La evaluación de riesgos como componente básico del control interno

Son evidentes los cambios en el entorno los cuales han llevado que las instituciones universitarias reflexión sobre los esquemas que estas utilizan para sus actividades básicas. La empresa universitaria se enfrenta a desafíos como las necesidades formativas e investigadoras es decir demanda de formación especializada para satisfacer las necesidades profesionales que debe ser compaginada con una formación

Generalista, más el imparable proceso de internacionalización de los equipos científicos, al tiempo que se demanda una mayor convergencia entre la investigación de excelencia y la demanda comercial, los cuales requiere abordar mediante adecuados sistemas organizativos y de gestión que permitan una respuesta eficaz a los numerosos retos que tiene ante sí, con la finalidad de elevar los niveles de eficacia y de eficiencia de los servicios que la Universidad presta tanto a los propios universitarios como a la sociedad.

En las universidades públicas españolas ha imperado un modelo burocrático-administrativo que ha evolucionado progresivamente hacia un modelo gerencial que pretende proporcionar respuestas ágiles a las necesidades formativas e investigadoras. Este proceso de transición se ha hecho más necesario si cabe como consecuencia de las nuevas políticas de financiación, por el asentamiento de la cultura de la rendición de cuentas, junto a los recientes cambios normativos de la regulación universitaria.

Los procesos de dirección y gestión de las universidades públicas, incorporando los nuevos conceptos de control interno desde un enfoque amplio y renovado. Podemos decir entonces que el control interno no sólo integra los cometidos básicos históricamente asignados al mismo en las organizaciones, orientados a limitar los riesgos asociados al fraude y a la salvaguarda de los activos, sino que también asume, como actuación destacada, lograr una seguridad razonable respecto a la calidad de la información para la toma de decisiones. Así mismo, paralelamente, se ha producido un cambio de orientación, en virtud del cual el control interno debe, además de ejercer una función revisora, introducir mejoras relacionadas con la eficiencia y eficacia de la organización.

En la publicación «Un Modelo Integral de Control Interno en el Contexto de la Universidad Pública Española editado por el Servicio de Publicaciones de la

Universidad de Las Palmas de Gran Canaria, definen el control interno como el sistema desarrollado con el propósito de proporcionar un grado de seguridad razonable en la consecución de diferentes objetivos interrelacionados (eficacia y eficiencia en sus actividades operacionales; fiabilidad de la información interna y externa; cumplimiento de las normas, leyes y políticas internas).

Las actuaciones que deben ser saltadas por las instituciones universitarias para la consecución de tales objetivos, considerando que se logra una actuación satisfactoria cuando, al menos:

-Todo lo que abarca la gestión es definido con claridad.

– Se evidencia la existencia de procesos formales que de forma integrada ayudan a la recolección de información interna y externa que facilitan el proceso de toma de decisiones y rendimiento de cuenta.

– Los miembros de la organización cuenta con la competitividad debida se identifican con los objetivos planteados y desarrollan su labor en un ambiente de confianza e integridad.

– La autoridad y responsabilidad de gestión está perfectamente delimitada,

– Los riesgos externos e internos son identificados, analizados y gestionados oportunamente,

– Las actividades de control se diseñan de acuerdo a la importancia de los riesgos y del entorno en que actúan,

– Los mecanismos de supervisión y aprendizaje permiten avanzar en el logro de los objetivos.

De limitando el alcance dada la amplitud y heterogeneidad de objetivos y elementos que se integran en el sistema de control interno:

Nos centraremos en la evaluación de riesgos por considerar que, en cierta medida, constituye el núcleo neurálgico sobre el que giran el resto de los componentes del sistema de control interno. Y entre las diferentes unidades de riesgos que pueden estudiarse, estudiaremos aquéllas que se vinculan con las fuentes de financiación, no sólo por la trascendencia que tiene ésta en el devenir de las universidades públicas, sino especialmente porque nos permite observar la evaluación de riesgos desde una triple dimensión: desde la perspectiva de los objetivos del control interno

(operacionales, de información y cumplimiento), desde el punto de vista de la estructura organizativa (fuentes de financiación gestionadas por órganos administrativos internos y fuentes gestionadas mediante convenios de colaboración con entidades externas), y, finalmente, en virtud de las actividades desarrolladas por la institución (fuentes de financiación procedentes de actividades docentes, de investigación, de extensión universitaria, de actividades complementarias y de servicios internos).

La Universidad de Las Palmas de Gran Canaria (ULPGC), será la institución objeto de estudio, por razones de acceso a la información existente, para la aplicación del sistema de control interno se han englobándolos siguientes aspectos:

a) exposición de los objetivos operacionales, de información y de cumplimiento que están asociados a las fuentes de financiación de la ULPGC.

b) la fuerte interrelación entre los objetivos operacionales, de cumplimiento y de información, considerando conveniente identificar los posibles riesgos a través de tres categorías básicas: riesgos financieros, riesgos de crédito y riesgos en la fiabilidad de la información.

c) recorrido de los riesgos de las principales fuentes de financiación gestionadas internamente.

d) identificación de los riesgos de las fuentes de financiación gestionadas externamente mediante convenios de colaboración, tomando los contratos de investigación como punto de orientación.

e) presentación del análisis y clasificación de los riesgos asociados a todas y cada una de las posibles líneas de financiación, atendiendo a las tres categorías utilizadas (riesgos financieros, riesgos de crédito y riesgos en la fiabilidad de la información).

La obra presenta un discurso expositivo y con un carácter generalista, pues desea que sea de utilidad para los todos los grupos de interés implicados en la gestión universitaria y, en especial, para los responsables de la gestión financiera de la Universidad objeto de estudio, en concordancia con las demandas que hemos creído observar en las entrevistas realizadas.

Objetivos asociados a las fuentes de financiación

Para definir el sistema de control interno es importante tener claro los objetivos operacionales, de información y de cumplimiento que una institución pretende alcanzar. Para el caso de la ULPGC la cual posee un área de gestión de tan clara transcendencia estratégica; donde podemos igual observar la referencia a sus fuentes de financiación, observándose como los máximos responsables han logrado definir paulatinamente sus objetivos a través del proceso presupuestario y como respuesta a las exigencias de su principal agente financiador.

Así mismo, como se pondrá de manifiesto, la misión institucional y los objetivos generales definidos en los Estatutos constituyen un punto de referencia en la definición de los objetivos asociados a las fuentes de financiación, aunque alcanzan un mayor grado de formalidad a través de los contratos-programas firmados entre la Universidad y la Comunidad Autónoma de tutela.

De acuerdo a la capacidad normativa y de gestión que la Ley le confiere, la

Institución universitaria define su misión institucional a través del artículo 3 de sus Estatutos así:

"La misión de la Universidad se centra en el desarrollo de las actividades de docencia, estudio e investigación al servicio de la sociedad. Por ello, la Universidad se compromete a lo siguiente:

• Difundir el conocimiento a través de una docencia de calidad, adecuada a los objetivos específicos de las diversas titulaciones y cuyo contenido responda tanto al desarrollo del conocimiento como a las demandas del mercado de trabajo. Esta docencia de grado se verá complementada con la de postgrado y la formación continuada.

• Avanzar en la innovación y el desarrollo del conocimiento a través del apoyo a la investigación en los diferentes campos de las ciencias experimentales, las ciencias de la salud, las ciencias sociales, las humanidades y las tecnologías.

• Orientar los recursos de la Universidad y la experiencia profesional de su profesorado hacia la prestación de servicios a la comunidad con el fin de satisfacer las demandas sociales, de colaborar en la solución de sus problemas y de atender a sus necesidades.

La Universidad ampliará el desarrollo de sus actividades a un entorno internacional y global a través de redes de universidades y convenios bilaterales de colaboración con la aspiración de llegar a ser lugar de encuentro entre instituciones análogas de Europa, los países africanos próximos y Latinoamérica.

En el desarrollo de estas actividades, la Universidad dará prioridad a aquellas cuestiones que afecten de manera general al presente y al futuro de Canarias, a la mejora global de la calidad de vida de sus gentes y a la consecución de un desarrollo sostenible para el Archipiélago".

Para poder cumplir con su misión institucional, el artículo 4 de los estatus desarrolla 12 objetivos generales en el marco de cinco ámbitos de actuación actuación(docencia, investigación, servicios a la sociedad, servicios a la comunidad universitaria y gestión),cuyas líneas de actuación vienen siendo desarrolladas por el Vicerrectorado de Planificación Económica y Relaciones Institucionales conjuntamente con la gerencia y con la aprobación unánime de la junta de gobierno., resaltaremos el octavo objetivo el cual habla de la importancia que se otorga a la captación y empleo de la financiación como elemento necesario para el logro de la misión institucional y el desarrollo de un programa de actuación amplio con una multiplicidad de objetivos operacionales.

Se aplicara un contrato-programa entre la Administración de la Comunidad

Autónoma de Canarias y la Universidad de las Palmas de Gran Canaria para el período 2001-2004 el cual refuerza los objetivos en relación a las fuentes de financiación, al desarrollar un nuevo modelo de financiación cuyos principios de desarrollo pretenden asignar financiación ordinaria sobre la base de los costes autorizados y la demanda de cada ejercicio presupuestario, así como fondos adicionales vinculados al cumplimiento de determinados objetivos e indicadores de la actividad universitaria. El contrato-programa no sólo afecta a las atribuciones patrimoniales que asigna anualmente la Comunidad Autónoma de Canarias, sino también al volumen de recursos que debe ser generado desde otras fuentes de financiación del sistema universitario, en términos de porcentajes de participación sobre el total de recursos corrientes.

Análisis de Cuadro 1. Objetivo y líneas de actuación asociadas a la financiación

Fuente: Junta de Gobierno (Pleno del 2 de diciembre de 1998)

Es agradable contar con un sistema de control interno que favorezca la consecución de estos objetivos internos y que responda, a su vez, a las exigencias impuestas por la normativa externa, especialmente las que se imponen desde el ámbito presupuestario y contable.

Compromisos de la ULPGC en el contrato-programa 2001-2004

Fuente: Contrato-programa 2001-2004

• Adecuar progresivamente la planificación de la actividad universitaria a los objetivos estratégico que orientan el nuevo modelo.

• Remitir, en tiempo y forma, la información especificada necesaria para la aplicación de las reglas de ejecución del presente contrato-programa, así como facilitar cuantas tareas de verificación se consideren necesarias por parte de la administración de la Comunidad Autónoma de Canarias. En todo caso, estos datos, como el resto de la información y de cumplimiento del modelo, están sujetas a comprobaciones y auditorías correspondientes que garanticen un tratamiento homogéneo para las dos universidades canarias, de acuerdo al principio de homogeneidad del sistema universitario canario.

• Facilitar los datos precisos para el desarrollo de la actividad estadística y de la evaluación, participar en el órgano colegiado que decida su actividad y programación, así como cumplir las fechas de provisión de la información que están previstas en el presente contrato-programa y las que sean establecidas entre las Universidad de Las Palmas de Gran Canaria y la Consejería de

Educación, Cultura y Deportes.

• Lograr el incremento de la proporción de financiación sobre gastos corrientes procedentes de los recursos propios de las universidades de acuerdo con el objetivo del presente contrato-programa.

• Reflejar en sus presupuestos anuales las aportaciones y demás recursos programados en este

contrato-programa, consolidando los presupuestos ordinarios con lo de aquellos entes participado por la Universidad o de aquellos servicios universitarios gestionados por instituciones en las que la Universidad participe, siempre que ello fuese legalmente viable.

• Lograr la estabilidad presupuestaria entendida como situación estructural de equilibrio o superávit presupuestario en las instituciones universitarias.

Las universidades poseen una condición de administraciones públicas las cuales la sujetan del presupuesto y por lo tanto todos los gastos e ingresos son ineludiblemente de naturaleza presupuestaria y tiene como destino la prestación de servicios públicos (docencia, investigación y extensión universitaria) sin prejuicio a otras aplicaciones relacionadas de manera directa o indirecta. Los gastos e ingresos presupuestarios deben realizarse con pleno sometimiento a la ley y al derecho, de conformidad con lo establecido por las normas aplicables en cada caso, reguladoras del régimen económico y financiero de las universidades públicas, autorizándose sus respectivas cuantías, con el detalle adecuado, a través de los presupuestos que, con periodicidad anual, aprueba el Consejo Social a propuesta de la Junta de Gobierno.

Así pues, la naturaleza de las universidades públicas impone una fuerte regulación externa sobre las fuentes de financiación, provocando un fuerte solapamiento entre los objetivos de cumplimiento y de información; y éstos con los objetivos operacionales. Esta interrelación entre los objetivos refuerza la idea de que los objetivos externos e internos deben ser coherentes y compatibles, es decir, el logro de los primeros debe facilitar la consecución de los segundos y viceversa.

En la medida que la ULPGC disponga de un sistema de información contable fiable, al menos en los términos que se vienen exigiendo por la normativa contable y presupuestaria, se facilitará la consecución de sus objetivos operacionales (implantar un nuevo modelo presupuestario, intensificar el control sobre los gastos corrientes de la Universidad, mejorar los mecanismos de gestión financiera y, en particular, la situación de la tesorería).

Finalmente, es preciso dejar constancia de que la ULPGC actualmente sólo tiene desarrollada la contabilidad presupuestaria4, si bien está realizando esfuerzos notables por perfeccionar la contabilidad financiera para, en virtud de los requerimientos asumidos por la institución universitaria en el contrato-programa, incorporar posteriormente la contabilidad de costes.

Vinculación entre los objetivos y la evaluación de riesgos: riesgo financiero, de crédito y de fiabilidad de la información

Existen factores que pueden poner en peligro los objetivos planteados por la Universidad en relación con las fuentes de financiación, con la ayuda de la valoración de riesgo podemos identificar cuáles son y de esta manera establecer medidas para mitigar estos peligros. La identificación y análisis de tales factores puede realizarse para cada uno de los objetivos del sistema de control interno, si bien esta estrategia no resulta operativa si consideramos el solapamiento existente entre los mismos, pudiendo ser de interés apreciar los riesgos de cumplimiento a través de los riesgos operacionales y de información, siguiendo las siguientes categorías:

• Riesgo financiero: engloba las consecuencias adversas que puedan producirse por una alteración cuantitativa o cualitativa en los ingresos presupuestarios, recogiendo las disminuciones efectivas de recursos financieros mantenidos en ejercicios presupuestarios previos, así como el desaprovechamiento de iniciativas que faciliten el incremento o diversificación de las fuentes de financiación.

• Riesgo de crédito: describe aquellas amenazas que se puedan producir por insolvencia provisional o definitiva de un crédito, así como aquellas consecuencias adversas resultantes de un retraso en su efectiva recaudación.

• Riesgos de fiabilidad de la información: recoge aquellas incidencias que puedan producir una pérdida de fiabilidad en la información utilizada para cubrir necesidades de gestión y en la información dirigida a satisfacer la rendición de cuentas, prestando especial atención a los requerimientos legales que puedan incidir sobre el régimen económico-financiero de la Universidad.

Con la valoración de estos riesgos se puede satisfacer la consecución de todos los objetivos del sistema de control interno y, desde este punto de vista sistémico, integra todas las fuentes de financiación y todas las unidades organizativas que están involucradas en su gestión. Para garantizar esto en primer lugar se realiza un recorrido por las principales fuentes de financiación que son gestionadas por unidades administrativas insertas en la estructura organizativa de la institución y, en segundo lugar, valorar los riesgos de los ingresos de actividades gestionadas externamente en virtud de convenios de colaboración. En el cuadro 3 se sintetiza la situación presente de la ULPGC.

Aportaciones de la Administración Educativa de la Comunidad Autónoma

3.1 Riesgo financiero

La Administración Educativa de la Comunidad Autónoma Canaria a la ULPGC debe aportarle recursos. Estos recursos incluyen actividades de docentes e investigación, innovación, e infraestructura conocidos como líneas de financiamiento que se encuentra dentro de los contratos-programas con el objetivo que los resultados sean de calidad y eficiencia. Estas fuentes de financiamiento permiten el desarrollo, mejoramiento y acondicionamiento de la universidad.

Pero en todo sistema de financiamiento existe el riesgo de una mala
administración de los recursos o de no lograr los objetivos en el plazo
establecido. Por lo tanto Dentro de los riesgos de financiamiento existe el
riesgo que no se cumpla:

• sistema dirigido a lograr mayor eficiencia

• sistema dirigido a lograr mayor eficacia

Las líneas de financiamiento se presentan a continuación donde se evidencia los costos incurridos (gastos de personal u otros gastos) y los resultados alcanzados:

Objetivos básicos de las líneas de financiación del contrato-programa de la ULPGC

3.1.1Asignación de recursos ordinarios sobre la base del coste estándar (Financiación Básica Inicial)

Cuando se discute de la asignación de recursos ordinarios sobre la base de los costes estándar, se refiera a la línea de financiamiento inicial, donde se incluye los gastos del personal y otros gastos corrientes. Estas aportaciones de la universidad son debido a las actividades productivas que en ellas se dan. Dichas aportaciones se conocen como aportaciones anuales de la administración y se calcula anualmente, donde se evalúa la cantidad de alumnos que ingresaron en el año anterior, luego se hace el financiamiento con el coste estándar y se refleja de forma de porcentajes:

• 75,59% son aportados por la Administración Educativa,

• 14,21% por tasas, incluyendo las becas.

• 4,43% de ingresos propios.

• 5,77% por aportaciones de otras administraciones públicas.

FBI = X% 3CEi x ETCi

Donde

FBI: Financiación Básica Inicial

CEi: Coste estándar de la titulación oficial "i"

ETCi: Estudiantes a tiempo completo (65 créditos) de la titulación "i"

X%: Porcentaje de la financiación de la administración educativa

Cálculo del coste estándar de las enseñanzas oficiales (CEi)

Para el cálculo del CEi, se debe tomar en cuenta:

• Los costos del personal docente y no docentes. Personal docente e investigador (PDI) y personal de administración y servicios (PAS).

• El grado de experimentalidad de las enseñanzas y el tamaño de los grupos financiables, es decir, se toma en cuenta las horas prácticas y las horas teóricas.

• La dotación de gastos corrientes por alumno y profesor

Como se mencionó anteriormente estos cálculos se deben hacer anualmente.

Determinación de los alumnos financiables (ETCi)

ETCi = CRÉDITOS MATRICULADOSi / 65

El riesgo financiero de la universidad dependerá de las matrículas de los alumnos. No obstante la Administración de la Comunidad Autónoma de Canarias garantiza que las aportaciones no serán menores al volumen total, ya que existe una actualización anual de 2%.

Financiación Básica Condicionada

La financiación básica condicionada nace con el volumen de los recursos, con las actualizaciones que deben darse anualmente. Se determina por:

Si FBIi < ST2000/i; entonces:

FBCi = ( ST2000/i – FBIi)

Siendo

FBIi: Financiación Básica Inicial de la Universidad "i"

ST2000/i: Subvención 2000 de la Universidad "i"

FBCi: Financiación Básica Condicionada Universidad "i"

Para llevar a cabo el cumplimiento de financiación básica condicionada con calidad y eficiencia se debe:

• Evaluar y adaptar la oferta y demanda de acuerdo con las necesidades sociales de la universidad.

• Mejorar la eficiencia. Esta se refiere a la calidad del servicio y enseñanzas. Donde se forme profesionales (títulos).

• Mejorar la eficiencia económica. Estructura de costos e ingresos basados en los objetivos del sistema.

Estos tres aspectos tienen un porcentaje particular:

• 35%

• 45%

• 20%

Resultado de evaluación

El resultado de evaluación (R) se obtiene del sumatorio de los resultados obtenidos en cada uno de los indicadores (I) multiplicados por el factor de ponderación asignados, es decir, R = ' (I x P)

Si R es inferior al 75%, no hay revisión de la Financiación Básica Inicial

Si R es superior al 75%, se procede a:

FBCF = FBCi · X

Donde

X=(R – 75)/25

Siendo

FBCF = Financiación básica condicionada finalmente aplicable

FBCi = Financiación básica condicionada inicialmente prevista

X = Grado de cumplimiento de los objetivos

Se puede concluir que existe un aporte de recursos anual en la universidad, donde los costes reales deben ser menores a los costos estándar. De ser superior el costo real, existirá un riesgo financiero, donde habrá menos probabilidad de que no se cumpla los objetivos con calidad y eficiencia.

3.1.2 Fondos presupuestarios complementarios

Cuando existe una evolución positiva en la financiación básica inicial y condicionada, nace una línea presupuestaria especial, donde se involucran planes especiales o estrategias, permitiendo el mejoramiento de la universidad. Estos fondos presupuestarios no deben exceder las cantidades programadas, para evitar riesgos y deudas.

Para su ejecución cuenta con tres líneas de financiación:

3.1.2.1. Financiación complementaria sujeta a programación.

• Programas de calidad institucional: planificar y ejecutar operaciones, que permita el mejoramiento de la universidad.

• Programas de calidad de los recursos humanos: calidad y eficiencia del personal, ejecución de mejores servicios.

3.1.2.2. Programas de financiación específicos para acciones de reposición, mantenimiento y equipamiento.

Este programa es muy riesgoso y delicado, pues en este la Dirección General de la universidad se debe comprometer en reponer los recursos que se vaya a tomar para el equipamiento y mantenimiento de las instalaciones de la universidad. El riesgo dependerá del compromiso y uso delicado de los recursos. Esta cantidad que falta debe equilibrase durante la vigencia del contrato-programa.

3.1.2.3. Acciones específicas de calidad

Este programa tiene como objetivo principal que exista un comportamiento de calidad en el personal y en la organización de la universidad. Presenta tres tipos de presentaciones, permitiendo observar las acciones específicas:

• Remunerativos del personal docente e investigador.

• Programas de calidad al personal administrativo y auxiliar.

• Objetivos de calidad y eficiencia a las organizaciones.

Uno de los riesgos financiero que se puede presentar es la desfavorable evolución cuantitativa, el cual es financiado por la administración institucional. Sabiendo que tiene un impacto, debido que presenta varias áreas (docentes, gestión, servicio, investigador).

Dentro de los objetivos para aumentar la calidad tenemos:

• Aumentar la producción científica y su calidad

• Mejorar la formación investigadora

• Incremento del volumen de recursos procedentes de convenios y contratos (en millones de pesetas)- Incremento de la financiación competitiva pública obtenida (en millones de pesetas)

Esta es basada en la calidad de la investigación

3.1.3 Financiación adicional para la implantación de nuevas titulaciones

Esta es una financiación adicional para nuevas titulaciones, al igual que la financiación básica inicial. Se diferencia de la otra, porque está la línea de financiamiento se le destina solo a 50 estudiantes. A continuación se presenta la expresión:

FBIT = X% 3CEi x 50

FBIT: Financiación Básica Inicial para nuevas Titulaciones

CEi: Coste estándar de la titulación "i"

X%: Porcentaje de la financiación de la administración educativa.

3.1.4. Saneamiento del déficit

El saneamiento del déficit, permite el saneamiento de la universidad para pagar las operaciones financieras. El cual es financiada por la administración de la Comunidad Autónoma.

Permite equilibrar los resultados presupuestarios negativos acumulados, para subsanar las deficiencias de financiamiento acumulados. También valora los saldos presupuestarios, y remante de tesorería.

3.2 Riesgo de Créditos

Los riesgos de créditos son debido a la tardía de la asignación presupuestaria y posterior cobro. Esto se conoce como desfase temporal. Esto trae como consecuencia que las universidades inicien sus actividades con un presupuesto no vigente, trayendo como resultado que se realicen nuevos programas e inversiones, para la ejecución de las actividades.

Dentro del contrato-programa la administración debe comprometerse en incluir el Plan presupuestario. Así no conozca las transferencias a percibir, razones disciplinarias y razones de gastos.

3.3 Riesgos en la fiabilidad de la información

En los riesgos en la fiabilidad de la información, se estudia varios aspectos que son de suma importancia al momento de aportar cierta cantidad de recursos en la universidad, para evitar dichos riesgos.

El primer paso es que exista un acuerdo entre el Equipo de Rector, la consejería de Educación, y el Estado y el consejo social; este último como ingreso principal. Donde la Gerencia debe tener una programación, siguiendo las directrices marcadas por la Junta del Gobierno.

Por lo tanto es necesario un flujo de información-comunicación entre los consejos. A continuación se presenta un flujo de gestión:

En este presupuesto el Estado responde a dotaciones que tiene como objetivo cubrir las necesidades de financiamiento como son los servicios públicos.

Dentro del plan presupuestario existen dos tipos de aporte la subvención (cantidad aportada por el Estado) y la transferencia.

• La subvención; su objetivo es especifico, es decir, entrega de dinero aun fin, propósito o actividad específica.

• Transferencia; entrega de dinero es de manera genérica. Los beneficios son para actividades no específicas o no singularizadas.

En conclusión para evitar que las actividades y planes de presupuestos sean afectados es obligatoriamente un seguimiento y control sobre los planes de inversión, garantizando el cumplimiento de las normas y leyes establecidas por la Comunidad Autónoma, Universidad, Estado, Consejo Social. Un análisis permite conocer si existe delimitación de los recursos.

Tasas académicas de cursos reglados

Las Tasas Académicas según el plan de programa-contrato me va costear la suma total de los gastos personales, u otros gastos corrientes y los gastos la calidad de recursos humanos y calidad institucional.

Durante el estudio de estas tasas han existido diferentes análisis y leyes para que los precios públicos se establezcan de manera que me cubra los costos (gastos personales).

Por otro lado Muñoz refleja que es necesario establecer normas, donde indique que las tasas no pueden exceder el coste real del servicio prestado. Aunque las autoridades pueden hacer exenciones por motivos económicos.

4.1 Riesgos Financieros

Para evitar estos riesgos el contrato-programa establece la necesidad de aumentar la calidad de docencia en la Universidad, con la experimentación de los graduandos conocidos como posgrado, permitiendo el aumento en la tasa académica. Es decir, con el ingreso de los estudiantes, la universidad tiene un financiamiento de los gastos por la prestación de servicios.

Los riesgos financieros son:

• La elasticidad de la demanda universitaria a los incrementos de tasa.

• Cambios en las políticas de Becas.

• Prestamos- renta.

Estas fuentes de financiación deben controlarse para que exista una estabilidad financiera de la universidad. Cabe mencionar que la Administración Pública implementa nuevas gestiones y la universidad debe ajustar o buscar estrategias para que no existan riesgos de financiamiento y reajustar a las nuevas exigencias.

Los cambios que puede hacer la Administración Pública son:

• Calificación de la experimentalidad de los estudios.

• Los plazos de ingreso.

• La cuantía de los precios.

4.2 Riesgos de Créditos

Se conoce como riesgo de créditos, el nivel de aquellas eventualidades al que está expuesta la Universidad con respecto al pago que ésta debe recibir, o consecuencias desfavorables en la Universidad, mediante las tasas académicas.

Las universidades quedan expuestas a riesgos de créditos, debido a las condiciones económicas y sociales que se presentan en los estudiantes. Sabiendo que estos son ingresos a la universidad. Otro riesgo es que existen flujos financieros que beneficia directamente al personal por su servicio prestado.

El problema reside, porque todas las universidades deben recibir los pagos en dos plazos. Por lo tanto la universidad debe limitarse y se restringe a la capacidad financiera y en el momento de satisfacer sus deudas o necesidades. Esto también trae problemas administrativos y de contabilidad.

Para evitar riesgos la universidad debe estar capacitada para anular la matricula, reteniendo sus beneficios. Debido a alumnos en retraso. Cabe mencionar que la administración pública y el Estado disponen que los estudiantes deban elegir la forma de sus pagos para sus estudios, acarreando pérdida de las cantidades correspondientes a los plazos satisfechos.

Decreto 220/1999

En virtud del Decreto 220/1999, de 30 de julio, de la Consejería de Educación, Cultura y Deportes los alumnos podrán elegir la forma de efectuar el pago de las tasas establecidas para los diversos estudios universitarios, bien haciéndolo efectivo en un solo pago en el momento de formalizar la matrícula, o bien de forma fraccionada en cuatro plazos, debiendo ser ingresado el primer plazo al formalizar la matrícula y los restantes entre el 1 y 15 de los meses de diciembre de 1999, febrero del 2000 y abril del 2000.

Se concluye que el riesgo de crédito acontece por el aplazamiento en el pago de las tasas y por la política de exenciones sin cobertura financiera conocidos como becarios. Se recomienda prestar interés a las tasas por centros adscritos y becarios.

4.3. Riesgo en la fiabilidad de la información

Esto tema es basado en la gestión de los servicios, garantizando fiabilidad de la información.

La universidad realiza gestiones de servicios de docentes, donde las gestiones de grado y doctorado son gestionado por la Administración de la institución, y los cursos de especialización y masters son gestionados por convenios de colaboración con fundaciones, creación de entidades mercantiles, agrupaciones de interés económico. Ver figura 4.3.1

Figura 4.3.1

Según las políticas y establecidos la Gestión del Alumnado y Gestión Económica, puede hacer anulaciones y modificaciones para que el programa informativo tenga los datos necesarios para una determinación de las tasas académicas.

La participación de estas instituciones me ayuda a facilitar el cobro de las tasas académicas, especialmente con los alumnos pagan en varias etapas.

Por lo tanto la fiabilidad de información se observara o dependerá de la correcta concordancia entre el saldo contable y el saldo bancario. De allí la importancia de la participación Gestión del Alumnado y Gestión Económica. Dicha participación es establecida por la Comunidad Autónoma donde refleja:

"los ingresos por prestación de servicios académicos incluidos en el artículo 30 del presupuesto de ingresos, denominado "Tasas", no hay contablemente un desglose por conceptos según la naturaleza del ingreso, al igual que ya existe en el módulo de la Unidad de Gestión de Alumnos. Consideramos que su desglose facilitará el control y la conciliación entre la información contable y la información de la Unidad de Gestión de Alumnos"