2. La Información Financiera y Principios de
Contabilidad
Entidades
Concepto
Se identifica como entidad al conjunto de recursos materiales,
financieros, naturales y técnicos, que se crea
persiguiendo ciertos fines de los cuales el principal es la
satisfacción de una necesidad social, debidamente
estructurados, que pueden tener una función
productiva o de servicio.
Clasificación
Dada la infinidad de empresas, existen
diversos criterios para clasificarlas, se pueden clasificar
según su actividad o giro, según su tamaño,
según el origen del capital,
etc.
- Clasificación por actividad o
giro. - Industriales. Por medio del trabajo o empleo
de máquinas se extrae o convierte la
materia
prima en productos diferentes en dimensión
forma y sustancia. Se dividen en extractivas (explotan
recursos
naturales) y manufactureras (transformación de
la materia
prima). - Comerciales. Se forma este sector con los
intermediarios entre el producto
y el consumidor, este tipo de empresas
hacen llegar el producto
creado en la industria a manos del otro intermediario,
mayorista o minorista o directamente al consumidor, dependiendo su
capacidad. - De servicio. Prestan diversos servicios al público, como
asesoría, limpieza, transporte, etc.
- Industriales. Por medio del trabajo o empleo
- Clasificación por tamaño. El
tamaño de una empresa
puede basarse en diferentes aspectos, por ejemplo: - Financiero. Depende de cuanto capital posea la
empresa. - Mercadotecnia. Depende de cual sea la magnitud
del mercado de abastece la empresa, o sea depende de las ventas
que maneje dicha empresa. - Producción. Según la
mecanización que se requiera para
producir. - Personal. Depende de la cantidad de personal que se encuentre laborando en
la
empresa.
- Financiero. Depende de cuanto capital posea la
- Clasificación por origen del
capital. - Públicas. El capital que las conforma
proviene del estado y
su característica es que cubren
necesidades de tipo social, pueden ser centralizadas,
descentralizadas, estatales, paraestatales o mixtas, en
este último caso el capital viene del estado y
del sector privado. - Privadas. El capital es completamente de origen
privado, su fin es el lucro y pertenecen a
inversionistas.
- Públicas. El capital que las conforma
Elementos
- Elemento Material. Dentro de este se encuentran las
instalaciones, la maquinaria, los vehículos, mobiliario
y el capital de la empresa. - Elemento Natural. Son el elemento humano y los
recursos
naturales que se consideran esenciales para el desarrollo
de la empresa. - Elemento Técnico. Los conocimientos que poseen
las personas que laboran en la empresa y la tecnología que se aplica en la
misma.
Necesidades Especificas de toda Entidad
Toda entidad tiene diversa necesidades, de materiales, de
elemento humano, de conocimientos, necesidades legales y de
servicios,
dentro de estas dos últimas encontramos el campo de
acción del profesional contable, pues todas las entidades
independientemente de su tamaño, su finalidad principal,
el sector al que pertenezcan, etc. tienen la necesidad de contar
con un control estricto
de los recursos y las
obligaciones
financieras que poseen, así mismo les es indispensable
contar con una imagen clara de
las transacciones que realizan y del destino que ha de tener su
recurso económico.
Concepto de Contabilidad,
Información Financiera y Principios de
Contabilidad
Contabilidad.
Es el conjunto de normas y procedimientos a
sí como de los trabajos materiales e intelectuales
necesarios para ordenar, analizar y registrar las operaciones
económicas que una empresa en
particular realiza con la finalidad de que esta
información, que es realmente una imagen
numérica de la realidad financiera de una empresa, sea de
utilidad a la
empresa para la toma oportuna y adecuada de decisiones.
Información Financiera. Es la información referente
a los sucesos financieros que tienen relación con la
obtención y el destino de los recursos de una empresa,
esta es útil para directivos, acreedores, inversionistas,
etc. y debe ser presentada de forma comprensible y bajo ciertas
condiciones, este es el trabajo de
la contabilidad presentar de manera clara la información
financiera para que pueda ser utilizada.
Principios de
Contabilidad. Son conceptos básicos que delimitan al
ente económico y de las bases para cuantificar las
operaciones y
la presentación de la propia información
financiera.
Necesidad de la Información Financiera
La Información Financiera es uno de los elementos
más importantes así como indispensable en la
toma de
decisiones, ya que esta nos presenta el panorama de las
operaciones realizadas por la empresa, incluyendo sus
consecuencias, por ejemplo la venta de
mercancías, la compra de material, la compra de
mobiliario, préstamos conseguidos, créditos otorgados, etc., proporcionar esta
información de forma clara, oportuna y veraz para que
pueda ser útil es la finalidad de la profesión
contable, cubriendo así la necesidad que tienen todas las
entidades económicas de conocer estos datos.
Características de la Información
Financiera
Utilidad. Es
la característica de la Información
cuando esta se adecua a las necesidades del usuario, para que la
información sea útil, requiere tener ciertas
características su contenido informativo debe
ser:
- Significativo: Que represente adecuadamente a la
entidad, su evolución y sus estado actual, así
como los resultados de las operaciones. - Relevante: los elementos que lo conformen deben ser
los que representen más importancia para que la
información se optimice. - Veraz: La información debe ser verdadera y
objetiva. - Comparable: Esta característica permite que la
información pueda compararse con otra de diferente
tiempo y
también con la de otra entidad
económica. - Oportuno: No basta con que la información sea
correcta sino que además debe presentarse a tiempo para que
la toma de
decisiones se haga en el momento necesario.
Confiabilidad. Esta virtud de la información le
permite ser un sustento par utilizarse en la toma de decisiones
basándose en ella. Para que la información sea
confiable debe tener los siguientes requisitos:
- Estabilidad: Tiene que ser consistente en la
utilización de los métodos
de la teoría contable, para que toda la
información contenida sea obtenida bajo las mismas
bases. - Objetividad: Debe ser realista respecto a los
elementos y eliminan cualquier tipo de
distorsión. - Verificabilidad: Debe ser posible aplicar
repetitivamente los criterios o procedimientos
para la obtención del mismo resultado. - Provisionalidad. Esta característica le
permite a la información representar hechos que no
están completamente consumados, una empresa no puede
dejar de realizar operaciones, por lo tanto se realiza un corte
en la vida económica de la entidad, para representar los
resultados aunque estos no sean definitivos. La
situación financiera y los resultados finales solo se
pueden conocer cuando la empresa concluye con su vida
operativa.
3. Objetivos de
la Contabilidad
Controlar
Informar
La finalidad de la Contabilidad es proporcionar
Información financiera que sea útil, confiable y
comprensible, pero para llegar a este punto se debe de tener un
control riguroso
de las operaciones efectuada en la empresa, por lo tanto la
responsabilidad del Contador debe ser:
- Establecer control riguroso sobre cada uno de los
recursos y obligaciones
del negocio. - Registrar en forma clara y precisa todas las
operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio
fiscal. - Proporcionar en cualquier momento una imagen clara y
verídica de la situación financiera que guarda en
el negocio. - Servir como comprobante y fuente de
información ante terceras personas, de todos aquellos
actos de carácter
jurídico e que la contabilidad puede tener fuerza
probatoria conforme a lo establecido por la ley.
En estos puntos van fundidos los dos objetivos
principales de la contabilidad que son controlar los movimientos
económicos de la empresa e informar clara y oportunamente
los resultados.
Medios de Difusión de la Información
financiera
Periodística, radio, televisión, etc.
Revistas especializadas
Bolsa de
Valores, Banco de México,
etc.
Los medios de
difusión de la información financiera
son:
- Los estados
financieros de las entidades. - Los periódicos.
- La radio y
la
televisión. - Las revistas especializadas.
- Las publicaciones de instituciones de directrices de la economía o las
finanzas,
como la Bolsa de Valores, el
Banco de
México, la SHCP, etc.
Esquema Básico de la Contabilidad Financiera
Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados
Principios que identifican y delimitan al ente
económico
- Entidad. Este principio consiste en identificar al
ente mediante la combinación de recursos
humanos, naturales y capital, definiendo cual es su fin
especifico, su estructura y
operación propios, por este motivo, no deben mezclarse
con los bienes de su
o sus propietarios, o de sus accionistas. - Realización. Se refiere al objetivo de
la Contabilidad
Financiera de cuantificar las operaciones que realiza la
entidad. - Periodo Contable. Como la empresa se encuentra en
continuo movimiento
de operaciones, no puede cerrarse para saber cuales son sus
ganancias o sus pérdidas, por ese motivo se fija un
periodo contable en el que se mide y se presenta el resultado
obtenido.
Principios que establecen la base para Verificar las
operaciones del Ente económico y su
presentación
- Valor Histórico Original. Las operaciones que
realiza la entidad deben registrarse en los libros
contables, según las cantidades de dinero, con
el valor
monetario o su equivalente a la fecha que se
efectúen. - Negocio en Marcha. Es cuando se da por hecho que la
empresa continua permanentemente en la realización de
operaciones, si no es así, debe especificarse en la
información financiera, poniendo la palabra
LIQUIDACIÓN, seguida al nombre de la
empresa. - Dualidad Económica. Este Principio se basa en
que los derechos y las
obligaciones de la empresa, tienen un origen y un destino, o lo
que se conoce como partida doble, si hay una entrada de
dinero debe
haber salida de mercancía por ejemplo. - Revelación Suficiente. Consiste en que la
información contenida en los estados
financieros, se acompañe de notas, aclaraciones o
anexos para que dicha información sea comprensible del
todo.
Principios que abarcan las clasificaciones anteriores
como requisitos generales del sistema.
- Importancia Relativa. Este principio dice que debe
incluirse en la información financiera, los efectos
más importantes de la empresa, pero se dificulta al
haber ciertas partidas que para una empresa pueden ser muy
importantes y para otras no. - Comparabilidad. O Consistencia, este principio dice
que la información financiera debe prepararse utilizando
los mismos procedimientos de cuantificación, de un
periodo para otro, para poder
comparar los estados financieros entre sí.
Reglas Particulares de Aplicación
Existen dos tipos de reglas, las de valuación y las de
presentación.
- Reglas de Valuación. Estas las dicta la
Comisión y se refieren a la correcta aplicación
de los principios contables, cuando hay controversia sobre la
cuantificación de un concepto
contenido en los estados financieros. - Reglas de Presentación. Estas reglas las dicta
la Comisión y se refieren al modo particular de
presentar cada concepto en la
información financiera.
Criterio Prudencial
Las reglas particulares que se describen anteriormente se aplican
por quien prepara la información financiera, y que debe
adoptar u criterio prudencial, cuando no se cuenten con bases
sólidas o exista incertidumbre para elegir entre las
opciones de valuación que se proponen, se debe optar por
el que refleje menos optimismo, tratando de ser lo más
objetivo
posible, asegurándose, en lo posible, de ser equitativo
para los usuarios de la información. El ejercicio de la
prudencia no justifica la creación de reservas ocultas o
provisiones en exceso, ni la subvaluación de activos o
ingresos o
sobreestimación de pasivos o gastos.
Estados Financieros
Básicos
- Balance general
Este Estado Financiero nos muestra la
situación financiera de una empresa a determinada fecha,
contando con tres conceptos básicos: Activo, pasivo y
capital contable. De esta forma proporciona, a los usuarios de
información, la imagen de rentabilidad,
solvencia, liquidez, capacidad financiera, etc. La formula de
este es el activo es igual al pasivo más el capital.
Activo. Son las propiedades, los bienes y
derechos con que
cuenta la empresa a determinada fecha. Pero también los
beneficios económicos que la empresa espera
fundamentadamente como efectivo, servicios, derechos, bienes que
se hayan pactado anteriormente como resultado de operaciones
anteriores.
Así mismo, el activo se divide en tres tipos:
- Activo Circulante. En este se encuentran las
propiedades que se encuentran ligadas al tráfico que es
indispensable en el negocio, como el dinero en
efectivo, las mercancías o inventarios y
las cuentas por
cobrar a los clientes. Estos
conceptos están ligados en una especie de ciclo, ya que
el dinero se
transforma en mercancías y estas en cuentas por
cobrar, las cuales se convierten en dinero, esto en las
empresas dedicadas a la producción, transformación y
distribución de mercancías, no
así en las empresas dedicadas a prestar servicios de
cualquier tipo, donde el activo circulante se representa solo
en dinero en efectivo y cuentas por
cobrar. - Activo Fijo. Estas cuantas son las de inversiones
permanentes, y se forma por terrenos, edificios, muebles,
maquinarias y equipo en general. Se dice que son inversiones,
no porque se piense en recuperar íntegramente su
valor, a
menos que sea en el caso de una venta, sino
que la recuperación en estos casos se obtiene cuando al
pasar el tiempo, los bienes proporcionen satisfactoriamente el
servicio para el cual se adquirieron. O sea que estas
inversiones se destinan al uso, no a la venta, y su
recuperación se obtendrá de manera indirecta y
paulatinamente durante el tiempo en que los bienes estén
en buenas condiciones de uso y en consecuencia permitan obtener
ingresos por
la venta de las mercancías o servicios. - Activo Diferido. También llamado cargos
diferidos, dentro de estas se contemplan servicios pagados por
adelantado, como pólizas de seguros,
ciertos arrendamientos, compra de materiales para propaganda
como listas de precios,
folletos, etc., o destinados al uso dentro del negocio, como
papelería interna y artículos de escritorio,
siempre y cuando estas adquisiciones sean cuantiosas y
representen servicios o artículos para usarse durante un
determinado tiempo. En este caso también se ha de
recuperar la inversión a cierto tiempo y no en una
sola operación, cuando los recursos sean aprovechados o
utilizados.
Pasivo. Son las obligaciones y deudas que la empresa
tiene pendientes de pago a cierta fecha. Estas se consideran como
las obligaciones presentes virtualmente ineludibles de
transferir, efectivo, bienes o servicios, en el futuro a
determinada entidad o entidades, como consecuencia de operaciones
realizadas anteriormente.
El pasivo también se divide en: pasivo circulante, pasivo
fijo y créditos diferidos, como siguen:
- Pasivo Circulante. Son las obligaciones que deben
saldarse en relativamente poco tiempo, por lo regular dentro de
un año a partir de la fecha del balance. Este tipo de
pasivo también se conoce como flotante, exigible o a
corto plazo. Ejemplos de este tipo de pasivo son los adeudos a
proveedores
o acreedores en general. - Pasivo Fijo. Son las obligaciones que tienen para ser
cubiertas un plazo mayor, más de un año por lo
regular. También se conoce como pasivo consolidado o a
largo plazo. Ejemplos de éste tipo son: Hipotecas,
acreedores a largo plazo, etc. - Créditos Diferidos. Esto se observa
principalmente en empresas que prestan servicios, cuando se
cobra por adelantado a los clientes y ese
monto debe restituirse no en efectivo sino en servicios, por lo
tanto, la aplicación del producto debe diferirse. Como
ejemplos están el importe por suscripciones, rentas o
cuotas.
Capital Contable. Es la aportación del, o de los
dueños de un negocio a la empresa, se representa en lugar
del nombre del propietario si es una sola persona y si son
varios propietarios o sea una sociedad, se
llama capital social. Es la aportación hecha por
originalmente y la cantidad que pertenezca a los dueños
por concepto de utilidades o beneficios o en su caso, si el
negocio sufrió pérdidas se agrupa como una
disminución del capital original. Es conveniente presentar
en un apartado el capital y por separado la utilidad o
pérdida.
- Estado de Resultados
También llamado de Pérdidas y Ganancias,
pues muestra los
resultados de utilidad o pérdida de una empresa, se
compone básicamente de cuatro renglones: las ventas netas,
costo de ventas,
gastos y utilidad
neta o resultado final.
- Costos y Gastos. Costo es la
cantidad de dinero que sale de la empresa para que genere un
ingreso o venta en un tiempo determinado y gasto es el dinero
que sale de la empresa y que podría generar un ingreso o
no. Ambos son disminución bruta de activos o
aumento de pasivos que tiene una entidad, y que afecta su
utilidad neta, en un periodo contable como resultado de las
operaciones que son básicamente sus actividades
primarias o normales y que consecuentemente generaran ingresos.
Los gastos y costos se deben
identificar con el periodo en el cual se presentaron los
ingresos o ventas, por lo tanto se ve que un costo es
potencialmente mercancía, que generará ingresos y
si la empresa obtiene pérdida neta quiere decir que
ciertos gastos no generaron ingresos y se consideran costos
expirados. - Ventas Netas. Incremento bruto de activos o
disminución de pasivos, con efecto en la utilidad neta
de una empresa, durante un periodo contable, como resultado de
sus actividades primarias o normales. Hay elementos que deben
considerarse un ajuste en las ventas como son las devoluciones,
los descuentos y rebajas sobre los ingresos registrados, para
determinar las ventas netas, las cuentas
incobrables se toman como gastos de
operación. - Ganancias y Pérdidas. Se da una ganancia en el
caso de ejecutarse una operación en la que el ingreso es
superior al costo y cuando se presenta a la inversa se da la
pérdida. - Utilidad Neta. Aparte de la utilidad normal, que es
la diferencia de los ingresos menos los gastos y costos,
también se contempla dentro de esta a los efectos del
entorno económico como la devaluación o la inflación, etc.
En general es la modificación al capital contable de una
entidad, después de su mantenimiento durante un periodo contable
determinado, y que se origina por operaciones
efectuadas.
Secundarios
- Estado de cambios en la situación financiera
con base a efectivo
Este estado muestra los recursos generados o utilizados
en la operación, los principales cambios en la estructura
financiera y el reflejo final en el efectivo y las inversiones
temporales dentro de un periodo determinado. Por medio de este
estado el usuario de la información financiera
podrá comprobar la solvencia de la empresa, ya que en este
se presentan los aspectos básicos de la capacidad que
tiene para generar efectivo por medio de las operaciones normales
de la entidad y que son: el flujo de efectivo
generado por la operación, recursos generados por financiamiento
y recursos aplicados o utilizados para la inversión.
- Flujo de efectivo generado por operación. Se
conforma partiendo de la utilidad o pérdida neta que
aparezca en el Estado de
Resultados, si es utilidad significa que la empresa
generó efectivo por su operación normal y si es
pérdida, la empresa no generó efectivo y tuvo que
recurrir a financiamiento externo. Si es utilidad se le
sumarán las partidas virtuales y a la pérdida se
le restarán. Las partidas virtuales son las que se
encuentran en el estado de
resultados como costos y gastos, pero que no implican
desembolso de efectivo, por eso se restaron de la utilidad
neta, quedando que de no restarse la utilidad hubiera sido
mayor, por eso se le suman.
Las partidas virtuales más comunes
son:
- Depreciación de activos fijos
- Amortización de cargos diferidos
- Estimación de cuentas
incobrables - Estimación de inventarios
obsoletos o de lento movimiento - Reserva para pensiones o primas de
antigüedad - Gastos pendientes de pago al cierre del
ejercicio(intereses, sueldos y
salarios, impuestos,
servicios, etc.)
Al conocer este resultado se tendrá el flujo de efectivo
generado en la operación, mismo que se utiliza por la
administración
financiera para conocer el periodo de recuperación de
ganancias de la empresa.
- Recursos generados por Financiamiento. En esta parte
se presenta de donde proviene el financiamiento que la empresa
necesitó para las inversiones realizadas, ya que el
financiamiento puede tener su origen en tres fuentes
principalmente: La utilidad neta que más las partidas
virtuales no haya sido repartida a los socios o accionistas,
que ya se mencionó, los préstamos obtenidos de
terceras personas, como proveedores,
acreedores, bancos, etc., y
las aportaciones de socios o capital y en este apartado entran
las dos últimas fuentes de
financiamiento, para que al sumarse a la primera (flujo de
efectivo) se obtenga el Total del Ejercicio generado por la
Empresa. - Recursos Aplicados o Utilizados en la
Inversión. Ya que se ha obtenido el total de efectivo
generado por la empresa, se debe determinar en que se
utilizó dicho efectivo y cuanto queda en la empresa,
para tal fin se tiene que especificar en que inversiones se
encuentra, por ejemplo, en inventarios, maquinaria, equipo de
oficina o
transporte,
bienes inmuebles, etc. y cuanto de este efectivo se
utilizó para realizar préstamos a terceras
personas o para financiar un aumento a la inversión en
cartera de clientes, ya teniendo esta cantidad se le resta al
total del efectivo generado, y nos queda como resultado el
efectivo que le queda a la empresa, o cuanto de este efectivo
se dispuso para financiar, esta existencia en caja se compone
de: Efectivo disponible, existencia en bancos e
inversiones de rápida realización, con esto se
obtiene el resultado de la ultima sección que se conoce
como aumento (o disminución) en el efectivo. - Estado de Variaciones en las cuentas de Capital
Contable
- Estado de Variaciones en las cuentas de Capital
Esto consiste en comparar las cuantas que integran el
capital contable de un ejercicio a otro de la misma empresa, y
analizar las variaciones que pueden ser de aumento o
disminución en sus saldo, esto nos permite saber si las
utilidades del ejercicio anterior ya fueron repartidas, si ha
habido nuevas aportaciones por parte de los socios, o retiro del
capital, si el capital tuvo modificaciones por efecto del entorno
económico, etc.
Usuarios de la Información Financiera
Internos
Los usuarios internos de la Información Financiera son los
propietarios de la empresa y los directivos de la misma para la
adecuada toma de decisiones basándose en que la
información cumple con todos los requerimientos de ser
clara, veraz, oportuna, objetiva, etc. así como los
trabajadores de la misma empresa para conocer datos de su
interés
como la utilidad generada durante el ejercicio para exigir el
reparto justo y oportuno de la misma.
Externos
Los usuarios externos de la información financiera son
aquellas terceras personas que, encontrándose ajenas a la
empresa, tienen la necesidad de conocer esta información
para cualquier fin legal, financiero u otro diferente, como el
fisco, quien requiere de esta información para fines de
cálculo
de impuestos
requeridos, los auditores externos cuya labor es corroborar la
autenticidad y veracidad de la información, los
inversionistas pues tienen intereses puestos en la empresa y les
resulta indispensable conocer el estado de
la economía
de la misma y así estar en posición de vigilar su
inversión y por último los acreedores y proveedores
para conocer la situación económica de la empresa
en que tienen puestas sus cuentas por cobrar.
- Paz Zavala, Enrique, Introducción a la Contaduría,
ECASA, México, Capítulo I, pp. 9,10, 15-37,
44-49, 49-75, 86-107. - Elizondo López, Arturo, Introducción a la profesión
Contable, ECASA, México, Capítulo I, pp.
37-63. - Romero López, Javier, Principios de
Contabilidad, McGraw-Hill, México, Capítulo I y
II pp. 1-28. - Montejo González, Miguel Ángel,
Principios Contables del IMCP y Leyes
fiscales, ECASA, México, pp. 21-39. - Fernández Arena, José Antonio,
Principios de Contabilidad Técnica, Trillas,
México, pp. 9-14 - Kohler, E. L., Diccionario para Contadores, México,
Uthea, España, pp. 12-15
Autor:
Lizeth castillo
 Página anterior | Volver al principio del trabajo | Página siguiente  |