La auditoria de gestion y la mejora del desempeño institucional

Realidad
problemática

Los gobiernos locales en general y en particular el de
la Provincia de Angaraes- Lircay de la Región
Huancavelica, no llevan a cabo la evaluación del
desempeño de la entidad. Dicha evaluación implica
comparar la ruta seguida por la entidad al conducir sus
actividades con los objetivos, metas, políticas y normas
establecidas por la legislación y por la propia entidad,
y; aplicar otros criterios razonables de evaluación al
personal, recursos financieros, recursos materiales y
otros.

La entidad no realiza la evaluación de
efectividad, es decir no dispone de medidas de logro de metas,
objetivos y otros beneficios que pretende alcanzar y que
estén previstos en la Ley Orgánica de
Municipalidades o han sido fijadas por el consejo Municipal. No
aplica ningún sistema de evaluación de
desempeño.

La entidad no realiza la evaluación de la
eficiencia, porque no dispone de estándares para comparar
los servicios entregados a la comunidad y los recursos utilizados
para ese fin. No aplica ningún sistema de
evaluación al respecto.

La entidad no realiza la evaluación de la
economía de sus recursos. Adquiere recursos, sean
financieros, humanos, materiales, sin obtener la cantidad
requerida, al nivel razonable de calidad, en la oportunidad y
lugar apropiado y al menor costo posible. No aplica ningún
sistema de evaluación del grado de economía de sus
recursos.

Se ha determinado que no se lleva a cabo la
evaluación de las autoridades, funcionarios y trabajadores
en general. La entidad no dispone de un sistema de
medición de la eficiencia, economía y efectividad
del capital humano del gobierno local. Esta situación
viene permitiendo que autoridades que hacen un buen trabajo y
otras que no hacen lo mismo, sean consideradas en el mismo nivel
y lo que es peor las autoridades que no realizan un buen trabajo
son reelegidas periódicamente y las otras que hacen un
buen trabajo pero con perfil bajo no tengan el apoyo ciudadano
por la falta de un sistema de medición del
desempeño. Esta misma situación se presenta
también entre los funcionarios y trabajadores, los cuales
no son evaluados periódicamente permaneciendo en sus
puestos pese al rechazo manifiesto de las autoridades, personal
municipal y la ciudadanía.

La entidad municipal no sabe cuanto saben, cuanta
experiencia tienen, que tan bien o mal hacen su trabajo los
trabajadores municipales. En ese sentido, solo se sabe el costo
total de la planilla de funcionarios y trabajadores, pero no se
sabe cuan económico puede ser incrementar el personal,
reducir personal, rotar al personal, despedir al personal,
capacitar al personal, darle calidad humana al
personal.

La falta de evaluación hace que no existe un
proceso para estimular o juzgar el valor, la excelencia las
cualidades de las autoridades, funcionarios y trabajadores del
gobierno local. La falta de evaluación del
desempeño del personal no permite medir el potencial
humano en el sentido de determinar su plena aplicación; no
permite el tratamiento de los recursos humanos como un recurso
básico de la empresa y cuya productividad puede
desarrollarse indefinidamente, dependiendo la forma de
administración; no permite dar oportunidades de
crecimiento y condiciones de efectiva participación a
todos los miembros de la organización, teniendo en cuenta,
por una parte, los objetivos institucionales y, por la otra, los
objetivos individuales.

Para las autoridades y funcionarios, la falta de un
sistema de evaluación en el gobierno local, no permite
evaluar mejor el desempeño y el comportamiento de los
subordinados con base a las variables y los factores de
evaluación, por medio de un sistema que evite la
subjetividad; no permite identificar las necesidades de
capacitación de su personal; no permite proponer medidas y
disposiciones orientadas a mejorar el patrón de
comportamiento de sus subordinados; no permite la
comunicación con los subalternos para hacer que comprendan
la mecánica de evaluación del
desempeño.

Para el personal de trabajadores, la falta de un sistema
de medición del desempeño, no permite conocer los
aspectos de comportamiento y de desempeño que la empresa
valora más en sus trabajadores; no conocen cuáles
son las expectativas de su jefatura acerca de su desempeño
y sus fortalezas y debilidades; no saben que medidas está
tomando el jefe con el fin de mejorar su desempeño; no
adquieren condiciones para hacer autoevaluación y
autocrítica para su autodesarrollo y
autocontrol.

Para el gobierno local, la falta de un sistema de
evaluación del desempeño, no le permite estar en
condiciones de evaluar su potencial humano a corto, mediano y
largo plazo y definir la contribución de cada empleado; no
puede identificar los empleados que necesitan cambio y/o
perfeccionamiento en determinadas áreas de actividad y
seleccionar los empleados que tienen condiciones de
promoción o transferencias; no puede dar mayor
dinámica a su política de recursos humanos,
ofreciendo oportunidades a los empleados, estimulando la
productividad y mejorando las relaciones humanas en el
trabajo.

La falta de un sistema de evaluación de
desempeño no facilita la adecuada planeación de los
recursos que necesita el gobierno local, no facilita la toma de
decisiones administrativas y operativas y de otro tipo;
así, como también no facilita un adecuado control
institucional. Es decir trastoca todo.

Justificación
e importancia de la investigación

Desde el punto de vista metodológico, esta
investigación está generando la aplicación
de conocimiento válido y confiable para el Gobierno Local
de la Provincia de Angaraes- Lircay en particular y en general a
todos los gobiernos locales del país, mediante la
adopción de un instrumento como la auditoria de
gestión para evaluar el desempeño.

Este trabajo se realizará tomando en cuenta el
proceso de la investigación científica. Al respecto
se identifica la problemática, en base a la cual se
formula las soluciones correspondientes a través de las
hipótesis. Se especifica la metodología a utilizar
y todos los elementos complementarios.

La auditoria de gestión es un examen objetivo,
sistemático y profesional de evidencias, realizado con el
fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el
desempeño (rendimiento) del Gobierno Local de la Provincia
de Angaraes- Lircay-Región Huancavelica, orientada a
mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de
los recursos públicos, para facilitar la toma de
decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones
correctivas y mejorar su respondabilidad ante el público.
La auditoría de gestión por su enfoque involucra
una revisión sistemática de las actividades de una
entidad en relación al cumplimiento de objetivos y metas
(efectividad) y, respecto a la correcta utilización de los
recursos (eficiencia y economía). Su propósito
general incluye la Evaluación del desempeño
(rendimiento); Identificación de las oportunidades de
mejoras; y Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u
otras acciones correctivas.

La evaluación del desempeño, implica
comparar la ruta seguida por el gobierno local al conducir sus
actividades con: a) los objetivos, metas, políticas y
normas establecidos por la legislación o por la propia
entidad, y; b) otros criterios razonables de
evaluación.

El incremento de las condiciones de efectividad,
eficiencia y economía, constituyen las categorías
bajo las cuales pueden clasificarse las mejoras en las
operaciones. Pueden identificarse oportunidades de mejoras,
mediante análisis de información, entrevistas con
funcionarios de la entidad o fuera de ella, observando el proceso
de operaciones, revisando los informes internos del pasado y
presente y, ejercitando el juicio profesional basado en la
experiencia del auditor o en otras fuentes.

La naturaleza y alcance de las recomendaciones
elaboradas en el proceso de la auditoría de gestión
es variable. En algunos casos, pueden formularse recomendaciones
sobre asuntos específicos; sin embargo, en otros casos,
después de analizar el costo/beneficio de implementar
recomendaciones sobre actividades de mucha complejidad, puede ser
factible sugerir que la propia entidad lleve a cabo un estudio
más profundo del área específica y adopte
las mejoras que considere apropiadas, en las
circunstancias.

Los criterios referidos al carácter integral de
la auditoría, orientada a evaluar los beneficios
económicos/sociales obtenidos en relación con el
gasto ejecutado y su vinculación con las políticas
gubernamentales, así como la flexibilidad que permite
priorizar los esfuerzos en el logro de las metas previstas,
constituyen postulados que guíen el ejercicio de la
auditoría de gestión.

Toda evaluación del desempeño es un
proceso para estimular o juzgar el valor, la excelencia y las
cualidades de alguna persona. Los objetivos fundamentales de la
evaluación del desempeño son: Permitir condiciones
de medición del potencial humano en el sentido de
determinar su plena aplicación; Permitir el tratamiento de
los recursos humanos como un recurso básico de la empresa
y cuya productividad puede desarrollarse indefinidamente,
dependiendo la forma de administración; Dar oportunidades
de crecimiento y condiciones de efectiva participación a
todos los miembros de la organización, teniendo en cuenta,
por una parte, los objetivos empresariales y, por la otra, los
objetivos individuales.

Los beneficios de la Evaluación del
Desempeño son:

Para la Jefatura: Evalúa mejor el
desempeño y el comportamiento de los subordinados con base
a las variables y los factores de evaluación, por medio de
un sistema que evite la subjetividad; Identificar las necesidades
de capacitación de su personal. Le permite proponer
medidas y disposiciones orientadas a mejorar el patrón de
comportamiento de sus subordinados; Permite la
comunicación con los subalternos para hacer que comprendan
la mecánica de evaluación del
desempeño.

Para el Subordinado: Conoce los aspectos de
comportamiento y de desempeño que la empresa valora
más en sus trabajadores. Conoce cuáles son las
expectativas de su jefatura acerca de su desempeño y sus
fortalezas y debilidades. Sabe que medidas está tomando el
jefe con el fin de mejorar su desempeño. Adquiere
condiciones para hacer autoevaluación y autocrítica
para su autodesarrollo y autocontrol.

Para la Empresa: Está en condiciones de evaluar
su potencial humano a corto, mediano y largo plazo y definir la
contribución de cada empleado. Puede identificar los
empleados que necesitan cambio y/o perfeccionamiento en
determinadas áreas de actividad y seleccionar los
empleados que tienen condiciones de promoción o
transferencias. Puede dar mayor dinámica a su
política de recursos humanos, ofreciendo oportunidades a
los empleados, estimulando la productividad y mejorando las
relaciones humanas en el trabajo.

El sistema de evaluación del desempeño
facilita la toma de decisiones, no sólo administrativas
que afectan a los trabajadores, sino también centradas en
el progreso organizacional. Se trata de una serie de
técnicas que ayudan a evaluar cómo el personal pone
en práctica los conocimientos, experiencias adquiridas,
así como el manejo de las relaciones interpersonales
formales y no formales en el puesto de trabajo. Estos sistemas
efectivos de evaluación del desempeño pueden
aplicarse a través de: Técnicas orientadas a la
tarea, Técnicas orientadas a las personas, Sistemas de
retroalimentación, Sistemas de mejora del
rendimiento.

En este contexto también se establecen los
lineamientos para estructurar la Evaluación del
Rendimiento o del Desempeño, Administración de
Recursos Humanos, Sistema Administración de Recursos
Humanos. Reclutamiento y Selección de Personal,
Descripción y Análisis de Cargos, Evaluación
del Desempeño, Sueldos y Salarios, Cómo obtener
resultados a través del personal, Cómo mantener la
disciplina y evitar la desmoralización, Cómo tratar
problemas humanos de trabajo, Obligaciones de la entidad
empleadora, Obligaciones de los Trabajadores, Vínculos:
Leyes y reglamento, Vínculos: Consultores y Empresas de
Servicio, Cuestionario de Auto-Evaluación como
Supervisor

La aplicación de la auditoria de gestión
como sistema de medición, permitirá alcanzar los
siguientes objetivos: Determinar el grado en que se están
logrando los resultados o beneficios previstos por la normativa
legal, por la propia entidad, el programa o proyecto,
según sea el caso; Establecer si la entidad adquiere,
protege y utiliza sus recursos de manera eficiente y
económica; Determinar si la entidad, programa o proyecto
ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en materia de
eficiencia y economía; Establecer si los controles
gerenciales implementados en la entidad o proyecto son efectivos
y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y
operaciones.

En la medida que el Gobierno Local de la Provincia de
Angaraes- Lircay y en general todos los gobiernos locales del
país se decidan aplicar la auditoria de gestión se
estará justificando en la práctica este trabajo. El
sistema de medición que aporta la auditoria de
gestión facilitará la evaluación del
desempeño del capital humano de este tipo de entidades, y
con ello saber cuanto aportan a la sociedad.

Este trabajo es importante, porque permite dar a conocer
la problemática de la falta de evaluación del
desempeño en los gobiernos locales; pero por otro lado se
aporta la solución a dicha problemática, mediante
un instrumento como la auditoria de gestión a
facilitará todo sus sistema de medición de la
eficiencia, economía y efectividad.

También es importante porque permite plasmar los
conocimientos sobre investigación científica en el
desarrollo de soluciones de problemas que se dan en la actividad
gubernamental.

Marco jurídico
de la investigación

Los gobiernos locales llevan a cabo sus actividades en
base a las siguientes normas:

• Ley Orgánica de Municipalidades

• Ley Orgánica de Gobiernos
  Regionales

• Ley de Tributación Municipal

• Ley de Transparencia y Acceso a la
  información pública

• Ley Nº27927, que modifica la Ley de
  Transparencia

• Reglamento de la Ley de Transparencia y Acceso a la
  información pública

• Texto único de procedimientos administrativos
  (TUPA)

• Reglamento de Organización y Funciones
  (ROF)

• Plan Estratégico Institucional
  (PEI)

• Ley marco del presupuesto participativo- LEY Nº
  28056

• DS. 171-2003-EF Reglamento de la Ley Marco
  Presupuesto Participativo.

• DS Nº043 TUO de la Ley Transparencia

• Otras normas

NORMAS RELACIONADAS CON LA AUDITORIA DE
GESTION

NORMAS NACIONALES:

• NORMAS DEL C.C.P.H.

• ESTATUTO DEL C.C.P.H

• REGLAMENTO DEL C.C.P.H

• CODIGO DE ETICA DEL C.C.P.H.

• NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
  (NAGAS), aprobadas por el III Congreso Nacional de
  Contadores Públicos en 1997, modificadas por los
  Pronunciamientos 2 y 3 del Colegio de Contadores
  Públicos de Lima.

• NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGUS)
  aprobadas por la Contraloría General de la
  República, mediante Resolución de
  Contraloría No. 162-95-CG del 26.09.1995,
  modificatorias y sustitutorias.

NORMAS INTERNACIONALES:

• NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL, aprobadas
  por la Contraloría General de los Estados Unidos de
  América –GAO

• CODIGO DE ETICA Y NORMAS DE AUDITORIA DE
  INTOSAI (International Organization of Supremes Auditing
  Institutions).

• NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
  –NIAS emitidas por el Consejo de Normas
  Internacionales de Auditoria y Aseguramiento
  (CNIAA)

• DECLARACIONES INTERNACIONALES SOBRE PRACTICAS DE
  AUDITORIA (DIPAS) emitidas por el Consejo de Normas
  Internacionales de Auditoria y Aseguramiento
  (CNIAA)

• NORMAS INTERNACIONALES SOBRE COMPROMISOS DE
  REVISION (NICRS) emitidas por el Consejo de Normas
  Internacionales de Auditoria y Aseguramiento
  (CNIAA)

• NORMAS INTERNACIONALES SOBRE COMPROMISOS DE
  ASEGURAMIENTO (NICAS) emitidas por el Consejo de Normas
  Internacionales de Auditoria y Aseguramiento
  (CNIAA)

• NORMAS INTERNACIONALES SOBRE SERVICIOS AFINES
  (NISAS)emitidas por el Consejo de Normas Internacionales
  de Auditoria y Aseguramiento (CNIAA)

NORMAS DE CONTROL INTERNO:

NACIONAL:

• LEY No. 27785: LEY ORGANICA DEL SISTEMA
  NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LA
  REPUBLICA

• LEY NR 28716: LEY DE CONTROL INTERNO DE LAS
  ENTIDADES DEL ESTADO.

• REGLAMENTO DE LOS ORGANOS DE CONTROL
  INSTITUCIONAL

INTERNACIONAL:

• INFORME COSO: COMMITTEE OF SPONSORING
  ORGANIZACIONS OF THE TREADWAY COMMISSION

• INFORME COCO: THE CRITERIA OF CONTROL
  BOARD

• LEY SARBANES= OXLEY

ANTECEDENTES:

Hernández (2008)[1] Tesis:
Gerenciamiento corporativo aplicado a los Gobiernos Locales:
El Caso de la Municipalidad Provincial de Huaraz. En este
trabajo el autor menciona la falta de eficiencia economía
y efectividad de los gobiernos locales en el cumplimiento de su
misión institucional por lo que propone al gerenciamiento
corporativo como la alternativa para superar dicha
problemática y hacer que las municipalidades cumplan su
responsabilidad social con el vecindario.

García Domínguez, Pedro
(2005)[2] Tesis: "Auditoría de
Gestión: Herramienta para el mejoramiento continuo y la
competitividad empresarial". Este documento contiene la
justificación, normas, proceso y procedimientos para
llevar a cabo la auditoría de gestión de recursos
humanos en las empresas y la forma como son utilizados los
informes de auditoría en el mejoramiento continuo y la
competitividad de las empresas.Ramírez Villacorta,
Josefina (2005)[3] Tesis: "Auditoría de
Gestión: Herramienta para la productividad". Este
documento contiene la justificación, normas, proceso y
procedimientos para llevar a cabo la auditoría financiera
en las empresas y la forma como son utilizados los informes de
auditoría en el mejoramiento continuo y la competitividad
de las empresas.

Guardia (2006)[4] Tesis:
Gerenciamiento Corporativo Aplicado a los Gobiernos
Locales. En este trabajo el autor ante la problemática
de gestión que experimentan los gobiernos locales en el
Perú, propone el modelo de administración
denominado gerenciamiento corporativo, de tal modo que participen
todos los grupos de interés de este tipo de entidades,
especialmente los vecinos de la municipalidad.

León & Zevallos (2005)[5]
Tesis: El proceso administrativo de control interno en la
gestión municipal. En este trabajo se resalta el
control de las distintas actividades administrativas,
financieras, contables, legales y la relación de la
municipalidad con la comunidad, elemento que desde siempre ha
sido necesario resaltar y sobre el cual no se ha hecho mucho.
Este trabajo tiende a propiciar un moderno y eficaz instrumento
de control administrativo que implica un cambio en la estructura
del órgano responsable que el control interno funcione de
manera integral, efectiva y eficiente que asegure en lo posible
un control permanente de todos los procedimientos del organismo
municipal a fin de que cada acción sea ejecutada
ejerciendo una estricta y permanente vigilancia del cumplimiento
de las medidas de control previo, concurrente y
posterior.

Guardia (2006)[6] Tesis:
Gerenciamiento Corporativo con benchmarking para la
efectividad de los Gobiernos Locales. El autor resalta que no
hay efectividad en los Gobiernos Locales, es decir falta
cumplimiento de metas, objetivos y la misión
institucional; por tanto propone al gerenciamiento corporativo
con benchmarking para solucionar dichos incumplimientos,
incidiendo especialmente en la prestación de servicios y
participación vecinal activa. En cumplimiento de la Ley de
Derechos de Participación y Control ciudadano- Ley No.
26300; es necesario que los vecinos tengan un papel
protagónico en varios eventos municipales, porque todo lo
que hacen las municipalidades les incumbe
directamente.

Liñán Salinas, Elcida Herlinda
(2002)[7] Tesis: "Las acciones de control para
el desarrollo de una auditoría de gestión en una
Universidad Pública". Presentada para obtener el Grado
de Maestro en Auditoría Contable y Financiera en la
Universidad Nacional Federico Villarreal. La autora presenta el
marco filosófico y doctrinario de los principios, normas y
procedimientos de las acciones de control que deben llevarse a
cabo en el marco de una auditoría integral, como medio
para mejorar la gestión institucional.Guardia
Huamaní, Jaime (2003)[8] Tesis: "El
Nuevo Marco de la Auditoría de Gestión y su
influencia en la optimización del Gobierno Corporativo de
las Universidades Públicas". Esta tesis está
referida al estudio de las normas de la auditoría interna
y la forma como influye en la eficiencia, eficacia y
economía del gobierno corporativo de las
universidades

Pérez Hernández, Daniela
(2004)[9] Tesis "Auditoría de
Gestión y control interno: Su aplicación en una
Universidad Nacional". En este documento la autora relaciona
los principios, normas y procedimientos del control interno con
el trabajo del auditor interno para facilitar el control efectivo
y el buen gobierno de una universidad nacional.

González Carvajal Alejandro
(2000)[10] "Auditoría de la
Administración de recursos Humanos en el Hospital
Militar". El autor presenta la organización y la
administración de recursos humanos, las políticas e
instrumentos técnicos, el marco filosófico –
doctrinario de las normas, y procedimientos de las acciones de
auditoria que deben llevarse a cabo en el marco de una
auditoría administrativa, como medio para mejorar la
gestión institucional.

Teorías de la
auditoria de gestión

Analizando lo indicado por la Contraloría General
de la República (1998), la auditoría de
gestión en el sector público, está
relacionada con la efectividad, eficiencia y economía en
las operaciones de una entidad, así como con la
maximización de la relación costo/beneficio al
alcanzarse los beneficios deseados. Es un examen objetivo,
sistemático y profesional de evidencias, realizado con el
fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el
desempeño (rendimiento) de una entidad, programa o
proyecto, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y
economía en el uso de los recursos públicos, para
facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de
adoptar acciones correctivas y mejorar su respondabilidad ante el
público. La auditoría de gestión por su
enfoque involucra una revisión sistemática de las
actividades de una entidad en relación al cumplimiento de
objetivos y metas (efectividad) y, respecto a la correcta
utilización de los recursos (eficiencia y
economía). La evaluación del desempeño
implica comparar la ruta seguida por la entidad al conducir sus
actividades con: a) los objetivos, metas, políticas y
normas establecidos por la legislación o por la propia
entidad, y; b) otros criterios razonables de evaluación.
El incremento de las condiciones de efectividad, eficiencia y
economía, constituyen las categorías bajo las
cuales pueden clasificarse las mejoras en las operaciones. Pueden
identificarse oportunidades de mejoras, mediante análisis
de información, entrevistas con funcionarios de la entidad
o fuera de ella, observando el proceso de operaciones, revisando
los informes internos del pasado y presente y, ejercitando el
juicio profesional basado en la experiencia del auditor o en
otras fuentes. La naturaleza y alcance de las recomendaciones
elaboradas en el proceso de la auditoría de gestión
es variable. En algunos casos, pueden formularse recomendaciones
sobre asuntos específicos; sin embargo, en otros casos,
después de analizar el costo/beneficio de implementar
recomendaciones sobre actividades de mucha complejidad, puede ser
factible sugerir que la propia entidad lleve a cabo un estudio
más profundo del área específica y adopte
las mejoras que considere apropiadas, en las circunstancias. Los
criterios referidos a la auditoría, orientada a evaluar
los beneficios económicos/sociales obtenidos en
relación con el gasto ejecutado y su vinculación
con las políticas gubernamentales, así como la
flexibilidad que permite priorizar los esfuerzos en el logro de
las metas previstas, constituyen postulados que guíen el
ejercicio de la auditoría de gestión. La
efectividad se refiere al grado en el cual una entidad programa o
proyecto gubernamental logran sus objetivos y metas u otros
beneficios que pretendían alcanzarse, previstos en la
legislación o fijados por otra autoridad. La eficiencia
está referida a la relación existente entre los
bienes o servicios producidos o entregados y los recursos
utilizados para ese fin (productividad), en comparación
con un estándar de desempeño establecido. La
economía está relacionada con los términos y
condiciones bajo los cuales las entidades adquiere recursos, sean
éstos financieros, humanos, físicos o
tecnológicos (Sistema de Información
Computarizada), obteniendo la cantidad requerida, al nivel
razonable de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y, al
menor costo posible.

Interpretando a la Contraloría General de la
república (1998), para el mejor entendimiento de la
práctica de la auditoría de gestión se ha
considerado dividir ésta en tres fases: planeamiento,
ejecución, e informe. Si bien las actividades relacionadas
con el planeamiento tienen mayor incidencia al inicio del examen,
ellas continúan durante la ejecución y aún
en la formulación del informe, por cuanto mientras el
documento final no sea aprobado y distribuido, su contenido puede
estar sujeto a ajustes, producto de nuevas decisiones que
obligarán a afinar el planeamiento aún en la fase
del informe. La formulación del informe no se inicia en la
tercera fase, sino que empieza a considerarse desde el
planeamiento. Durante el planeamiento el equipo de
auditoría se dedica, básicamente, a obtener una
adecuada comprensión y conocimiento de las actividades de
la entidad a examinar, llevando a cabo acciones limitadas de
revisión, en base a lo previsto en el plan de
revisión estratégica, con el objeto de determinar,
entre otros aspectos, los objetivos y alcance del examen,
así como las condiciones para realizarlas. Durante esta
fase el auditor dedica sus mayores esfuerzos a planear la
estrategia que utilizará en el caso de la
auditoría. La ejecución involucra la
recopilación de documentos, realización de pruebas
y análisis de evidencias, para asegurar su suficiencia,
competencia y pertinencia, de modo de acumularlas para la
formulación de observaciones, conclusiones y
recomendaciones, así como para acreditar haber llevado a
cabo el examen de acuerdo con los estándares de calidad
establecidos en el presente manual. Durante la fase de
ejecución se aplican procedimientos y técnicas de
auditoría y comprende: pruebas y evaluación de
controles, identificación de hallazgos (condición y
criterio), desarrollo de observaciones (incluyendo
condición, criterio, causa, efecto y evaluación de
comentarios de la entidad) y comunicación de resultados a
los funcionarios de la entidad, programa y/o proyecto examinada.
Durante la tercera fase, el equipo de auditoría formaliza
sus observaciones en el informe de auditoría. Este
documento, que es producto final del examen deberá
detallar, además de los elementos de la observación
(condición, criterio, causa y efecto), comentarios de la
entidad, evaluación final de tales comentarios, así
como las conclusiones y recomendaciones. Después del
control de calidad, mediante el que se confirman los
estándares de calidad utilizados en la preparación
del informe, finalmente este es aprobado y remitido a la entidad
auditada, en la forma y modo establecidos por la
Contraloría General de la República.

Razonando lo indicado por López (2009), se
determina que la Auditoría de Gestión pasa a ser
hoy por hoy un elemento vital para la gerencia,
permitiéndole conocer a los ejecutivos qué tan bien
resuelven los problemas económicos, sociales y
ecológicos que a este nivel se presentan generando en la
empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia
las metas propuestas. Esta auditoría está muy
relacionada con las características estructurales y
funcionales de las entidades, por lo que su ejecución
requiere de una guía que se adapte a las condiciones
existentes y que, sin limitar la independencia y creatividad del
auditor, le permita lograr una sistematicidad y orden que le haga
obtener los mejores resultados en el período más
breve posible. La evaluación de la gestión es un
nuevo enfoque dentro de la cultura administrativa moderna que
consiste en implantar, utilizar y desarrollar métodos y
técnicas que refleje en forma objetiva el nivel real de la
administración y la situación de la empresa. Muchos
trabajos, métodos, técnicas y procedimientos se
pueden encontrar en libros y manuales para la realización
del diagnóstico de los problemas y sus causas. No ajena a
este desarrollo y derivado de una integración horizontal y
vertical ha surgido en el campo de la auditoría la
Auditoría de Gestión. El examen que se realiza en
una entidad para establecer el grado de economía,
eficiencia y en la planificación, control y uso de sus
recursos y comprobar la observancia de las disposiciones
pertinentes, con el objetivo de verificar la utilización
más racional de los recursos y mejorar las actividades
primarias examinadas. Los estilos de dirección más
modernos, buscan la menor distancia posible entre la alta
gerencia y la base. Esto implica un gran nivel de
desagregación y es aquí donde la Auditoría
de Gestión auxilia a los ejecutivos, velando por el
cumplimiento de los objetivos económicos, sociales y
ecológicos para que la administración dedique su
tiempo a tareas indelegables. Si bien la Auditoría de
Gestión es dinámica necesita de un marco conceptual
en que el auditor pueda trabajar. Es insuficiente aún la
información o lineamientos que le permita al auditor,
partiendo de ellos, ejecutar su labor de forma creativa pero
sistemática y ordenada. En la Auditoría de
Gestión, se necesita de varias disciplinas para obtener
una descripción y comprensión del objeto a
estudiar. La interdisciplinariedad descansa en la unidad material
del mundo y responde a una necesidad de la actividad
científica vinculada a la práctica social, en el
caso de este tipo de auditoría se convierte en un
requisito esencial donde tiene que lograrse una
cooperación orgánica entre los miembros del
equipo.

Según la teoría de Alejos (2002), la fase
ejecución de la auditoría de gestión
está focalizada, básicamente, en la
obtención de evidencias suficientes, competentes y
pertinentes sobre los asuntos más importantes
(áreas de auditoría) aprobados en el plan de
auditoría. No obstante, algunas veces, como consecuencia
de este proceso se determinan aspectos adicionales por evaluar,
lo que implicará la modificación del plan de
auditoría. Toda labor en la auditoría debe ser
controlada a través de programas de trabajo. Tales
programas definen por anticipado las tareas que deben efectuarse
durante el curso de la auditoría y se sustentan en
objetivos incluidos en el plan de auditoría y en la
información disponible sobre las actividades y operaciones
de la entidad consignada en el Informe de revisión
estratégica. Una de las actividades más importantes
de la fase de ejecución, es el desarrollo de hallazgos. El
término hallazgo en auditoría tiene un sentido de
recopilación y síntesis de información
específica sobre una actividad u operación, que ha
sido analizada y evaluada y, que se considera de interés
para los funcionarios a cargo de la entidad examinada.
Usualmente, se utiliza en un sentido crítico, dado que se
refiere a deficiencias que son presentadas en el informe de
auditoría. Dentro del proceso de ejecución de la
auditoría, el auditor brinda a los funcionarios y
servidores de la entidad examinada, que están o
podrían estar afectados por el informe, la oportunidad de
efectuar comentarios y aclaraciones en forma escrita (u oral)
sobre los hallazgos identificados antes de presentar el informe.
Estos comentarios y cualquier revelación importante que se
presenten, deben reconocerse y discutirse en el informe en forma
apropiada y objetiva. Ningún informe de auditoría
debe emitirse sin escuchar a los funcionarios responsables de la
entidad examinada, quienes tienen la oportunidad de presentar sus
comentarios sobre los hechos que se observan. Un aspecto
importante del desarrollo de las observaciones que en esencia,
involucran los elementos propios del hallazgo de auditoría
(Condición y Criterio), es la identificación de las
causas y efectos actuales o posibles de las deficiencias
detectadas durante la fase de ejecución. La
identificación oportuna de las razones que ocasionaron la
situación negativa y porqué se mantiene (Causa),
así como la cuantificación de las consecuencias
reales o potenciales (Efecto) en términos financieros,
constituyen una manera efectiva para interesar a los funcionarios
de la entidad responsables de adoptar correctivos en forma
oportuna. En base a la evidencia de auditoría reunida y a
través de la evaluación de las opiniones vertidas
por los funcionarios de la entidad, el auditor puede arribar a
conclusiones concretas sobre las deficiencias identificadas
durante la fase de ejecución. Las observaciones y
conclusiones, deben estar acompañadas de recomendaciones
para los funcionarios a cargo de la entidad examinada, a fin de
corregir las deficiencias identificadas y evitar en el futuro su
repetición. Los papeles de trabajo son los documentos
elaborados u obtenidos por el auditor durante las fases de
planeamiento y ejecución, los cuales sirven como
fundamento y respaldo del informe. Los papeles de trabajo son
revisados por el auditor encargado y el supervisor responsable,
con el objeto de establecer si son pertinentes a la
auditoría, documenta en forma adecuada la evidencia
obtenida y guardan consistencia internamente.

Según Arriagada (2002), la auditoría de
gestión es aquella que se realiza para evaluar el grado de
eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por
la organización y con los que se han manejado los
recursos. La auditoría de gestión tiene como
objetivos primordiales: Evaluar los objetivos y planes
organizacionales; Vigilar la existencia de políticas
adecuadas y su cumplimiento; Comprobar la confiabilidad de la
información y de los controles; Verificar la existencia de
métodos adecuados de operación; Comprobar la
correcta utilización de los recursos. En este tipo de
auditoría, el desarrollo de un programa de trabajo depende
de las circunstancias de cada entidad auditada.