Indice
1.
Generalidades
2. Trabajos con procedimientos
convenidos
3. Carta compromiso.
4. Causas por las cuales las
empresas optan por una auditoria de procedimientos
convenidos
5.
Conclusiones
6.
Bibliografia
Necesidades De Informacion
Debido a ciertas necesidades de información, el auditor es requerido para
realizar un trabajo mediante el cual serán aplicados
ciertos procedimientos de revisión previamente convenidos
con el cliente que
contrata sus servicios y
con los usuarios interesados.
Generalmente los procedimientos convenidos se aplican a uno o
más componentes, cuentas o
partidas específicas de los estados
financieros. Sin embargo, debido a las limitaciones, tanto en
la naturaleza,
como en el alcance de las pruebas, el
auditor no está en posibilidad de expresar una
opinión sobre la base de haber realizado una auditoría de dichos componentes, cuentas o
partidas.
El trabajo del
auditor y su informe, en estos
casos, pueden referirse a una gran diversidad de conceptos, entre
ellos arrendamientos, regalías participación de
utilidades, provisión para el pago del impuesto sobre la
renta, cuentas por
cobrar, cuentas por pagar, etc.
Utilidad De Los Informes
La utilidad que el
informe sobre estados financieros proporciona a la comunidad de
negocios, ha
motivado que se soliciten al contador publico con cierta
frecuencia, opiniones diferentes a dicho dictamen, tanto por la
naturaleza y características de la información,
como por los hechos a los que se refiere.
Un contador puede aceptar un trabajo en el cual el
alcance esté limitado a aplicar procedimientos previamente
convenidos a uno o más elementos, cuentas o partidas
específicas de un estado
financiero que no son suficientes para permitirle expresar una
opinión sobre los elementos, cuentas o partidas
específicas, siempre y cuando (a) las partes involucradas
entiendan claramente los procedimientos a aplicar y (b) la
distribución del informe esté
restringida a las partes mencionadas involucradas.
Clasificacion De Los Informes
"Pueden emitirse informes
especiales sobre elementos, cuentas o partidas específicas
de un estado financiero. Estos informes se clasifican en dos
categorías:
- Un informe que expresa una opinión sobre uno o
más de los elementos específicos, como
alquileres, derechos de
explotación, participación en beneficios o una
provisión para el impuesto sobre
la renta. En el caso de la contratación de un auditor
para expresar una opinión sobre elementos
específicos se aplican las normas
generales- El examen debe ser efectuado por una persona o personas que tengan el adecuado
entrenamiento técnico y habilidad
como auditor. - En todos los asuntos relativos al encargo, el
auditor o auditores deben mantener una actitud mental de independencia. - Debe ejercerse un debido cuidado profesional en
la realización del examen y en la
preparación del informe, las normas de
ejecución de trabajo. - El trabajo debe ser adecuadamente planificado y
los asistentes, si hubiese alguno, deben ser propiamente
supervisados. - Deberá existir un estudio y evaluación adecuados del control
interno existente como base de la confianza
depositada en el mismo, y para la determinación
del alcance resultante de las pruebas a las que
deberán limitarse los procedimientos de
auditoría. - Deberá obtenerse suficiente y competente
evidencia mediante la inspección, observación, pregunta y
confirmaciones para proporcionar bases razonables para
expresar una opinión acerca de los estados
financieros bajo examen y las normas tercera y cuarta del
informe. - Los desgloses informativos en los estados
financieros se considerarán como adecuadamente
razonables, a menos que estén expuestos de otra
forma en el informe. - El informe deberá contener la
expresión de una opinión con
relación a los estados financieros considerados en
su conjunto, o una mención al efecto de que no
puede expresarse una opinión. Cuando no pueda
expresarse una opinión sobre todo el conjunto,
deberán ser expuestas las razones para
ello.
En todos los casos en los que el nombre de un
auditor sea relacionado con los estados financieros, el
informe deberá contener una clara indicación
del carácter del examen del auditor, si
hubiese alguno, y del grado de responsabilidad que asume. SAS No.
1)Además, se aplica la segunda norma del
informe. El informe debe exponer si tales principios
han sido consistentemente u observados en el período
actual con relación al período anterior. No se
aplica la primera norma del informe, ya que no se considera
que los elementos específicos formen parte de los
estados financieros.Una tarea de este tipo puede llevarse a cabo por
separado o conjuntamente con un examen de los estados
financieros. Dado que el auditor expresa su opinión
sobre cada uno de los elementos específicos a los que
afecta su informe, el nivel de la materialidad o
significancia debe estudiarse por separado para cada
elemento. Por lo tanto, por regla general, tales
exámenes son más amplios que si los elementos
se consideran parte del examen de un conjunto completo de
estados financieros.Si este examen fuera equivalente a expresar una
opinión fragmentaria sobre los estados financieros,
normalmente no se emitirían informes sobre los
elementos específicos en el caso de que el auditor
haya expresado una opinión adversa o negativa sobre
los estados financieros en su conjunto basándose en
una auditoría. Las opiniones fragmentarias
están expresamente prohibidas por la
Declaración sobre Normas de Auditoría
No.2.Cuando el auditor expresa su opinión sobre
los elementos específicos su informe debe
identificarlos, por cuentas o partidas examinadas. Debe
especificar si su examen fue realizado en conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoria (NIA), si fueron
examinados los estados financieros en su conjunto y, si es
así, si se introdujo alguna modificación en el
informe estándar sobre los mismos (el auditor,
sí lo desea, puede facilitar información
adicional sobre el alcance de su examen describiendo algunos
procedimientos de auditoría ejecutados).Debe especificar también la base sobre la
cual se presentan los elementos específicos y si se
han presentado adecuadamente en conformidad con la misma. Si
se presenta en forma comparativa, el auditor debe hacer
referencia a la consistencia con los períodos
anteriores.- El examen debe ser efectuado por una persona o personas que tengan el adecuado
- Un informe en relación con los
resultados de la aplicación de procedimientos acordados
a uno o más elementos especificados.
Un auditor podría aceptar un compromiso en el
cual el alcance quede limitado a la aplicación de
procedimientos acordados que no son suficientes para justificar
la expresión de una opinión. Podría aceptar
este tipo de encargo sí:
- Las partes implicadas tienen un claro conocimiento
de los procedimientos que se han de llevar a cabo,
y
- La distribución del informe queda restringida
a las partes mencionadas.
En estos encargos no son aplicables las normas de
ejecución del trabajo de segunda y tercera ni las normas
del informe. Sin embargo, son aplicables las normas generales y
la primera norma de ejecución del trabajo.
El informe del auditor debe identificar los elementos
específicos a los que fueron aplicados los procedimientos
acordados, enumerar éstos e indicar a quién va
destinado el informe. Además, debe especificar los
hallazgos sobre los elementos específicos a los cuales les
fueron aplicados los procedimientos acordados. Debe resaltar
también que su informe no se aplica a los estados
financieros en su conjunto, si únicamente se reviso una
cuenta específica.
Por último, cuando sea adecuado, podría
estar interesado en proporcionar una garantía limitada
sobre los elementos específicos en su informe, como, por
ejemplo: En relación con los procedimientos a los que se
ha hecho referencia anteriormente, no observamos ningún
hecho que nos hiciera creer que las cuentas o partidas
mencionadas deben ser ajustadas.
Si hubiéramos llevado a cabo procedimientos
adicionales o hubiéramos efectuado un examen de los
estados financieros en conformidad con las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas, podríamos haber
observado determinadas cuestiones de las que habríamos
dado parte a ustedes"
Al auditor se le puede pedir que informe sobre aspectos
específicos de un estado de cuentas o de un dato
financiero en particular, más que sobre los estados
financieros tomados en conjunto. Por ejemplo, al auditor se le
puede pedir que informe sobre regalías o
participación en las utilidades, con la base en un
convenio que especifica él calculo de estas partidas en
relación con las ventas o la
producción. Otro ejemplo es un informe
sobre la adecuación de una reserva para impuestos sobre
la renta.
En la información sobre elementos, cuenta o
partidas especificas, el auditor debe explicar claramente la
naturaleza y amplitud de los procedimientos aplicados, la base
sobre la cual se presenta o se determina el asunto en
cuestión y el grado de responsabilidad que él
asume.
Revision y tipos de servicios que presta el
cpa
Una revisión comprende investigación y procedimientos
analíticos diseñados para revisar la confiabilidad
de una aseveración que es responsabilidad de una parte
para uso de otra parte. Si bien una revisión implica la
aplicación de habilidades y técnicas
de auditoría y el acopio de evidencia, no implica
ordinariamente una evaluación de los sistemas de
contabilidad y
de control interno,
pruebas de registros y de
respuestas a investigaciones
por la obtención de evidencia confirmatoria mediante
inspección, observación, confirmación y
conteo, que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo
durante una auditoría.
Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los
asuntos de importancia, los procedimientos de una revisión
hacen que el logro de este objetivo sea
menos probable que en un trabajo de auditoría, así
que, el nivel de certeza provisto en un informe de
revisión es correspondientemente menor que el dado en un
dictamen de auditoría.
1. Los servicios que presta el Contador Público
se clasifican, según su objetivo, alcance y el grado de
confiabilidad que proporciona a la información examinada
(pudiendo ser ésta, tanto económico-financiera como
de otro tipo) en:
1.1. Trabajos de comprobación
1.2. Trabajos de Auditoría
1.3. Trabajos de Auditoría con propósitos
especiales
1.4. Trabajos de revisión de estados
contables
1.5. Otros exámenes de información
tendientes a expresar una opinión sobre la confiabilidad
de la misma
1.6. Realización de procedimientos de
Auditoría previamente convenidos
1.7. Trabajos de análisis de Información
Proyectada
1.8. Trabajos de compilación
2. El producto final
de los trabajos reseñados en el punto anterior,
serán documentos en los
que el Contador Público identificará la
información objeto de su examen, expondrá el
objetivo y el alcance del trabajo y las conclusiones del
mismo.
- Según el tipo de servicio, se
emitirán los siguientes documentos
1. Trabajos de comprobación | 1. Certificaciones |
2. Trabajos de Auditoría | 2. Dictamen de Auditoría |
3. Trabajos de Auditoría con | 3. Dictámenes de Auditoría con |
4. Otros exámenes de información, | 4. Informe con Opinión sobre la |
5. Trabajos de revisión de estados | 5. Informe de Revisión |
6. Trabajos de análisis de | 6. Informe sobre Información Financiera |
7. Realización de procedimientos de | 7. Informe de Resultados de Hecho |
8. Trabajos de compilación | 8. Informe de Compilación |
Restricciones del informe
El informe se restringe a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen ya que otros, no
enterados de las razones para los procedimientos, pueden mal
interpretar los resultados.
2. Trabajos con
procedimientos convenidos
Definición
En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un CPA es
contratado para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza
de Auditoría sobre los que el CPA, la entidad y
cualesquiera terceras partes apropiadas han convenido a informar
sobre los resultados actuales. Los destinatarios del informe
deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del
CPA.
Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos
El objetivo de su estudio es el de señalar las condiciones
en las que el auditor puede aceptar llevar a cabo una serie de
procedimientos específicos acordados con el cliente o
interesados, con relación a ciertos componentes, cuentas o
partidas de los estados financieros.
El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos
es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza
de auditoría en lo cual han convenido el auditor, la
entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas y que informe
sobre los resultados.
Como el auditor simplemente proporciona un informe de los
resultados de hechos de los procedimientos convenidos, no se
expresa ninguna certeza. En su lugar, los usuarios del informe
evalúan por si mismos los procedimientos y resultados
informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del
trabajo del auditor.
Principios generales de un trabajo con procedimientos
convenidos
El auditor debe cumplir con el código
de ética
para contadores profesionales, los principios éticos que
gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor para
este tipo de trabajo son:
- Integridad;
- Objetividad;
- Competencia profesional y debido cuidado;
- Confidencialidad;
- Conducta profesional; y
- Estándares técnicos.
- Integridad
El CPA debe ser integro, honesto y sincero en su
enfoque respecto a su trabajo profesional.El CPA debe ser justo y no permitir que prejuicios o
tendencias afecten su objetividad.- Objetividad
El desarrollo
de una auditoría y el informe deben prepararse con el
cuidado profesional, por personas que tengan adecuado
entrenamiento, experiencia y competencia en auditoría y
contabilidad. El CPA requiere habilidades y competencia
especializadas, que se adquieren a través de la
combinación de la
educación general, del conocimiento técnico
obtenido en el estudio de su formación profesional.
Además requiere estar actualizado en forma permanente,
sobre los avances técnicos y
económicos. - Competencia profesional y debido cuidado
El CPA debe respetar la confidencialidad de los
datos e
información que obtenga en el curso de su trabajo y no
debe revelar tal información a terceros sin que cuente
con autorización expresa y específica de la
entidad, a menos que exista una obligación de tipo
legal o profesional para ello. - Confidencialidad
El CPA debe mantener una conducta
profesional, entorno a las actividades y procedimientos que
realice en el proceso de
la Auditoría, no olvidando la ética
profesional a la que debe regirse. - Conducta Profesional
- Estándares Técnicos
El CPA debe realizar métodos y
técnicas, así como procedimientos que están
estandarizados en las Normas Internacionales de Auditoría,
de manera que se uniforme la actividad que permitirá
obtener resultados suficientes y apropiados.
La independencia no es un requisito para trabajos con
procedimientos convenidos, sin embargo los términos u
objetivos de
un trabajo, o las Normas Internacionales, pueden requerir que el
auditor cumpla con los requisitos de independencia mental
necesarios.
Definicion De Los Terminos Del Trabajo
El auditor deberá asegurarse con representantes de la
entidad y ordinariamente con otras partes especificadas quienes
recibirán copias del informe de resultados de hechos que
hay una clara comprensión respecto de los procedimientos
convenidos y de las condiciones del trabajo, dentro de sus
condiciones de ejecución del trabajo a desarrollar se
incluyen:
Naturaleza del trabajo de procedimientos convenidos
La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los
procedimientos realizados no constituirán una auditoria o
una revisión y que por consiguiente no se expresa ninguna
certeza, así como el propósito declarado del
trabajo a desarrollar.
Se deberá identificar la información financiera a
la cual se aplicaran los procedimientos convenidos; la naturaleza
oportunidad y alcance de los procedimientos específicos
que se aplicaran.
La forma anticipada del informe de los resultados de hechos y por
supuestos también las limitaciones sobre la
distribución del informe de resultados de hechos. Cuando
dicha limitación estuviera en conflicto con
los requerimientos legales, si los hay, el auditor no
debería aceptar el trabajo.
Discusión de los procedimientos.
En ciertos trabajos los procedimientos han sido convenidos con
ciertos funcionarios responsables, representantes de la industria y
representantes de la profesión contable, el auditor talvez
no pueda discutir los procedimientos con todas las partes que
recibirán el informe. En tales casos, el auditor puede
considerar, discutir los procedimientos que deben aplicarse con
los representantes apropiados de las partes involucradas,
enviándoles un borrador del tipo de informe que
será emitido.
Planeacion De Ejecucion Del Trabajo
El auditor deberá documentar los asuntos que son
importantes para proporcionar evidencia para sustentar el informe
de resultados de hechos y la evidencia de que el trabajo fue
llevado a cabo de acuerdo con los términos establecidos de
trabajo y de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria
vigentes para su tratamiento.
Procedimientos Y Evidencia
El auditor deberá llevar a cabo los procedimientos
convenidos y usar la evidencia obtenida como la base para el
informe de resultados de lo revelado.
Los procedimientos aplicados para un trabajo de procedimientos
convenidos deben incluir:
- Investigación y Análisis
- Nuevos Cálculos, comparación y otras
tareas de verificación de exactitud - Observación
- Inspección
- Obtener confirmaciones
Pronunciamientos Normativos
El auditor deberá asegurarse, antes de aceptar un trabajo
en el cual el alcance está limitado a la aplicación
de ciertos procedimientos convenidos a uno o más
componentes, cuentas o partidas de los estados financieros, que
las partes interesadas comprendan claramente la naturaleza y el
alcance de los procedimientos que serán aplicados y las
características del informe del auditor.
Responsabilidad del cliente y del auditor.
En virtud de que las necesidades de los usuarios solicitantes
pueden variar la naturaleza, oportunidad y extensión de
los procedimientos previamente convenidos, los usuarios
solicitantes asumen la responsabilidad de la suficiencia de los
procedimientos convenidos. La responsabilidad del auditor, es la
de llevar a cabo los procedimientos convenidos e informar de los
hallazgos.
Los procedimientos, términos, características,
naturaleza, extensión, etc. del trabajo a realizar
mediante la aplicación de procedimientos previamente
convenidos, deberán quedar claramente establecidos en
la carta
convenio de servicios profesionales, la cual deberá ser
firmada de conformidad por los usuarios solicitantes.
En el desarrollo del trabajo donde se apliquen procedimientos
previamente convenidos deberán considerarse las Normas de
Auditoría: normas personales (entrenamiento técnico
y capacidad profesional, cuidado y diligencia profesionales e
independencia) y la primera norma de ejecución del trabajo
consistente en la planeación
y supervisión.
En el caso de requerirse la participación de un
especialista, el auditor y los usuarios deberán acordar
claramente, la forma en la cual el especialista asistirá
al auditor al aplicar procedimientos previamente convenidos.
El auditor puede acordar realizar procedimientos sobre la
información documentada en los papeles de trabajo de los
auditores internos a fin de apoyarse en ellos.
El auditor deberá preparar y mantener los papeles de
trabajo en relación con la aplicación de los
procedimientos previamente convenidos; tales papeles de trabajo,
deberán ser apropiados de acuerdo con las circunstancias y
las necesidades del auditor. En algunas circunstancias, el
auditor podrá considerar conveniencia de obtener una
carta de
declaraciones de la
administración.
Es de interés
del cliente como del contador publico y auditor, que el auditor
envíe una carta compromiso documentando los
términos clave del nombramiento. Una carta compromiso
confirma la aceptación por el auditor del nombramiento y
ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los
objetivos y alcance del trabajo, el grado de las
responsabilidades del auditor y las formas de informe que deben
emitirse.
Asuntos que deben incluirse en la carta compromiso.
- Una lista de procedimientos que deben realizarse
según se convino entre las partes. - Una declaración de que la distribución
del informe de resultados de hechos debería ser
restringida a las partes especificadas que han convenido en que
los procedimientos se realicen.
Además el auditor puede considerar anexar a la
carta compromiso un borrador del tipo de informe de resultados de
hechos que se emitirá.
Ejemplo De Carta De Compromiso Para Un Trabajo Con Procedimientos
Convenidos
La siguiente carta es una guía; la carta compromiso
necesitará variar de acuerdo con requerimientos y
circunstancias individuales.
Consejo de Administración
Compañía ABC
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los
términos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y
limitación de los servicios los que proporcionaremos.
Nuestro trabajo será conducido de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditoria, aplicable a trabajos con
procedimientos convenidos así lo indicaremos en nuestro
informe.
Hemos convenido en realizar los siguientes
procedimientos e informarles los resultados de hechos,
resultantes de nuestro trabajo:
(Se describe la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos que deben realizarse, incluyendo referencia
específica, donde sea aplicable, a la identidad de
documentos y registro que
deben ser leídos, individuos que deben ser contactados, y
partes de quienes se obtendrán confirmaciones.)
Los procedimientos que realizaremos no constituirán una
auditoria ni una revisión hecha de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoria y por consiguiente, no se
expresará ninguna certeza.
Esperamos toda la cooperación de su personal y
confiamos en que pondrán a nuestra disposición
cualesquier registros, documentación y otra información
solicitada en conexión con nuestro trabajo.
Nuestros honorarios, que serán facturados
conforme el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido
por los individuos asignados al trabajo más gastos directos.
Las tarifas por hora individuales varían de acuerdo con el
grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia
requeridas.
Favor de firmar y regresa la copia anexa de esta carta para
indicar que concuerda con su entendimientos de los
términos del trabajo, incluyendo los procedimientos
específicos en los que hemos convenido sean
realizados.
XYZ & Co.
Acuse de Recibo a nombre de
Compañía ABC por
Nombre y Título
Fecha
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