Fray Lucas
Pacciolo
- Introducción.
- Datos
biográficos de Fray Lucas Pacciolo - La
Estructura Completa, Fray Lucas Pacciolo - El
Tratado de COMPUTIS ET SCRIPTURIS - Resumen
- Conclusiones
- Bibliografía
Esperando de
que el presente sea útil a futuros estudiantes de Contabilidad,
este trabajo de
investigación, ha sido realizado con la
mayor seriedad posible y con la más alta capacidad de
recopilación, interpretación y esquematización de
los temas a tratar.
Desafortunadamente de la "Vida y Obra de Lucas Pacciolo" se
sabe poco, a pesar de que fue un hombre
reconocido por grandes personajes de su
época.
En la
reseña que se menciona se puede observar una
particularidad que se narra sobre su biografía, es en
efecto que cuando los actos o méritos llegan a ser
suficientes para llamar la atención de sus contemporáneos ello
significa que ese hombre ha sobresalido del anonimato, llegando a
ser un hombre de extraordinaria cultura, y por
consiguiente estuvo relacionado con las famosas altas
jerarquías religiosas y políticas.
LUCAS
PACCIOLO
Las noticias
biográficas que se poseen acerca de Lucas Pacciolo no son
muy abundantes. A pesar de que todo el mundo habla de él,
pocos conocen su obra. Se sabe que nació en Borgo di San
Sepolcro, en la actual provincia italiana de Arezzo, pero se
ignora la fecha de su nacimiento, aunque se supone que fue entre
1445 y 1450. Tampoco se conoce el año de su fallecimiento,
pudiéndose afirmar que en 1514 vivía
todavía. Es posible que muriera en el año
1516.
Fue alumno del
celebre matemático y eximio pintor de aquella época
Pireo Della Francesca. Llegado a los veinte años se
mudó a Venecia y entró al servicio del
rico mercader Antonio Rompiasi en concepto de
profesor de
sus hijos. En 1470 escribió un tratado elemental de
álgebra
que dedico a los hijos de Rompiasi. Es seguro que
allí pudo familiarizarse con la vida de los negocios y
observar el desarrollo de
lo que ahora llamaría "trabajos de oficina". En 1471
fue a Roma como
huésped de León Batista Alberti, famoso humanista,
matemático, arquitecto, etc, prototipo del "Hombre
Universal" de su época y de su pueblo, este hecho
demuestra que los matemáticos de su época lo
tenían en gran estimación; no era cosa fácil
tener la amistad del gran
genio Florentino. Ingresó a la orden de Los menores de San
Francisco. Del años 1475 a 1478 enseñó
matemática
en Perusia, donde escribió una segunda obra de
álgebra. En el año 1481 Publicó una tercera
obra sobre matemáticas. Posteriormente, de 1490 a
1494, enseño en Nápoles y Padua; fue a Florencia y
al fin regresó a Venecia, para preparar y revisar su obra
maestra.
En la
época en que vivió Lucas Pacciolo, los hombres de
ciencia no
tenían la condición de "especializados". Era la
época cumbre del impulso renacentista, y las inteligencias
privilegiadas de aquel tiempo
abarcaban todas las ramas de las ciencias hasta
entonces conocidas.
Lucas Pacciolo
pertenecía al grupo de
aquellos renacentistas que se sentían atraídos por
todos los aspectos del saber humano. Además, Lucas
Pacciolo, contemporáneo de Leonardo fue su amigo,
colaborador en varios trabajos, compañero de estudios y
docencia, y en
algunos de los libros
publicados por Pacciolo figura dibujos de
Leonardo, según afirma el propio Pacciolo.
Por otra parte,
Lucas Pacciolo, hombre de extraordinaria cultura, estuvo
relacionado con altas jerarquías de la Iglesia, fue
secretario de varios cardenales y mereció especial y
personal
protección de los papas Julio II y León X (Juan de
Médicis).
Lucas Pacciolo,
matemático, teólogo, arquitecto, místico,
geómetra, poeta, etc., escribió varias obras sobre
diversas materias; pero, según ya hemos dicho, aquellas
que le han dado renombre son la Summa de Aritmética,
Geometría, Proportionatie et
Proportionalita (1494) y la Divina Proportioni (1509), ambas de
carácter eminentemente
matemático.
La Summa es
casi el primer libro impreso
que se ocupa de matemáticas, se le puede considerar como
el origen de la escuela
matemática italiana que había de brillar en el
siglo siguiente. Dentro de ese conjunto enciclopédico
figura un tratado especial ( que titula Tractatus
Partícularis de Computis et Scripturis ) dedicado a
explicar la contabilidad de los comerciantes; siendo así
la primera obra impresa que explica la "partida doble" y fue sin
discusión alguna, quien expuso por primera vez la base de
una "doctrina" sobre este sistema.
No hay duda que
la contribución de Pacciolo a la contabilidad fue
histórica, porque su libro reúne la estructura
completa de la contabilidad a partida doble, no sólo con
la explicación de los libros necesarios sino
también con una exposición
muy avanzada de procedimientos.
LA ESTRUCTURA COMPLETA, FRAY LUCAS
PACCIOLO
Cabe a Lucas
Pacciolo la celebración perenne, el haber otorgado a las
generaciones un sistema de contabilidad por medio de la partida
doble, alma y
teoría
principal de las ciencias contables, legando las bases de la
contabilidad y la teneduría de libros que conocemos en la
actualidad.
La
Ecuación Fundamental de Pacciolo fue:
ACTIVO –
PASIVO =CAPITAL
Siendo la
ecuación básica de la Partida doble. Cuando
Pacciolo publica su famoso libro "Summa de Aritmética,
Geometría, Proportionati et
proportionalites" el 10 de noviembre de 1494, a través del
"Tractus XI- Particularis de computis et scripturis",nos
dejó su legado a través de 36 capítulos su
tratado de cuentas, de
contabilidad por la partida doble dando inicio a la ciencia de
la Contabilidad. Aconseja utilizar 4 libros: Inventario y
Balances, Borrador o Comprobante, Diario y Mayor.
Reglas de la
partida doble –Principios
fundamentales:
- No hay deudor sin
acreedor.
- La suma que se adeuda a una o
varias cuentas han de ser igual a lo que se abona. - Todo el que recibe debe a la
persona que
da o entrega. - Todo valor que
ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor - Toda pérdida es deudora
y toda ganancia acreedora.
EL TRATADO DE COMPUTIS ET
SCRIPTURIS
En las primeras
páginas del tratado especial, Pacciolo declara que ha
adoptado el sistema usado en Venecia, por cuanto es el que, entre
otros, le parece ha de ser recomendado.
Lo primero que
ha de hacer un comerciante es establecer el Inventario de lo que
posee. Relacionará las cuentas por orden de movilidad,
empezando por la de "Caja", esto es, de mayor a menor movilidad,
lo cual contiene el germen, el principio de la
clasificación moderna de las cuentas del Balance. El
Inventario se escribirá en una hoja o en un
libro.
No queda muy
claro el criterio de Pacciolo respecto a lo que ahora
llamaríamos "valoración" de las mercancías
inventariadas, pero parece deducirse que ha de tomarse el
precio del
mercado. Lo cual
no sería muy acertado si se interpretará en el
sentido de que las existencias han de valorarse a "precio de
venta en el
mercado", pero ya no sería tan discutible si se entendiera
a "precio de compra en el mercado". De todos modos, este punto de
las valoraciones es una de las partes más débiles
del Tractatus.
Después
del Inventario se anotarán las sucesivas operaciones,
sirviéndose de tres libros, a saber: el Memoràndum,
el Diario y el Mayor (libro Quaderno Grande) Pero dice que
algunos prescinden del Memorando (libro borrador) El libro Mayor
ha de tener un índice para poder
encontrarlas cuentas (libro Trovarello).
Recomienda
numerar y firmar cada página, y que los libros sean
presentados a una oficina pública ( como parece ser,
ocurría en Perusa), para que en la primera página
se inscriba lo que ahora llamamos "diligencia de
legalización", y añade que conviene hacer constar
en los libros el nombre de quien ha de escribir en
ellos.
El primer
asiento, en el Diario, será la contabilización del
inventario inicial, con abono a la cuenta del Capital, que
llama Cavedale, añadiendo que esta cuenta de Capital
siempre ha de figurar como acreedora, tanto en el Diario como en
el Mayor. Pero del último párrafo
del capítulo XXVII se deduce que cuando en el Inventario
hay cuentas de Pasivo, éstas han de cargarse en el
Capital; por tanto, el saldo de la cuenta de Capital indica el
haber líquido del comerciante. De todos modos, los cargos
a Capital por partidas de Pasivo del Inventario están
defectuosamente explicados.
En el Diario de
Pacciolo, los asientos son todos de "tal a tal" esto es, de un
deudor y un acreedor. Cuando hay más de uno, los fracciona
(por ejemplo, cada partida del Inventario da lugar a un solo
asiento de abono a Capital, y por tanto hay tantos abonos a dicha
cuenta como partidas del Inventario) En el ejemplo que presenta
de Inventario inicial figura una partida correspondiente a
acreedores del comerciante, esto es, a Pasivo, pero no desarrolla
en el Diario el ejemplo de asiento que le corresponde, aunque del
citado capítulo XXVII se desprende que tal partida ha de
producir cargo en la cuenta de Capital. Los asientos compuestos
no aparecen hasta 1605, en la obra del alemán Simón
Stevin.
En el
libro"Memorando" (cuando se lleva) se consignan las notas,
datos y
explicaciones que después han de servir de base para los
asientos a redactar en el Diario. Cada vez que un asiento es
pasado del Memoràndun al Diario, se trazará una
raya diagonal sobre el asiento del Memorando, con objeto de que
quede constancia que el traspaso ha sido
efectuado.
Los asientos
del Diario han de redactarse sobre la base de que "para cada
deudor corresponde un acreedor" (Cáp. XXXVI), y
añade: "El mismo día que se produce un deudor,
también nace simultáneamente un
acreedor".
Como ya hemos
dicho, Pacciolo sólo usa asientos de la forma externa de
"tal a tal", y por este motivo las cantidades únicamente
se escriben una sola vez, al final del asiento, y no se
establecen sumas en el Diario. Los títulos de las cuentas
deudoras van a la izquierda y los de las cuentas acreedoras a la
derecha. Así, una compra de harina a pagar a plazo
dará lugar, en el Diario, a un asiento de la forma
esquemática siguiente:
Por harina a
Fulano de tal
En la
época de Pacciolo (y en realidad hasta la primera mitad
del siglo XVIII) no existía la cuenta general de
Mercaderías sino que sé habría una cuenta a
cada clase de
artículos o partidas de géneros.
Recomienda
llevar diversas cuentas de "gastos", sin
olvidar de "gastos domésticos". Recomendación
excelente la de diferenciar las varias cuentas de gastos,
indispensable para conocer las causas que concurren a la
formación del beneficio o pérdida del negocio;
recomendación mantenida por todos los autores modernos,
aunque no seguida y aplicada todavía en todas las actuales
contabilidades. El pago de gastos dará lugar a un asiento
del tipo:
Por gastos a
Caja
Se ocupa con
bastante detalle de la forma de establecer lo que actualmente
llamaríamos "Balance de comprobación", pero
limitado a las columnas de las sumas, esto es, sin consignar los
saldos.
Sin embargo, el
"balance de comprobación" que explica Pacciolo difiere
fundamentalmente del Balance que ahora designamos con dicho
calificativo.
En efecto, el
Balance de la época de Pacciolo se establecía
atendiendo solamente a las anotaciones del Mayor. Así,
cuando en la regla 6ª del Cáp. XXVI dice que la suma
de acreedores se refiere solo al Mayor. No se efectuaba ni
podía efectuarse la confrontación entre las sumas
de las cuentas del Mayor y las del Diario, debido a que,
según ya hemos indicado, en el Diario no se determinaban
sumas ni podían prácticamente establecerse, pues
las cantidades se escribían al final del asiento,
después de la explicación. La operación del
"punteo" se imponía
No fue hasta
1796 que E. T. Jones señaló la posible y necesaria
concordancia aritmética entre las sumas de las partidas
anotadas en el Diario con las sumas del Debe y también con
las del Haber de todas las cuentas del Mayor.
En las operaciones de trueque,
frecuentes en aquellos tiempos (por ejemplo, una entrega de
azúcar
a cambio de
tela), redacta un asiento del tipo:
Por tela a
Azúcar
Estos asientos
tiene la importancia de poner de manifiesto que la
condición de deudor y acreedor puede ser aplicada no solo
a personas, sino también a "cosas".
Al redactarse
un asiento en el Diario, dice que dentro de la explicación
puede ponerse cualquier clase de moneda, pero que fuera de la
explicación, esto es, en la parte destinada a cantidades,
ha de escribirse siempre la misma clase de unidades monetarias.
Los asientos del Diario han de ser trasladados al Mayor,
indicando en el primero, al lado de cada cuenta, el número
del folio que en el Mayor corresponde a dicha cuenta. Por tanto,
cada asiento del Diario ha de producir, en el Mayor, una
anotación en dos cuentas (pues como ya se ha dicho solo se
emplea asientos de "tal a tal") Recomienda la práctica de
lo que ahora llamamos el "punteo" entre el Diario y el Mayor, y
lo explica con gran detalle.
Al final de lo
que ahora llamaríamos "ejercicio contable" establece los
saldos de cada cuenta del Mayor. Recomienda el cierre de libros
al terminar el año natural (Cáp.
XXXII)
La
liquidación de resultados se redacta en el propio Mayor,
en una cuenta especial que denomina Pro e Danni y también
Avanzi e Disavanzi, equivalente a nuestra actual cuenta de
Pérdidas y Ganancias, la cual, dice no ha de abrirse en el
Diario, sino en el Mayor. Por tanto no hay asientos de "cierre"
ni de "regularización" en el Diario. El saldo final de la
cuenta especial de resultados es transferido, en el propio mayor,
a la cuenta de capital.
Este procedimiento no
es el que ahora se aplica, pero su adopción
conducía forzosamente entonces al resultado de que la
cuenta de Pérdidas y Ganancias no funcionaba durante el
ejercicio, sino únicamente al final; que es lo procedente
y lo que todavía no ocurre en algunas modernas
contabilidades. El concepto de "Balance" en el sentido que
actualmente damos a esa palabra no se inicia hasta Pietra (1586),
para perfeccionarse en forma definitiva por Flori (1677) Hasta
entonces, la palabra "Balance" significaba solamente "Balance de
comprobación, de sumas", con las limitaciones que hemos
señalado al no existir concordancia aritmética
entre el Diario y el Mayor.
Respecto a la
correspondencia referente al negocio, expone la conveniencia de
conservar una copia resumida de cada carta o copiarlas
íntegramente si son importantes, llevando un libro
registro.
Se ocupa de los
errores y de la forma de corregirlos sin acudir a raspaduras ni
enmiendas. Y también se ocupa de las cuentas en
participación, que entonces eran un equivalente de lo que
después han sido las
"compañías".
El principal
defecto de la obra de Pacciolo es el escasísimo
número de ejemplos de asientos. Los autores inmediatamente
posteriores a Pacciolo, si bien es cierto que en su
mayoría resultarán ser simples traductores o
copistas, se dedicaron a presentar mayor número de
ejemplos, permitiendo así conocer mejor el manejo de las
cuentas. Después de la obra de Paciolo se publicaron en
Italia y fuera de
ella otros libros sobre Contabilidad, pero solo existen dos
autores dignos de este nombre: Angelo Pietra (1586) y Ludovico
Flori (1633), que a su vez fueron copiados por
otros.
- El 10 de noviembre de 1494
Lucas Pacciolo publica su obra: "Summa de Aritmética,
Geometría, Proportionati Et Proportionalita", a
través de su "Tractatus – XI" recopila una serie
de datos vertidos en los antiguos contadores y da amplia
referencia sobre la Partida Doble. - Aconseja utilizar 4 libros de
contabilidad: Inventario, Borrador, Diario, Mayor. - Su ecuación fundamental
fue:
Activo = Pasivo
+ Capital
- Reglas de la Partida
Doble: - Toda persona que me debe era
anotado en la parte del débito. - Toda persona que yo le debo
era anotado en la parte del haber. - Toda bien que entra a
la
empresa era anotado en la parte del debe. - Todo bien que sale de la
empresa era anotado en el haber. - Todas las pérdidas
son anotados en la parte del débito. - Todas las ganancias van
anotados en la parte del haber.
Este
trabajo revela la gran importancia de las obras de Lucas
Pacciolo, ya que se estructura de una forma adecuada y se
trata de ser lo más explícito en la
interpretación y la aplicación de cada una de
ellas a la Contabilidad.También se concluye que el DEBE y el HABER son
los pilares de la gran estructura, de la ciencia de la
Contabilidad al ejercer su acción sobre las operaciones
económicas que generan su
aplicación:- No hay deudor sin
acreedor ni acreedor sin deudor. - Activo (representa los
bienes y
propiedades) - Pasivo (representa las
deudas con terceros) - Capital (la inversión de dinero
en el negocio)
Otras de las
conclusiones a las que se puede llegar después de
apreciar la presente monografía, es gran genialidad del Fray
Lucas Pacciolo, que con sus grandes conocimientos y aportes
que dio en su época fue reconocido por muchos genios
de ese entonces, saliendo así del anonimato en el que
se encontraba, y que hoy en los tiempos modernos estudiamos
ya que aportaron mucho a la estructura que actualmente usamos
en la ejecución de la Contabilidad- Sistemas Manuales
(Pascual Chávez Achermerma Pág.
37-38-39) - Doctrinas Contables
(Pág. .del 42 al 60) - Contabilidad General
Mecánica (Eliseo C. Miro
Pág.29 – 31)
ESCRITO
POR:RAÚL
MEJÍA CHÁVEZNOTA: Si
puedes escribe tu mensaje con una copia para cada correo, asi
tu email llega a mi telefono e ire a abrir mi correo, para
resolver tus dudas a tu pregunta, no olvides que soy
estudiante de Contabilidad de la Universidad Nacional del Callao, en
Peru