Estrategias de costos y competitividad empresarial

Identificación de
la problemática

El mundo ha cambiado, ahora es una gran aldea global y
el modelo económico imperante es el del libre mercado. Las
distancias se han acortado, las transacciones están en un
clic o una llamada telefónica. Pero claro, esta
situación trae consigo ventajas y desventajas para los
países y particularmente para las empresas. La
población ha aumentado y con ella sus necesidades no
sólo se han incrementado si no refinado totalmente, lo que
exige de parte de los proveedores de bienes y servicios mayor
competitividad para poder atender dichas necesidades y
también para poder mantenerse en el mercado. Claro
está que para ser competitivo, los bienes y servicios que
ofertan las empresas debe basarse en las necesidades de la
población, es decir el consumidor es el que impone las
reglas, deben ser de muy buena calidad y tener un precio
asequible al bolsillo de los demandantes del mercado al cual
abastecen y como es de deducir todo este armazón descansa
naturalmente en la determinación de sus costos.

Uno de los problemas primordiales para toda
organización, es la asignación de los costos a
productos terminados en el proceso productivo en los distintos
niveles de la producción. Esta necesidad de
asignación de costos encierra una serie de
propósitos, los cuales son de suma importancia para el
manejo de la empresa, como por ejemplo proporcionar
información para la toma de decisiones
económico-financieras, motivar a la alta gerencia y
trabajadores, es decir, estimular el diseño de productos
mas sencillos que fabricar y menos costosos en su servicio,
así como a alentar a los representantes de ventas para que
promocionen los productos y servicios, justificar los costos
imputados a los productos en proceso y terminados y medir los
ingresos y activos para reportarlos a los interesados externos
(inversionistas).

Por ello, la necesidad urgente de implementar un sistema
de asignación de costos, que muestre y permita de manera
oportuna y precisa aproximarnos al máximo costo de los
diferentes productos y servicios, de tal manera que sean de
utilidad para la determinación de los precios de los
productos y otros aspectos relacionados a la toma de decisiones
empresariales.

Actualmente, en nuestro país existen empresas
productivas que han ingresado a la autonomía de su
producción y los productos imponen demandas de consumo de
recursos muy diferentes, presentándose en éstas,
dificultades muy críticas para determinar la forma
más idónea de asignación de costos,
específicamente de los gastos indirectos de
fabricación. Las horas de mano de obra directa, son
empleadas en casi todos los departamentos de producción de
estas empresas, como único factor de costos para aplicar
los mismos a los productos terminados; así como
también, el factor de las horas máquina. El
problema se agudiza cuando se trata de empresas que presentan una
serie de productos distintos o heterogéneos y exigen un
trajín y atención desigual en cada uno de
ellos.

Con respecto a los elementos de mano de obra y materias
primas, no se presentan mayores inconvenientes en su
distribución, dado que su relación es directa con
los productos terminados.

Antes estas dificultades de asignación de los
gastos indirectos de fabricación a los productos
terminados, es verdaderamente urgente varias los métodos
tradicionales para conseguir de manera precisa información
del costo de los distintos tipos de productos y servicios.
Actualmente las empresas, sin duda tienen conocimiento del costo
de producción total de todos sus productos, sin embargo,
no tienen ni idea remota, de cuanto les cuesta producir un
artículo o servicio por tanto no pueden tomar decisiones
correctamente sobre un producto o servicio específico en
cuanto a su importancia en el mercado.

De allí que es necesario conocer, comprender,
aplicar y obtener la mejor ventaja competitiva de una nueva
metodología que permita superar todas las deficiencias de
las anteriores, de modo que facilite eficiencia, eficacia,
economía y competitividad a las empresas en el marco de la
globalización económica.

Debe advertirse que este nuevo sistema debe tener un
nuevo enfoque de costos siendo de aplicación en todo tipo
de empresas, pero especialmente en las empresas productoras de
bienes y servicios.

Las metodologías tradicionales de costos, no
vienen sirviendo eficazmente a la productividad de las empresas
de bienes y servicios; por lo que es el momento para identificar
una nueva metodología, cuya filosofía y doctrina se
oriente a la exactitud, eficiencia, eficacia, economía y
competitividad empresarial.

Metodologías de
costeo empresarial

Los procedimientos para determinar los costos
está condicionado por la naturaleza de la industria y el
tiempo en que se obtienen. Desde el punto de vista de la
determinación de los costos existen dos industrias
básicas: la primera transforma la materia prima por medio
de yuxtaposición o adición de materiales; tal
situación acontece con la industria de
transformación en la que se van agregando los materiales
uno a otro hasta obtener el producto manufacturado. La segunda
toma la materia prima y la rompe, la disgrega, la subdivide,
obteniendo a través, de los procesos; diversos productos
iguales en importancia en unas ocasiones, y en otras; un producto
principal y varios subproductos, tal como sucede en la industria
extractiva.

Las unidades producidas por la industria de
transformación pueden obtenerse por el ensamble de sus
partes, o bien sometiendo a diversos procesos los materiales que
las forman. Así por ejemplo la fabricación de un
automóvil es el resultado del ensamble de las partes que
lo forman. En cambio la producción de cemento constituye
un proceso continuo de los materiales que lo integran. De
aquí que los sistemas de costos atendiendo a esta
característica de la producción se clasifican
básicamente en: a) Sistema de costos por
órdenes; y, b) Sistemas de costos por
procesos.

Un sistema de costo es un sistema contable basado en un
plan cuyo objetivo es la determinación de los costos
unitarios; conviene recordar que el sistema contable es un
procedimiento o método de registro e identificación
de las distintas partidas de gastos basados en la partida
doble.

Los sistemas de costos se clasifican en
relación con el tiempo en que obtienen:
Históricos, cuando se toman de la realidad; y
Predeterminados, cuando se calculan o anticipan, estos
pueden ser a su vez Estimados y
Estándar.

Asimismo, se pueden clasificar los costos teniendo en
cuenta los elementos que lo integran, así tenemos:
costos directos, los que están integrados por los
gastos variables (materia prima, manos de obra, etc.) y los
costos por absorción, integrados por los gastos
fijos y variables de gastos de fabricación.

TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN
RELACIONADOS

Se ha determinado la existencia de algunos trabajos
relacionados indirectamente con la
investigación:

• 1. García Miriam. (2013).
  Diseño de un sistema de costos basado en
  actividades (ABC) para la coordinación de Postgrado
  Núcleo Luz Punto Fijo. Esta investigación
  estableció estrategias que avala una
  metodología capaz de permitir a esta
  coordinación conocer su estructura de costos de una
  manera más razonable o lógica, ya que
  generalmente las partidas asignadas no eran suficientes para
  cubrir los gastos reales. Por esto el objetivo de esta
  investigación se centro en el diseño de un
  sistema de costos que permite obtener metodologías y
  estrategias que sirvan de herramientas para la
  planificación.

• 2. Hernández Blanca. (2013).
  Propuesta para la aplicación de diseño de
  sistemas de costos por proceso para una empresa Manufacturera
  (caso: D.F. Electrónica, C.A): Esta
  investigación tuvo como propósito la
  aplicación de un sistema de costos de proceso
  continúo, el cual estableció procedimientos que
  pueden emplearse para medir la efectividad de la mano de
  obra, el uso racional de los materiales, control en los
  gastos indirectos de fabricación con la
  conjugación de estos factores se podrán evitar
  desperdicios de los recursos humanos y materiales, gerenciar
  mejor el tiempo, lo que optimizará el proceso de
  producción a través de herramientas
  útiles.

• 3. Fernández Gladys. (2013). Estudios
  de costos del proceso de pesca de atún en el grupo
  Carirubana empleado en el método del costeo basado en
  ABC. Se establece que con la implementación del
  sistema ABC, ayudará a profundizar en las mediciones
  de los costos asociados a las diferentes actividades
  involucradas, obteniendo beneficios en la reducción de
  los costos a través del control de los recursos que se
  consumen en cada actividad, además mejorará la
  eficiencia operativa a través del seguimiento de las
  actividades.

• 4. Canelo Josué. (2013).
  Asignación de costos indirectos de
  fabricación empleado en el método de costeo ABC
  (caso: Unidad de procesos DCAY de la Refinería de
  Amuay del CRP. La investigación tuvo como objetivo
  general proponer la aplicación del método de
  costeo basado en actividades, para asignar los costos
  indirectos de fabricación, lo que permitirá
  completar la estructura de costos, conduciendo a costos
  más precisos y por lo tanto a decisiones estrategias
  más acertadas. Adicionalmente, focalizará la
  atención en las actividades como generadoras de
  costos, lo que podría permitir visualizar actividades
  improductivas que no agregan valor y además detectar
  claras oportunidades de mejora en cuanto a la
  optimización de los costos. Las conclusiones
  analizadas anteriormente indican la factibilidad de la
  aplicación del método de costeo basado en
  actividades y de los beneficios que aporte a la empresa
  objeto de estudio. Este método de costeo, constituye
  un cambio radical en la forma de calcular los costos, en
  comparación a los sistemas tradicionales de costos
  proporcionando información de costos más
  precisos, lo cual influirá en la toma de decisiones y
  estrategias de operación de la empresa.

• 5. Begazo Villanueva José Domingo
  (2013). Tesis "La Pequeña Empresa De Confecciones
  en Villa El Salvador y su Competitividad". Concordamos
  con el autor cuando menciona la relevancia que tienen los
  costos en la competitividad de la empresa de
  confecciones

• 6. Fernández Fernando & Pineda
  María & Ramos Olga (2013). "Competitividad y
  Exportaciones en la Industria Textil y Confecciones de
  Prendas de Vestir". Referente a este trabajo, cabe
  resaltar la importancia que tienen los costos empresariales
  en la competencia del mercado internacional. Coincidimos con
  los autores en que es necesario eliminar todo sobrecosto para
  ser más competitivas a las exportaciones
  peruanas.

• 7. Villarán Fernando (2013). "El
  Nuevo Desarrollo de la pequeña industria en el
  Perú". El autor realiza un enfoque integral al
  manejo de los costos en la pequeña industria, referido
  especialmente al costeo por órdenes específicas
  y por procesos

• 8. Apaza Meza, Mario (2013), en su libro
  "Costos ABC, ABM, ABB: Herramientas para incrementar la
  rentabilidad y la competitividad empresarial", formula
  una serie de aspectos teóricos y prácticos en
  relación con los costos por actividades

• 9. Lozada Valle, Pedro (2013). Costos
  ABC. El autor es uno de los primeros especialistas
  peruanos que trató la teoría del Activity Based
  Costing, o como generalmente se le conoce "Costos ABC". Los
  conceptos de orden teórico, son conocidos y, son de
  general aceptación por las evidentes ventajas
  competitivas, que significan para la empresa industrial
  moderna, frente al reto de la feroz competencia, que tiene
  que enfrentarse.

• 10. Bravo Cervantes, Miguel (2013) Activity
  Based Costing (Costeo ABC). Coincidimos con el autor,
  cuando menciona que esta nueva metodología es la
  más clara y transparente para el tratamiento adecuado
  de los costos empresariales, especialmente cuando se trata de
  obtener ventajas competitivas en los bienes y
  servicios.

• 11. El Informativo Caballero
  Bustamante[1]en el artículo denominado:
  Costos Basados en Actividades: Activity Based Cost-
  ABC), indica que uno de los problemas primordiales para
  toda organización, es la asignación de los
  costos a los productos en proceso como a los productos
  terminados en el proceso productivo en los distintos niveles
  de la producción. Esta necesidad de
  asignación de costo encierra una serie de
  propósitos, los cuales son de suma importancia para el
  manejo de la empresa, éstos son los siguientes, de
  acuerdo a lo afirmado por Horngren Charles T., Foster
  George y Datar Srikant, en el Libro CONSTABILIDAD DE COSTOS,
  un Enfoque Gerencial: i) Proporcionar
  información para la toma de decisiones
  económicas, ii) Motivar a la alta gerencia y
  empleados; es decir, estimular el diseño de productos
  más sencillos de fabricar y menos costosos en su
  servicio, así como a alentar a los representantes de
  ventas, para que promocionen los productos y servicios;
  iii) Justificar los costos imputados a los productos
  en proceso y terminados; y, iv) Medir ingresos y
  activos para reportarlos a los interesados externos
  (inversionistas)

Por ello, la necesidad urgente de implementar un sistema
de asignación de costos, que muestre y permita de manera
oportuna y precisa aproximarnos al máximo al costo de los
diferentes productos, de tal manera que sean de utilidad para la
determinación de los precios de los productos y otros
aspectos relacionados a la toma de decisiones
empresariales.

El Informativo, dice que este nuevo método de
costeo desarrollado por los profesores Robert S. Kaplan y
Robin Cooper de la Universidad de Harvard,
básicamente, trata de solucionar una manera bastante
satisfactoria el problema de la asignación de los gastos
indirectos de fabricación a los productos. Como su propio
nombre lo indica, este método analiza las actividades de
los departamentos indirectos o de soporte dentro de la
organización para calcular el costo de los productos
terminados.

• 12. El Colegio de Contadores Públicos de
  Lima[2]está de acuerdo en que mediante
  el análisis del costo de las actividades, se puede
  identificar oportunidades para mejorar las utilidades,
  así como, identificar y priorizar que actividades
  pueden ser eliminadas o mejoradas mediante
  rediseño de procesos.

Asimismo, se indica que las actividades describen las
cosas que hacemos en las organizaciones. El proceso de costeo, es
la forma como se hace el trabajo, relaciona actividades a ciertos
resultados a través de los departamentos y
divisiones.

Normativa aplicable al
trabajo de investigación

En normas internacionales tenemos las
siguientes:

• a) US. G.A.A.P. ( Principios de
  Contabilidad de los Estados Unidos). Según esta norma
  se requiere que los costos sean razonablemente asignados a
  los productos y servicios.

• b) Principios de Contabilidad Generalmente
  Aceptados, del Instituto mexicano de Contadores
  Públicos.

• c) N.I.A´s. ( Internacional
  Accountant Estándar). Normas que contienen los
  métodos de valuación de los costos de las
  existencias, inmuebles maquinaria y equipo, intangibles y
  otros elementos empresariales.

Al respecto de normas nacionales se dispone de las
siguientes normas:

• a) Plan Contable General Empresarialo
  (PCGE)

• b) Plan Contable Gubernamental (PCG)

• c) Plan Contable de entidades del Sistema
  Financiero

• d) Normas Internacionales de Contabilidad,
  aprobadas por la Contaduría Pública de la
  Nación

• e) Normas Internacionales de Contabilidad
  – Sector Público (NIC-SP), aprobadas por la
  Contaduría Pública de la
  Nación

• f) Reglamento y Manual de Preparación de
  Información Financiera

• g) Ley y Reglamento del Impuesto General a las
  Ventas

• h) Ley y Reglamento del Impuesto a la
  Renta

• i) Otras normas

Filosofía y
doctrina de sistema de costos

Los sistemas de costos son un mecanismo formal para
reunir, organizar y comunicar información sobre las
actividades de una organización. Un buen sistema ayuda a
que una organización alcance sus metas y objetivos. El
objetivo de un sistema de contabilidad de costos es medir el
costo de desarrollar, producir, adquirir, vender y distribuir
productos o servicios particulares.

Un sistema de costos constituye la base de
acumulación de los costos de producción. Es decir,
significa el medio o método utilizado para acumular los
costos que se van adherir a los productos.

Polimeni (2013) establece que la
acumulación y clasificación de datos rutinarios del
costo del producto son tareas muy importantes que además
demandan mucho tiempo, es decir la acumulación de costos
es una recolección organizadas de datos de costos mediante
un conjunto de procedimientos o sistemas. Los costos pueden
acumularse bien sea mediante ordenes específicas (en el
sistema de costo por órdenes) o por departamentos o
procesos productivos.

Sistemas de costeo por procesos:

Es un sistema de acumulación de costos de
producción por departamentos o por procesos, por ejemplo:
las industrias químicas, las refinerías de
petróleo, los fabricantes de pequeños aparatos
electrodomésticos.

Como los productos son fabricados sobre una base
continua, la producción de la fábrica, por lo
general, es para existencias de almacenes, no para clientes
específicos. En gran parte las cantidades que deben
producirse serán determinadas por la venta o la demanda
estimada de los productos.

Sistemas de costeo por órdenes
específicas o de trabajo: Es la acumulación de
los costos de producción en forma independiente para cada
lote de producción, por lo que se debe elaborar una hoja
de costos para cada orden específica.

Esa hoja de costos que identifica cada trabajo y acumula
sus costos de fabricación se llama hoja de costos de la
orden de producción, el departamento encargado de
calcular los costos crea una hoja similar por cada orden de
producción, estas hojas tendrán la misma estructura
por elementos de costos y deberá tener la capacidad de
identificar la cantidad de materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos consumidos por cada orden de
producción; ya que son necesarios para asociar los insumos
de fabricación de cada trabajo.

Según Polimeni (2013), este sistema es el
más adecuado cuando se manufactura un solo producto o
grupos de productos según las especificaciones dadas por
un cliente, es decir, cada trabajo es "hecho a la medida"
según el precio de venta acordado.

Hansen (2013) establece que la principal
característica del costeo por orden especifica es que el
costo de un trabajo es diferente al de otro y se debe seguir por
separado.

FILOSOFIA DE COSTOS:

Según Hernández[3]la
filosofía de costos debe entenderse como la
determinación de la razón de ser de los
costos empresariales, en el contexto de la gestión
eficaz de una empresa productora de bienes y
servicios.

Para Apaza[4]La
administración basada en actividades (ABM) busca retratar
a una organización como una serie de actividades que
están relacionadas a los deseos de los clientes y a los
costos. El ABC es el sistema de planificación de costos
para este retrato de organización.

El mismo enfoca el costo por actividad porque
está asociada a la participación y
realización del trabajo de los individuos en una
organización. Si las actividades agregan valor es porque
los individuos realizan sus labores eficientemente. Toda labor o
actividad que no contribuya a agregar valor o que no sea clara su
realización es un desperdicios; reconocerlo y eliminarlo
es un objetivo del BAC y por ende una forma de alcanzar costos
competitivos.

Fundamentos Teóricos del Sistema de Costo
ABC:

Según Pérez Falco Grisel
(2013)[5], los Sistemas de Costos por Actividades,
conocidos por la denominación anglosajona como "Activity
Based Costing" (ABC) se presentan como una herramienta
útil de análisis del costo y seguimiento de
actividades, factores relevantes para el desarrollo y resultado
final de la gestión empresarial. La localización de
los mercados y las exigencias de los clientes obligan a la
organización a disponer de la información necesaria
para hacer frente a las decisiones coyunturales.Este sistema
permite la asignación y distribución de los
diferentes costos indirectos de acuerdo a las actividades
realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no
sólo para la producción sino también para la
distribución y venta, contribuyendo en la toma de
decisiones sobre líneas de productos, segmentos de mercado
y relaciones con los clientes.Los sistemas de costos basados en
las actividades basan su fundamento en que las distintas
actividades que se desarrollan en la empresa son las que consumen
los recursos y las que originan los costos, no los productos,
estos sólo demandan las actividades necesarias para su
obtención. La empresa reorganiza la gestión de sus
costos, asociando estos a sus actividades. El costo del producto
o servicio se obtiene como la suma de los costos de las
actividades que intervienen en el proceso. Las actividades son
ahora el centro del sistema contable y no los productos. Estos
pierden protagonismo como único objetivo de costo, es
decir, el ABC emerge como un sistema de gestión integral y
no como un sistema de cuyo objetivo prioritario es el
cálculo del costo del producto.Los sistemas ABC imputan
los costos a los productos en función de la demanda de
actividades a lo largo de todo su ciclo de vida. Las bases de
imputación de los costos en un sistema ABC están
relacionadas con la medición de las actividades
desarrolladas. No sólo cambia la naturaleza de los
criterios de imputación de los costos, sino también
el número de bases utilizadas para imputar los mismos a
los productos.El ABC mide el alcance, costo y desempeño de
recursos, actividades y objetos de costo. Los recursos son
primero asignados a las actividades y luego estas son asignadas a
los objetos de costo según su uso. Los recursos no
cuestan, cuestan las actividades que hago con ellos. Los
beneficios específicos y los usos estratégicos de
esta información son:Costos más exactos de los
productos permiten mejores decisiones estratégicas
relacionadas con:

Determinar el precio del producto. Combinar
productos. Elaborar compras. Invertir en investigación y
desarrollo. Mayor visión sobre las actividades realizadas
(debido a que ABC traza el mapa de las actividades y remite los
costos a las mismas) le permite a una empresa:

Concentrarse más en la gestión de las
actividades, tal como mejorar la eficiencia de las actividades de
alto costo Identificar y reducir las actividades que no
proporcionan valor agregado El modelo de costeo basado en
actividad requiere desarrollar una "red" que permita comprender
como los productos "consumen" actividades y estas a su vez
"gastan" los recursos.Las actividades son ahora el centro del
sistema contable y no los productos. Estos pierden protagonismo
como único objetivo de costo, es decir, el ABC emerge como
un sistema de gestión integral y no como un sistema de
cuyo objetivo prioritario es el cálculo del costo del
producto.Los sistemas ABC imputan los costos a los productos en
función de la demanda de actividades a lo largo de todo su
ciclo de vida. Las bases de imputación de los costos en un
sistema ABC están relacionadas con la medición de
las actividades desarrolladas. No sólo cambia la
naturaleza de los criterios de imputación de los costos,
sino también el número de bases utilizadas para
imputar los mismos a los productos.Los defensores del ABC
señalan que este sistema favorece el control y ahorro de
costos, puesto que puede utilizarse para identificar y suprimir
las actividades inútiles. Estas pueden definirse como
aquellas que se llevan a cabo en la elaboración de un
producto o servicio y que pueden ser eliminadas sin menoscabo de
la naturaleza de este. Su eliminación supone la
omisión de elementos que no añaden valor. En
relación con las mismas ideas se puede añadir otro
propósito para el que puede servir el ABC, el de
contribuir significativamente al proceso de planificación
estratégica de la empresa.Este sistema permite realizar un
análisis de la eficiencia en los procesos desde el momento
que permite definir el "mapa de actividades", que informa no solo
de lo que cuesta el servicio, sino de cómo se está
prestando el servicio, de cuánto cuestan las actividades.
En la perspectiva del análisis se piensa que la
consideración de las actividades como auténticos
causantes de los costos y las indagaciones de sus relaciones con
sus servicios, puede ofrecer ventajas en la eliminación de
despilfarros en la utilización de los recursos, a
través de una mejora continua en su ejecución y la
consecución de otros propósitos derivados del
análisis de la eficiencia y la eficacia apoyados en las
actividades y en los inductores de costos.El apoyo
informático del que pueden disponer los sistemas contables
es el que propicia la aplicación de los modelos
queprecisan mayor número de datos y de análisis de
los mismos como es el caso del sistema ABC. Este mayor desarrollo
de las tecnologías para el tratamiento de la
información es muy importante para solucionar algunas de
las limitaciones, que en relación con el control de
gestión se atribuían a los sistemas de costos
tradicionales. Se piensa que no justifica el cambio de sistema de
costo puesto que una correcta aplicación de los sistemas
tradicionales, llegando hasta el grado de desagregación
que sea necesario y utilizando las potentes herramientas
informáticas que se disponen, puede proporcionar
resultados tan valiosos como los del sistema ABC. Es en el
ámbito de la toma de decisiones y de la
planificación estratégica donde la filosofía
del ABC tiene una aportación más relevante. Para
ello, se requiere que la atención, en la aplicación
del sistema, se centre fundamentalmente en la gestión de
las actividades, dando lugar a un desarrollo lógico de los
modelos de gestión basados en las ideas generadas por el
ABC

DOCTRINA DE COSTOS

Para este trabajo, la doctrina de costos está
constituida por los principios, normas, procesos,
procedimientos y todo otro concepto relacionado con la
gestión eficaz de los costos empresariales, en el contexto
de la competitividad.

COSTOS

Sobre el tema tenemos muchos conceptos de parte de los
autores.

Según Leturia (2013) el costo es el
conjunto de cargas incorporables, necesarias para la
transformación de los productos. Están referidas a
una fase intermedia, función u
operación.

El costo de un producto representa todo lo que
costó en una fase diferente a la final que representa el
estado definitivo del producto en condiciones de
venta.

El costo representa un conjunto de cargas. El costo de
fabricación está referido a la cantidad de dinero
por la adquisición de materiales, trabajo y demás
factores que se requieren para su producción.

Horngren (2013), indica que por lo general, los
contadores definen el costo como los recursos sacrificados o
perdidos para alcanzar un objetivo específico. Asimismo
agrega que el costeo es el proceso de determinar el costo de
hacer algo, por ejemplo, el costo de producir un bien, brindar un
servicio, o llevar a cabo una actividad o función. El
autor, agrega que años atrás, muchos sistema de
contabilidad de costos resaltaban un propósito- el costeo
del producto para la valuación de los inventarios y la
determinación de las utilidades- como si esto fuera en
sí un fin. Consiguientemente muchos de los sistemas
dejaban de recopilar la información conveniente para otros
fines, como puede ser juzgar la eficiencia departamental. Sin
embargo los sistemas modernos tienen un enfoque más
equilibrado; el obtener el costo de los inventarios de unidades
de productos terminados se considera sólo como un
propósito.

Sistema de contabilidad
de costos

Para Leturia (2013), viene a ser el conjunto de
elementos componentes de los costos de una determinada
actividad.

Los sistema de contabilidad de costos se encuadran
dentro de los modelos de gestión diseñados por la
empresa. En el modelo empresa-proceso, la empresa emplea
métodos integrales de costo (globales), por ejemplo el
Método ortogonal del enfoque estructuralista de la
contabilidad, el método ABC, etc. En cambio para el modelo
empresa-utilidad, la empresa emplea métodos parciales de
costo tales como: costo directo, por división simple,
costo por procesos, costos por ordenes de trabajo, etc, o la
combinación de estos.

Según Jara (2013), los sistemas de costos
sirven para proporcionar informes relativos a medición del
costo que implica el ingreso por venta de un bien o un servicio;
así como los costos de inventario en sus diferentes
formas; ofrece información para el control de
gestión: operativo, administrativo y financiero, midiendo
eficiencia y eficacia y además proporciona
información para el planeamiento
estratégico.

Gestión
empresarial basado en actividades (ABM)

Según Apaza[6]para lograr
la mejora de una empresa es indispensable contar con
información de las actividades y el costo de las mismas,
lo cual permite efectuar una análisis para establecer
prioridades en los esfuerzos que deben realizarse.

El costeo con base en actividades mediante sus costos
generadores ayuda a identificar oportunidades de
mejora.

A fin de lograr el mejoramiento continuo, se debe estar
informado de las actividades realizadas y el costo de las mismas.
Dicha información debe ser relevante y proporcionada a
tiempo. Sin embargo, tener información sobre el costo de
las actividades es sólo una parte; la otra es utilizar
dicha información a fin de identificar las estrategias
apropiadas para lograr la mejora de la
organización.

El objetivo de los indicadores es ayudar a identificar
oportunidades de mejora y manera de alcanzar la excelencia. Por
tanto, se puede decir que los indicadores de medición del
costeo por actividades son generadores de costo. Es necesario
recordar que los generadores del costo (cost driver) son los
impulsores de costos de las diferentes actividades. Los costos
generadores indican porque se realiza una actividad y cuantos
recursos se consumieron en su realización.

La administración con base en actividades tiene
dos objetivos principales:

• a) Incrementar el valor agregado en beneficio
  del cliente

• b) Incrementar las utilidades de la empresa a
  través del valor agregado que se le proporciona al
  cliente.

Es importante mencionar que identificar las necesidades
del cliente es un punto, pero más importante es
satisfacerlas a un costo óptimo, para lo cual se
requiere:

• Eliminar las actividades que no son apropiadas por
  los clientes que no son esenciales para la marcha de la
  organización.

• Seleccionar la actividad de menor precio que pueda
  reducir costos, siempre y cuando se trate de actividades
  relacionadas con los procesos, servicios o
  productos.

• Reducir tiempo y esfuerzo necesarios para
  desempeñar una actividad.

La administración debe tomar una decisión
inteligente sobre que hacer con los recursos sobrantes
después de eliminar actividades necesarias, por
ejemplo:

• Utilizar la capacidad ociosa.

• Emplear los recursos en otras actividades

• Eliminar los recursos ociosos de la
  empresa

Es importante establecer que:

• Si un cliente tiene necesidades únicas, se
  requiere llevar a cabo actividades específicas para
  ese cliente.

• Si los clientes tienen necesidades comunes, es un
  desperdicio no satisfacer esas necesidades con las mismas
  actividades.

Presupuesto empresarial
basado en actividades (ABB)

Ayllón (2013), dice que existe una intima
relación entre el planeamiento de la empresa, presupuesto
de costos y contabilidad. Así el planeamiento es posible
llevarlos a cabo si se le asignan recursos financieros a los
costos de las actividades empresariales.

Lang (1990), en su obra: Manual del Contador de
Costos, define al presupuesto "como un esquema de un plan
proyectado de acción de una empresa para un período
dado" El objetivo fundamental de un presupuesto es ayudar a
obtener el control de los diferentes aspectos del negocio. Esto
se logra comparando los resultados obtenidos con las cifras del
presupuesto y utilizando estas últimas como base de
comparación o medida para determinar la eficacia en la
obtención de los objetivos y la eficiencia en el
desarrollo de las actividades.

Palle (2013), en su obra: Manual de contabilidad,
dice que la función presupuestaria es la
planificación de las actividades de una empresa con el fin
de asegurar sus funciones departamentales, tales como: personal,
ventas, compras, producción, etc. Pero además la
planificación presupuestal supone un análisis de
una serie de posibilidades y alternativas que ofrece el contexto
interno para proyectarse; así como el estudio de sus
posibilidades internas de que dispone para llevar a cabo la
actividad productiva

Según Apaza (2013), muchas organizaciones
empresariales han llegado a desilucionarse con sus sistemas de
presupuestación, que toman mucho tiempo en preparar, son
muy costosos y muchas veces no agregan valor a la empresa. En su
frustración, algunas organizaciones han abandonado por
completo el proceso de presupuestación. Sin embargo,
existe una solución PRESUPUESTOS BADADOS EN ACTIVIDADES
(ABB). Factible desde hace pocos años, con el
advenimiento de sistemas de base de datos potentes y de bajo
precio, el método de presupuestación a base de
actividades ha permitido al negocio la reducción de
costos, mejor utilización de recursos y el alcance de
objetivos estratégicos. En el contexto de la eficiencia de
los recursos, debe eliminarse los desperdicios y contrariamente
debe optimizarse los recursos.

En lo relativo al ámbito de la
planificación y presupuestación cabe
señalar, por otra parte, que los principios fundamentales
del sistema ABC y su metodología, proporciona una base
sustantiva para el desarrollo de un adecuado proceso de
elaboración y control de los presupuestos en la empresa,
el presupuesto basado en las actividades o ABB
(Activity-Based-Budgeting) se constituye así como una
lógica progresión metodológica a partir del
ABC y del ABM.

En una primera instancia, el proceso del ABB puede
considerarse esquemáticamente como un sistema ABC pero a
la inversa; esto es, se parte de los productos y se acaba (en
sentido ascendente) en los recursos. Más concretamente, en
el ABB, se puede seguir inicialmente, en lo que supone una fase
de previsión y estimación de las unidades
físicas (cantidades, unidades, tiempo, etc.), una
secuencia inversa a la del ABC; esto es, se estiman, en primer
lugar, los volúmenes de ventas y de producción para
el período a presupuestar; después se planifica y
estima la demanda de las actividades organizacionales; y,
posteriormente, se calculan los recursos necesarios para acometer
dichas actividades, pudiéndose determinar igualmente la
capacidad práctica de los procesos y de la empresa. Una
vez realizadas las estimaciones físicas o reales, se
podrá llevar a cabo la plasmación monetaria de las
magnitudes físicas y cantidades presupuestadas,
pasándose a confeccionar efectivamente los presupuestos
monetarios, y ello a través de las siguientes
fases:

• Presupuestación de las
  actividades.

• Presupuestación de los productos

• Presupuestación de los clientes.

Cabe reseñar, que dentro de esta perspectiva
presupuestaria que adicionalmente se pueden elaborar a un nivel
superior los denominados presupuestos estratégicos, que
pretenden recoger de forma sistemática el grado de
consecución de los objetivos, y que de forma
complementaria a los informes presupuestarios tradicionales, en
ellos se viene a potenciar el empleo de indicadores cuantitativos
y cualitativos, que coexisten así con los
financieros.

El control
presupuestario basado en las actividades (ABC) y la calidad
total

Bases de la gestión presupuestaria
(ABC)

El sistema de costes basado en las actividades (ABC)
esta profundamente ligado a la calidad total o, como
mínimo, a un sistema riguroso de gestión de la
calidad.

En consecuencia, para realizar un control
presupuestario ABC son indispensables, como mínimo
tres subsistemas.

El control presupuestario basado en las
actividades y la calidad

El control de costes por naturaleza

Es el mas conocido y se realiza basándose en la
rentabilidad financiera que puede ser mas o menos
analítica, en función de las necesidades de
gestión de la empresa y del cuadre con otros controles
para garantizar la calidad de la información. En este
punto, los criterios de periodificación han de ser
únicos para todo el sistema.

Control de costes de las actividades

Es la base natural del ABC; el proceso de
previsión de sus valores y de comparación con la
realidad pone a la empresa en un estado de alerta y de conciencia
que es, en sí mismo, un resultado muy rentable. Cubre
todas las áreas de la empresa, lo cual permite tener una
visión global y pormenorizada de su gestión. De
hecho, la divide en múltiples pequeños negocios que
deben ser rentables individual y colectivamente.

• 1. Actividades vinculadas al catalogo de
  productos. Por ejemplo:

• Generación y mantenimiento de las
  especificaciones de los productos.

• Estudios de modificaciones de la gama de
  productos.

• Estudios de mejoras de los productos.

• Estudios específicos de imagen del catalogo
  de productos.

• 2. Actividades vinculadas a la capacidad de
  producción. Por ejemplo:

• Gestión física de los
  talleres.

• Mantenimiento del taller.

• Estudios de sustitución de la
  tecnología,

• Gestión de recursos humanos.

• Gestión del manejo y consumo de los
  materiales.

• Gestión de trabajos externos.

• Gestión de consumo de
  energía.

• Gestión de utillajes.

• 3. Actividades vinculadas a la
  organización de la empresa. Por ejemplo:

• Sistema de visitas de los comerciales.

• Realización de las ofertas
  comerciales.

• Lanzamiento de los pedidos.

• Gestión logística de los materiales y
  componentes.

• Gestión de la producción.

• Control de calidad de precios, materiales y
  productos.

• Gestión económica y
  financiera.

• Estudios de mejora de la gestión.

Control de costes de la discalidad