El control interno (página 2)

Necesidad de comprobar la honestidad de los
que administraban dinero y bienes de
otros.

El deseo de los administradores que su honradez quedara
comprobada.

Que las clases superiores no eran las más
cultas.

Falta de conocimientos en general, para rendir informes y
cuentas de la gestión realizada.

Que se guerreaba constantemente.

Así en Europa feudal, esta profesión
comenzó a precisarse más llegando a identificarse
las funciones con el cargo y así nació el
Auditor.

El auditor debe su origen a la forma en que se
recibían (oyéndolas) las liquidaciones de las
cuentas.

El primer tratado de contabilidad de 1494 ofreció
la base teórica para el desarrollo de la
comprobación de las cuentas con vistas a los libros de
Contabilidad. Fue en el año 1589 a partir de toda esta
base teórica inicial, en Venecia, donde se creó con
carácter oficial la primera
Asociación de Revisiones Profesionales.

En el desarrollo de la Contaduría Pública
en el mundo principalmente en Inglaterra, Alemania y
Francia
tuvieron gran incidencia las convenciones económicas y
financieras que se suceden en la humanidad en el siglo XVIII a
raíz de la Revolución
Industrial y después de esta que alcanza hasta el siglo
XIX, situaciones que demandaron de hombres especializados en
problemas
económicos, financieros y contables.

El proceso de
desenvolvimiento de la Contaduría Pública en el
mundo fue lento en las primeras etapas, y puede decirse que
alcanza su madurez en el siglo XX, específicamente a
partir del año 1916 cuando aparece la preparación
de un programa
mínimo de procedimientos a
seguir en las auditorías quedando establecida así
las primeras reglas que rigieron la contaduría
pública.

Así cada país le ha dado a la
Auditoría la importancia que merece y en cada uno de ellas
aparece esta regulada por leyes, normas o
decretos, que evolucionan y se transforman de acuerdo al
desarrollo y dinamismo con que se desenvuelve la actividad
económica.

Definiciones sobre la Auditoria.

Arthur Warren Hanson en el libro
"Teoría
y Práctica de Intervención y Fiscalización
de Contabilidad", define esta como la intervención de
cuentas, el examen de todas las anotaciones de contabilidad a los
fines de comprobar su exactitud, así como la veracidad de
los Estados de Situación que dichas anotaciones
produzcan.

En "Auditoría Montgomery", se concibe como el
proceso sistemático de evaluar y obtener objetivamente las
evidencias acerca de las afirmaciones relacionadas con
acontecimientos económicos, con el objetivo de
evaluar y comunicar los resultados a las partes
interesadas.

Miranda Estrada en "Auditoría de las empresas
socialistas" la declara como la parte de la contabilidad que se
ocupa de la revisión, comprobación,
exposición y presentación de los hechos
económicos realizados por la entidad, mediante el examen
de los comprobantes, libros, cheques,
documentos, y
demás evidencias.

Según Holmes, la Auditoría no es
más que la comprobación científica y
sistemática de los documentos e informes, libros de
cuentas y otros registros financieros y legales de un individuo,
firma o corporación, con el objetivo de demostrar la
veracidad e integridad de la contabilidad, o sea, demostrar la
verdadera situación financiera.

Andrés S. Suárez en su libro "La Moderna
Auditoría", la define como la acción de
inspeccionar, revisar, verificar e investigar, es toda actividad
de control "Expost" o "A Posteriori" de la actividad
económica – financiera.

El decreto – Ley No. 159 de la Oficina Nacional
de Auditoría y la Resolución 3/99 de dicho
organismo, la define como el proceso sistemático, que
consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las
afirmaciones relativas a los actos o eventos de
carácter económico – administrativo, con el fin de
determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y
los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a
las personas interesadas e independientes de conformidad con
normas y procedimientos técnicos.

Resumiendo lo anterior, la auditoría expresada en
diferentes formas, en su más amplio sentido, es el examen
de los libros, cuentas, comprobantes y registros de una empresa con
el objetivo de comprobar su exactitud y evaluar la
utilización óptima de los recursos financieros en
la gestión económica de la entidad.

Como la auditoría es un proceso
sistemático de obtener evidencia, tienen que existir
conjuntos de
procedimientos lógicos y organizados que sigue el auditor
para recopilar la información. Aunque los procedimientos
adecuados varían de acuerdo con cada
compañía, el auditor siempre tendrá que
apegarse a los estándares generales establecidos por la
profesión.

La definición señala que la evidencia se
obtiene y evalúa de manera objetiva. Por consiguiente el
auditor debe emprender el trabajo con
una actitud de
independencia
mental, neutral.

La evidencia examinada por el auditor consiste en una
amplia variedad de información y datos que apoyen
los informes elaborados. La definición no es restrictiva
en cuanto a la naturaleza de la
evidencia revisada, más bien implica que el auditor tiene
que usar su criterio profesional en la selección
de la evidencia apropiada. El debe considerar cualquier elemento
que le permita hacer una evaluación objetiva y expresar un
dictamen de naturaleza profesional.

El papel del
auditor es determinar el grado de correspondencia entre la
evidencia de lo que ocurrió en realidad y los informes que
se han presentado de estos sucesos. La medición y el informe de los
acontecimientos económicos deben estar de acuerdo con
principios
establecidos. Lo más común es que el auditor
utilizará como principios los " Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados", pero en algunas
ocasiones los principios adecuados podrán ser las leyes,
los reglamentos del impuesto sobre la
venta, convenios
contractuales, manuales de
procedimientos, requisitos fijados por el gobierno, y otras
disposiciones establecidas.

Objetivos fundamentales de la
Auditoría.

Los objetivos fundamentales de la Auditoría son
los siguientes:

• Evaluar el control de la actividad administrativa y
  sus resultados.
• Examinar las operaciones contables y financieras y la
  aplicación de las correspondientes disposiciones
  legales, dictaminando sobre la racionalidad de los resultados
  expuestos en los estados
  financieros, así como evaluar cuales quiera otros
  elementos que, de conjunto permitan elevar la eficacia en la
  utilización de los recursos.
• Prevenir el uso indebido de recursos de todo tipo y
  propender a su correcta protección.
• Fortalecer la disciplina
  administrativa y económico – financiera de las
  entidades mediante la evaluación e información de
  los resultados a quien corresponda.
• Coadyuvar a mantener la honestidad en la
  gestión administrativa y la preservación de la
  integridad moral de los
  trabajadores.

La auditoria no debe limitarse a una mera
relación detallada de las deficiencias y dificultades
encontradas, sino al estudio de las causas que la motivaron y
ofrecer las soluciones
encaminadas a que las mismas desaparezcan.

Clasificaciones de la Auditoria.

Las auditorias se
inician con el establecimiento de objetivos, los que determinan
el tipo de auditoría que debe practicarse y las normas a
observarse.

Los tipos de auditoría, según se definen
por sus objetivos, se clasifican en el Decreto- Ley No. 159, De
la Auditoría, de fecha 9 de Junio de 1995 como auditorias
de gestión u operacional, financiera o de estados
financieros, especial y fiscal.

Auditorias de Gestión u
Operacional.

Consiste, según lo establecido en el antes citado
Decreto-Ley, en el examen y evaluación que se realiza a
una entidad para establecer el grado de economía, eficiencia y
eficacia, en la planificación, control y uso de los
recursos y comprobar la observancia de las disposiciones
pertinentes, con el objetivo de verificar la utilización
más racional de los recursos y mejorar las actividades y
materias examinadas.

Una auditoria de gestión u operacional es un
examen objetivo y sistemático de evidencias con el fin de
proporcionar una evaluación independiente del desempeño de una organización,
programas,
actividad o función, que tenga como propósito
mejorar la acción de la
administración y facilitar la toma de decisiones de
los responsables de supervisar o iniciar acciones
correctivas.

Esta auditoria tiene el propósito de determinar
sí la entidad auditada:

• Aplica políticas idóneas para efectuar
  sus adquisiciones.
• Adquiere el tipo de recursos que requiere, con la
  calidad y en la
  cantidad apropiada, cuando se necesitan y al menor costo
  posible.
• Protege y conserva adecuadamente sus
  recursos.
• Evita la duplicación de esfuerzos de su
  personal y el
  trabajo de poca o ninguna utilidad.
• Evita el ocio y exceso de personal.
• Utiliza procedimientos operativos
  eficientes.
• Emplea la menor cantidad posible de recursos
  (personal, instalaciones) para producir bienes o prestar
  servicios en
  la cantidad, calidad y oportunidad apropiada.
• Cumple las leyes y regulaciones que pudieran afectar
  significativamente la adquisición, salvaguarda y uso de
  sus recursos.

Auditoria Financiera o de Estados
Financieros.

Esta auditoria tiene como propósito determinar
sí la:

• Información financiera se presenta de acuerdo
  con criterios establecidos o declarados
  expresamente.
• Entidad auditada ha cumplido requisitos financieros
  específicos.
• Estructura de control interno de la entidad con
  respecto a la presentación de los estados financieros y
  salvaguarda de los activos.

Esta auditoria ha sido diseñada e implementada
para lograr los objetivos de control.

Auditoria Especial.

La auditoria especial, consiste en la
verificación, de una parte de las operaciones financieras
o administrativas, de determinados hechos o de situaciones
especiales y responde a una necesidad
específica.

Esta auditoria puede referirse a los siguientes asuntos
financieros:

• Segmentos de estados financieros, información
  financiera (por ejemplo, estados de ingresos y
  gastos, estados
  de efectivo recibido y gastado, de activos fijos);
  modificaciones presupuestarias; y variaciones entre los
  resultados financieros planificados y los reales.
• Controles internos sobre el cumplimiento de las leyes
  y regulaciones, como las que rigen las rendiciones y
  presentación de informes sobre donaciones y contratos
  (incluyendo propuestas, montos facturados, liquidaciones,
  etc.).
• Los controles internos sobre la información
  financiera y salvaguarda de activos, incluyendo las medidas de
  seguridad y
  control sobre los sistemas
  computarizados.

Auditoría Fiscal.

La auditoria fiscal consiste en el examen de las
operaciones relacionadas con los tributos al
fisco, a los que está obligada la entidad estatal o
persona natural o jurídica del sector no estatal, con el
objetivo de determinar si se efectúan en la cuantía
que corresponda, dentro de los plazos y formas establecidas y
proceder conforme a derecho.

1.3 Normas Fundamentales de Auditoria.

El Diccionario de
la Real Academia Española, define una norma como una regla
que se debe seguir o a que se deben ajustar las operaciones.
Webster la define como "lo que se fija y establece con autoridad,
como regla para la medición de cantidad, peso,
extensión, valor o
calidad. Lo que establece la autoridad, costumbre o el acuerdo
general, como modelo o
ejemplo".

Una norma es una medida del trabajo fijada con autoridad
o consentimiento profesional. Las normas se diferencian de los
procedimientos en que los últimos se refieren a los actos
a realizar, mientras que las primeras se refieren a la
medición de la calidad en la ejecución de esos
actos y a los objetivos a alcanzar con los
procedimientos.

Normas Generales de Auditoria.

Las normas generales están referidas a la
capacidad profesional del personal, a la independencia de
la
organización de auditoría y de su personal, al
debido cuidado profesional con que debe practicarse la
auditoría y prepararse los informes respectivos, y a la
aplicación de controles de calidad. Las normas generales
se distinguen de las relacionadas con la ejecución del
trabajo y con la preparación de los informes
correspondientes.

Estas normas generales son de aplicación a todas
las organizaciones de
auditoría que practiquen auditorías sobre entidades
del sector estatal, cooperativo, organizaciones y asociaciones y
cualquier persona natural o jurídica que reciba recursos
del Estado y se
beneficien con subsidios, subvenciones, ventajas o exenciones, o
que presten servicios o ejerzan una actividad preferencial del
Estado.

Las normas generales de auditoría se exponen y
explican a continuación:

1- El personal designado para practicar la
auditoría debe poseer en su conjunto la capacidad
profesional necesaria para realizar las actividades que se
requieran.

La organización de auditoría debe adoptar
políticas y procedimientos para obtener el personal con
las cualidades adecuadas así como para desarrollarlo y
capacitarlo para que sea capaz de llevar a cabo sus tareas de
manera efectiva.

Esta norma impone a la organización de
auditoría la responsabilidad de garantizar que la
auditoría sea ejecutada por personal que en su conjunto
posea los conocimientos y habilidades necesarios para llevarla a
cabo.

El personal también debe poseer un amplio
conocimiento
del medio específico en el cual opera la entidad auditada,
en relación con la naturaleza de la auditoría que
se realice.

Los requisitos relacionados con la capacidad profesional
se refieren a los conocimientos y a la experiencia de la
organización de auditoría en su conjunto y no
necesariamente a los que posea cada auditor en
particular.

En todos los asuntos relacionados con la
auditoría, la organización de auditoría y
los auditores deben estar libres de impedimentos
personales y externos para proceder con independencia desde el
punto de vista de organización y mantener una actitud y
apariencia independientes, que infunda transparencia total a su
actuación.

A fin de cumplir con esta norma, la organización
de auditoría debe establecer un programa da capacitación continua con el objetivo de
garantizar que su personal mantenga su capacidad
profesional.

Esta norma impone al auditor y a la organización
de auditoría la responsabilidad de preservar su
independencia para lograr que sus opiniones, conclusiones,
juicios y recomendaciones sean imparciales y que así sean
considerados por terceros.

Los auditores no solo deben considerar que ellos son
independientes si sus actitudes y
convicciones les permiten proceder como tales, sino,
además, cuando no se conoce de alguna situación que
pueda dar lugar a que otros cuestionen su
independencia.

Todas las situaciones merecen consideración, pues
es esencial no solo que los auditores sean de hecho
independientes e imparciales, sino también que así
sean considerados por terceros.

Se debe proceder con debido cuidado profesional al
ejecutar la auditoría y al preparar los informes
correspondientes.

Esta norma tiene el objetivo de establecer los criterios
o pautas generales que constituyen las reglas que el auditor debe
seguir en la ejecución de la auditoría.
Además exige que el auditor realice su trabajo con el
debido cuidado profesional, y que tenga la responsabilidad de
cumplir con las normas de auditoría generalmente
aceptadas.

Proceder con el debido cuidado profesional significa
emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de
la auditoría y para seleccionar los métodos,
técnicas, pruebas
y demás procedimientos de auditoría
que deben aplicarse en ella. Las normas de ejecución
constituyen el marco de referencia para ejecutar y dirigir las
auditorías. Están relacionadas con las normas
generales y con las de preparación de informes, pues los
resultados que se obtienen cuando se aplican las normas de
ejecución, son la fuente principal del contenido del
informe de auditoria.

Los auditores deben aplicar un sólido juicio
profesional para determinar las normas de auditoría
aplicables en el trabajo que van a realizar.

Las organizaciones de auditoría deben tener un
apropiado sistema interno de control de
calidad y ser objeto de un programa de revisión
externa de la calidad.

El sistema interno de control de la calidad implementado
por la organización de auditoría debe ofrecer
seguridad razonable de que se han adoptado y cumplen las normas
de auditoría y se han establecidos procedimientos de
auditoría adecuados.

Las organizaciones de auditoría deben someterse
periódicamente a una revisión externa del control
de la calidad, la que debe ser practicada por una
organización que sea independiente de ella desde el punto
de vista organizativa.

El programa de revisión externa del control de la
calidad debe estar encaminado a determinar si la
organización ha establecido un sistema interno de control
de la calidad, y si opera con eficacia como para proporcionar la
seguridad razonable de que se está cumpliendo con las
normas de auditoría aplicables, los procedimientos y
políticas establecidas.

Los procedimientos de revisión de control de
calidad deben ser diseñados de acuerdo con la
dimensión y naturaleza del trabajo de auditoría de
la organización. Esta norma impone al organismo rector de
la auditoría la responsabilidad de las revisiones que debe
efectuar a las organizaciones de auditoría y de conocer el
cumplimiento de las disposiciones que rigen el ejercicio de la
auditoría, a los efectos de brindar las orientaciones y
asesoramientos oportunos.

Normas de Ejecución de
Auditoria.

Las normas de ejecución constituyen el marco de
referencia para ejecutar y dirigir las auditorías.
Están relacionadas con las normas generales y con las de
preparación de informes, por los resultados que se
obtienen cuándo se aplican las normas de ejecución,
son la fuente principal del contenido del informe de
auditoria.

Las normas de ejecución aplicables a todo tipo de
auditorías, o Normas de Auditorías Generalmente
Aceptadas se exponen a continuación y explican
detalladamente:

El trabajo debe ser adecuadamente
planeado.

El auditor debe planear la auditoria de tal manera que
se asegure de que habrá de realizarse con la debida
calidad, con economía, eficiencia y eficacia.

Al planear la Auditoría, el auditor debe definir
los objetivos de la Auditoría, el alcance y
metodología, dirigidos a conseguir esos logros.

El planeamiento es
importante para asegurarse de que los resultados de la
auditoría habrán de corresponder a sus objetivos.
Un planeamiento adecuado es especialmente importante en las
auditorías de gestión, pues los procedimientos y
técnicas que se aplican son diversos y
complejos.

La información que necesita el auditor para
planear la auditoría varía de acuerdo con los
objetivos de esta y con la entidad que se va a
auditar.

Siempre que se requiera se debe realizar un estudio
preliminar de la entidad antes de preparar el plan para
ejecutar el trabajo. El estudio preliminar constituye un método de
apoyo eficaz para seleccionar las áreas específicas
donde se va a practicar la auditoría y para obtener
información que habrá de utilizare en el
planeamiento. Es un proceso que permite conseguir
rápidamente información sobre la
organización, actividades y funciones de la entidad. El
mantenimiento
de un archivo con estos
datos, ayuda a las organizaciones de auditoría a planear
adecuadamente la realización de dichas
auditorias.

El personal debe ser adecuadamente
supervisado.

Esta norma implica dirigir los esfuerzos de los
auditores y otros involucrados en la auditoría, para
determinar si se están alcanzando los objetivos de
auditoria.

El trabajo de los auditores, al practicar una
auditoría debe ser revisado por el auditor jefe y
supervisado por el dirigente o funcionario facultado para ello,
durante su ejecución.

La supervisión debe ejercerse desde el inicio
del planeamiento hasta la conclusión de la
auditoría y la preparación del informe
correspondiente.

La revisión del trabajo de los auditores, por
parte del jefe de la auditoría, debe realizarse
sistemáticamente y a medida que se avance en las distintas
etapas de la auditoría, de manera que sea garantizado
que:

• Los papeles de trabajo deben ser legibles y
  contener:
• El diseño apropiado de acuerdo con el
  objetivo que se persigue.
• Suficiente información, de forma que no
  requiera explicaciones complementarias.
• La constancia de las revisiones efectuadas por los
  auditores.
• La descripción del significado de las
  marcas de
  revisión utilizadas por los auditores, en los casos en
  que estas no estén establecidas
  centralmente.
• Los resultados del trabajo realizado y las notas que
  deben ser incluidas en el informe, si procediere.
• Las pruebas obtenidas deben ser relevantes,
  suficientes, competentes y razonables.
• Los cálculos plasmados en los papeles de
  trabajo son correctos.
• Las pruebas realizadas o las muestras aplicadas son
  las correctas.

La auditoria debe proyectarse de manera que
proporcione una seguridad razonable de que se cumpla con las
disposiciones legales, regulaciones políticas y otros
requisitos.

El auditor debe estar alerta a situaciones que pueden se
indicativas de actos ilegales o abuso.

En los siguientes párrafos se exponen los
requisitos de esta norma, la forma en que los auditores obtiene
la información, así como las limitaciones de la
auditoría cuando se trata de descubrir actos de
incumplimiento y abusos.

Incumplimiento de las disposiciones legales y
regulaciones.

El auditor debe proyectar la auditoría con la
finalidad de proporcionar una seguridad razonable acerca del
cumplimiento de las disposiciones legales y demás
regulaciones significativas para alcanzar los objetivos. Esto
implica, en primer término determinar sí las
disposiciones legales y demás regulaciones son importantes
para alcanzar los objetivos; sí lo son se deben evaluar
los riesgos de que
hayan incumplimientos significativos. Basados en esta
evaluación de riesgos, el auditor debe diseñar y
ejecutar procedimientos que proporcionen una seguridad razonable
que permita conocer incumplimientos.

En estas circunstancias, el auditor, antes de ampliar
las pruebas y otros procedimientos de auditoría, debe
informar de inmediato de tales indicios de actos ilícitos
al jefe de la organización de auditoría y las
autoridades a las que competa investigar esa clase de
hechos.

El auditor debe obtener comprensión suficiente
de los controles de la administración más relevantes para
la auditoría y determinar los exámenes a aplicar
para obtener suficientes pruebas que respalden sus juicios acerca
de esos controles.

El auditor debe comprender la estructura de
control interno para planear la auditoría y determinar los
exámenes a aplicar para obtener suficientes pruebas que
respalden sus juicios a cerca de ese control.

La administración tiene la responsabilidad de
establecer controles de administración efectivos. Los
controles de administración comprenden la
organización, métodos y procedimientos adoptados
para asegurar que se logren sus metas. Estos controles incluyen
además, los procesos de planeamiento, organización,
dirección y control de las operaciones de
las actividades o funciones de la entidad. Incluyen los sistemas
para medir, presentar informes y supervisar el desarrollo de la
actividad.

Debe obtenerse evidencia suficiente, competente y
relevante para fundamentar los juicios y conclusiones que formule
el auditor. Debe conservarse el riesgo de la
labor de los auditores en papeles de trabajo de forma que
permitan a un auditor experimentado, que no ha tenido contacto
previo con la auditoría realizada, obtener evidencia de
las conclusiones y juicios significativos que se hayan expresado
o que deben expresarse.

La evidencia puede clasificarse en física, documental,
testimonial y analítica:

La evidencia física se obtiene mediante la
inspección y observación directa de las actividades,
bienes y sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de
documentos, fotografías, gráficos, cuadros, mapas o muestras
materiales.

• La evidencia documental consiste en la
  información elaborada, como la contenida en cartas,
  contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de
  la administración relacionados con su
  desempeño.
• La evidencia testimonial se obtiene de otras personas
  en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones
  o entrevistas.
• La evidencia analítica comprende
  cálculos, comparaciones, razonamientos y
  separación de la información en sus
  componentes.

1. En las auditorías financieras y cuando
   proceda en otros tipos de auditorías, los auditores
   deben analizar los estados financieros para determinar si se
   aplicaron en su preparación los Principios de
   Contabilidad Generalmente Aceptados y conocer detalladamente
   la situación financiera de la entidad.

El análisis de los estados financieros tiene
por objetivo verificar si los diferentes elementos que lo
componen guardan entre si la relación esperada y, en su
caso, detectar las relaciones anómalas y cualquier
tendencia irregular.

El auditor debe analizar minuciosamente los estados
financieros para determinar si:

Fueron preparados de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.

Se presentan considerando las características o
especificidades de la entidad auditada.

Se revela suficiente información respecto a
varios elementos de los estados financieros.

Presentan razonablemente la situación financiera
de la entidad y los resultados de sus operaciones.

Los métodos y técnicas del análisis
financiero dependen, en gran medida, de la naturaleza del
alcance y del objetivo de la auditoría, así como de
los conocimientos y el criterio del auditor.

Normas para la presentación de
informes.

Las normas para la presentación de informes se
exponen a continuación y se explican
detalladamente:

Los auditores deben preparar informes de
auditoría por escrito para comunicar los resultados de
cada auditoria.

Los informes por escrito son necesarios para:

• Comunicar los resultados de la auditoría a los
  dirigentes o funcionarios de los niveles de dirección
  que corresponda.
• Reducir el riesgo de que los resultados sean mal
  interpretados.
• Poner los resultados a disposición de las
  entidades o personas facultadas para su conocimiento y efectos
  pertinentes.
• Facilitar el seguimiento para determinar si se han
  tomado las medidas correctivas apropiadas.

Los informes de auditoría pueden ser presentados,
además, a través de otros medios al que
puedan tener acceso los usuarios, como pueden ser formatos
electrónicos o de vídeo.

Esta norma no limita o evita el análisis de los
hallazgos, juicios, conclusiones y recomendaciones con personas
responsables de la entidad o área auditada. Por el
contrario, se recomiendan las discusiones de esa
naturaleza.

Los informes deben emitirse lo más pronto
posible para que su contenido pueda ser utilizado oportunamente
por los dirigentes o funcionarios de la administración y
del nivel inmediato superior que corresponde, así como por
otros interesados.

Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso
valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se
reciben demasiado tarde, por tanto las organizaciones de
auditoría deberán prever la emisión oportuna
del mismo y tener presente ese propósito al ejecutar la
auditoria.

Durante la auditoría, los auditores deben
considerar la conveniencia de presentar informes adicionales a
los dirigentes y funcionarios que correspondan respecto a los
asuntos que sean significativos. Los informes de esa
índole pueden ser orales o por escrito, no sustituyen al
informe final, pero sirven para que los dirigentes y funcionarios
se enteren de asuntos que requieren su atención inmediata y emprendan las acciones
correctivas que procedan, antes de que se halla terminado el
informe final.

3- El auditor debe incluir en el
informe:

Los objetivos de la auditoría, su alcance y
metodología.

Exponer con claridad los hallazgos significativos de la
auditoría y las conclusiones del auditor.

Declarar que la auditoría se realizó de
acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas.

Las conclusiones deben formularse explícitamente
y no ser deducida por los lectores.

La fuerza de las
conclusiones de los auditores dependen de lo persuasivo de la
evidencia de los hallazgos y lo convincente de la lógica
usada para formular las conclusiones.

4- El informe debe ser completo, exacto, objetivo y
convincente, así como lo suficientemente claro y conciso
como lo permitan los asuntos que trate.

Para que sea completo, el informe debe contener toda la
información necesaria para cumplir los objetivos de la
auditoría, permitir una comprensión adecuada y
correcta de los asuntos que se informan y satisfacer los
requisitos de contenido. El informe también debe incluir
los antecedentes necesarios.

La exactitud se basa en la necesidad de asegurarse de
que la información de que se presente sea verdadera y
confiable y que los hallazgos sean correctamente
expuestos.

El informe de auditoría debe ser objetivo, no
prestarse a interpretaciones erróneas y debe exponer los
resultados de la auditoría desde una perspectiva
apropiada.

Para que el informe sea convincente se precisa que los
resultados de la auditoría correspondan a sus objetivos,
que los hallazgos se presenten de una manera persuasiva y que las
recomendaciones y conclusiones se desprendan lógicamente
de los hechos expuestos.

La claridad exige que el informe sea fácil de ver
y entender. Los informes deben redactarse en un lenguaje tan
claro y sencillo como lo permitan los asuntos de que se
trate.

Para que el informe sea conciso se requiere que no sea
más extenso de lo necesario para transmitir su mensaje. El
exceso de detalles distrae la atención y puede ocultar el
mensaje o confundir y desanimar al lector. También deben
evitarse repeticiones innecesarias. Los informes concisos y
completos son los que brindan mejores resultados.

La organización de auditoría debe
presentar informe de auditoría por escrito a los
dirigentes y funcionarios apropiados de la entidad auditada y a
los organismos competentes que hallan solicitado o concertado la
auditoria.

Además debe enviarse una copia de los informes a
otros dirigentes y funcionarios que deben tomar acciones respecto
a los hallazgos de auditoría y a las recomendaciones,
así como a las demás personas autorizadas para
recibir esos informes.

Los informes de auditoría deben distribuirse
oportunamente a los dirigentes y funcionarios que están
autorizados para recibirlos por las disposiciones legales
vigentes, a fin de que tomen acciones respecto a los hallazgos y
recomendaciones.

Sí la auditoría comprende asuntos
confidenciales por razones de seguridad u otras causas, se debe
restringir la distribución del informe.

1.4 La Auditoria y el Control Interno.

En el desarrollo de los procedimientos de
auditoría, ayuda a los auditores la forma organizada en
que los sistemas de Contabilidad registran, clasifican y resumen
los datos. El flujo de los datos contables empieza con el
registro de
las transacciones que se realizan diariamente en una empresa.

Los auditores pueden seguir la corriente de evidencias
retrocediendo hasta sus orígenes. Este proceso del trabajo
marchando hacia atrás desde las cifras de los estados
hasta la evidencia detallada de las transacciones individuales es
lo opuesto del proceso contable.

Aun cuando los procesos específicos de la
auditoría varían de un trabajo a otro, los pasos
fundamentales en que se sustenta el proceso de auditoría
so esencialmente los mismos en casi todos los trabajos. Estos
pasos fundamentales son:

Revisar y preparar una descripción escrita del
sistema de control interno del cliente.

Probar la operación del sistema de control
interno para saber si se cumple la descripción
escrita.

Evaluar la efectividad del sistema de control
interno.

1. Prepara un informe para la administración que
   contenga recomendaciones para mejorar el sistema de control
   interno.
2. Completar la auditoría: llevar a cabo pruebas
   para comprobar y justificar los saldos específicos de
   los saldos de las cuentas, y llevar a cabo otros procedimientos
   de auditoria.
3. Emitir el dictamen de auditoria.

La secuencia de estos pasos proporciona un marco
lógico para el proceso de auditoría. Los auditores
no necesitan sin embargo completar cada una de estas tareas antes
de pasar a la siguiente; pueden emprenderse varias etapas del
proceso al mismo tiempo. Por
supuesto, el dictamen de auditoría, no puede emitirse
hasta que se termina todo el trabajo de auditoria.

Revisión del Control Interno.

La naturaleza y lo extenso del trabajo de auditoria por
llevar a cabo en un trabajo en particular depende principalmente
de la efectividad del sistema de control interno del cliente para
evitar errores de importancia. Antes de que los auditores puedan
evaluar la efectividad del sistema necesitan tener conocimiento y
comprensión de cómo trabaja: que procedimientos se
siguen y quienes lo ejecutan, qué controles funcionan,
como se procesan y registran las diferentes tipos de
transacciones, y que registros contables y documentación de apoyo existen. Por lo
tanto, una revisión del sistema de control interno es el
primer paso lógico en cada trabajo de
auditoria.

Las fuentes de
información a cerca del sistema, incluyen las
entrevistas con el personal, los papeles de trabajo de las
auditorías de años anteriores y los manuales de
procedimientos. Al reunir información acerca de un
sistema, es útil a menudo estudiar la secuencia de
procedimientos que se usa en el procesamiento de transacciones de
las categorías principales.

En el transcurso de la auditoría se requiere un
conocimiento práctico del sistema; en consecuencia los
auditores deberán prepara un papel de trabajo que describa
plenamente su comprensión del sistema. La
descripción de este se prepara generalmente en forma de
narración escrita, de gráficos de flujo, o como un
cuestionario.

Aspectos Generales sobre el Control
Interno.

Definición de Control Interno.

Hasta la fecha, la expresión "control interno"
carece de una definición apropiada o universal, o que sea
aceptada o aprobada por todos los que investigaron el tema. No
existe una completa unificación del significado de la
expresión y se utilizan con frecuencia denotando lo mismo,
los vocablos internal check e internal control, mientras que en
idioma castellano se
usan expresiones tales como: "control interno" (la más
amplia o utilizada), "comprobaciones interior" o
"comprobación interna y control".

Sobre el tema se dieron distintas definiciones,
provenientes de destacados autores e institucionales nacionales y
extranjeras, donde detallamos a continuación una
recopilación de las mismas.

Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
"Examen del Control Interno", Boletín 5 de la
Comisión de Procedimientos de Auditoría, México,
1957.

En un sentido más amplio, el Control Interno es
el sistema por el cual se da efecto a la administración de
una entidad económica. En ese sentido, el término
administración se emplea para designar el conjunto de
actividades necesarias para lograr el objeto de la entidad
económica. Abarca, por lo tanto, las actividades de
dirección, financiamiento, promoción, distribución y consumo de una
empresa; sus relaciones
públicas y privadas y la vigilancia general sobre su
patrimonio y
sobre aquellos de quien depende su conservación y
crecimiento.

– William L. Chapman, Procedimientos de
auditoría, Colegio de Graduados en Ciencias
Económicas de la Capital
Federal, Buenos Aires,
1965.

Por Control Interno se entiende: el programa de
organización y el conjunto de métodos y
procedimientos coordinados y adoptados por una empresa para
salvaguardar sus bienes, comprobar la eficacia de sus datos
contables y el grado de confianza que suscitan a afectos de
promover la eficiencia de la administración y lograr el
cumplimiento de la política
administrativa establecida por la dirección de la
empresa.

Segunda Convención Nacional de Auditores
Internos. Auspiciada por el Instituto de Auditores Internos de la
República de Argentina, Buenos
Aires, 1975.

Es el conjunto de reglas, principios o medidas enlazados
entre sí, desarrollado dentro de una organización,
con procedimientos que garanticen su estructura, un esquema
humano adecuado a las labores asignadas y al cumplimiento de los
planes de acción, con el objetivo de lograr:

1. Razonable protección del
   patrimonio.
2. Cumplimiento de políticas prescritas por la
   organización.
3. Información confiable y eficiente.
4. Eficiencia operativa.

– E. Fowler Newton,
Tratado de auditoría, Ed. Contabilidad Moderna, Buenos
Aires, 1976.

Puede conceptuarse al Sistema de Control Interno como el
conjunto de elementos, normas y procedimientos destinados a
lograr, a través de una efectiva planificación,
ejecución y control, el ejercicio eficiente de la
gestión para el logro de los fines de la
organización.

Las definiciones de control interno varían de un
autor a otro, en el libro Auditoría, su autor Cook
expresa: el control interno es el sistema interior de una empresa
que está integrado por el plan de organización, la
asignación de deberes y responsabilidades, el
diseño de cuentas e informes y todas las medidas y
métodos empleados.

En el Manual de Normas
y Procedimientos de Auditoría del Instituto mexicano de
contadores públicos se dice:

El control interno comprende de organización y
todos los métodos y procedimientos en forma coordinada se
adaptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la
razonabilidad y confiabilidad de su información
financiera, promover la eficiencia operacional y provocar la
adherencia a las políticas prescritas por la
administración.

Por su parte John J. Willngham profesor de contabilidad
de la Universidad de
Houston expresa:

El control interno comprende el plan de
organización y la coordinación de todos los métodos y
medidas adoptadas por una empresa para proteger sus activos,
verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables,
para promover la eficiencia operativa y estimular la
adhesión a las políticas administrativas prescritas
por la dirección de la empresa.

De todo esto se deduce que el control interno es el
sistema
nervioso de una empresa, ya que abarca toda la
organización, sirve como un sistema de comunicación de dos vías, y
está diseñado únicamente para hacer frente a
las necesidades de una empresa específica. Incluye mucho
más que sistema contable y cubre cosas tales como: las
prácticas de empleo y entrenamiento,
control de calidad, planeación
de la producción, política de venta de
auditoría
interna. Toda operación lleva implícito el
control interno. El trabajador lo ejecuta sin percatarse de que
es miembro activo de su ejecución. Cuando se ejecuta un
proceso el concepto de
control debe funcionar dentro de ella.

El sistema de control interno se desarrolla y vive
dentro de la organización, con procedimientos o formas
preestablecidas que aseguren su estructura interna y comportamiento, además debe contar con un
grupo humano
idóneo para las funciones a cumplir.

Este existe por el interés de
la propia administración. Ningún administrador
desea ver pérdidas ocasionadas por error o fraude o a
través de decisiones erróneas basadas en
informaciones financieras no contables. Así, el control
interno es una herramienta útil mediante la cual la
administración logra asegurar, tanto como sea razonable,
la conducción ordenada y eficiente de las actividades de
la empresa. El nivel de control debe partir de un análisis
costo – beneficio.

La expresión control interno es interpretada o
utilizada para enunciar las directrices emanadas de los
dueños, propietarios o ejecutivos para dirigir, controlar
y coordinar a sus subordinados dentro de la pirámide de la
organización, sea esta de tipo lineal, mixta o
funcional.

Clasificación del Control
Interno.

Los controles internos pueden clasificarse:

1.-Por Objetivos: salvaguardia de activos,
confiabilidad de los registros contables; preparación
oportuna de la información financiera contable; beneficio
y minimización de costos
innecesarios, evitar expansión al riesgo no intencional,
prevención o detención de errores e
irregularidades; aseguramiento de que las responsabilidades
delegadas han sido descargadas; descargo de responsabilidades
legales.

2.-Por jurisdicción: control interno
contable; control interno administrativo.

Control Interno Contable: Consiste en los
métodos, procedimientos y plan de organización que
se refieren sobre todo a la protección de los activos y
asegurar que las cuentas y los informes financieros sean
contables. Son las medidas que se relacionan directamente con la
protección de los recursos, tanto materiales. como
financieros, autorizan las operaciones y aseguran la exactitud de
los registros y la confiabilidad de la información
contable.

Control Interno Administrativo: Son procedimientos y
métodos que se relacionan con las operaciones de una
empresa y con las directivas, políticas e informes
administrativos. Son las medidas diseñadas para mejorar la
eficiencia operacional y que no tiene relación directa con
la confiabilidad de los registros contables2.

3,- Por métodos: controles preventivos;
controles de detección.

4.-Por naturaleza: controles organizativos,
controles de desarrollo de sistemas; controles de
autorización e información, controles del sistema
de contabilidad; controles adicionales de salvaguardia; controles
de supervisión de la administración; controles
documentales.

Medidas para lograr un buen Control
Interno.

El sistema de control interno de cada empresa
está diseñado para satisfacer las necesidades
específicas de sus objetivos de organización,
operación y dirección, pero existen aspectos
generales que deben estar presentes en todos los sistemas, entre
los cuales se encuentran los siguientes:

• Establecer líneas claras de
  responsabilidad.
• Establecer procedimientos de control para procesar
  cada tipo de transacción.
• Subdivisión de funciones.
• Realizar auditorias o comprobaciones
  internas.
• Diseño adecuado de documentos y
  registros.
• Las computadoras
  y el control interno.
• El costo del control.

El alcance de la auditoría, las pruebas que se
han de realizar y los procedimientos a aplicar por el auditor
dependen del sistema de control interno existente y de la
evaluación de su confiabilidad.

Objetivos de un Sistema de Control
Interno.

Son prácticamente todas las definiciones sobre
Control Interno, detalladas anteriormente de una manera
implícita o explícita, sobre lo que es la clave
para entender el concepto que se está desarrollando o
estudiando, ya que es sumamente importante conocer cuáles
son los objetivos que persigue el sistema de control interno,
para poder vivir
dentro de la organización.

Es fundamental, que el auditor comprenda los objetivos
del control interno y, dentro de ese entendimiento, pueda separar
los objetivos principales que persiguen los controles
fundamentales de aquellos controles de menos importancia o
trascendencia.

El auditor debe saber cuáles son los objetivos
que persigue cada control, o qué pretende cada control,
para poder evaluarlo o entenderlo, y así poder determinar
cuándo ese control es efectivo o simplemente no se cumple,
lo que significa que debe ir a la fuente del control.

Conocer los objetivos del sistema del control interno
resulta importante para poder controlar el funcionamiento de
esta. De forma rutinaria citaremos cuatro:

1- Protección de los activos del
patrimonio.

2- Obtención de información
adecuada.

3- Promoción de la eficiencia
operativa.

4- Estimular la adhesión a las políticas
de la dirección.

El objetivo de un sistema de control interno es prever
una razonable seguridad (ya que esta no puede ser absoluta o
total), de que el patrimonio esté resguardado contra
posibles pérdidas o disminuciones asignadas por los usos y
disposiciones no autorizadas, y que las operaciones o
transacciones estén debidamente autorizadas y adecuadas o
apropiadamente registradas, a fin de permitir o
asegurar:

La preparación de los estados contables de
acuerdo a normas contables.

Reportes o informes de gestión de realidad
aceptable.

El Control Interno de la empresa.

Cuando finaliza el siglo XIX, especialmente en la
época en que se inicia la gran transformación en la
forma de encarar la producción, como consecuencia del
creciente desarrollo industrial, comenzó a notarse o
percibirse la necesidad de efectuar un control sobre la
gestión de los negocios, ya que la evolución en la
fase de producción y comercialización se desarrollo en forma
más acelerada que en las fases administrativas u
organizativas. Pero con el transcurso del tiempo, se le fue dando
mayor importancia a estos dos últimos conceptos y se
reconoció la necesidad de generar e implantar sistemas de
control, como consecuencia del importante crecimiento operado
dentro de las empresas.

Debido a este desarrollo industrial y económico,
los comerciantes o industriales propietarios no pudieron
continuar atendiendo en forma personal los problemas productivos,
comerciales y administrativos y se vieron obligados por la propia
necesidad a subdividir o delegar funciones dentro de la
organización y la respectiva responsabilidad de los hechos
operativos o de gestión.

Pero dicha delegación de funciones y
responsabilidades no estuvo sola en el proceso, ya que en forma
paralela se debieron establecer sistemas o procedimientos que
previeran o aminoraran fraudes o errores, que protegieran el
patrimonio, que dieran informaciones coherentes y que permitieran
una gestión adecuada, correcta y eficiente.

Así nace el control como una función
gerencial, para asegurar y constatar que los planes y
políticas preestablecidas se cumplan tal como fueron
fijadas.

Lo que se quiere realizar o efectuar es: la
medición, evaluación, verificación y
corrección de las funciones operativas de los individuos
dependientes o subordinados, tendientes a determinar, en fecha
fehaciente, que las actividades que ejecuta contribuyen en
carácter efectivo y verdadero al logro de los objetivos
prefijados por la dirección superior.

Dentro de una organización el proceso
administrativo constituye un desarrollo armónico donde
están presentes las funciones de planeación,
organización, dirección y control.

El control en su concepción más general
examina, censura, con anterioridad suficiente determinada
realidad que aprueba o corrige. Este puede ser externo, de
gestión e interno. Es conveniente destacar que en la
práctica los dos últimos convergen en uno de
solo.

El sistema de control interno se desarrolla y vive
dentro de la organización, cumple y alcanza los objetivos
que persigue esta. Los grandes avances
tecnológicos aceleran los procesos productivos que
indiscutiblemente repercuten en una mejora en los campos de la
organización y la administración, pues esta debe
reordenarse para subsistir. Ya a finales del siglo XIX se
demostró la importancia del control sobre la
gestión de los negocios y que este se había quedado
rezagado frente a un acelerado proceso de la
producción.

El auditor no tiene responsabilidad directa sobre el
sistema de control interno, pero es el evaluador del mismo, y
sobre la base de la evaluación podrá determinar: la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de
auditoría a aplicar durante la revisión de una
empresa.

Como evaluador del mismo, el auditor obtiene
conclusiones que debe informar a la dirección de la
empresa y, a su vez, debe sugerir cambios para su mejor
funcionamiento. En todo cambio hay que predeterminar el costo de
instalarlo y mantenerlo, frente a los riesgos de pérdidas
materiales o información que pudiera haber sin
él.

El alcance de control interno está dado por todo
el ámbito de la empresa, y los problemas que se generan al
controlar las actividades que tienen origen en los distintos
sectores de la organización, según las tareas que
estos desarrollan, como, por ejemplo: las funciones de
registración, fabricación, ventas,
compras,
personal, tesorería, finanzas,
etc.

El método de control existente en las empresas
incluye la comparación de una actuación real, con
una acción pronosticada, tal como un objetivo,
estándar de actuación o regulación previa.
En cada caso o situación, el sistema, método o
procedimiento
debe prever la posibilidad de practicar un control o
análisis de lo que está sucediendo y, en caso de
encontrar diferencias, desvíos o errores, poder obtener la
explicación lógica de por qué esos hechos
ocurrieron, y, finalmente, tratar de adoptar las medidas
correctivas correspondientes.

Control Interno y Ética
Profesional.

Las normas éticas y su cumplimiento juegan un
papel importante en el sistema de control interno. El no
acatarlas conduce al desvío de recursos,
divulgación de información confidencial y otros
hechos delictivos. Aquí la labor del contador es un factor
determinante ya que transciende a la sociedad y por
ende a su desarrollo.

La ética
profesional está definida como un conjunto de normas que
orientan la conducta de los
miembros de una determinada profesión.

Existen dos teorías
que están siendo utilizadas para la solución de los
problemas éticos de la contabilidad: la teoría del
utilitarismo y la teoría de las reglas
deontológicas. El utilitarismo se basa en el mejor
criterio que beneficia a una mayor cantidad de personas
(énfasis en la consecuencia de la acción y no en
las reglas), ya en la visión deontológica prevalece
el énfasis en las acciones del profesional y no en las
consecuencias propiamente dichas.

La conducta ética es el cemento que
une las partes al todo. Forma parte del código
de todas las profesiones. Es fácil tomar decisiones ante
un comportamiento ético y uno no ético pero
desdichadamente muchas veces existen situaciones que están
en la frontera de la ética, surge el conflicto si
existe presión
para llevar a cabo la acción.

El sistema de control interno se desarrolla y vive
dentro de la organización, con procedimientos o formas
preestablecidas que aseguren su estructura interna y
comportamiento; además debe contar con un grupo humano
idóneo para las funciones a cumplir, este debe estar
equipado con los medios o adelantos tecnológicos
adecuados.

Consiste en unir el cumplimiento de las normas con la
responsabilidad del individuo, fijando puntos estratégicos
donde practicar el control, para vigilar su cumplimiento o
rendimiento en forma esporádica y concentrarse en los
desvíos o excepciones a lo predeterminado, para evaluarlo
en cuanto a su magnitud e importancia, en ultima instancia,
realizar una acción que tienda a corregir sus
desvíos o irregularidades.

La finalidad del control interno es comprobar si la
organización encuentra, cumple o alcanza los objetivos que
persigue.

Un plan de organización que satisfaga las
necesidades de un control interno debe ser:

Simple: en su estructura básica, en su
interpretación y desde el punto de vista de su costo, es
decir, del factor económico.

Ágil o flexible: que permita modificaciones
debido a los cambios, provenientes del mundo dinámico
donde se desarrolla, y que pueda asimilar sin dañar lo que
perdura, expresado en otras palabras sería, adaptarse a
los constantes cambios que fluctúan en la vida diaria de
la organización.

Imperativo: el plan debe permitir la implantación
de líneas de actividad, responsabilidad y
control.

Es importante que exista en cuanto a las operaciones de
ejecución, autorización y control, una
sólida y adecuada independencia entre: los empleados, las
secciones, los departamentos y las gerencias.

Llevado este concepto al nivel individual,
diríamos que: ninguna persona debe controlar todas las
fases de una operación, sin la intervención de unos
u otros individuos que provean un control
recíproco.

De manera contraria, quien manejara la operación
y la registración al mismo tiempo, podría generar
errores y fraudes cuyo descubrimiento sería sumamente
importante o muy difícil de detectar.

Se hace evidente la necesidad de que no se realicen en
forma paralela, las funciones de operación y
registración por una misma persona o sector, pero debemos
incorporar otro elemento que corre también paralelo a los
mencionados, la custodia. Quien tenga a su cargo la
función de guardar o custodiar ya sea dinero u otro tipo
de valores
similares, o bienes materiales, no puede ejercer las funciones de
operación y de registro.

Una vez lograda la separación de funciones dentro
del ente, debemos continuar con la asignación de la
responsabilidad a individuos o sectores, con el fin de que ambos
actúen de acuerdo con lo preescrito en las
políticas emanadas por la dirección
superior.

Para asumir una responsabilidad esta debe contener la
necesaria autoridad proveniente o delegada del órgano
superior inmediato al que recibe la responsabilidad.

Ambos conceptos, responsabilidad y autoridad deben estar
perfectamente definidos, y, en lo posible, expresadas por escrito
en manuales, instrucciones, etc., perfectamente difundidas, para
evitar todo tipo de conflicto o dualidad en cuanto a su
interpretación.

Cuándo la dirección de un ente ha llegado
a determinar: los objetivos a alcanzar o cumplir; un adecuado
plan de organización; delegación de funciones,
responsabilidad y autoridad; debe tener o contar con los medios
de control necesarios para que todo lo que ocurra en la vida
diaria de la organización tienda al logro de los objetivos
y que, a su vez, todas las novedades, variaciones o alteraciones
que sufre el patrimonio, queden debidamente reflejadas dentro del
sistema de
información del ente.

5.1 Características de Informe del
Auditor.

El informe del auditor debe poseer ciertas
características que no deben pasarse por alto en el
momento de su confección:

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gráfico seleccione la opción
"Descargar" 

Seguro: Debe ser indudablemente, firme, denotar
confianza en cuanto a:

– La labor de auditoría realizada.

Lo expuesto dentro del informe.

Conciso: Debe ser breve en la expresión; con
pocas palabras se puede decir mucho.

Claro: Debe ser fácil de comprender, expresado
sin rebozo, y para ello es importante que se respeten las
siguientes pautas:

– Mantener un orden lógico y
coherente.

No debe existir ambigüedad en las sentencias o en
los términos.

Convertir el léxico técnico en lenguaje
corriente.

Objetivo: Debe redactarse en forma desapasionada o
desinteresada, no tomando parte por ninguna parte involucrada;
esto está fundado en:

El criterio de independencia del auditor.

La responsabilidad profesional: técnica y
ética o moral.

Que el informe debe ser constructivo y eficiente, en lo
posible agregando valor.

Oportuno: Debe ser hecho cuando se convierte, es
decir:

Presentado en el momento justo ideal o
preciso.

Que el teme que enfoca tenga actualidad o vigencia para
el lector.

Estructura de Informe del Auditor.

El informe deberá contener en su formato
un:

Encabezamiento en el que se consigna el nombre y la
dirección de la organización de auditoría
que lo elabora, así como el lugar y fecha de su
emisión.

En el encabezamiento se incluyen otros datos de
información general sobre la auditoría, los cuales
se exponen seguidamente:

Orden de trabajo No: para registrar el número de
la orden que autoriza la ejecución de la
auditoria.

Entidad auditada: se expresa el código (si lo
tiene), nombre y dirección de la entidad
auditada.

Tipo de auditoría: se anota el tipo de
auditoría realizada de acuerdo con los objetivos
fundamentales que se persigan, o sea, si es de gestión,
financiera, especial, fiscal, etc.

Fecha de inicio: fecha en que comienza la
ejecución de la auditoria.

Fecha de terminación: fecha en que termina la
ejecución de la auditoria.

Auditor jefe: nombre del auditor que actúa como
jefe de la auditoria.

Después de los datos antes consignados, se titula
el informe con el nombre de "Informe de Auditoría", y
expone su contenido separado por secciones, como
sigue:

• Introducción.

En esta sección del informe se hará
constar lo siguiente:

Los objetivos alcanzados y aquellos que no lo fueron,
así como las causas por las que no se
alcanzaron.

Programas aplicados y causas por las que no se
utilizaron los programas que debieron aplicarse.

Legislación verificada y causas que impidieron
verificar la programada.

Período auditado, alcance de las pruebas
realizadas y procedimiento utilizado para la toma de
muestras.

Informar que se aplicaron las normas de auditoría
generalmente aceptadas y de no ser así, las causas que
impidieron su aplicación

• Conclusiones.

Se elabora un dictamen de la situación en que se
encuentra la entidad, las conclusiones de acuerdo con los
objetivos alcanzados y la evaluación que hace el auditor,
basado en los resultados de la auditoría
efectuada.

• Resultados.

En esta sección del informe se
exponen:

Si no se aplicaron las de auditoría generalmente
aceptadas, la explicación de las consecuencias que pueden
derivarse de ello.

Los principales hallazgos de la auditoria.

La comparación de los resultados de la
auditoría con los obtenidos en la ultima practicada
anteriormente a la entidad y el reconocimiento de los logros
alcanzados, si los hubiera.

Los resultados que muestra la auditoría,
ordenados de acuerdo con los objetivos trazados, por temas,
cuentas u otros, según corresponda.

Los incumplimientos de leyes y demás regulaciones
que se hallan comprobado y las opiniones de los dirigentes y
funcionarios responsables.

Recomendaciones.

Se exponen las medidas de importancia que se deben
adoptar para solucionar las deficiencias.

• Anexos.

Se relacionan los anexos que acompañan al
informe, cuando sea necesario elaborar éstos.

En los casos en que se hayan determinado incumplimientos
de la ley, demás regulaciones, principios y normas
establecidos o cualesquiera otras acciones u omisiones que
afecten la buena marcha de la entidad objeto de auditoría,
en que el auditor tenga que presentar una declaración de
responsabilidad administrativa, acompañará esta al
informe y relaciona dicho anexo en esta
sección.

METODOLOGÍA
APLICADA.

La corporación Cimex, una sociedad mercantil de
carácter privado, propiedad del estado cubano, se ha
caracterizado siempre por un crecimiento constante y su solidez
financiera. Prueba de ello es la amplia organización que
ha desarrollado, con sucursales en todo el país y
divisiones especializadas que cubren amplios e importantes
sectores del mercado
cubano.

En los últimos años Cimex ha creado cinco
cadenas de tiendas con más de 550 puntos de venta a la
población; la mayor de ellas, la cadena de
Tiendas Panamericanas, vende artículos de vestir y para el
hogar, alimentos,
ferretería, etc., en todas las poblaciones
importantes.

Mas de sesenta servicentros, con servicios de tiendas de
ocasión, y cafetería, conforman la red Servi-Cupet, la mayor de
su tipo en Cuba, con un bien ganado prestigio comercial, las
cafeterías el Rápido, se encuentran dentro de las
más populares de los nacionales y visitantes extranjeros.
Completan las inversiones de
Cimex en el mercado minorista, dos cadenas de tiendas
especializadas: los Fotoservice, para servicios de fotografía, rebelado, ventas.

La corporación Cimex, una sociedad mercantil de
carácter privado, propiedad del estado cubano, se ha
caracterizado siempre por un crecimiento constante y su solidez
financiera. Prueba de ello es la amplia organización que
ha desarrollado, con sucursales en todo el país y
divisiones especializadas que cubren amplios e importantes
sectores del mercado cubano.

En los últimos años Cimex ha creado cinco
cadenas de tiendas con más de 550 puntos de venta a la
población; la mayor de ellas, la cadena de Tiendas
Panamericanas, vende artículos de vestir y para el hogar,
alimentos, ferretería, etc., en todas las poblaciones
importantes.

Mas de sesenta servicentros, con servicios de tiendas de
ocasión, y cafetería, conforman la red Servi-Cupet,
la mayor de su tipo en Cuba, con un bien ganado prestigio
comercial, las cafeterías el Rápido, se encuentran
dentro de las más populares de los nacionales y visitantes
extranjeros. Completan las inversiones de Cimex en el mercado
minorista, dos cadenas de tiendas especializadas: los
Fotoservice, para servicios de fotografía, rebelado,
ventas de equipos y accesorios fotográficos, y la cadena
de Videos Centros Imágenes
con servicios de alquiler y ventas de videos, filmes, equipos de
audio, partes y piezas, así como música cubana e
internacional.

Actualmente la Sucursal Centro CIMEX S.A presenta una
estructura organizativa de tipo mixta o lineofuncional cumpliendo
los siguientes supuestos básicos:

Asignación idónea de tareas –
reagrupación de actividades.

Determinación de: niveles de autoridad,
delegación jerárquica y descentralizada.

Comunicación notificada en la forma deseada en
cantidad y calidad buscando motivación
y participación.

Como objetivo fundamental de la corporación,
tenemos la realización de actividades de comercio
mayorista y minorista, ventas de equipos tecnológicos,
servicios especializados de mantenimiento y montaje,
técnicos, gastronómicos, fotográficos, de
alquiler de autos
turísticos y películas, así como
producciones de inmuebles garantizando un servicio con alta
calidad, basados en la aplicación de tecnologías de
punta y una eficaz y eficiente utilización de los recursos
humanos y materiales, que permitan alcanzar un alto grado de
satisfacción a los clientes.

Dentro de los objetivos específicos está
ejecutar y controlar las ventas de mercancías en todas las
unidades minoristas logrando el adecuado servicio a los clientes.
Para el cumplimiento de este objetivo es necesario contar con
una red minorista
subordinada a la gerencia de
comercio e integrada a los departamentos de almacenaje y
distribución, comercial, tecnológico y de publicidad.

Los competidores: El entorno competitivo de la
organización está compuesto de determinados
elementos que van más allá de la simple existencia
de organizaciones rivales, es por ello que debemos decir que la
mejor forma para la misma es adquirir una visión acabada
de la competencia a que
se somete en su gestión, consiste en ponerse en la
posición del consumidor y
conocer desde que deseos quiere satisfacer, hasta que marca de productos
prefiere.

En el entorno competitivo de la organización se
destaca tres corporaciones que por su dedicación a sus
clientes ocupan gran parte de la preferencia de los mismos,
siendo las corporaciones Caracol S.A., TRD Caribe y Cubalse parte
del grupo de entidades que sirven con el fin de captar divisas y
contribuir así en cierta medida a la recuperación
económica del país.

Siendo necesario destacar que Cimex S.A. ocupa el
liderazgo en
el mercado, dominando aproximadamente el 57% del
mismo.

Los suministradores: La mayoría de los
proveedores
mantienen buenas relaciones con la organización,
caracterizándose por la seriedad en las operaciones desde
la negociación hasta el suministro y por la
calidad en todo el proceso. Esto aporta estabilidad en las
relaciones.

La organización cuenta con un total de 606
proveedores divididos en tres grupos
fundamentales que son: los nacionales, los extranjeras y los
distribuidores que por lo general realizan esta actividad por
sistemas automatizados de pedidos.

Los clientes: Estos pertenecen al tipo de mercado
y consumidores nacionales e internacionales. En la medida que ha
evolucionado la organización, ambos tipos de mercados se han
venido incrementando y en mayor medida el primero, al eliminarse
el carácter exclusivo de ventas al segundo grupo y al
elevarse el poder adquisitivo de moneda libremente convertible
por diferentes vías.

Mediante la estructura organizativa de la Sucursal,
presentada en los anexos, conocemos que posee cinco gerencias,
dentro de ellas La Gerencia Comercial, de donde surge la
División Tecnológica como un departamento de
esta.

La División Tecnológica,
Representación Cienfuegos surge el 3 de septiembre de 1994
como centro de Servicios Técnicos, vinculando
fundamentalmente su actividad al servicio de CIMEX, así
como la adquisición, formación y desarrollo de
especialistas en las tecnologías comercializadas por esta
empresa. La misma cuenta con tres centros de servicios
territoriales ubicados en las siguientes direcciones:

• Cienfuegos: Calle 58 e/ Conductora y
  Circunvalación.
• Villa Clara: Carretera Central, Banda
  Esperanza.
• Sancti Spiritus: Callejón de la Flor
  s/n.

La entidad realiza su gestión bajo doble
subordinación: Gerencial a partir de la Dirección
de la Gerencia Comercial de la Sucursal Centro, en Cienfuegos, y
Metodológica a partir de las orientaciones de la
Dirección División Tecnológica, en Ciudad de
la Habana, ambas pertenecientes a la Corporación CIMEX
S.A.

El objetivo social de la entidad, en lo fundamental, es
la prestación de Servicios Tecnológicos, no
obstante, comercializa insumos, partes y piezas relacionadas con
la tecnología que representa.

Las actividades a través de las cuales se
manifiesta operacionalmente son:

Ventas de productos tecnológicos (Actividad
Comercial)

Servicios de Garantía Electrónica

A B C: Servicios de Automatización y Control (Cajas
Registradoras)

TECUN: Informática y Comunicación
(computadoras e impresoras)

CANON: Electrónica Profesional (fax,
fotocopiadoras, equipos de audio)

Clima: Sistemas de aire
acondicionado, cámaras frías.

Tropicola: Equipos dispensadores de
refrescos.

Inversiones Turísticas: Equipos
gastronómicos.

Servicentros: Sistemas de bombas de
combustible.

Telecable: Satélite, TV por cable.

Los clientes fundamentales de la entidad están
divididos en dos grupos: afiliados y terceros, siendo los
primeros de gran importancia para la corporación puesto
que es imprescindible garantizar el buen funcionamiento de sus
equipos tecnológicos. En el caso de los terceros el
listado de clientes es muy amplio, destacándose entre
ellos todas las empresas que operan con divisa en el territorio.
Además cuenta con los clientes a los cuales se les brinda
servicios de garantía electrónica.

El establecimiento definitivo de esta división se
enmarca en 1998 con la apertura y fortalecimiento de los centros
de atención a clientes en Villa Clara y Sancti Spiritus,
se ganó en calidad y rapidez en la atención a los
clientes por servicios de garantía a equipos
electrodomésticos.

Metodología.

El estudio y la evaluación de las actividades de
control de los sistemas de una empresa u organización,
serán ejecutados por el auditor, siempre y cuando este
adopte la decisión de depositar su confianza en dichas
actividades de control.

Pasos a seguir:

Identificación de los tipos importantes de
operaciones o transacciones y de los sistemas adecuados a la
revisión.

1,1. Tipos importantes de transacciones: Son aquellas
operaciones más importantes que generan un gran volumen de casos
y que inciden en los estados contables. Dichas transacciones u
operaciones están sistematizadas y agrupadas o
clasificadas en sistemas principales y accesorios o
subsistemas.

1,2. Objetivo de los sistemas: Conocer el ente para
programar más detalladamente su labor, y concentrar su
esfuerzo en puntos determinados de acuerdo a su
importancia.

Descripción de los sistemas: Cuando están
determinados los tipos importantes de transacciones u
operaciones, se debe obtener una detallada descripción de
los sistemas operantes. La descripción de los sistemas
operantes:

Permitirá identificar el procedimiento de las
transacciones y la forma en las actividades de control vigente
actúan para prevenir, detectar y corregir posibles
desviaciones o errores.

Indicará las fuentes de
evidencia documental de las transacciones u operaciones. En otras
palabras, es la documentación respaldatoria de los
registros analíticos.

2,1. Obtención de la información detallada
sobre los sistemas. La información puede obtenerse
de:

2,1,1.Manuales de sistemas o procedimientos.

2,1,2. Normas, instrucciones escritas, etc.

2,1,3. Entrevistas con los usuarios y los responsables
de estos.

2,1,4. Cuestionarios de relevamiento.

2,1,5. Los responsables de sectores, áreas,
funciones, etc., efectuados como declaraciones o
confirmaciones.

2,2. Documentación de la información
relevada.

Para efectuar un relevamiento nos podemos valer de
algunos de los siguientes métodos:

2,2,1. Narraciones y descripciones.

Es la narración o descripción detallada,
en forma de relato, de las características de los sistemas
o el modo de operar de una organización, referente a las
secuencias relevadas provenientes de las explicaciones de los
individuos de la empresa, en cuanto a: funciones, normas,
procedimientos, operaciones, archivos,
custodia de bienes, etcétera.

La función de relevamiento del Sistema de Control
Interno por el método descriptivo, se puede realizar por
tres formas o procedimientos distintos:

Encuesta o entrevista
personal

Formularios

Combinación de formularios y
entrevistas

Cuestionarios.

Este método se basa en un conjunto de preguntas
estándar presentadas por escrito en un formulario
preimpreso o dentro de un programa o archivo incorporado a un
procesador
personal, sobre los aspectos fundamentales del control interno
que son comunes a la mayoría de las empresas y que
interrogan sobre los sistemas y operaciones que se realizan en el
ente.

PT:

Auditor:

Fecha:

Nombre de la Empresa

Cuenta o Subsistema

Período auditado

PT:

Auditor:

Fecha:

Nombre de la Empresa

Cuenta o Subsistema

Período auditado