacitación y
entrenamiento permanente.

Se debe reconocer a un auditor por su legitimidad o por
su calidad y competencia en materia de auditoría, lo que
representa su prestigio y crédito ante el
auditado.

Para ser efectivas las prácticas de la
auditoría se deben tener en cuenta los Principios que se
relacionan a continuación.

Principios Generales para las mejores
prácticas de
Auditoría[7]

Principio 1: Las personas naturales o
jurídicas, sujetos a una obligación tributaria
generada en el territorionacional, deben ser auditadas para velar
por la correcta y transparente administración
delpatrimonio; prevenir y luchar contra la
corrupción.

Principio 2: El auditor debe ser totalmente
independiente en la realización de la auditoría y
ser percibido de esamanera, ser objetivo en el manejo de los
asuntos de la auditoría, libre de intereses y de
cualquierpresión externa, basando sus conclusiones
únicamente en la evidencia obtenida de conformidadcon las
normas aplicadas correctamente.

Principio 3: El auditor tiene suficiente
autoridad que está determinada por su prestigio,
legitimidad,competencia, profesionalidad, confiabilidad y calidad
del trabajo.

Principio 4: El auditor debe tener a su
disposición los recursos que le son necesarios para el
buen desempeñode la auditoría.

Principio 5: El auditor tiene la
obligación de comunicar los resultados de la
auditoría a los involucrados,excepto cuando se trate de
auditorías solicitadas por los órganos facultados
para ello, las que seinforman en el momento procesal
oportuno.

Principio 6: El auditor, por el desempeño
de su actividad y en ocasión de ella, se regirá por
el Código de Ética de los Contralores y Auditores
del Sistema Nacional de Auditoría.

Principio 7: El auditor debe estar inscripto en
el Registro de Contralores y Auditores de la República de
Cuba.

Tomando como base las Normas Cubanas de Auditoría
se considera necesario mencionar las fases de la
auditoría, nombrando dentro de ellas las actividades que
se deberían ejecutar como resultado de una buena
práctica de Auditoría.

En la ejecución de la Auditoría
intervienen cuatro fases: Planeación, Ejecución,
Informe y Seguimiento, según se muestra en la Figura
1.1.

Por la significación del Planeamiento para la
realización de una auditoría de alta calidad basada
en las buenas prácticas, en la presente
investigación se resalta, dentro de las actividades que lo
integran, la determinación de los riesgos de
auditoría y la Importancia Relativa.

En la práctica de la auditoría, esta
determinación es muy controversial, ya que el auditor debe
ser capaz de interpretar lo que puede ser o no relevante para
brindar al interesado, idea que es subjetiva, porque no existen
reglas, normas o criterios claros para diferenciar lo que es
realmente importante de lo que no lo es, debido precisamente a
que la importancia es relativa, lo que tiene importancia para una
entidad puede no tenerla para otra.

De ahí la importancia de profundizar dentro de
las Normas Cubanas de Auditoría, en la NEA 500
Identificación del riesgo y NEA 530 Importancia Relativa,
pertenecientes a la NGA: Evaluación del riesgo y respuesta
a los riesgos evaluados.

Figura 1.1: Fases y Actividades de la
Auditoría

Fuente: Elaboración propia
en aproximación a López, L. Curso Impartido sobre
Normas Cubanas de Auditoría. Matanzas, marzo,
2014.

1.3 Los riesgos de auditoríay la Importancia
Relativa

A partir de la valoración previa del Sistema de
Control Interno relacionado con el conjunto de los Estados
Financieros, se evalúan los riesgos de Auditoría y
se identificala Importancia Relativa.

Riesgos de Auditoría

El riesgo es la vulnerabilidad ante un potencial
perjuicio o daño para las unidades, personas,
organizaciones o entidades. Cuanto mayor es la vulnerabilidad
mayor es el riesgo[8]

En Auditoría los riesgos se identifican como
inherentes, de control y de detección:

• Riesgo inherente (RI). Es el riesgo de que una
  afirmación de los Estados Financieros contenga un
  error significativo en función de la actividad de la
  entidad y de las características de la cuenta o
  transacción, con independencia de la mayor o menor
  bondad del sistema de Control Interno. El riesgo inherente es
  diferente en las distintas áreas en que el auditor
  organiza el trabajo.

• Riesgo de control (RC). Es el riesgo de que un error
  significativo que podría existir en los estados
  financieros no sea detectado y evitado por el sistema de
  Control Interno de la entidad. Debido a las limitaciones de
  cualquier sistema de Control Interno, siempre existirá
  algún riesgo de control.

• Riesgo de detección (RD). Es el riesgo de que
  el auditor no detecte un error material mediante la
  aplicación de sus procedimientos de auditoría.
  Depende de la idoneidad y extensión de los
  procedimientos de auditoría y de su aplicación
  por parte del auditor.

El riesgo de auditoría es una combinación
de los tres tipos de riesgos anteriormente descritos que suele
representarse mediante la siguiente expresión: RA = RI
x RC x RD

El auditor no tiene ninguna influencia sobre el riesgo
inherente, porque está totalmente fuera a su actividad. A
corto plazo, tampoco tiene influencia sobre el riesgo de control,
si bien a más largo plazo puede incidir en su
disminución formulando recomendaciones, si éstas
son puestas en práctica por la entidad. Sin embargo,
sí puede disminuir el riesgo de
auditoría,disminuyendo el riesgo de detección, ya
que está dado por la calidad de los procedimientos de
auditoría que utilice, la mayor o menor destreza de los
auditores y la materialidad que fije para la ejecución del
trabajo, debido a que esa cifra condicionará la
extensión de las pruebas a
desarrollar[9]

A partir de la valoración previa del Sistema de
Control Interno relacionado con el conjunto de los Estados
Financieros, temas o áreas a examinar y a juicio del
supervisor, jefe de grupo y el resto delgrupo de trabajo de la
auditoría, identifican y evalúan los riesgos
inherentes y de control deacuerdo con su prioridad en alto, medio
y bajo, considerando la relación costo-beneficio
paradeterminar los temas, actividades, muestra, alcance, a
incluir en el Plan de Trabajo General de la auditoría e
individual.

La evaluación de los diferentes riesgospermite
concebir planes que contribuyan a la reducción de
pérdidas, que en técnicas de auditoría
serían la extensión de pruebas innecesarias y gasto
de tiempo invertido adicional, ello implicaría el
requerimiento de tratamientos diferenciados y por supuesto
pérdidas financieras. Si se toman las medidas necesarias
para disminuir su ocurrencia, se reducen las pérdidas en
la auditoría.

Para un nivel dado de riesgo de auditoría, el
nivel aceptable de riesgo de detección conlleva una
relación inversa con la evaluación del riesgo
inherente y de control, comportándose:

a) Mientras mayor sea el riesgo inherente y de control,
menor será el riesgo de detección que puede
aceptarse.

b) Mientras menor sea el riesgo inherente y de control,
mayor será el riesgo de detección que puede
aceptarse[10]

Como se mencionó con anterioridad en este
capítulo, dentro del concepto de Auditoría, dado
por Ley General Presupuestaria española, la
revisión selectiva en la auditoría, significa
efectuar una selección de las operaciones a analizar, pues
de otro modo el coste económico de los trabajos y la
extensión temporal de los mismos serían tales que
harían inviable su realización. Pues bien, el
concepto de Importancia Relativa hace posible la
aplicación de procedimientos selectivos de
revisión, en la medida en que el auditor, para llegar a
sus conclusiones o emitir una opinión no está
obligado a examinar todas las operaciones que realiza la
entidad.

Importancia Relativa o materialidad

No existe una diferencia sustancial entre el concepto de
Importancia Relativa o Materialidad a que se refieren las Normas
Contables y las Normas de Auditoría. Podría decirse
que la materialidad en contabilidad y en auditoría son dos
caras de la misma moneda. Básicamente se trata del mismo
concepto examinado desde dos puntos de vista diferentes, el de
los contables y el de los auditores.

Desde la perspectiva de la contabilidad la importancia
relativa es un Principio Contable. En auditoría la
importancia relativa o materialidad es, el grado de error a
partir del cual se considera que la imagen fiel de las cuentas
está distorsionada. La fijación de un nivel
determinado de materialidad es necesario para que
el riesgo de emitir una opinión errónea
sea asumible ya que, por razones de economía, es
impensable que el auditor realice comprobaciones sobre todas las
operaciones y, por tanto, si el nivel de materialidad fuera cero
y cualquier error por pequeño que fuera distorsionara la
imagen fiel de las cuentas, las probabilidades de que el auditor
emitiera una opinión errónea serían
altísimas, dado que en la práctica en
el desarrollo de la auditoría no se pueden
detectar todos los errores existentes, por la sencilla
razón de que es antieconómico revisar todas las
operaciones que realiza la entidad auditada.

Por otra parte, en auditoría existen referencias
orientativas que permiten al auditor discriminar aquellos
importes que si bien no están contabilizados de acuerdo
con los Principios y Normas Contables, por su escasa relevancia
cuantitativa no distorsionan significativamente la imagen
fiel[11]

En resumen, la información es material o tiene
importancia relativa si su omisión o expresión
inadecuada puede influir en las decisiones que llevan a cabo los
usuarios sobre la base de la información financiera de una
entidad[12]

Por su parte las Normas Cubanas de Auditoría
sobre esta misma idea, plantean que la información es de
importancia relativa, si su omisión o
representación errónea, pudiera influiren las
decisiones económicas de los auditados, tomando como base
los Estados Financieros.

Laimportancia relativa depende del tamaño de la
partida o error juzgado en las circunstanciasparticulares de su
omisión o representación errónea. Ofrece un
punto deseparación de la partida en cuestión,
más que ser una característica primordial
cualitativa que debatener la información para ser
útil.

El auditor debe tener en cuenta, la posibilidad de
representaciones erróneas de cantidadesrelativamente
pequeñas que, acumulativamente, podrían tener un
efecto importante sobre losEstados Financieros.

La relación entre el riesgo de auditoría y
la Importancia Relativa

El concepto de Importancia Relativa es inherente al
trabajo del auditor, el que debe ejercitar su juicio profesional
y tener presentes, muy particularmente, los conceptos de
Importancia y riesgos relativos.

Cuando el auditor planea la auditoría, tiene que
considerar qué hacer si los Estados Financierosestuvieran
representados erróneamente con una Importancia Relativa.
La evaluación del auditor dela misma, relacionada con
saldos de cuentas y clases de transacciones
específicas,ayuda a decidir sobre aspectos como qué
partidas se pueden examinar y si se aplicanprocedimientos de
muestreo y analíticos, lo que permite seleccionar
procedimientos de auditoríaque reduzcan los riesgos a un
nivel aceptable.

Elauditor toma en cuenta la relación inversa
entre Importancia Relativa y riesgo de auditoría
cuandodetermina la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría.

Partiendo de la evaluación del Sistema de Control
Interno, la Importancia Relativa y riesgo de auditoría se
puede obtener y evaluar la evidencia, que debe ser suficiente,
competente y relevante. Para lograr este resultado el auditor
tiene que determinar el tamaño de la muestra a
seleccionar, basado en el muestreo estadístico (aleatorio)
o no estadístico (al azar, por bloques o estratificado),
que debe quedar plasmado en los Papeles de Trabajo como resultado
de la verificación y las conclusiones
alcanzadas.

Capítulo 2:

Presentación de un caso
práctico sobre la determinación de la Importancia
Relativa, a través de los Procedimientos establecidos por
CONAS

Teniendo en cuenta los aspectos abordados en el
Capítulo 1 sobre los fundamentos teóricos de la
investigación, relacionados con la empresa, la
auditoría, las buenas prácticas, los riesgos de
auditoría y la Importancia Relativa, se sientan las bases
para el desarrollo del presente capítulo que tiene como
finalidaddiseñar un caso práctico sobre la
determinación de la Importancia Relativa, a través
de los Procedimientos establecidos por CONAS para generalizar las
buenas prácticas de auditoría.

2.1: Caso práctico sobre la
determinación de la Importancia Relativa, a través
de los Procedimientos establecidos por CONAS

Breve reseña sobre CONAS

Consultores Asociados S.A es una empresa consultora que
tiene como misión: guiar a los clientes hacia la mejora, a
través de servicios de consultoría y
auditoría con un enfoque de gestión competitivo,
integrador e innovador.

Cuenta con una amplia cartera de servicios de
Auditoría, Consultoría Empresarial, y de Negocios y
Ventanilla Única. Los servicios de Auditoría
incorporan las Normas de Información Financiera y de
Auditoría nacionales e internacionales, ofrece
además servicios conjuntos de auditoría con la
firma Ernst & Young[13]

CONAS tiene diseñado un Procedimiento para la
ejecución del Servicio de Auditoría Financiera
(PO.SA.01), que esauxiliadopor el Sistema de Auditores. Esta
herramienta está conformada por una base de datos
fundamentalmente en Microsoft Excel (programada en Visual Basic)
y un sistema de plantillas preelaboradas con
hipervínculos, vínculos, macros y otras facilidades
que permiten organizar el trabajo de los auditores en todas sus
etapas, permitiendo facilitar la documentación
delproceso.

Este Procedimiento ha sido elaborado a partir de la
experiencia adquirida durante años y en alianza
estratégica conErnst & Young. Su aplicación
haimpulsadoel fortalecimiento en la opinión del auditor,
la selección correcta de las áreas a auditar yla
efectividad en la práctica de la auditoría,
minimizando su tiempo de realización.

Caso práctico sobre la determinación de la
Importancia Relativa, a través de los Procedimientos
establecidos por CONAS.

El presente caso de estudio tiene como objetivo
identificar a través de un hecho real, la
determinación de la Importancia Relativa, a través
de la explicación del Procedimiento de CONAS.

• Se aplica una Auditoría a la Empresa "X"
  durante el mes de Octubre de 2013, mediante Orden de Trabajo
  No.10/2013 y Carta de Presentación de Auditoría
  Financiera, con el objetivo de certificar los Estados
  Financieros de dicha entidad. Queda probado que el equipo
  seleccionado cumple con los requisitos de independencia
  establecidos en las NCA. Se define como período a
  auditar el comprendido de julio-septiembre 2013, para ello se
  cuenta con el Balance General (Anexo 1)y Estado de
  Resultados(Anexo 2)al cierre de julio y septiembre de
  2013.

Se pide:Utilizando los datos contentivos en los
Anexos 1 y 2, determinela Importancia Relativa o Materialidad,
dentro de la fase de Planeación, para establecer las
partidas a revisar por parte del equipo de Auditoría.
Calcule además el error tolerable y el saldo mínimo
ajustable.

Partiendo de los criterios establecidos por CONAS en la
etapa de Planeación, apartir de la exploración y
conocimiento del cliente, se tiene que ganar claridad sobre los
clientes y proveedores más importantes, el entorno
interno, (política contable, empleados, propietarios,
sistemas informáticos, Control Interno, etc.), influencia
de grupos de interés claves, metas, objetivos y
estrategias, factores claves del éxito y riesgos claves
del negocio.

Con esta información se establecerá el
vínculo entre los riesgos claves del negocio y los
procesos de la entidad, así como los ciclos del Control
Interno y las cuentas relacionadas con los mismos. Este
análisis permite la determinación de las zonas de
riesgo elevado o reducido del cliente y la definición de
la estrategia a seguir en los procedimientos de
auditoría.

Mediante el análisis y evaluación
preliminar del Control Interno, se deben definir los elementos de
la estructura del control y establecer los pronunciamientos
normativos aplicables a su estudio y que permitan una
evaluación preliminar del mismo, profundizando en el
Ambiente de control y el Sistema Contable, efectuándose
así, un análisis del riesgo implícito del
compromiso para considerar el diseño de programas de
trabajo de auditoría y para identificar gradualmente las
actividades y características específicas de la
entidad.

• En la Empresa "X" laexploración y
  conocimiento del cliente, así como el análisis
  y evaluación preliminar del Control Interno,
  comprobando el contenido de la Tabla 1, arrojó
  que la evaluación del riesgo preliminar es baja (como
  se muestra en la Tabla 2)

Tabla 1: Comprobación preliminar del Control
Interno

Tabla 2: Evaluación del riesgo
preliminar

CONAS establece como base de cálculo
para la Materialidad los siguientes datos:

• Total de Activos.

• Total de Utilidades antes de impuestos
  (Resultados).

• Fondos Propios.

• Ventas.

El cuadro de análisis matricial aprobado para
aplicar la selección de la materialidad en CONAS es el
siguiente:

• En la Empresa "X" para el cálculo de la
  Materialidad, se toma como base el total de Activos, debido a
  que representan el mayor importe, como se muestra a
  continuación en las Tablas No 2.1 y
  2.2.

Tabla No 2.1: Cálculo de la
Materialidad.

Tabla No 2.2: Cálculo de la
Materialidad.

Siguiendo con el Procedimiento, el auditor
completará el Papel de Trabajo de la Materialidad y el
Jefe de Grupo aprobará el importe base seleccionado,a
partir de esto,se pasa a definirel Error Tolerable, que
está constituido por el 50 % de la Materialidad
predeterminada, así como el Ajuste Mínimo
Permisible, que consiste en el importe por debajo del cual no se
incluirá diferencias de auditoría.

• Para la empresa "X"quedarían las cifras
  siguientes(Tabla 3)

Tabla 3: Valores finales

En la empresa "X" se concluye que se efectuará la
revisión de las Cuentas que posean saldos por encima de
$2,224.3, ya que constituyen las partidas con mayor riesgo de
error, agregando también las cuentas que a juicio del
auditor, son importantes por sus características y
naturaleza. Después de esto el auditor procederá a
preparar el Programa de Auditoría (un plan para obtener la
evidencia justificativa o contradictoria de las distintas
afirmaciones de los Estados Financieros) que debe poseer una
lista de los pasos principales que se han de realizar en el
transcurso de la Auditoría.

Conclusiones

• La competitividad obliga a las empresas a operar con
  calidad, y vigilar porque esto sea de una forma
  constantesólo está en manos de una
  Auditoría basada en
  lasBuenasPrácticas.

• La presente investigación permitió a
  través de los fundamentos teóricos y el caso
  práctico profundizar en los conocimientos relacionados
  con la determinación de la Importancia
  Relativa.

Recomendaciones

• 1. Elaborar un documento actualizado como texto
  básico para la capacitación de los auditores,
  que exponga fundamentos teóricos de auditoría y
  una recopilación de casos prácticos que
  caractericen el contexto empresarialcubano.

• 2. Emplear el caso propuesto en la
  capacitación de los auditores, dada la trascendencia
  que tiene la determinación de la Importancia Relativa,
  dentro del Planeamiento para desarrollar una auditoría
  eficaz.

Bibliografía

• 1. Contraloría General de la
  República. Normas Cubanas de Auditoría.
  Versión 2012.

• 2. Eróstegui Torres, R. Manual de Buenas
  Prácticas Laborales.La Paz, diciembre,
  2009.

• 3. Molina Verdugo, C. Importancia de la
  práctica de la Auditoría
  Administrativa.

• 4. López, L. Curso
  Impartido sobre Normas Cubanas de Auditoría. Matanzas,
  marzo, 2014.

• 5. Procedimientos de Auditoría CONAS.
  (versión 3 PO.SA.01)

• 6. http://secugest.blogspot.com/2006/10/control-interno-y-auditora.html.
  Fecha de Consulta 20.03.14.

• 7. http://www.planandino.org/bancoBP/node/3.Fecha
  de Consulta: 18.03.14.

• 8. http://concepto.de/concepto-de-riesgo/#ixzz2xePPbcSf.
  Fecha de Consulta 31.03.14.

• 9. http://www.monografias.com/trabajos48/materialidad-auditoria/materialidad-auditoria2.
  Fecha de Consulta 28.03.14.

• 10. http://www.gerencie.com/materialidad-importancia-relativa-y-agrupacion-de-datos.html.
  Fecha de Consulta 28.03.14.

• 11. http://es.wikipedia.org/wiki/Ernst_%26_Young.
  Fecha de Consulta 28.03.14.