Fundamentación teórica – conceptual sobre planeación financiera

La presente investigación se desarrolla en un
proceso de marcada importancia en el entorno internacional y
nacional de la gestión económico-financiera de una
organización. El proceso de presupuestación, y en
esencia el presupuesto, constituye un elemento de
planificación y control expresado en términos
económicos – financieros, en el contexto del plan
estratégico de cada institución, capaz de
constituirse en herramienta para la toma de decisiones, mediante
el diseño y aplicación de la técnica de
Presupuestación Base Cero (PBC) con el propósito
del perfeccionamiento continuo de la gestión en el
ámbito metodológico y práctico.

En este trabajo la gestión del presupuesto
(planificación, desagregación, programación,
control y evaluación) debe lograrse por procesos y
actividades dentro de unidades organizativas y áreas de
responsabilidad. La desagregación por procesos y
actividades como un enfoque de sistema flexible y de mejora
continua en el uso del gasto público adecuado a las
particularidades y condiciones de cada unidad
presupuestada.

Por su parte el proceso presupuestario tiende a reflejar
de forma cuantitativa, a través de los presupuestos, los
objetivos fijados a corto plazo, mediante el establecimiento
oportuno de programas, sin perder la perspectiva del largo plazo,
puesto que ésta condicionará los planes que
permitirán la consecución del fin último al
que va orientado la gestión de la
organización.

• El otro requisito viene determinado por la
  repercusión que, sobre el proceso de
  presupuestación, tiene la conducta del potencial
  humano que interviene en el mismo; esto es, el papel que
  desempeñan dentro del proceso de planificación
  y de presupuestación los factores de
  motivación, competencia, y de comportamiento de los
  agentes directos e indirectos que participan en su
  elaboración.

Por tanto el desarrollo del capítulo responde a
los siguientes objetivos:

• Exponer las bases teóricas para el desarrollo
  de la investigación.

• Definir conceptos relacionados con:

• Presupuesto.

• Control.

• Resaltar la importancia del control.

Definiciones de
Presupuesto

A continuación se exponen algunas definiciones
del concepto de Presupuesto según el criterio de varios
autores:

• Diccionario Larousse (s.a): es el documento contable
  que presenta la estimación anticipada de los ingresos
  y los gastos relativos a una actividad u organismo, por
  cierto periodo de tiempo.

• Beltrán Sanz, Miguel A, et al. (1962): es la
  previsión o estimación de gastos y de recursos
  financieros necesarios para cumplir con los objetivos y
  compromisos del sector público, en aras de satisfacer
  las necesidades sociales.

• Aguado, Fidel H. (2008): es el documento e
  instrumento jurídico político, elaborado
  periódicamente, en forma de balance se plasman el
  nivel máximo de gastos y provisiones de recursos
  financieros que realizará el Estado durante el
  ejercicio económico, en correspondencia con el plan de
  la economía.

• Polimeni, et. al (2007): es una expresión
  cuantitativa de los objetivos de la administración y
  es un medio de control de la obtención de esos
  objetivos.

• Para el objetivo que se propone con este trabajo la
  definición dada por Aguado (2008) es bastante completa
  y destaca como aspecto importante la relación
  presupuesto-plan.

En los últimos tiempos la alta dirección
del país ha insistido en la necesidad de ajustarse en los
distintos niveles de dirección a los presupuestos
aprobados y hacer valer el principio jurídico y
político de que el presupuesto es inviolable y que no se
puede gastar más de lo que se notifica.

Funciones, objetivos
y finalidades de los presupuestos

Funciones

• 1. Los presupuestos se relacionan con el
  control financiero de la organización.

• 2. Mediante él es posible controlar lo
  que se está realizando en el proceso productivo o de
  servicio, con los resultados reales por elemento de gastos
  presupuestado para determinar las posibles desviaciones y
  poder tomar medidas correctivas que puedan remediar las
  posibles diferencias.

• 3. Los presupuestos pueden desempeñar
  tanto roles preventivos como correctivos dentro de la
  organización.

Objetivos

• 1. Planear, integrar sistemáticamente
  todas las actividades que la empresa debe desarrollar en un
  período determinado.

• 2. Controlar y medir los resultados
  cuantitativos, cualitativos y fijar responsabilidades en las
  diferentes dependencias de la empresa para lograr el
  cumplimiento de las metas previstas.

• 3. Coordinar los diferentes centros de costo
  para que se asegure la marcha de la empresa en forma
  integral.

Finalidades

• 1. Planear los resultados de la
  organización en dinero y volúmenes.

• 2. Controlar el manejo de ingresos y egresos de
  la empresa.

• 3. Coordinar y relacionar las actividades de la
  organización.

• 4. Lograr los resultados de las operaciones
  periódicas.

Clasificación de
los presupuestos (Meriñez Cruzneida.2006)

El presupuesto maestro proporciona un plan global para
un ejercicio económico próximo, generalmente se
fija a un año debiendo incluir el objetivo de utilidad y
el programa coordinado para lograrlo. Consiste además en
pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más
exacto sea el presupuesto o pronóstico, mejor se
presentará el proceso de planeación, fijado por la
alta dirección de la empresa.

El presupuesto base cero se utiliza principalmente en
entidades estatales u organizaciones sin fines de lucro, y
consiste en la programación de ingresos y egresos en una
misma proporción, es decir, todo lo que se proyecta
ingresar durante el ejercicio, será destinado a solventar
el gasto corriente, el equipamiento y en su caso la obra
pública que la organización tenga programada
ejercer de manera que al cierre del ejercicio o periodo no exista
diferencia entre ingreso y egreso.

Según la flexibilidad.

-Rígidos, estáticos, fijos o asignados:
Son aquellos que se elaboran para un único nivel de
actividad y no permiten realizar ajustes necesarios por la
variación que ocurre en la realidad. Dejan de lado el
entorno de la empresa (económico, político,
cultural etc.). Este tipo de presupuestos se utilizaban
anteriormente en el sector público.

-Flexibles o variables: Son los que se elaboran para
diferentes niveles de actividad y se pueden adaptar a las
circunstancias cambiantes del entorno. Son de gran
aceptación en el campo de la presupuestación
moderna. Son dinámicos adaptativos, pero complicados y
costosos. Este tipo de presupuesto el autor considera que es el
más apropiado ya que el ahorro de un mes puede constituir
el sobregiro de otros, cuidando siempre no exceder el plan
acumulado presupuestado.

Según el periodo de tiempo.

-A corto plazo: Son los que se realizan para cubrir la
planeación de la organización en el ciclo de
operaciones de un año. Este sistema se adapta a los
países con economías inflacionarias. La autora
considera efectivo para la investigación este tipo de
presupuesto pues utilizará un año tipo para
realizar la investigación.

-A largo plazo: Este tipo de presupuestos corresponden a
los planes de desarrollo que generalmente adoptan los estados y
grandes empresas.

Según el campo de aplicación en la
empresa.

• –De operación o económicos: Los
  presupuestos de operación por su parte incluyen la
  presupuestación de todas las actividades para el
  período siguiente al cual se labora y cuyo contenido
  se resume generalmente en un estado de pérdidas y
  ganancias proyectadas. Entre estos se puede incluir: ventas,
  producción, compras, uso de materiales, mano de obra y
  gastos operacionales.

• Presupuestos de ventas: Generalmente son preparados
  por meses, áreas geográficas y
  productos.

• Presupuestos de producción: Comúnmente
  se expresan en unidades físicas. La información
  necesaria para preparar este presupuesto incluye tipos y
  capacidades de máquinas, cantidades económicas
  a producir y disponibilidad de los materiales.

• Presupuesto de compras: Es el presupuesto que
  prevé las compras de materias primas y/o
  mercancías que se harán durante determinado
  periodo generalmente se hacen en unidades y
  costos.

• Presupuesto de costo-producción: Algunas
  veces esta información se incluye en el presupuesto de
  producción. Al comparar el costo de producción
  con el precio de venta, muestra si los márgenes de
  utilidad son adecuados.

• Presupuesto de flujo de efectivo: El presupuesto de
  efectivo se podría definir como un pronóstico
  de las entradas y salidas de efectivo que diagnostica los
  faltantes y sobrantes futuros y en consecuencia obliga a
  planear la inversión de los sobrantes y la
  recuperación-obtención de los faltantes. Para
  una empresa es vital tener información oportuna acerca
  del comportamiento de sus flujos de efectivo, ya que le
  permite una administración óptima de su
  liquidez y evita problemas serios por falta de
  ella.

-Financieros: El presupuesto financiero aunado a ciertos
datos del estado de resultados presupuestado, expresa el estado
de situación financiera presupuestado y el estado de flujo
de efectivo presupuestado. Con estos informes concluye la
elaboración del plan anual o plan maestro de una
empresa.

-Existen dos tipos:

• El de caja o tesorería: Tiene en cuenta las
  estimaciones previstas de fondos disponibles en caja, bancos
  y valores fáciles de realizar. Se puede llamar
  también presupuesto de caja o de flujo de fondos
  porque se utiliza para prever los recursos monetarios que la
  organización necesita para desarrollar sus
  operaciones. Se formula por cortos periodos mensual o
  trimestralmente.

• El de capital o erogaciones capitalizables: Es el
  que controla, básicamente todas las inversiones en
  activos fijos, permite evaluar las diferentes alternativas de
  inversión y el monto de recursos financieros que se
  requieren para llevarlas a cabo.

Según el sector de la economía en el
cual se utilizan.

– Presupuestos del Sector Público: Son los que
involucran los planes, políticas, programas, proyectos,
estrategias y objetivos del estado. Son el medio más
efectivo de control del gasto público y en ellos se
contempla las diferentes alternativas de asignación de
recursos para gastos de inversiones.

– Presupuestos del Sector Privado: Son los usados por
las empresas particulares. Se conocen también como
presupuestos empresariales, buscan planificar todas las
actividades de una empresa.

Importancia y
principios de la programación presupuestaria

El proceso presupuestario tiende a reflejar de una forma
cuantitativa, a través de los presupuestos, los objetivos
fijados por la empresa a corto plazo, mediante el establecimiento
de los oportunos programas, sin perder la perspectiva del largo
plazo, puesto que ésta condicionará los planes que
permitirán la consecución del fin último al
que va orientado la gestión de la empresa.

• Definición y transmisión de las
  directrices generales a los responsables de la
  preparación de los presupuestos

• Elaboración de planes, programas y
  presupuestos

• Negociación de los presupuestos:

• Coordinación de los presupuestos:

• Aprobación de los presupuestos:

• Seguimiento y actualización de los
  presupuestos;

El presupuesto es un instrumento importante como norma,
utilizado como medio administrativo de determinación
adecuada de capital, costos e ingresos necesarios en una
organización, así como la debida utilización
de los recursos disponibles acorde con las necesidades de cada
una de las unidades y/o departamentos. Este instrumento
también sirve de ayuda para la determinación de
metas que sean comparables a través del tiempo,
coordinando así las actividades de los departamentos a la
consecución de estas, evitando costos innecesarios y mala
utilización de recursos. De igual manera permite a la
administración conocer el desenvolvimiento de la empresa,
por medio de la comparación de los hechos y cifras reales
con los hechos y cifras presupuestadas y/o proyectadas para poder
tomar medidas que permitan corregir o mejorar la actuación
organizacional y ayuda en gran medida para la toma de
decisiones.

Un presupuesto para cualquier persona, empresa o
gobierno, es un plan de acción de gasto para un
período futuro, generalmente de un año, a partir de
los ingresos disponibles. Un año calendario para un
gobierno se le denomina "año fiscal".

Aunque la elaboración del presupuesto lleva
implícito un acto de programación, es necesario su
desglose en periodos de más corto plazo, por lo general
trimestrales y mensuales. La programación mensual del
presupuesto, principalmente en aquellas actividades de ciclos
estaciónales posibilita, entre otros
propósitos:

• Vincular los requerimientos de recursos financieros
  con los recursos materiales y humanos para cada
  período.

• Vincular los requerimientos de recursos financieros
  con los recursos materiales y humanos para cada
  período aplicados, lo que se logra a través del
  análisis de lo programado con la ejecución real
  obtenida.

• Rectificar los errores de planificación
  presupuestaria en plazos más cortos, a fin de lograr
  una administración eficiente dentro del ciclo
  presupuestario.

En el proceso de programación deben considerarse,
además de los criterios del comportamiento
histórico de los gastos, las nuevas prioridades que deban
realizarse, a partir de los niveles de actividad. Durante este
proceso también se materializa el vínculo entre
presupuesto y plan.

En consecuencia, la programación presupuestaria
significa no solo calcular los requerimientos de recursos
financieros en un periodo, sino calcular estos requerimientos en
función de indicadores físicos (niveles de
actividad), que identifican el servicio público que se
presta o producción que se realiza.

Por otra parte, desde el punto de vista
macroeconómico, la vinculación entre variables
financieras y de niveles de actividad sirve de instrumento a la
política económica, al analizar e interpretar los
hechos económicos, para proyectar las futuras acciones en
materia financiera.

De lo anterior se deriva la importancia que reviste, en
el ámbito de la programación presupuestaria,
vigilar las proporciones adecuadas entre acumulación y
consumo, y su impacto en la demanda agregada; el efecto del
presupuesto en la inyección o extracción de
liquidez monetaria y en el movimiento de los precios, así
como en la política de empleo.

En términos macroeconómicos, la
programación a corto plazo permite también a la
Tesorería realizar una correcta programación de su
flujo de caja y estar en condiciones de prever los posibles
desbalances temporales, que requiera la búsqueda de
financiamiento.

Estos análisis deben ser tenidos en cuenta no
solo durante el proceso de elaboración del presupuesto,
sino también, en la programación de este en ciclos
más cortos que facilite análisis más
puntuales y aporten elementos para la toma de
decisiones.

En tal sentido no deben obviarse, en el momento de
construir los escenarios, y en la programación, los fines
de política económica y cómo conjugar esta
con la política presupuestaria, destacando:

• Eficiencia en la correcta asignación de
  recursos.

• Estabilidad en los precios.

• La redistribución equitativa y justa del
  ingreso.

• El pleno empleo o la reducción de los
  índices de desempleo.

• Crecimiento de la economía.

• La preservación del medio
  ambiente.

Principios

Fuente: elaboración propia

Características del sistema presupuestario
Cubano

El Presupuesto del Estado constituye el principal
instrumento de política fiscal en Cuba, como regulador por
excelencia de los recursos financieros y los gastos
públicos. Constituye el Plan Financiero fundamental para
la formación y utilización del fondo centralizado
de recursos financieros, a través del cual se distribuye y
redistribuye una parte sustancial del producto interno bruto
destinado al fomento de la economía nacional, al
incremento del bienestar material y cultural de la sociedad, a la
defensa nacional y al funcionamiento de los órganos y
organismos del Estado.

El Presupuesto del Estado, como expresión
consolidada del Sistema de Presupuesto, está integrado por
200 presupuestos que incluyen, además del Central y los
locales, y el de la Seguridad Social.

La integralidad constituye un principio primario para la
conformación del Presupuesto del Estado de la
República de Cuba, como expresión consolidada de
las finanzas públicas del país, integradas en un
sistema compuesto por el Presupuesto Central, el Presupuesto de
la Seguridad Social y los presupuestos provinciales y el del
Municipio Especial Isla de la Juventud.

El proceso anual de elaboración del Presupuesto
del Estado comienza a partir de la emisión de las
directivas generales emitidas por el Gobierno y las
específicas para cada órgano y organismo del Estado
emitidas por los órganos competentes. Las unidades
presupuestadas y los órganos y organismos elaboran el
Anteproyecto de Presupuesto para el año siguiente en
correspondencia con sus planes de producción y
prestación de servicios.

Cada órgano y organismo del Estado a partir de la
Directiva Específica que reciba del Órgano
competente, elabora y emite las suyas para los niveles
presupuestarios que se les subordinan y así sucesivamente
hasta llegar a la Unidad Presupuestada.

De lo anterior se deriva la necesidad de que a todos los
niveles administrativos se emitan directivas que garanticen la
concreción de las Directivas Específicas emitidas
para el nivel Administrativo superior.

Las propuestas de anteproyectos se elaboran y presentan
empleando la Metodología que por la presente se establece,
garantizando así el principio de uniformidad.

Para que el proceso de elaboración de los
anteproyectos de Presupuesto se desarrolle con la calidad y en el
tiempo requeridos, es imprescindible que cada centro de gastos,
unidad presupuestada, empresa, entidad, órgano y organismo
participantes cumplan con las instrucciones que en esta
metodología se establecen, tanto de carácter
general como específico para la confección de cada
uno de los modelos que la integran.

Se impone así mismo la necesidad de emitir
oficialmente cronogramas que aseguren a todos los niveles
cumplimentar la entrega de sus respectivos anteproyectos en los
plazos fijados que garanticen el cumplimiento con el nivel
administrativo inmediato superior.

En el Sistema Presupuestario sancionado se introducen un
conjunto de principios y conceptos nuevos que tienen como
propósito hacer más transparente las operaciones
del sector público, ello significa que aun cuando no se
provocan cambios de forma, se incorporan cambios de contenido.
Estos elementos son:

• Los recursos financieros y los gastos figuran por
  separado y por sus montos íntegros, sin compensaciones
  entre sí.

• Se consideran gastos del ejercicio fiscal todos los
  que se devenguen en el periodo, se traduzcan o no en pago, es
  decir, se considera gastado el recurso desde que se establece
  la obligación de pago.

• Como regla no se puede destinar importe de tipo
  alguno de ingreso para atender determinado gasto. Se
  exceptúan los ingresos provenientes de donaciones,
  herencias o legados a favor del Estado con un destino
  específico, la Contribución a la Seguridad
  Social, empleada exclusivamente en los gastos de esta
  actividad y los que de manera excepcional se aprueben por el
  Ministerio de Finanzas y Precios.

El Presupuesto Central concentra una parte importante de
los recursos financieros (principalmente los obtenidos a partir
de la contribución indirecta) y puede contar además
con recursos provenientes del crédito público,
donaciones y dividendos.

Dentro del Sistema, es el único que posee
capacidad legal para endeudarse, por lo que tiene como
misión redistribuir, a través de transferencias,
una parte de los recursos financieros a los diferentes
presupuestos del sistema que no pueden cubrir con sus ingresos,
la totalidad de sus gastos, garantizando con ello, bajo el
principio de solidaridad, el desarrollo económico, el
incremento del bienestar material y el nivel cultural de la
población de cada localidad.

Financia además los gastos de las actividades
socioculturales y científicas de carácter nacional,
los órganos de justicia, la defensa y el orden interior y
los de financiamiento del gobierno central.

1.5.1 Los Presupuestos Locales

En los presupuestos locales se concentra una parte
importante de las actividades socioculturales que brindan los
servicios básicos a la población: educación
preescolar, primaria y media, salud pública, asistencia
social, servicios comunales, actividades culturales, deportivas y
recreativas, y las de funcionamiento de los órganos
locales de gobierno.

Para la realización y desarrollo de estas
actividades, los presupuestos locales cuentan con las siguientes
fuentes de ingresos:

• Ingresos cedidos: Provienen de los recursos que
aportan las entidades de subordinación local y otros que
por su procedencia están asociados a una erogación
que tuvo o tiene que realizar la localidad. El ejemplo más
claro es el Impuesto sobre la Fuerza de Trabajo, que se cede
totalmente a los presupuestos locales, con independencia de la
subordinación del contribuyente, ya que es en la localidad
donde se formó y se atiende al trabajador y su
familia.

• Ingresos participativos: Son ingresos que
corresponden al Presupuesto Central y se otorga un tanto por
ciento de participación de los recaudados en la localidad,
de los cuales la participación se autoriza del Impuesto
Sobre Utilidades de las empresas de subordinación nacional
y de determinados productos del Impuesto sobre las Ventas y de
Circulación.

Los ingresos participativos cumplen 2
propósitos:

• Lograr una redistribución más
equitativa de los recursos, en función del desarrollo
alcanzado en cada territorio y en correspondencia con la
infraestructura económica. Ello significa que las
provincias y municipios de mayor desarrollo reciben un tanto por
ciento de participación menor y viceversa.

• Interesar a las autoridades del territorio a
ejercer una acción efectiva sobre entidades que, aunque no
son administradas por ellos, mediante un funcionamiento
más eficiente, podrán realizar contribuciones
mayores al territorio donde están ubicadas
geográficamente.

De no resultar suficiente estos ingresos para enfrentar
los gastos, del Presupuesto Central se realizan transferencias
generales o de nivelación, con el propósito de
equilibrar las capacidades fiscales de los diversos territorios,
es decir, una subvención.

Los presupuestos locales pueden recibir además,
transferencias de Destino Específico, que como su nombre
lo indica están dirigidas a emplearse en un
propósito determinado, por lo que estos recursos no pueden
usarse con fines diferentes al aprobado.

En las interrelaciones entre los diferentes presupuestos
del sistema, el de la Provincia realiza un proceso similar de
redistribución de recursos con sus municipios, que el
establecido entre el Presupuesto Central y los
provinciales.

1.5.2 El Presupuesto de la Seguridad
Social

Como se explicó, el Presupuesto de la Seguridad
Social constituye, dentro del sistema, un presupuesto
independiente.

Los recursos financieros provienen de la
Contribución a la Seguridad Social, cuyo tipo impositivo
se fija en la Ley Anual del Presupuesto del Estado y que deben
aportar todos los empleadores, así como las personas
naturales que se establezcan legalmente por estar en la capacidad
para hacerlo.

Los gastos de este presupuesto están dirigidos al
pago de las pensiones, jubilaciones y otras prestaciones que
forman parte del Sistema Cubano de Seguridad Social.

Desde el punto de vista de su objeto social las
entidades gestoras del sector público cubano se relacionan
de forma diferente con el Presupuesto del Estado.

• Si su objeto social está asociado a un fin
de lucro, se organiza como empresa o actividades empresariales y,
por tanto, financian sus gastos a partir de sus
ingresos.

• Su vínculo con el Presupuesto se establece
a través de la obligación de tributar el Impuesto
sobre Utilidades (sobre la Renta), y de aportar al Estado el
Rendimiento de la Inversión Estatal, en su
condición de propietario.

• Estas entidades pueden recibir transferencias del
Presupuesto en los casos en que realicen encargos estatales que
le originen un grado de irrentabilidad o porque sus procesos
productivos no son rentables por problemas tecnológicos,
sobredimensionamiento de capacidades u otros, y se le subsidia la
pérdida que le provoca un resultado negativo o se le
transfieren compensaciones que registran como ingresos, para que
no se afecten sus rendimientos.

• Si su objeto social está asociado a
prestar un servicio público social (educación,
salud, asistencia social, servicios comunales, mantenimiento de
la infraestructura vial, etc.) o una función
gubernamental, se constituyen como unidades presupuestadas y
reciben la totalidad de los recursos del Presupuesto del Estado.
Las magnitudes de ingresos que puedan obtenerse se aportan
íntegramente al Fisco.

• Dentro de esta última clasificación
(unidades presupuestadas), se encuentran un grupo reducido de
actividades, que aun cuando su fin no sea obtener utilidades,
comercializan determinados bienes y servicios. Con el
propósito de medir la eficiencia se les ha aplicado un
sistema financiero diferente al resto de las unidades
presupuestadas, que se ha dado en llamar "unidades o actividades
con tratamiento diferenciado", con las siguientes
características:

• Pueden disponer de la totalidad de sus ingresos
para financiar sus gastos.

• Están exentas de pagar Impuestos sobre las
Utilidades y sobre la Fuerza de Trabajo.

• Los procesos inversionistas se financian por el
Presupuesto del Estado.

• Los resultados positivos al finalizar el
ejercicio fiscal se aportan en su totalidad. Los negativos,
previamente planificados, se le subsidian por el
Presupuesto.

Las asociaciones y organizaciones (no gubernamentales)
que el Presupuesto les otorga una subvención, cuando sus
ingresos no alcanzan a cubrir sus gastos. Se destacan
principalmente las asociaciones de discapacitados, como sordos,
ciegos y débiles visuales, limitados físicos
motores, y las que agrupan a estudiantes y jóvenes, entre
otras.

Fases del Proceso
Presupuestario

El presupuesto cubano concebido como un ciclo que
comienza con el proceso de elaboración y concluye con la
liquidación de la ejecución, abarca un
período de dos años. Las tareas que se realizan en
cada una de las fases del ciclo son:

Elaboración

El proceso anual de elaboración del Presupuesto
del Estado comienza a partir de la emisión de las
directivas generales emitidas por el Gobierno y las
específicas para cada órgano y organismo del Estado
emitidas por los órganos competentes. Las unidades
presupuestadas y los órganos y organismos elaboran el
Anteproyecto de Presupuesto para el año siguiente en
correspondencia con sus planes de producción y
prestación de servicios.

Como se ha hecho práctica en los últimos
años, incluso desde antes de la aprobación del
Decreto-Ley No.192, el proceso de elaboración
presupuestaria comienza con el diseño de escenarios, que
brinden los elementos necesarios para dictar los lineamientos y
directivas de política fiscal que servirán de base
para la confección de las propuestas de anteproyectos por
parte de los diferentes agentes vinculados al
presupuesto.

En esta fase del proceso, que comienza en los meses de
abril – mayo del año precedente al que se proyecta y
concluye en junio, se realizan las conciliaciones con el
organismo rector de planificación y los organismos
ramales, con el propósito de elaborar escenarios que se
acerquen lo más posible a la realidad.

En esta etapa, se trata de alcanzar los objetivos de
interrelación de la política fiscal con la
política económica, en cuanto a los principales
indicadores macroeconómicos que definirán el
comportamiento de la economía del país:
política de empleo, monetaria, social, niveles de
producción y productividad del trabajo, entre las
fundamentales.

A partir de los resultados y de la elaboración de
alternativas de recursos y gastos, el Comité Ejecutivo del
Consejo de Ministros emite las Directivas Generales para la
Elaboración del Anteproyecto de Presupuesto,
complementadas posteriormente por el Ministerio de Finanzas y
Precios con las Directivas Específicas para cada
actividad, órgano y organismo del Estado o vinculado a
este.

Los anteproyectos de presupuesto, que se confeccionan
desde la unidad de base (unidad presupuestada, empresas que
requieran de subvención estatal y asociaciones y
organizaciones no gubernamentales), son sometidos a un proceso de
evaluación, negociación y posterior
consolidación por el nivel superior correspondiente
(organismos de la Administración Central del Estado y
órganos locales del Poder Popular) que presenta en el mes
de septiembre sus anteproyectos al Ministerio de Finanzas y
Precios.

En esta fase y en cada uno de los eslabones que
intervienen en el proceso, se efectúan las
compatibilizaciones necesarias entre los órganos de
planificación y trabajo, con el propósito que el
anteproyecto confeccionado refleje el respaldo financiero a los
recursos materiales y humanos requeridos para el desarrollo de
los diversos programas y actividades que se proyecta realizar,
tomando en cuenta las directivas emitidas. Esta
compatibilización permitirá además realizar
la programación en periodos más cortos, vinculando
recursos financieros con recursos humanos y materiales necesarios
para el logro de los objetivos trazados.

Aprobación

El proceso de elaboración concluye en el mes de
noviembre con la presentación al Consejo de Ministros de
la propuesta de Anteproyecto de Presupuesto, para su
evaluación, análisis y posterior
presentación a la Asamblea Nacional del Poder Popular que
debe sancionar el presupuesto anual como Ley, en su segunda
sesión ordinaria de cada año
(diciembre).

En la Ley del Presupuesto se aprueban, con
carácter directivo:

• El Déficit Fiscal para el
año.

• El Déficit del Presupuesto
Central.

• La Subvención del Presupuesto Central a
los presupuestos locales y de la Seguridad Social.

• Los subsidios por pérdidas a empresas
estatales, que por situaciones específicas deben seguir
operando bajo condiciones de irentabilidad.

El proceso de aprobación está precedido
por la discusión y análisis del proyecto presentado
por el Consejo de Ministros en las Comisiones Permanentes de
Trabajo de la Asamblea Nacional del Poder Popular y que luego es
aprobado o no en sesión plenaria de dicha asamblea, que
generalmente se realiza en la segunda quincena del mes de
diciembre.

Después de aprobado el Presupuesto del Estado, el
Ministerio de Finanzas y Precios notifica a cada órgano y
organismo del Estado, excluidos los órganos del Poder
Popular, el presupuesto que le corresponde, quien a su vez lo
desagregará y notificará a sus entidades gestoras
subordinadas.

Igual proceso realizarán los órganos del
Poder Popular, los cuales a partir de la subvención
notificada, aprobarán sus presupuestos y
notificarán a sus entidades subordinadas, sus respectivos
presupuestos.

Ejecución

Teniendo en cuenta la amplitud del sector público
y el alto grado de descentralización en la
administración y gestión del gasto, el papel de la
unidad gestora y de los administradores de dichas entidades
durante el proceso de ejecución del presupuesto adquiere
una connotación de máxima importancia.

La programación adecuada, que posibilite una
asignación de recursos en función de los
requerimientos, garantiza la eficiencia en el uso de estos. En
correspondencia con ello, la metodología del presupuesto
exige a todas sus unidades gestoras la programación
mensual de gastos, en función de sus ciclos productivos, a
los efectos de que se otorguen los recursos necesarios para
cumplir con los objetivos previstos.

De igual forma, el uso de clasificadores uniformes por
objeto del gasto y por finalidades, funciones y programas,
permite el registro contable de los gastos y las evaluaciones
periódicas de los resultados para la toma de decisiones,
en correspondencia con las facultades de redistribución
otorgadas en el Artículo 25 del Decreto-Ley No. 192 de
1999.

"Durante la ejecución del Presupuesto del Estado,
los órganos y organismos y sus dependencias pueden
efectuar reasignaciones de las cifras notificadas de sus
presupuestos, dentro del marco de los límites de gastos
establecidos".

Esta facultad, en correspondencia con uno de los
principios presupuestarios que plantea la flexibilidad del
presupuesto, permite una administración más
eficiente y una responsabilidad y actuación mayor de los
administradores de las unidades gestoras.

Se considera ejecutado el presupuesto, desde el momento
de devengarse el gasto, en correspondencia con la
programación realizada, por lo cual los administradores de
las unidades gestoras tienen una responsabilidad diaria de
cuestionarse en qué se gasta, para qué se gasta y
cuánto se gasta.

Mensualmente, a partir de los indicadores registrados en
los estados, se evaluará el comportamiento de la
ejecución y su comparación con lo programado para
el periodo.

Como parte del proceso de ejecución, al concluir
cada ejercicio fiscal (31 de diciembre) se practica el cierre de
las cuentas y la liquidación del presupuesto.

La liquidación, concebida como un proceso de
rendición de cuentas, es realizada desde la unidad gestora
quien la presenta a su nivel superior y estos, a su vez, revisan,
analizan, consolidan y presentan al Ministerio de Finanzas y
Precios.

El Ministerio de Finanzas y Precios es el encargado de
conciliar, evaluar y validar la información que
presentará al Consejo de Ministros para su
aprobación, en primer lugar y posteriormente a la Asamblea
Nacional del Poder Popular.

Control

El proceso de dirección de la empresa se cierra
cuando se inicia el control de las acciones desarrolladas, el
cual se ejercita en cada una de las fases y niveles en que se
desenvuelve aquel. Se hace necesario un sistema que permita una
revisión adecuada del conjunto de decisiones adoptadas en
la empresa. [1]

El control es una etapa primordial en la
administración, pues, aunque una empresa cuente con
magníficos planes, una estructura organizacional adecuada
y una dirección eficiente, el ejecutivo no podrá
verificar cuál es la situación real de la
organización si no existe un mecanismo que se cerciore e
informe si los hechos van de acuerdo con los objetivos. Son estas
las causas generales del por qué en las entidades se debe
realizar un control sistemático.

Esto último resume la idea del desenvolvimiento
de la presente investigación, la cual presupone un control
que gire alrededor de cuidar los recursos que el estado ha puesto
a disposición de las Unidades Presupuestadas, teniendo
como argumento las características de estos centros que en
su mayoría son subsidiados por la tesorería del
país.

El concepto de control es muy general y puede ser
utilizado en el contexto organizacional para evaluar el
desempeño general frente a un plan
estratégico.

Algunos autores estudiosos del tema lo definen a
continuación:[2]

• Robert B. Buchele: El proceso de medir los actuales
  resultados en relación con los planes, diagnosticando
  la razón de las desviaciones y tomando las medidas
  correctivas necesarias.

• George R. Terry: El proceso para determinar lo que
  se está llevando a cabo, valorización y, si es
  necesario, aplicando medidas correctivas, de manera que la
  ejecución se desarrolle de acuerdo con lo
  planeado.

• Buró K. Scanlan: El control tiene como
  objetivo cerciorarse de que los hechos vayan de acuerdo con
  los planes establecidos.

• Robert C. Appleby: La medición y
  corrección de las realizaciones de los subordinados
  con el fin de asegurar que tanto los objetivos de la empresa
  como los planes para alcanzarlos se cumplan económica
  y eficazmente.

• Robert Eckles, Ronald Carmichael y Bernard Sarchet:
  Es la regulación de las actividades, de conformidad
  con un plan creado para alcanzar ciertos
  objetivos.

• Harold Koontz y CirilO´Donell: Implica la
  medición de lo logrado en relación con lo
  estándar y la corrección de las desviaciones,
  para asegurar la obtención de los objetivos de acuerdo
  con el plan.[3]

Partes: 1, 2