La auditoría forense y la lucha frontal contra la corrupción gubernamental en el Perú

Descripción

La problemática está centrada en los
niveles de corrupción al cual ha llegado el personal en
forma particular y las instituciones en forma general. Se ha
determinado que existen acciones nepotismo, omisiones de
transacciones, favoritismos en provecho de intereses
particulares, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones de
documentos en general, cobranzas de comisiones clandestinas,
malversación de fondos, conspiración contra el
orden establecido, alteraciones de datos e información,
soborno de funcionarios y trabajadores, sustitución de
trámites, desfalco de fondos de tesorería,
extorsiones, uso indebido de inventarios institucionales,
créditos incobrables, desvío de fondos, pagos por
obligaciones no contraídas, transacciones a precios
adulterados, etc. etc. Dentro de los responsables se tiene a
directores, ejecutivos, empleados, vendedores, proveedores,
contratistas, clientes, colusión ente diversos agentes. En
este contexto se presenta el denominado fraude contable,
tipificado por la manipulación, falsificación o
alteración de registros y documentos; supresión u
omisión de los efectos de transacciones en los registros o
documentos; registro de transacciones sin sustento,
etc.

En el contexto de la corrupción imperando, se ha
preparado un perfil del perpetrador de estos actos negativos,
como aquellas personas que tienen una vida social muy activa,
pertenecen a un núcleo social superior a su nivel de
ingresos, mujeriegos empedernidos, ostentan signos exteriores de
riqueza, ostentan buena vida (viajes, fiestas, restaurantes
exclusivos), tienen vicios conocidos (alcohol, drogas, vida
mundana), tienen problemas matrimoniales, renuncian a su puesto
de trabajo sin aparente explicación, hacen gala de una
supuesta dedicación al trabajo y a la honestidad, son
reacios a tomar vacaciones, tienen celo excesivo con los
documentos bajo su custodia, tienen resentimientos hacia sus
superiores, tienen un marcado interés en el desarrollo de
la supervisión, son sumamente nerviosos y evasivos,
obstaculizan la labor supervisora se reportan
enfermos.

La problemática de la corrupción ha
llevado a identificar los factores que favorecen dichos actos,
siendo estos el debilitamiento de los valores éticos y
morales, cambios frecuentes de empleados claves, inadecuada
separación de funciones, atraso permanente en la
presentación periódica de información,
inadecuado sistema de control interno, registros contables y
administrativos inadecuados, personal insuficiente y poco
calificado, carencia de análisis de ingresos y egresos,
salidas y entradas de personal, compras y ventas, etc.

Todos estos eventos que favorecen los actos de
corrupción no han podido ser detectados por la tradicional
auditoria financiera, ni por la auditoria de gestión ni
exámenes especiales que se aplican en las entidades del
sector gubernamental.

Justificación
e importancia

En todas partes del mundo, en cada centro
académico, en cada empresa, siempre se está
investigando. Pero el asunto es hasta que punto se justifica
dichas investigaciones. En buena cuenta justificar es exponer
todas las razones, las cuales nos parezcan de importancia y nos
motiven a realizar la Investigación. Toda
investigación al momento de realizarse, deberá
llevar un objetivo bien definido, en el se debe explicar de forma
detallada por que es conveniente y qué o cuáles son
los beneficios que se esperan con el conocimiento
adquirido.

El investigador acentúa sus argumentos en los
beneficios a obtener y a los usos que se les dará. Para
realizar bien esto, se toma en cuenta una serie de criterios para
evaluar el estudio en cuestión: i) Para qué
servirá y a quién le sirve; ii) Trascendencia,
utilidad y beneficios; iii) Uso de la información; iv)
cubrimiento de algún vacío del conocimiento; v)
Utilización de algún modelo nuevo para obtener y de
recolectar información, etc.

Además de los objetivos de la
investigación, es necesaria la presente
justificación de la investigación, es decir, dar
las razones o motivos por las cuales se procedió a la
investigación. Así mismo, se explica por que es
conveniente llevar a cabo la investigación y cuáles
son los beneficios que se derivarán de ella. Se establece
las variables a evaluar, la utilidad del estudio propuesto, todo
lo cual es evidentemente flexible y de ninguna manera
cerrada.

Desde el punto de vista teórico, esta
investigación generará reflexión y
discusión tanto sobre el conocimiento existente del
área investigada, como dentro del ámbito de las
ciencias de la empresa, ya que de alguna manera u otra, se
confrontan teorías, lo cual necesariamente conlleva hacer
epistemología del conocimiento existente.

La auditoría es un examen independiente y
objetivo, efectuado por una persona absolutamente ajena al objeto
auditado. De esta forma, se preserva un informe que de confianza
a los usuarios del mismo, que generalmente lo requieren como una
modalidad de control. De esta forma, las naciones más
afectadas con hechos de corrupción fueron las primeras en
vislumbrar una auditoría especial, que pudiera ayudar en
este tipo de "cáncer social", como se podría
definir el fraude y la corrupción. La auditoría
forense ha sido definida como una auditoría especializada
en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el
desarrollo de las funciones públicas y privadas; es
así como se abre un amplio espacio al campo de la
investigación, que irá más allá de la
simple comprobación de fraudes y delitos. Indagando en
diversas fuentes, podemos asumir que este tipo de
auditoría, reúne conocimientos legales, en
operaciones fraudulentas y aplicaciones metodológicas de
procedimientos de auditoría.

En el tratamiento de la auditoria forense, lo primero es
tener claridad respecto al objetivo de la misma: esta actividad
se justifica, en la medida que signifique un aporte, en los
procesos administrativos, tanto externos como internos. Por lo
tanto, la auditoria forense es una evaluación de los
procesos de prevención de fraudes y actos ilícitos,
que dañen la propiedad del estado o de entes privados, con
la finalidad de velar por el interés público. Su
escenario entonces será evaluar las medidas tomadas para
prevenir y predecir situaciones indeseables en los aspectos
definidos anteriormente. Además, deberá investigar
todos aquellos hechos que se le encomienden como sospechosos de
actos delictivos, en directa asesoría a los órganos
que tienen a su cargo velar por la transparencia en las
operaciones de una entidad. La auditoría forense debe
cubrir a lo menos, ciertas áreas de su competencia:
Investigación de fraude interno y soporte de litigios,
tanto en entidades privadas como públicas. Aplicando
técnicas específicas para la determinación
de indicadores y tendencias, entrevistas y análisis
documental, se obtiene evidencia de la ocurrencia o potencialidad
de fraude. El examen y evaluación de evidencias de hechos,
además de la posibilidad de brindar testimonio experto en
la Corte, sirve de invaluable apoyo a los profesionales que deben
llevar adelante los litigios.

Desde el punto de vista metodológico, esta
investigación está generando la aplicación
de conocimiento válido y confiable para el sector
gubernamental, a través de la auditoria forense como
moderna herramienta de control para luchar contra la
corrupción. Este trabajo se ha realizado tomando en cuenta
el proceso de la investigación científica. Al
respecto se ha identificado la problemática, en base a la
cual se han formulado las soluciones correspondientes a
través de las hipótesis. Se especifica la
metodología a utilizar y todos los elementos
complementarios.

El nivel de corrupción existente en el sector
gubernamental llevará a los directivos de las entidades a
tomar la decisión de aplicar la auditoria forense para la
evaluación de los procesos de prevención de fraudes
y actos ilícitos, que dañen la propiedad
gubernamental, con la finalidad de velar por el interés
público.

Este trabajo es importante, porque permite dar a conocer
la problemática de corrupción del sector
gubernamental; pero lo es más la solución que se
propone con la puesta en marcha de la auditoria forense como
moderna herramienta de control para luchar frontalmente contra la
corrupción. También es importante porque permite
plasmar los conocimientos sobre investigación
científica en el desarrollo de soluciones de problemas que
se dan en la actividad gubernamental.

Antecedentes
relacionados con la investigación

Se han identificado los siguientes trabajos relacionados
indirectamente:

Eslava Cano Erick (2006) Tesis: "El Proceso de la
Auditoría forense en la gestión municipal",
elaborado para optar el Grado de Maestro en Contabilidad en la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos. En este trabajo se
describe las etapas de la auditoría forense y la forma
como incide en la gestión de las municipalidades de
nuestro país, por el enfoque que tiene será de
utilidad para el presente trabajo.

Medianero Panta Luis (2007) Tesis: "Control de
calidad en el desarrollo de la auditoria forense", elaborado
para potar el Grado de Maestro en Contabilidad en la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos. En esta tesis el autor estudia
todos los criterios que deben cumplirse para obtener una
auditoría forense de calidad y de beneficio para las
empresas. Estos criterios podrían adecuarse al sector
gubernamental para combatir la corrupción.

Vergara Segura Ernesto (2007) Tesis: "La auditoria
forense en la empresa moderna", elaborado para optar el grado
de Maestro en Administración en la Universidad San
Martín de Porres. El autor en esta tesis desarrolla el
proceso de la auditoría forense, los procedimientos,
técnicas y practicas y los relaciona con las actividades
administrativas, comerciales, contables, tributarias y de otro
tipo que llevan a cabo las empresas. Asimismo recalca la
necesidad de aplicar la auditoria forense para prevenir, detectar
y luchar contra la corrupción en las entidades privadas y
públicas de nuestro país.

Marsano González Rossmery (2005) Trabajo de
Investigación: "La auditoría forense en la
gestión de las empresas cooperativas de servicios
múltiples", elaborado para optar el grado de Contador
Público en la Universidad de Lima. En este trabajo el
autor describe la forma como llevar a cabo la auditoría
forense de modo que resulte útil para la gestión
eficiente, económica y eficaz de los recursos que operan
las cooperativas de servicios múltiples. El trabajo
destaca la aplicación de procedimientos antifraude de
parte de directivos, funcionarios y trabajadores cooperativistas.
Asimismo se recalca el proceso a seguir con la evidencia
obtenida.

Hernández Celis Domingo (2005) Trabajo de
Investigación Docente: "Auditoría forense
aplicado a las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
para la eficacia de la Cooperación Técnica
Internacional". Presentado en la Facultad de Ciencias Financieras
y Contables de la Universidad Nacional Federico Villarreal.
En este trabajo el autor trata del estudio de la auditoría
forense aplicada a las Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo. Se destaca las investigaciones al cumplimiento de la
normatividad nacional e internacional. La auditoria forense se
aplica para determinar la forma como se utiliza la
cooperación internacional.

Fuentes González Julián (2005) Tesis:
"La contabilidad y la auditoría forense, herramientas
para la efectividad de la gestión de las empresas".
Este trabajo ha sido presentado en la Universidad Nacional del
Callao para optar el grado de Contador Público. En este
trabajo se analiza el carácter constructivo de la
contabilidad y el retrospectivo de la auditoría forense y
la forma como facilitan la efectividad de la
planificación, organización, dirección,
coordinación y control de las empresas. En la auditoria
forense se destaca el carácter investigativo hasta
establecer los fundamentos de hecho y de derecho de directores,
gerentes, funcionarios y trabajadores; asimismo se resalta los
procedimientos para obtener la evidencia suficiente, competente y
relevante para el informe correspondiente.

Hernández Celis, Domingo (2009) Manual de
Auditoria forense. Formulado para la enseñanza de este
tipo de auditoria en las universidades públicas y privadas
de nuestro país. En este documento se establece que la
auditoria forense es el examen y evaluación integral,
metodológico, objetivo, sistemático,
analítico e independiente con respecto de la
actuación los responsables, efectuada por profesionales,
con el propósito de emitir un informe, para formular
recomendaciones contribuyendo a prevenir, detectar y luchar
contra la corrupción . Destaca los siguientes objetivos de
la auditoría forense: i) Evaluar a la empresa en todas sus
áreas; ii) Obtener el conocimiento de la actuación
de la gestión empresarial; iii) Evaluar la eficiencia y el
grado de confiabilidad de la información administrativa,
legal, contable, financiera, económica,
laboral.

García Haro Luis Flavio (2006) Tesis:
Auditoria integral: una respuesta efectiva de lucha contra el
fraude y la corrupción en los gobiernos regionales.
Presentada para optar el Grado de Maestro en auditoria Integral
en la Universidad Nacional Federico Villarreal. Este tiene como
objetivo: Formular los criterios bajos cuales debe desarrollarse
la Auditoría Integral en los Gobiernos Regionales; de tal
modo que sea la herramienta efectiva contra el fraude y la
corrupción y contribuya a recobrar la confianza de parte
del resto del Sector Público y especialmente de la
comunidad. En este trabajo se considera que el fraude y la
corrupción son actos ilegales casi institucionalizados en
el quehacer de los niveles gubernamentales. Para enfrentarse a
tales actos la Presidencia de los Gobiernos Regionales, debe
hacer uso de una extraordinaria herramienta de gestión y
control institucional, como es la auditoría integral. La
auditoría integral, de seguro además de evidenciar
los procesos y procedimientos institucionales, va a aportar las
recomendaciones que requieren los gobiernos regionales para
adoptar una política severa, justa y decidida para no
tolerar comportamientos fraudulentos y de corrupción en
estas instituciones por parte de directivos, funcionarios y
trabajadores, en estas instituciones que recién se han
creado en nuestro país.

Colegio de Contadores Públicos de Lima (2008)
Fraude y Corrupción enemigos de Desarrollo. Es una
Revista Institucional editada con el objetivo de presentar
resúmenes de aquellos libros, artículos,
conferencias, trabajos presentados a eventos internacionales, y
en general información actualizada sobre este delicado
tema del fraude y la corrupción; para divulgar aquellas
experiencias o los resultados de investigaciones sobre el tema
que estamos seguros permitirá un análisis y
reflexión con el firme propósito de contribuir a
desterrar definitivamente este problema social que indudablemente
limita el desarrollo de nuestro país.

Klitgaard Robert (2000) Investigación:
Controlando la Corrupción. Es un trabajo presentado
en Madrid– España. Según el autor es un trabajo
diseñado para ayudar a analizar prácticas corruptas
y a resolver que hacer con ellas en el aspecto legal, social,
contable, financiero y de auditoría.

Herrera Juan R. (1999) Conferencia Internacional:
Problemas de Fraude y Corrupción en el Gobierno. Se
refiere a la participación de las organizaciones
profesionales en la ayuda para fortalecer la moralidad en la
esfera gubernamental. Se hace énfasis a la labor de la
auditoría integral como una de las mejores formas de
contribuir a luchar contra el fraude y la corrupción que
impera en los gobiernos nacionales, regionales y locales de los
países. La corrupción es un concepto tan amplio y
alcanza tantos y tan distintos estamentos de la sociedad, que es
casi un contrasentido hablar, sobre como la dirección
financiera de los gobiernos puede controlar la corrupción
en términos generales. Los gobiernos siempre
tendrán la responsabilidad de tomar acción para
controlar la corrupción en la comunidad como un
todo.

Ramírez Enríquez Alberto (1991)
Conferencia denominada: "Medidas para evitar la
corrupción en la empresa", dictada en el Tercer
Encuentro Interamericano de Auditores Externos de Octubre 1991;
decía que el fraude y la corrupción se han
convertido en una institución intangible y amorfa que de
alguna manera involucra personas, instituciones y recursos. Los
periódicos, la televisión y la radio divulgan
complejas malversaciones, grandes fraudes empresariales y delitos
comerciales que el ciudadano común y corriente no puede
sino asombrarse ante el evidente ingenio y eficiencia con que
actúan estas personas. El mismo autor en su trabajo
denominado: "Actitud del Auditor Independiente frente a actos
de corrupción", presentado a la XIX Conferencia
Interamericana de Contabilidad de Diciembre de 1991; menciona:
"la corrupción es un mal incurable, en nuestro medio se
encuentra de moda; por tanto deben desarrollarse en diferentes
niveles programas de anticorrupción con el fin de superar
esta situación en los negocios, en la
administración de las empresas y en el gobierno
corporativo de las entidades públicas o
privadas".

Bendezú Iriarte Juan Héctor (2001) La
auditoria de gestión en la empresa moderna. Tesis
elaborada para optar el grado de Maestro en
Administración. El autor en esta tesis desarrolla el
proceso de la auditoría de gestión, tratando en
primer lugar la evaluación del sistema de control interno,
lo que será de suma utilidad para este trabajo de
investigación. Además hace referencia a los
programas, procedimientos, técnicas y prácticas de
auditoría de gestión aplicables a farmacias y
boticas; lo que facilitará la investigación a
realizar.

Liñán Salinas, Elcida Herlinda (2002)
Las acciones de control para el desarrollo de una auditoria
integral de una Universidad Pública. Tesis presentada
para optar el grado de maestra en auditoria contable y
financiera. En este trabajo se destaca las acciones, programas,
procedimientos y técnicas de control para determinar la
eficiencia, economía y efectividad en el uso de los
recursos humanos, materiales y financieros de una la Universidad
Nacional Federico Villarreal. Es un trabajo que facilitará
el desarrollo de la investigación.

La auditoría
forense

Según Panéz Meza (1986)[1],
en sus inicios el concepto de auditoría se limitó a
considerarla como una técnica de verificación de
los registros contables con la documentación
sustentatoria, la corrección de las operaciones
registradas y la corrección de las operaciones
aritméticas. Ese concepto de método de
actuación pasiva continuó por mucho tiempo y
aún existe en el sentido de aquel objeto remoto, o sea de
observar la veracidad y exactitud de los registros.
Continúa el autor indicando, que por mucho tiempo se
conceptuó a la auditoría como el proceso de
revisión, intervención contable y censura de
cuenta. Así, escribió Holmes: "La auditoría
es el examen de las demostraciones y registros administrativos.
El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de
tales demostraciones, registro y documentos". El Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de
Norteamérica en uno de sus iniciales pronunciamientos
expresaba: "La auditoría es el examen de los libros
contables, comprobantes y demás registros de un organismo
público, corporación, firma o persona, con el
objeto de establecer la corrección o incorrección
de los registros examinados y, al mismo tiempo operando sobre los
documentos revisados, conscientemente en forma de certificado".
El comité de Terminología del Instituto Americano
de Contables Públicos (AICP) expresó: "el objetivo
de un examen normal de estados financieros por un auditor
independiente, es la expresión de una opinión sobre
la razonabilidad con que presentan la situación
financiera, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. El dictamen del auditor es el medio por
el cual expresa su opinión o, si las circunstancias lo
requieren, la niega".

Interpretando a Delgado (2003), comúnmente el
término forense se relaciona sólo con la medicina
legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este
vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte),
patología (ciencia médica que estudia las causas,
síntomas y evolución de las enfermedades) y
autopsia (examen y disección de un cadáver, para
determinar las causas de su muerte). El término forense
corresponde al latín forensis, que significa
público, y complementando su significado podemos
remitirnos a su origen forum del latín que significa foro,
plaza pública o de mercado de las antiguas ciudades
romanas donde se trataban las asambleas públicas y los
juicios; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la
aplicación de la ley, en la medida que se busca que un
profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que
le competan y para ello aporte pruebas de carácter
público para representar en un juzgado o Corte Superior.
Según el diccionario Larousse, forense es "el que ejerce
su función por delegación judicial o legal". Por
ello se puede definir la Auditoria forense como "aquélla
que provee de un análisis contable que es conveniente para
la Corte, el cual formará parte de las bases de la
discusión, el debate y finalmente el dictamen de la
sentencia". En términos de investigación contable y
de procedimientos de auditoria, la relación con lo forense
se hace estrecha cuando hablamos de la contaduría forense,
encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo
tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una
auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre
fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
públicas y privadas; algunos tipos de fraude en la
administración pública son: conflictos de
intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados,
omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas,
falsificaciones, comisiones clandestinas, malversación de
fondos, conspiración, prevaricato, peculado, cohecho,
soborno, sustitución, desfalco, personificación,
extorsión, lavado de dinero. La auditoria forense, es una
ciencia que permite reunir y presentar información
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una
forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia
contra los perpetradores de un crimen económico, por lo
tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión
integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la
corrupción administrativa, el fraude contable, el delito
en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que
minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan
difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza
medios más sofisticados para lavar dinero, financiar
operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus
diversos delitos. Lo FORENSE, por lo tanto, está
estrechamente vinculado a la administración de justicia en
el sentido de aportar pruebas de carácter público,
que puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo (el foro). La
auditoria forense, es una disciplina especializada que requiere
un conocimiento experto de la teoría contable, auditoria y
métodos de investigación. La auditoria forense
constituye una rama importante de la contabilidad investigativa
utilizada en la reconstrucción de hechos financieros,
investigaciones de fraudes, cálculos de daños
económicos y rendimientos de proyecciones financieras. La
investigación de un profundo conocimiento de contabilidad,
auditoria y vías de investigación viene a formar la
función especializada que en el mundo de los negocios se
conoce como auditoria forense y es aquí donde se brinda el
respaldo necesario. Existen otras asignaciones que
únicamente requieren el suministro o recopilación
de documentación detallada del cliente.

Según Estupiñán y Cano (2006), la
auditoría forense es una alternativa para combatir la
corrupción, porque permite que un experto emita ante los
jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en
lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal, de esta
manera se contribuye, a mejorar las economías de nuestros
países y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos
hermanos. Para arribar este tema debemos empezar por lo forense;
cuya definición ya explicamos anteriormente, sin embargo
es lógico extender el significado de esta palabra al
ámbito jurídico diciendo que los jueces necesitan
para el ejercicio de su función la asistencia de
profesionales que colaboren en la obtención de las pruebas
y las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan
públicas, y así se garanticen justas en las causas
judiciales, ya que sería más que pretencioso,
imposible que el fallador se especializara en todas las ramas de
la ciencia. Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense
es, en términos contables, la ciencia que permite reunir y
presentar información financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte
o un juez en contar de los perpetradores de un crimen
económico, como en este caso, el lavado de activos
(contaduría forense). En sus inicios la auditoria forense
se aplicó en la investigación de fraudes en el
sector público, considerándose un verdadero apoyo a
la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos
tales como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho,
soborno, malversación de fondos, etc, sin embargo, la
auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios de la
corrupción administrativa, sino que también ha
diversificado su portafolio de servicios para participar en
investigaciones relacionadas con crímenes fiscales, el
crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre
otros. En ese sentido, el auditor forense puede
desempeñarse tanto en el sector público como
privado, prestando apoyo procesal que va desde la
recaudación de pruebas y el peritaje. De la misma forma,
su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso,
sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador
público actúa realizando investigaciones y
cálculos que permitan determinar la existencia de un
delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio
de un proceso; situación ésta, que aplica
también para las investigaciones de crimen corporativo que
se relacionan con fraude contable ante la presentación de
información financiera inexacta por manipulación I
intencional, falsificación, lavado de activos, etc. Con
todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no
podríamos hablar de casos tan conocidos como Enron, Tyco,
WorldCom y Parmalat, siendo éste el más reciente.
Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense,
quien debe desarrollar dos capacidades, en principio opuestas
para llevar a cabo su trabajo con éxito. Una de ellas es
la habilidad de escudriñar pequeños detalles sin
perder de vista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de
manera metafórica, el auditor forense "debe percatarse de
las hojas al tiempo que contempla el bosque". Y por otro desde
las cuales ven circunstancias relativamente fáciles de
detectar, como un simple robo, hasta situaciones de suma
complejidad, como la manipulación de estados financieros y
los delitos de "cuello blanco". La principal diferencia entre una
auditoria forense y una tradicional, es que la primera descansa
en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia
delicada, con abogados, con agencias estatales y el sistema
legal. Su trabajo está dirigido para ambientes legales o
cuasi jurídicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin
este enfoque, sólo se dedica a llevar los programas para
obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias. Por lo
tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión
integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como:
la corrupción administrativa, el fraude contable, el
delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre
otros. Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer
el manejo de la prueba en términos de auditoría
forense. Las pruebas o medios probatorios como también han
sido denominados tienen un objeto, un tema y un fin. El primero,
se refiere a los hechos y afirmaciones; el segundo, hace
relación a los hechos que deben ser investigados en cada
proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de las
pruebas, ya que estas persiguen la búsqueda de la verdad,
pero aquí lo importante es que la verdad real coincida con
la verdad procesal que se desprende de la investigación y
del expediente. La Auditoria Forense es muy usada en otros
países, tanto así, que en los Estados Unidos de
América ya se ha conformado la Asociación de
Contadores Forenses (en inglés Asociación of
Forensic Accountants – NAFA) que es una asociación
profesional de firmas de contabilidad dedicada a la
investigación. Los miembros de está
asociación brindan respaldo profesional para las
reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los
distintos procesos de litigios. Existe en ese país, Europa
y Australia, un sinnúmero de firmas especializadas en lo
que ellos mismos se han autodenominado detectives financieros.
Más aún. En algunas firmas de las llamadas firmas
grandes de contabilidad en los Estados Unidos de América,
se puede encontrar con un departamento especializado llamado
precisamente, el Departamento de Auditoria Forense (Forensic
audit.)

Leyendo a Cano (2009), la Auditoria forense es el uso de
técnicas de investigación criminalística,
integradas con la contabilidad, conocimientos
jurídico-procesales, y con habilidades en finanzas y de
negocio, para manifestar información y opiniones, como
pruebas en los tribunales. El análisis resultante
además de poder usarse en los tribunales, puede servir
para resolver las disputas de diversas índoles, sin llegar
a sede jurisdiccional. Es una auditoría especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el
desarrollo de las funciones públicas y privadas. La
Auditoría Forense en la actualidad es reconocida
internacionalmente como un conjunto de técnicas efectivas
para la prevención e identificación de actos
irregulares de fraude y corrupción.

Interpretando a Badillo (2008) la auditoría
forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la
prevención y detección del fraude financiero; por
ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense
son puestos a consideración de la justicia, que se
encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos
cometidos (corrupción financiera, pública o
privada). Es importante destacar que, con no escasa frecuencia se
confunden las nociones de "auditoria forense" con la del "auditor
forense", causando con ello no pocas dudas.

Analizando a Mantilla (2009) una Auditoria Forense es la
actividad de un equipo multidisciplinario, es un proceso
estructurado, donde intervienen contadores, auditores, abogados,
investigadores, grafotécnicos, informáticos, entre
otros, pues, en atención al tipo de empresa, sus
dimensiones y diversidad de operaciones, se puede requerir la
participación de otros especialistas como ingenieros de
sistemas, agrónomos, forestales, metalúrgicos,
químicos, etc. que de la mano y bajo la conducción
del Auditor Forense realizan la investigación.

Analizando a Castro (2003), para enfocar el tema de
Auditoría Forense es necesario identificar primero su
campo de acción, ya sea pública o privada, pero en
todo caso una actividad que tiene por fin el aprovechamiento
ilegal de los recursos económicos. La corrupción
por lo tanto, la podemos definir como un acto ilícito e
ilegítimo, por medio del cual se obtienen beneficios,
prebendas o canonjías en provecho personal, para lo cual
se utiliza un cargo o una posición de privilegio en las
actividades de la administración pública o privada.
Es una acción de proceso y de resultados, que se alimenta
en un sentido de doble vía, integrada por quien corrompe y
por quien se deja corromper. Estas prácticas trascienden
el entorno público y convierten su actividad en un
problema económico, que genera desviaciones de
política que pueden desestabilizar al propio Estado. De
ahí la importancia de la Auditoría Forense. Es en
este estadio, en el cual, la contaduría pública y
su actividad auditora cobran una importancia capital, pues su
ejercicio constituye un instrumento eficaz en la lucha contra la
corrupción, bien como responsable de los sistemas de
información contable, o, bien como responsable del control
de los hechos económicos de un ente público, a
través de la Auditoría Forense. El establecimiento
de un modelo de seguimiento de la veracidad de las operaciones
realizadas, debe ser objetivo primordial en la lucha contra la
corrupción pública de origen gubernamental. Dentro
de esta misma concepción, como eje central de las
políticas contra la corrupción se sitúa el
Control Interno, concebido con la responsabilidad de anticipar el
cumplimiento de las decisiones y ejecuciones en pro de un
objetivo y de salvaguardar los recursos. De lo dicho se colige la
enorme responsabilidad del profesional contable y la necesidad de
una idónea preparación y formación
académicas en el campo de la Auditoría Forense, que
le permitan permear con éxito las vicisitudes de un mundo,
donde las conductas corruptas no solo convergen en el
ámbito nacional, sino también en el internacional
por la globalización de las economías. La
Auditoría Forense la podemos definir como: La
exploración o examen crítico de las actividades,
operaciones y hechos económicos, incluidos sus procesos
integrantes, mediante la utilización de procedimientos
técnicos de auditoría, a través de los
cuales se busca determinar la ocurrencia de hechos
ilícitos relacionados con el aprovechamiento ilegal de los
bienes y recursos de un ente público o privado. Tales
procedimientos tienen por fin obtener evidencia válida y
suficiente para ser usada ante las autoridades jurisdiccionales.
En este sentido la Auditoría Forense busca la
aplicación de técnicas investigativas aplicadas al
uso de la información y al conocimiento de las
actividades, para entregar un dictamen que se sustente en
evidencia representada en pruebas materiales de hechos. Dicha
evidencia debe tener el carácter de incontrovertible a fin
de que la misma pueda ser utilizada por jueces o cortes
encargadas de juzgar los hechos punibles. Es de recordar que lo
Forense está estrechamente asociado en su tipología
no semántica, con lo corrupto o dañino, es
así como en la medicina se relaciona con la
patología y la necropsia. Para nuestro caso se identifica
con los hechos corruptos de carácter público y con
el enriquecimiento ilícito, por lo que la labor del
auditor forense se debe a la aportación de pruebas que
puedan ser discutidas en el ámbito judicial. Su objeto
principal busca combatir la corrupción pública o
privada, es decir, aquellas acciones que se suceden en contra de
los recursos, especialmente del Estado. Dentro de esta misma
área confluye el fenómeno de la impunidad, la cual
constituye aquel factor u obstáculo permanente que se
introduce como elemento de bloqueo entre la realidad que se
presenta y la que realmente sucedió. Su ocurrencia se debe
básicamente a la ausencia de investigaciones oportunas y a
la falta de idoneidad de las pruebas aportadas en los procesos
judiciales. La estructura de la Auditoría Forense se
soporta en el equipo o cuerpo investigativo conformado por
profesionales contables especializados en la detección de
fraudes, irregularidades y hechos delictivos. Así mismo se
soporta en la metodología y en los procedimientos
aplicables de acuerdo con el tipo de irregularidad que se
persigue. Su objeto de examen es el sistema o conjunto de mismas,
obteniendo para sí un beneficio ilícito. Las reglas
que se utilizan son las relacionadas con la auditoría,
aplicadas desde el espectro de la regulación legal
existente en cada ámbito. El punto de partida de la
Auditoría Forense y su respaldo como base de la
protección de los dineros públicos se sustenta en
"la accountability", esto es, en la obligación legal y
ética que tienen los gobernantes de informar sobre la
forma como utilizan, utilizaron y han de utilizar los recursos
entregados a su responsabilidad para emplearlos en el beneficio
general y no en el provecho personal. La gobernabilidad o buen
gobierno, se sustenta en la "Accountability", es decir, en la
rendición y toma de cuentas a los funcionarios
públicos por sus responsabilidades. Mediante ella se
permite conocer el manejo de los recursos estatales, su uso y
destinación, así como su beneficio social. De
ahí la importancia de la auditoría forense, pues no
puede haber confianza en la rendición de cuentas y en el
manejo de los recursos por parte de los funcionarios
públicos, sin la existencia de un sistema de control
adecuado a través de la Auditoría. Es así
como hoy, entidades de la talla del Banco Mundial, el BID y la
Agencia para el Desarrollo A.I.D, apuntan hacia ese
objetivo.