Introducción
Generalmente, las compañías recuperan en libros sus inversiones en activos tangibles a través de un proceso de recuperación de capital llamado depreciación. Este proceso explica la pérdida de valor del activo debido a la edad, uso y obsolescencia durante su vida útil. Aunque un activo se encuentre en excelentes condiciones de trabajo, para efecto de estudios de evaluación económica, es un hecho que este valdrá menos a través del tiempo. Usualmente el termino depreciación es usado para dar a entender que el activo tangible de la planta ha disminuido en potencial de servicio.
Cuando se trata de recuperar inversiones en depósitos de recursos naturales, es empleado el termino agotamiento, y a la terminación de un activo tangible se le llama amortización.
La depreciación constituye un factor importante para la ingeniería económica debido a que esta es una deducción permitida en impuestos para cálculos de los mismos, con la que se disminuye el impuesto sobre la renta.
CAPITULO I
Deprecación
1.1 DEFINICIÓN
La depreciación puede definirse como la disminución en valor de un activo físico con el paso del tiempo.
DEPRECIACIÓN EN LIBROS Y DEPRECIACIÓN PARA EFECTO DE IMPUESTOS
Son términos empleados para describir el propósito de reducir el valor del activo. La depreciación se toma en cuenta por 2 razones:
1. Para la contabilidad financiera interna de una empresa o negocio. Ésta es la depreciación en libros.
2. Para cálculos impositivos por disposiciones gubernamentales. Ésta es la depreciación para efectos de impuestos.
1.3 PROPOSITOS DE LA DEPRECIACIÓN
Puesto que la propiedad disminuye de valor, es conveniente pensar en el efecto que tiene esta depreciación en los proyectos de ingeniería. La depreciación se debe tomar en cuenta por dos razones:
Para poder recuperar el capital invertido en propiedades físicas.
Para poder cargar el costo de la depreciación al costo de la producción de bienes y servicios que resulten del uso de la propiedad. El costo por depreciación es algo tan real como los costos por mano de obra o por materiales y es deducible en el cálculo de las utilidades para efectos del pago del impuesto sobre la renta.
1.4 TERMINOLOGIA DE DEPRECIACIÓN
1.4.1 Costo Inicial o base no ajustada
Es el costo instalado del activo que incluye el precio de compra, las comisiones de entrega e instalación y otros costos directos, en los cuales se incurre a fin de preparar el activo para su uso.
El valor en libros
Representa la inversión restante, no depreciada en los libros después de que el monto total de cargos de depreciación a la fecha han sido restados de la base.
VL = B – Dt
El período de recuperación
Es la vida depreciable, n, del activo en años para fines de depreciación (y del impuesto sobre la renta).
El valor de mercado
Es la cantidad estimada posible de un activo suponiendo que sea vendido en el mercado abierto.
La tasa de depreciación o tasa de recuperación
Es la fracción del costo inicial que se elimina por depreciación cada año.
El valor de salvamento
Es el valor estimado de intercambio al final de la vida útil del activo.
1.5 MODELOS DE DEPRECIACIÓN
1.5.1 LÍNEA RECTA. (LR)
Es el Método más sencillo para considerar la depreciación y actual método de aplicación en Venezuela. En éste método la depreciación se reparte de una manera uniforme a través de la vida útil del activo. El cargo de depreciación periódico se obtiene simplemente dividiendo el valor despreciable del activo entre su vida útil, mediante la siguiente ecuación:
Donde:
D = cargo anual de depreciación
B = costo inicial o base no ajustada
VS = valor de salvamento
n = período de recuperación o vida depreciable estimada.
1.5.2 FONDO DE AMORTIZACIÓN.
Éste método toma en consideración los intereses que gana el fondo de reserva que se va constituyendo; por lo tanto, el incremento anual en el fondo estará dado por la suma del cargo anual por depreciación más los intereses ganados en el período de referencia.
En este caso, lo que se conoce como Monto o M será igual a B, pues es el monto que se debe acumular al cabo de n años, a una tasa de interés i y lo que se conoce como renta o R será igual a D, que es el cargo anual que debe realizarse al fondo. Por consiguiente se obtiene la fórmula:
Para determinar la depreciación acumulada (A)k se calcula el monto de un pago periódico D a un plazo K y a una tasa de interés i por período.
1.5.3 SALDO DECRECIENTE. (SDD)
Este método por lo general se aplica como método de depreciación en libros. Este modelo es conocido como el método de porcentaje uniforme fijo. El SD acelera la reducción del valor del activo debido a que la depreciación anual se calcula multiplicando el valor en libros al inicio de cada año por un porcentaje fijo uniforme, expresado en forma decimal, como se expresa en la siguiente ecuación:
1.5.4 SALDO DOBLEMENTE DECRECIENTE. (SDD)
También conocido como el método de dos veces la tasa de la línea recta. En este método no se deduce el valor de desecho o de recuperación del costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer año, el costo total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciación anual por el método de la línea recta. En el segundo año, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciación acumulada.
1.5.5 SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS. (SDA)
Con los años se rebaja el valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fracción, cuyo numerador representa el número de los años de vida útil que aún tiene el activo y el denominador que es el total de los dígitos para el número de años de vida del activo.
La depreciación para el año 1, puede ser calculada mediante las siguientes fórmulas:
Costo inicial – Valor de desecho = Suma a depreciar
1.5.6 UNIDADES PRODUCIDAS O SERVICIOS PRESTADOS.
El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el número total de unidades que se usarán, o las unidades que puede producir el activo, o el número de horas que trabajará el activo, o el número de kilómetros que recorrerá de acuerdo con la fórmula.
Gasto por depreciación del periodo
1.5.7 SALDO DECRECIENTE CON CAMBIO A LÍNEA RECTA
Como el método del saldo decreciente nunca alcanza un valor de libro (VL) de cero, es lícito cambiar este método por el de la línea recta de modo que el valor de recuperación estimado al final del año N (VRN) de un bien sea cero (o el monto que se prefiere).
1.5.8 SISTEMA MODIFICADO ACELERADO DE RECUPERACIÓN DE COSTOS. (SMARC).
Mecanismo de depreciación de activos vigentes en el momento en EEUU, éste sistema dicta las tasas de depreciación estatuarias para toda la propiedad personal y real aprovechando a la vez los métodos acelerados de la recuperación de capital. En general SMARC calcula la depreciación anual utilizando la relación:
Donde la tasa de depreciación d, está dada por el gobierno en forma tabulada y actualizada periódicamente. El valor en libros en el año t está determinado en formas estándar, restando la cantidad de depreciación del año del valor en libros del año anterior:
O restando la depreciación total durante los años 1 hasta (t-1) a partir del costo inicial, es decir:
CAPITULO II
Agotamiento
2.1 DEFINICION
El término agotamiento se usa para indicar la disminución en valor que haya ocurrido en relación con el consumo de recursos naturales para la producción de bienes y servicios. El término se usa comúnmente en relación con propiedades mineras, pozos petroleros y de gas, bosques madereros y otros conceptos similares.
2.2 EXISTEN 2 MÉTODOS DE AGOTAMIENTO:
2.2.1 AGOTAMIENTO POR COSTOS
Basado en el nivel de actividad o uso, no en el tiempo a diferencia de la depreciación. El factor de agotamiento por costos para el año t, es la relación del costo inicial del recurso con respecto al número de unidades recuperables.
AGOTAMIENTO PORCENTUAL
Este método es una consideración especial dada para recursos naturales. Cada año puede agotarse un porcentaje constante dado el ingreso bruto del recurso, siempre que éste no exceda del 50% del ingreso gravable de la compañía. Entonces la cantidad agotada se calcula como:
2.3 RELACIÓN QUE EXISTE ENTRE AGOTAMIENTO Y DEPRECIACIÓN
En el caso de los recursos minerales, es evidente que con cada venta desaparece una parte de la propiedad. Sin embargo, cuando en una fábrica se usa una máquina para producir bienes para la venta, aun cuando con cada venta no desaparece una parte de la máquina, sí se va en cada uno de los bienes producidos una parte de la capacidad económica de producción de la máquina. La máquina tiene valor debido a que lo que produce se puede vender. En cada caso disminuye el valor de la propiedad por su uso en la producción. Por consiguiente, tanto el agotamiento como la depreciación representan disminuciones de valor debidas a que se consume el valor de la propiedad por utilizarse en la producción.
Sin embargo hay una diferencia en la forma en que se deben tratar las cantidades recuperadas por agotamiento y por depreciación. En este último caso, la propiedad involucrada por lo general se puede reemplazar por una similar al depreciarse por completo la primera. En el caso de agotamiento de recursos naturales, generalmente no es posible llevar a cabo el reemplazo.
Conclusiones
1. La depreciación sirve para que las compañías recuperan en libros sus inversiones en activos tangibles a través de un proceso de recuperación de capital.
2. La depreciación explica la pérdida de valor del activo debido a la edad, uso y obsolescencia durante su vida útil. Aunque un activo se encuentre en excelentes condiciones de trabajo, para efecto de estudios de evaluación económica, es un hecho que este valdrá menos a través del tiempo
3. El termino agotamiento es empleado Cuando se trata de recuperar inversiones en depósitos de recursos naturales tales como gas natural, carbón, petróleo, etc.
4. La depreciación constituye un factor importante para la ingeniería económica debido a que esta es una deducción permitida en impuestos para cálculos de los mismos, con la que se disminuye el impuesto sobre la renta.
Autor:
González, Rosmel
Sepúlveda, Cristian
PUERTO ORDAZ, MARZO DE 2010