SISTEMA MODIFICADO ACELERADO DE RECUPERACIÓN DE COSTOS
Durante la década de 1980, en Estados Unidos se introdujo el SMARC como el método de depreciación impositiva requerido para todos los activos depreciables. Mediante el SMARC, el acta de reforma impositiva de 1986 definió las tasas de depreciación estatutarias que tomaban ventaja de los métodos acelerados SD y SDD.
Las corporaciones tienen libertad de aplicar cualquiera de los métodos clásicos para depreciación en libros.
Muchos aspectos del SMARC hacen referencia a asuntos específicos de la contabilidad de depreciación de la ley de impuestos.
SMARC
El SMARC calcula los montos de depreciación anual utilizando la relación:
Donde la tasa de depreciación dt está dada en forma tabulada. Como para otros métodos, el valor en libros en el año t se determina restando la cantidad de depreciación del valor en libros del año anterior,
o restando la depreciación total durante los años 1 hasta (t -1) del costo inicial.
VLt = costo inicial -suma de la depreciación acumulada
Tasa de depreciación (%) para cada período de recuperación de SMARC en años
EFECTOS DE LOS DIFERENTES MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN Y PERIODOS DE RECUPERACIÓN SOBRE LOS IMPUESTOS
A pesar de que el SMARC es el método tributario de depreciación requerido, es importante comprender por qué las tasas de depreciación acelerada dan a la corporación una ventaja tributaria, con respecto al método en línea recta con el mismo periodo de recuperación. Al existir tasas mayores en los primeros años del periodo de recuperación se requieren menos impuestos debido a que es mayor la reducción en el ingreso gravable. Para evaluar el efecto tributario de los modelos de depreciación se utiliza el criterio de minimizar el valor presente de los impuestos totales.
EFECTOS DE LOS DIFERENTES MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN Y PERIODOS DE RECUPERACIÓN SOBRE LOS IMPUESTOS
Es decir, para un periodo de recuperación n, se debe elegir la tasa de depreciación que produzca el mínimo valor presente para impuestos.
VPimpuesto (impuestos en el año t) (P/F, i ,t ,)
Ejercicio en Excel
Efectos de los diferentes métodos de depreciación y períodos de recuperación sobre los impuestos.
Por el método de Línea recta, saldo decreciente doble clásico y SMARC. Y con su respectiva gráfica.
Ejercicio en Excel (1)
Ejercicio en Excel (2)
Ejercicio en Excel (3)
Se está llevando s cabo un análisis después de impuestos para una máquina nueva de $ 50.000 propuesta para una línea manufacturera de fibra óptica. EL FEAI para la máquina se estima en $20.000. Si se aplica un período de recuperación de 5 años, utilice el criterio de valor presente de los impuestos, una tasa de impuestos efectiva de los impuestos, una tasa de impuestos efectiva de 35% y un rendimiento del 8% anual para comparar lo siguiente: depreciaciones clásica en línea recta, SDD clásica y SMARC requerida. Para fines de comparación utilice un período de 6 años para ajustar la convención de mitad de año impuesta por el SMARC.
Ejercicio en Excel (3)
Ejercicio en Excel (4)
Baseline, una franquicia a nivel nacional de servicios de ingeniería ambiental, ha adquirido nuevas estaciones de trabajo, y un sotfware para elaboración de elaboración de modelos en 3D para sus 100 filiales a un costo de $ 4.000 por sitio. Se espera que el valor de salvamento estimado para cada sistema después de 3 años sea el 5% del costo inicial. El administrador de la franquicia en la matriz de San Francisco desea comparar la depreciación de un modelo SMARC de 3 años (depreciación impositiva) con la de un modelo SDD de 3 años (depreciación en libros). El administrador de la franquicia tiene curiosidad de conocer la depreciación total durante los proximos 2 años.
Ejercicio en Excel (4)
Agotamiento
Corresponde a la distribución del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la vida útil de explotación o extracción, de acuerdo con la estimación efectuada con base en reservas o volúmenes determinados mediante estudios técnicos, y expresados en unidades de producción, tales como toneladas, barriles, metros cúbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la naturaleza del bien agotable.
Agotamiento por costos
Consiste en dividir el costo del activo agotable mediante el número estimado de unidades a producir, de lo cual resulta una tasa unitaria estimada de agotamiento.
El valor total por agotamiento del ejercicio se obtiene de multiplicar el número real de unidades producidas por la tasa unitaria estimada. El agotamiento del período se debitará como un mayor costo de los inventarios extraídos en el ejercicio. En igual forma se procede para amortizar los costos de desarrollo, si los hubiere.
Agotamiento porcentual
Es una consideración especial dada para recursos naturales. Cada año puede agotarse un porcentaje constante dado del ingreso bruto del recurso, siempre que éste no exceda el 50% del ingreso gravable de la compañía. Entonces, anualmente la cantidad agotada se calcula como:
Utilizando el agotamiento porcentual, los cargos totales por agotamiento pueden exceder el costo inicial sin límite.
Agotamiento
Se deben calcular ambos montos de agotamiento (el agotamiento por costos ($ Agot.) y el agotamiento porcentual (% Agot.) y aplicar cada año la siguiente lógica.
Conclusiones
La depreciación puede determinarse para registros internos de las compañías (depreciación en libros) o para propósitos de impuestos sobre la renta (depreciación impositiva) . En Estados Unidos, el método SMARC es el único autorizado para realizar la depreciación impositiva. La depreciación no resulta directamente en un flujo de efectivo real. Es un método de libro mediante el cual se recupera la inversión de capital en propiedad tangible.
Conclusiones
Las relaciones comunes para cada modelo son:
Linea recta (LR):
Cancela linealmente la inversión de capital durante n años.
Se considera siempre el valor de salvamento estimado.
Es el modelo de depreciación no acelerado clásico.
Conclusión
Saldo decreciente (SD)
El modelo acelera la depreciación en comparación con el modelo en línea recta.
El valor en libros se reduce cada año en un porcentaje fijo.
La tasa más común es el doble da la tasa LR, denominada depreciación mediante saldo decreciente doble (SDD).
Esta tiene un salvamento ímplicito que puede ser menos que el salvamento estimado.
No es un método de depreciación impositiva
Conclusiones
SMARC
Es el único sistema de depreciación impositiva.
Cambia automáticamente de SD o SDD a depreciación LR.
Siempre se deprecia hasta que llegar a cero.
Los períodos de recuperación se especifican por tipos de propiedad.
Las tasas de deprecian se tabulan.
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