Auditoria de procedimientos convenidos (página 2)

4. Causas por las cuales las empresas optan
por una auditoria de procedimientos
convenidos

A continuación citamos las causas
económico – administrativas, por las cuales las
empresas, tienen inclinación por la auditoría de procedimientos convenidos,
siendo las siguientes:

• MEJOR ORGANIZACIÓN GERENCIAL:

Los gerentes se caracterizan por diferentes actitudes,
métodos y
motivaciones.

• Buscan introducir nuevos enfoques e ideas en la
  organización, a menudo realizan su potencial por
  medio de las relaciones
  interpersonales.
• La gestión gerencial, asegura competencia,
  control y
  equilibrio
  del poder,
  imaginación, creatividad
  y conducta
  ética, en los destinos de una
  organización.
• Los gerentes tienen un punto de vista mundial, las
  metas, el trabajo,
  las relaciones
  humanas, frente a sí
  mismos./4

Cuando los accionistas o propietarios de las empresas y
su gente se trazan objetivos
precisos el camino es más corto. Como podemos darnos
cuenta la Gerencia esta
tomando parte activa en el desarrollo y
funcionamiento de su empresa, debido a
muchos factores, entre ellos: Competencia, bajas en la Ventas,
situación económica, etc.
Por ello al estar inmerso en todos los asuntos de su empresa,
ahorra costos al no
solicitar una auditoria completa de todas las cuentas de los
Estados
Financieros, ya que sabe que áreas necesitan el examen
y revisión, y de que forma pueden evaluarse, optando
así por la auditoría de procedimientos
convenidos.

• POR EL GRADO DE IMPORTANCIA:

Entre varias cuentas la que generalmente es objeto de
Auditoria de procedimientos convenidos, es el área de
Cuentas por
Cobrar, debido al volumen de la
cartera de clientes que se
maneja en ciertas empresas, ya que a ella le interesa saber si
realmente lo cobrado sé esta depositando, si hay errores e
irregularidades importantes en este rubro que deban ser
informados a la
administración, para cualquier empresa las finanzas
también son parte medular de su crecimiento.

Esta es la razón de peso más clara para
que las empresas opten por la auditoria de procedimientos
convenidos. Hay que dejar claro que también hay otras
cuentas importantes que merecen ser revisadas.

• POR LA SITUACIÓN ECONÓMICA:

Tratando de respirar, ahogados por una economía que no pasa
por buenos tiempos, el país enfrenta un gobierno que
procura que los números le calcen, en medio de
incertidumbre ante la inminente baja del intercambio comercial
con el socio más fuerte Estados
Unidos.
No pareciera darse una pronta reactivación
económica en Guatemala.
Analistas y empresarios creen que esto no será posible ni
en el corto plazo ni en el próximo año, incluso
algunas posiciones apuntan a una económica estancada, con
síntomas de recesión.

De acuerdo con el analista Cesar García, de la
firma Certeza Consulting, no habrá reactivación
económica en el país, a menos que cambien algunas
condiciones, como la incertidumbre jurídica y la
inestabilidad política. Por ello el
crecimiento será raquítico, con el riesgo de un
agravamiento en las condiciones actuales./5

Todos estos factores económicos asé
necesario, que las empresas aprovechen al máximo sus
recursos y
minimicen los costos y gastos, o al
menos hacer una revisión de los Estados Financieros en
conjunto, únicamente para el cierre del Ejercicio
Contable, siendo este tipo de auditorias una
nueva alternativa ante la situación
económica.

Efectos En La Opinion Del Cpa
Hemos a venido mencionando en el desarrollo del trabajo, que la
revisión que se hace a determinadas cuentas o partidas
específicas de los Estados Financieros, no proporcionan
una base razonable para expresar una opinión, debido a que
la administración y el auditor discuten los
procedimientos que se llevarán acabo en el examen de
determinada cuenta o partida, en conclusión el efecto para
la opinión en este tipo de auditorias es simplemente que
no aplica, ya que solamente se proporciona un informe de
resultados de hechos o hallazgos, de los resultados previamente
convenidos, los usuarios del informe deberán sacar sus
propias conclusiones del informe presentado y no debe ser usado
para otro próposito.

Contenido Del Informe A Presentar
El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos
necesita describir el propósito y los procedimientos
convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al
lector comprender la naturaleza y el
grado del trabajo desempeñado.
El informe del auditor sobre los resultados de la
aplicación de los procedimientos previamente convenidos
debe incluir lo siguiente:

1. Un título (La identificación de los
   usuarios específicos)
2. Referencia a la carta o
   convenio en el que se establecen los procedimientos acordados
   que deberá aplicar el auditor.
3. Indicación de los componentes, cuentas o
   partidas específicas, a los cuales fueron aplicados los
   procedimientos acordados.
4. Declaración sobre las restricciones de su uso,
   en vista de que su intención es para ser utilizado
   solamente por los usuarios específicos.
5. Indicación, en su caso, de la responsabilidad de la administración de
   la entidad en la preparación de la información a que se refiere el propio
   informe.
6. Enumeración de los procedimientos aplicados y
   su alcance.
7. Señalamiento de los errores u omisiones que se
   hubieran detectado por el auditor.
8. La abstención de opinión del auditor
   referente a la realización de una auditoría del
   componente, rubro o partida específica.
9. Aclaración en el sentido de que si se hubieran
   aplicado procedimientos adicionales o examinado los estados
   financieros de acuerdo con las normas de
   auditoría generalmente aceptadas, podrían haber
   surgido asuntos a informar.
10. Indicación de que el informe se refiere
    exclusivamente al componente, cuenta o partida mencionada, y de
    que no constituye un examen de los estados financieros de la
    entidad.

Ejemplo De Informe De Procedimientos Convenidos
A continuación se presenta un ejemplo de informe cuando se
aplican procedimientos previamente convenidos:
Informe de los auditores independientes
Compañía A, S.A.
Conforme a sus deseos y en los términos de nuestra
carta de fecha
________, he aplicado los procedimientos abajo mencionados, al
análisis de ventas por el año que
terminó el 31 de diciembre del 20XX, preparado por la
administración de la Compañía A, S.A. mismo
que se acompaña a este informe, el cual sirve de base para
la fijación de las rentas, conforme al contrato de
arrendamiento de fecha _________, celebrado entre la
Compañía A, S.A., como arrendataria, y la
Compañía B, S.A., como arrendador. La suficiencia
de los procedimientos convenidos, es responsabilidad de _________
(usuarios interesados). Mi revisión consistió en lo
siguiente:

1. Conocimiento y comprobación de las políticas contables seguidas por la empresa para
   el reconocimiento y registro de las
   ventas de contado y crédito.
2. Examen del ____% de las facturas emitidas y de sus
   correspondientes documentos de
   embarque. En su caso, las facturas examinadas se cotejaron
   contra los pedidos de clientes y notas de crédito
   relativas.
3. Comparación de los datos
   consignados en los documentos descritos en el punto anterior,
   con aquellos que se muestran en los registros
   contables de ventas y cuentas por cobrar.

En la aplicación de los procedimientos anteriores
no encontré observación alguna.
No fui contratado para, y no realicé una auditoría
del análisis de ventas de la Compañía A,
S.A., por el año que terminó el 31 de diciembre de
20XX, por lo tanto, no expreso una opinión sobre dicho
análisis de ventas. De haber aplicado otros procedimientos
o efectuado un examen de los estados financieros de la
Compañía A, S.A. de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría, podrían haber
resultado situaciones, las cuales hubiera
señalado.

Este informe se refiere únicamente al
análisis arriba indicado para el propósito de la
fijación de las rentas entre las partes mencionadas y no
se refiere a ningún estado o
estados financieros de la Compañía A,
S.A.

Este informe es para uso exclusivo de _________
(Usuarios interesados) y no deberá ser utilizado por
otros, que no acordaron los procedimientos y no tomaron la
responsabilidad por la suficiencia de los mismos para sus
propósitos.
C.P.
Fecha
Informe del auditor independiente sobre la aplicación de
procedimientos previamente convenidos
Señor
Enrique Rivas Lemus
Mandatario General
JIVO CENTROAMÉRICA, S.A.
Ciudad de Guatemala.

Hemos realizado los procedimientos enumerados a
continuación, los cuales fueron previamente convenidos con
usted y con el Licenciado Ernesto de la Cruz como funcionarios de
JIVO CENTROAMÉRICA, S. A., y manifestados en nuestra carta
propuesta de servicios
profesionales de fecha 3 de julio de 2001. Nuestra
contratación se realizó de conformidad con la Norma
Internacional de Auditoría aplicable a contrataciones de
procedimientos previamente convenidos.

Los procedimientos se realizaron con el único fin
de ayudar a ustedes a determinar si hubieron irregularidades en
el manejo administrativo y financiero en las operaciones
registradas en las cuentas contables de JIVO
CENTROAMÉRICA, S. A., seleccionadas por ustedes y que se
mencionan a continuación:
La suficiencia de los procedimientos es solamente responsabilidad
de ustedes como funcionarios de JIVO CENTROAMERICA, S. A..
Consecuentemente, no obtuvimos representaciones en
relación con la suficiencia de los procedimientos
descritos a continuación, con el propósito por el
cual este informe ha sido requerido o para cualquier otro
propósito.

Los procedimientos aplicados y los hallazgos relativos,
son como sigue:
Cuentas Por Cobrar Clientes Y Otros Deudores
Procedimientos aplicados:
1) Revisamos los cargos y abonos efectuados a las cuentas de
clientes, así como los abonos realizados durante el
período comprendido del 1 de enero de 1996 al 30 de junio
de 2001.
2) Enviamos confirmaciones de cuentas de clientes con saldos
mayores a Q50,000 y de los saldos por cobrar a
compañías relacionadas al 30 de junio de 2001.
3) Revisamos los cheques y
pólizas de diario emitidas durante el período
comprendido del 1 de enero de 1996 al 30 de
junio de 2001, correspondientes a los cargos y abonos efectuados
a la cuenta número 1-7-14-005 CUENTAS POR COBRAR
AFILIADAS, originados principalmente por los pagos o anticipos
efectuados por cuenta de esta compañía.
4) Revisamos los cargos y abonos operados en la cuenta
número 1-8-15-006 OTRAS CUENTAS POR COBRAR SEÑOR
ANIBAL VARGAS. Estas operaciones se originaron por pagos
efectuados a favor de Anibal Vargas o pagos efectuados por su
cuenta a otras personas u otras entidades, las que fueron
registradas a través de los cheques voucher y
pólizas de diario emitidas durante el período
comprendido del 1 de enero de 1996 al 30 de junio de
2001.

Como resultado de la aplicación de los
procedimientos descritos anteriormente, observamos las
situaciones que se muestran a continuación:
1) Como resultado de la revisión de los cargos y abonos
registrados en las cuentas por cobrar indicadas en el punto 1.1
inciso 1), ANEXO I se incluye un detalle de las partidas de
diario por cargos y abonos registradas en la cuenta de clientes
con un importe neto de Q1,353,272.45, las cuales no se encuentran
documentadas y en el ANEXO II se incluye una integración de las diferencias establecidas
al comparar el monto de la facturación emitida
mensualmente, contra los débitos registrados por este
concepto en la
cuenta de control contable. Esta situación no nos
permitió satisfacernos de la validez de estos
cargos.

2. No obtuvimos respuestas de los clientes que
   circularizamos al 30 de junio de 2001, por lo que fue necesario
   aplicar procedimientos supletorios para satisfacernos del saldo
   de esta cuenta a esa fecha.

De acuerdo con el análisis de cobrabilidad que
efectuamos sobre los saldos por cobrar de clientes que la
compañía dejó registrados al 30 de junio de
2001, concluimos que los mismos pueden ser recuperables a su
vencimiento, con excepción de la cuenta por cobrar a
Mexicana, S. A. de C. V. por un importe de Q40,416, para la cual
se creó en los estados financieros a esa fecha una reserva
para cuentas incobrables, equivalente a su importe.

3) El movimiento y
los hallazgos observados en la revisión de cargos y abonos
efectuados en la cuenta número 1-7-14-005 CUENTAS POR
COBRAR AFILIADAS, se muestran en la página
siguiente:

RESUMEN DEL ANEXO III

2. En el análisis de los movimientos de esta
   cuenta, observamos que fueron registrados por medio de
   pólizas de diario, abonos por Q1,141,899, las cuales
   no tenían adjunta la documentación de respaldo que nos
   permitiera establecer la validez de los abonos registrados.
   Un detalle de estas operaciones se muestra en el
   ANEXO III.

   En virtud de las deficiencias importantes en los
   registros contables de la compañía, no fue
   práctico extender los procedimientos de
   auditoría que nos permitieran determinar el efecto
   global de las pérdidas o utilidades derivadas
   de transacciones similares, que pudiera estar incluidas en
   los estados financieros.

3. No hay evidencia escrita que el Consejo de
   Administración de JIVO CENTROAMÉRICA, S.A.
   autorizara que MEXICANA, S. A. De C.V., sirviera como
   intermediaria en las compras
   locales que la compañía inicialmente efectuaba
   directamente a LA POLVOROSA, S. A. En el ANEXO IV se presentan
   algunos ejemplos que muestran el costo de la
   Glicerina USP que MEXICANA, S.A. de C.V. le facturó a
   JIVO CENTROAMÉRICA, S.A. y el precio de
   venta que
   JIVO CENTROAMERICA, S. A. le facturó a sus clientes, el
   cual en algunos casos es inferior al costo de
   adquisición.
4. No fueron presentadas para nuestro examen las
   facturas originales No. 559, 706 y 708, que respaldan las
   compras de activos fijos
   por un importe de Q 588,964 adquiridos de MEXICANA, S.A. de
   C.V. en enero de 1998, según póliza de diario
   número 5 de fecha 18 de enero de 1998.
5. El arrendamiento de las instalaciones que ocupaba
   MEXICANA, S.A. de C.V. y JIVO CENTROAMÉRICA, S.A., fue
   pagado en su totalidad por JIVO CENTROAMÉRICA, S.A. No
   se encontró evidencia escrita de la autorización
   por parte del Consejo de Administración, para que la
   compañía absorbiera el 100% del gasto;
   además, el arrendamiento del inmueble no fue documentado
   con un contrato entre el arrendatario y JIVO
   CENTROAMÉRICA, S.A.; por consiguiente, el gasto por este
   concepto puede ser considerado como no deducible para efectos
   del cálculo
   del Impuesto Sobre
   la Renta.
6. En el ANEXO III se muestra un detalle de los abonos
   efectuados a esta cuenta, originados por facturas emitidas en
   concepto de gastos administrativos que RCA REPRESENTACIONES le
   cobró a JIVO CENTROAMÉRICA, S.A.

No obtuvimos evidencia que existiera un contrato que
respalde el cobro de los gastos administrativos por parte de RCA
REPRESENTACIONES; además, no hay evidencia escrita de la
autorización por parte del Consejo de
Administración para pagar dichos servicios.

4) El movimiento y los hallazgos observados en la
revisión de cargos y abonos efectuados en la cuenta
número 1-8-15-006 OTRAS CUENTAS POR COBRAR (SEÑOR
ANIBAL VARGAS), se muestran a continuación:

2. En el análisis de los movimientos de esta
   cuenta, observamos que fueron registrados por medio de
   pólizas de diario, abonos por Q25,522, los cuales no
   tenían adjunta la documentación de respaldo, que
   nos permitiera evaluar la validez de los abonos registrados. Un
   detalle de estas operaciones se muestra en el ANEXO
   V.
3. Los abonos por un importe de Q703,628, efectuados a
   través de deducciones en el sueldo del Señor
   Anibal Vargas, no tienen ninguna documentación de
   respaldo.
4. La partida de diario No. 23 del 6 de enero de 2000,
   por medio de la cual se regularizó Otras Cuentas por
   Cobrar, con cargos a las siguientes cuentas: gastos de teléfono, viajes y
   seguros,
   cuentas por cobrar afiliadas, inventarios y proveedores del
   exterior por un importe de Q218,943, no tiene adjunto un
   detalle que permita identificar las operaciones para evaluar la
   validez de las mismas.

Compras E Inventarios
Procedimientos aplicados:

1. Llevamos a cabo el examen selectivo de las compras
   efectuadas desde el inicio de las operaciones de la
   compañía hasta el 30 de junio de
   2001.
2. Revisamos el procedimiento
   utilizado por la compañía para la
   determinación de los costos unitarios.
3. Efectuamos un inventario
   físico de las existencias de productos
   almacenados en las bodegas de la compañía y en
   almacenes de
   consignatarios.
4. Revisamos selectivamente las transacciones
   registradas en la cuenta de Inventarios en Tránsito, con
   el fin de establecer lo apropiado de su registro, de acuerdo
   con los Principios de
   Contabilidad Generalmente Aceptados.

Como resultado de la aplicación de los
procedimientos descritos anteriormente, observamos las
situaciones que se muestran a continuación:

1) No nos fueron proporcionados los movimientos del
diario mayor general correspondientes desde el inicio de
operaciones de la compañía (1996) al 30 de junio de
1997.

2) No nos fueron proporcionadas las pólizas de
diario que amparan cargos la cuenta contable MATERIA PRIMA
por Q13,664,370, las cuales se detallan en el ANEXO
VI.

3) Las pólizas de diario que amparan las salidas
de inventario por concepto de costo de ventas, no tienen adjunto
un detalle que muestre la integración de los productos
vendidos, el costo unitario y el costo total, que se
registró como costo de venta en los resultados.

4) La cuenta de MATERIA PRIMA
se utilizó para registrar ajustes efectuados para
regularizar el saldo de las cuentas de CAJA GENERAL, CLIENTES,
PROVEEDORES y COSTO DE VENTAS. Las pólizas de diario que
amparan los ajustes indicados, no fueron documentadas con el
detalle de las operaciones ajustadas, las cuales suman cargos por
Q1,681,031 y abonos por Q1,350,891.

5) Los hallazgos más comunes observados en el
examen selectivo de los prorrateos de facturas por importaciones
efectuadas por la compañía, fueron los
siguientes;

1. El valor
   total de la mayoría de los prorrateos examinados no
   coinciden con el cargo registrado en la cuenta de inventarios
   del diario mayor general y el personal del
   departamento de contabilidad no pudo dar explicaciones sobre
   las diferencias determinadas.
2. En la mayoría de los casos no está
   documentado el valor del almacenaje, el seguro y el
   agente aduanal. Según explicaciones obtenidas del
   personal de contabilidad, estos cargos corresponden a sobre
   costos provisionados por la compañía para
   incrementar el costo del inventario.
3. Algunos prorrateos examinados no tienen adjunta la
   factura
   del proveedor.
4. La compañía no tiene un archivo
   adecuado de los prorrateos de facturas, que permita verificar
   el adecuado control y registro de las importaciones de
   productos que efectúa.

6) Se observó, que la compañía
utiliza un registro auxiliar (kardex), para controlar los
movimientos de productos en unidades y valores; sin
embargo, en algunas ocasiones solo se cargaba las unidades de
producto, no
así los valores
correspondientes, consecuentemente, el saldo de este registro no
coincide con el saldo que muestra los registros principales. Este
auxiliar no se está utilizando para llevar un control
perpetuo de las existencias de productos.

7) No obtuvimos evidencia que la compañía
practicara inventarios físicos al final de cada
período contable, que le sirvieran de base para comparar
los resultados de los mismos con los valores registrados en los
libros
principales.

8. Los productos en existencia al 30 de junio de 2001,
   considerados como obsoletos o de poco movimiento por un valor
   de Q226,109, fueron eliminados de la cuenta de inventarios de
   MATERIA PRIMA y su valor fue registrado como parte de los
   resultados del período 1 de julio de 2000 al 30 de junio
   de 2001.
9. No nos fueron proporcionadas las pólizas de
   diario que amparan cargos y créditos a la cuenta contable MATERIA
   PRIMA EN TRÁNSITO por Q1,122,738 y Q1,726,865
   respectivamente, las cuales se detallan en el ANEXO
   VII.

Cuentas por pagar:
Procedimientos aplicados:
Derivado de las deficiencias importantes observadas en el
registro de las cuentas de MATERIA PRIMA y MATERIA PRIMA EN
TRÁNSITO y de que el departamento de contabilidad no nos
proporcionó los registros auxiliares que nos permitiera
revisar el movimiento de las CUENTAS POR PAGAR, no pudimos
aplicar los procedimientos convenidos en nuestra carta propuesta;
sin embargo para asegurarnos de la validez de los saldos
mostrados por la compañía en los estados
financieros al 30 de junio de 2001, llevamos a cabo los
siguientes procedimientos:

1) Solicitamos un listado de las cuentas por pagar a
PROVEEDORES LOCALES, PROVEEDORES DEL EXTERIOR y OTRAS CUENTAS POR
PAGAR, al 30 de junio de 2001.
2) Solicitamos confirmaciones de saldos a todos los proveedores
del exterior, de los cuales tuvimos conocimiento.
3) Revisamos las operaciones del 1 de julio al 17 de agosto de
2001, con el fin de determinar que no hubieran operaciones
pendientes de registro correspondientes al período que
terminó el 30 de junio de 2001.
4) Examinamos pagos posteriores de las obligaciones
registradas al 30 de junio de 2001.
Como resultado de la aplicación de los procedimientos
descritos anteriormente, observamos las situaciones que se
muestran a continuación:

1. La compañía no tiene integradas las
   operaciones que conforman los valores registrados en el
   diario mayor general, en la cuenta de PROVEEDORES DEL
   EXTERIOR.

2) En la cuenta de PROVEEDORES DEL EXTERIOR se operaron
pólizas de diario para registrar operaciones de
débitos y créditos por un valor de Q516,138, y
Q1,154,765, respectivamente. Dichas pólizas corresponden a
ajustes derivados de las confirmaciones de saldos obtenidas
directamente de los proveedores. La compañía no
realizó un análisis de las discrepancias observadas
entre los saldos de los registros auxiliares y las confirmaciones
recibidas previo a su ajuste contable.
3) Las cuentas por pagar a PROVEEDORES, al 30 de junio de 2001,
quedaron registradas de acuerdo con las confirmaciones recibidas.
Nada llegó a nuestra atención que nos indicara que hubieren
cuentas por pagar pendientes de registro, excepto las que se
puedan derivar de contingencias fiscales existentes.

Ventas, costo de ventas y gastos
Ventas
Procedimientos aplicados:

1. Obtuvimos el correlativo de las facturas locales
   emitidas desde el 1 de julio de 1997 hasta el 30 de junio de
   2001 y efectuamos el siguiente trabajo:
2. 1. Tabulamos por mes el 100% de las facturas
      incluidas en el archivo correlativo que nos fue
      proporcionado.
   2. Comparamos el total de las facturas tabuladas por
      mes y lo comparamos con los valores registrados en el
      Diario Mayor General.
   3. De acuerdo con un alcance predeterminado,
      examinamos las operaciones aritméticas, la
      operación en el auxiliar de clientes, cotejamos que
      la salida estuviera operada en el auxiliar de inventarios,
      cotejamos los valores de las mismas con los valores
      mostrados en los pedidos del cliente.
3. Obtuvimos un detalle de las facturas emitidas para
   clientes del exterior, y verificamos que hubiesen sido operadas
   en el Diario Mayor General de la cuenta clientes del
   exterior.

Como resultado de la aplicación de los
procedimientos descritos anteriormente, observamos las
situaciones que se muestran a continuación:

1. En la comparación de los valores determinados
   al tabular todas las facturas de los meses sujetos a
   revisión, determinamos diferencias con relación a
   los valores registrados en la cuenta VENTAS del Diario Mayor
   General por un importe neto de Q312,664, un detalle de estas
   diferencias se muestra en el ANEXO II.
2. El examen del registro contable de las facturas
   emitidas reveló que algunas facturas estaban
   físicamente anuladas; sin embargo, se encontraban
   operadas como vigentes en los registros principales. Debido a
   las deficiencias observadas en el sistema
   contable no pudimos verificar si la anulación de estas
   facturas fue ajustada posteriormente; esta situación
   podría ser parte de las diferencias que se mencionan en
   el inciso 1) anterior.
3. Las facturas que se indican a continuación no
   se encontraban en el archivo correlativo que mantiene la
   compañía para el control de las facturas
   emitidas: Facturas número 1849, 3068, 3123, 3124, 3180,
   3181, 3234, 3235, 3330, 3391, 3452, 3453, 3506, 3507, 3562,
   3580, 3599 y 3600.
4. La compañía efectuó ventas a
   clientes del exterior por un importe de Q7,566,291, las cuales
   no fueron declaradas a la Administración Tributaria; por
   consiguiente, existe una contingencia fiscal por
   estos ingresos no
   declarados.
5. Los precios de
   venta son fijados en los pedidos en dólares de los
   Estados Unidos de América, los cuales se facturan al
   tipo de
   cambio vigente del día. Sin embargo, observamos que
   no se utilizó el mismo tipo de cambio en
   todas las facturas emitidas en un mismo día.

Costo De Ventas
Procedimientos aplicados:

1) Obtuvimos un movimiento de la cuenta de INVENTARIO DE
MATERIA PRIMA, para revisar los créditos de esta cuenta
que constituyen cargos a la cuenta de COSTO DE VENTAS.

2. Revisamos las pólizas de diario que respaldan
   las salidas de inventario por concepto de costo de
   ventas.
3. Solicitamos los listados de los inventarios
   físicos practicados por la compañía al
   final de cada período contable.
4. Revisamos los prorrateos de facturas que consideramos
   necesarias para revisar el procedimiento utilizado para la
   determinación de los costos unitarios de los productos
   adquiridos para la venta.

Como resultado de la aplicación de los
procedimientos descritos anteriormente, observamos las
situaciones que se muestran a continuación:
Las pólizas de diario que respaldan el registro del costo
de ventas, no tienen adjunto un detalle de los productos
vendidos, el costo unitario y el costo total de los mismos
El costo de ventas pueden ser objetado por parte de las
autoridades fiscales en caso efectuaran una revisión de
las operaciones contables de la compañía, debido a
las deficiencias que presentan los registros contables en el
registro de las compras, determinación de costos unitarios
de compras y otras deficiencias que se mencionan en el punto 2.2
de la revisión de compras e inventarios.

Gastos De Operación
Procedimientos aplicados:

1. Tabulamos los cheques emitidos del Banco Uno, S.A.
   y Bac Bank, correspondientes al período comprendido del
   1 de enero de 1996 al 30 de junio de 2001.
2. Por cada cheque
   tabulado, revisamos que cumpliera con los siguientes
   atributos:

1. Documentación legal de soporte a nombre de
   la compañía.
2. Que los bienes o
   servicios adquiridos correspondieran al giro normal de la
   empresa, de lo contrario que dicho gasto se haya registrado
   como una Cuenta por Cobrar.
3. Que la distribución del gasto estuviera
   debidamente autorizada.
4. Que los servicios mas importantes adquiridos
   estuvieran documentados con el contrato
   respectivo.
5. Que los pagos de comisiones cumplieran con las
   políticas establecidas.
6. Que estuvieran debidamente registrados en el Diario
   Mayor General.

Como resultado de la aplicación de los
procedimientos descritos anteriormente, observamos las
situaciones que se muestran a continuación:

1) No nos fue proporcionado el registro auxiliar de
Bancos
(Libro de
Bancos) del año 1996.

2) Como resultado de la revisión de cada uno de
los cheques emitidos por la compañía, se
observó que algunos cheques no cumplían con algunos
de los atributos fijados para efectos de nuestra revisión.
Un resumen de estos desembolsos se muestra en la página
siguiente:

Las situaciones más comunes observadas al
efectuar el análisis de los desembolsos examinados que
conforman el resumen anteriormente descrito, fueron las
siguientes:

1. Cheques sin documentación de
   respaldo.
2. Gastos comunes incurridos por Jivo, C.A.S.A. y
   Mexicana, S.A. de C.V. que debieron distribuirse entre ambas
   compañías, fueron pagados en su totalidad por
   Jivo, C.A.S.A., como ejemplo se mencionan los
   siguientes:

• Energía Eléctrica
• Teléfono
• Servicio de Internet
• Courier
• Seguros
• Gastos de Caja Chica
• Papelería y Utiles
• Combustibles
• Arrendamientos
• Gastos Generales

1. Los cheques que se registraron por concepto de
   Salarios, no fueron emitidos a nombre de la persona
   que devengó el salario.
   Estos cheques fueron emitidos a beneficiarios, tales como:
   Diner´s de Guatemala, Banco del Cafe,
   S.A., Banco Uno, S.A., Contecnica, S.A. Guatemala Country
   Club, Al portador, etc., y por diferentes importes, lo cual
   no nos permitió comprobar si correspondían
   efectivamente a pago de salarios.

2. Sueldos, Salarios, Bonificaciones, Beneficios,
   Comisiones, Viáticos, y Gastos de viaje, pagados a
   funcionarios y empleados, que prestaban servicios a las
   compañías Jivo C.A.S.A. y Mexicana, S.A.,
   fueron pagados en su totalidad por Jivo de C.A.S.A., por los
   cuales no se encontró documentación de soporte
   y tampoco pudimos establecer el porcentaje que le
   correspondía a cada
   compañía.
3. Durante el período se registraron ciertos
   cheques en las cuentas número 81111005 y 897018, que
   fueron emitidos a distintos beneficiarios y por distintos
   conceptos, los cuales no fue posible establecer si
   correspondía a pago de bienes o servicios incurridos
   por la compañía en relación al giro
   normal de sus actividades.
4. Se pagaron honorarios por servicios de contabilidad y
   ventas que le fueron proporcionados a JIVO C.A, S.A. y
   Mexicana, S.A. de C.V., que fueron absorbidos por JIVO C.A,
   S.A., los servicios por ventas no estaban documentados con
   facturas legales.

   Observaciones De Control
   Interno Y De Cumplimiento De Obligaciones Fiscales
   Control Interno
   La compañía no ha diseñado un esquema
   organizacional que incluya el diseño de políticas enfocadas
   al control interno administrativo, tales como: Plan de
   organización, políticas de dirección, coordinación, división de
   labores y asignación de responsabilidades. Por
   consiguiente, no existen políticas definidas de
   control contable relacionadas con la protección de
   los activos
   y la confiabilidad de los registros financieros.

   Aspectos Fiscales
   Durante la revisión de los procedimientos convenidos
   observamos las siguientes situaciones de índole
   fiscal que pudieran ser objetadas por las autoridades
   fiscales en caso llevaran a cabo una revisión de las
   operaciones de la compañía:

5. Los pagos por Gastos Administrativos y Servicios de
   Administración, no estaban documentados con un
   contrato suscrito por la compañía que prestaba
   el servicio,
   el cual es necesario para asegurar la deducibilidad de estos
   gastos para efectos del cálculo del impuesto
   sobre la renta.
1. Observamos que la
   compañía mantiene dos clases de registros
   contables, uno de tipo fiscal, en el cual se registran
   únicamente las operaciones locales y otro de tipo
   financiero en el cual se registran todas las operaciones
   (locales y del exterior), que lleva a cabo la
   compañía. De acuerdo con lo estipulado en el
   Código
   de Comercio de Guatemala y en las leyes
   fiscales, esta prohibido llevar doble
   contabilidad.
0. Los registros auxiliares que
   respaldan las operaciones registradas en los libros legales
   no se encontraban en forma impresa. Asimismo, los registros
   legales autorizados se encontraban operados al 30 de junio de
   2000.
0. Nuestro examen reveló, que los registros
   contables contienen serias deficiencias, las cuales no
   permiten efectuar una revisión efectiva de las
   operaciones registradas por la compañía y que
   la mayoría de operaciones no están
   documentadas adecuadamente. Tal situación
   será objeto de señalamientos por parte de las
   autoridades fiscales en caso revisarán las
   operaciones de la compañía.

   a) Ventas a clientes del exterior no declaradas a
   la Superintendencia de Administración Tributaria por
   Q7,566,291, lo cual podrá repercutir en pago de
   impuestos y
   multas, debido a que estas ventas no están
   documentadas con licencias de exportación:

   Impuestos del IVA	Q 756,629.10
   Multas 100% del impuesto omitido	756,629.10
   TOTAL	Q1,513,258.20
   	===========

   A la cantidad indicada habrá
   que aumentarle la multa por no haber emitido las facturas
   legales correspondientes a razón de Q100 por cada
   factura que debió emitirse, más los intereses
   resarcitorios desde la fecha de la omisión del
   impuesto

0. Adicionalmente a las situaciones que se mencionan en
   el numeral 5.2 anterior, existen las siguientes
   contingencias que pueden ser detectadas por las autoridades
   fiscales, en caso efectuaran una revisión de las
   operaciones de la compañía:

   Impuesto (31%)	Q2,345,550.21
   Multa (100% sobre el impuesto omitido)	2,345,550.21
   TOTAL	Q4,691,100.42
   	===========

   Al impuesto calculado debe
   agregársele el valor de los intereses resarcitorios
   desde la fecha en la que debió pagarse el
   impuesto.

   c) El impuesto Sobre las Empresas Mercantiles y
   Agropecuarias (IEMA), se calculó sobre la base de
   activos netos totales; sin embargo, la base utilizada para
   el cálculo fue inferior al activo neto total
   registrado según contabilidad
   financiera, tal como se muestra a
   continuación:

   Valor de declaraciones presentadas sobre bases de activos netos totales de Q331,365 aproximadamente.	Q 8,284
   Impuesto calculado sobre activos netos totales de Q6,724,716, según estados financieros al 30 de junio de 2000	(168,118)
   Impuesto omitido	159,834.00
   Multa (100% sobre impuesto omitido)	159,834.00
   Total impuesto y multas	Q 319,668.00
   	===========

    

   Al impuesto calculado debe agregársele el
   valor de los intereses resarcitorios desde la fecha en la
   que debió pagarse el impuesto.
   5) El costo de ventas y algunos gastos pueden ser
   objetados por parte de las autoridades fiscales, debido a
   que como lo mencionamos en este reporte, existen costos y
   gastos sin la documentación de respaldo legal o a
   nombre de otras personas o entidades, compras no
   documentadas, registros auxiliares inapropiados y que no
   hay evidencia que hayan efectuado inventarios
   físicos al final de algunos períodos
   fiscales.
   Porque los procedimientos antes indicados no constituyen
   una auditoría o una revisión hecha con Normas
   Internacionales de Auditoría, no expresamos ninguna
   seguridad sobre las cuentas examinadas.
   Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o
   hubiéramos realizado una auditoría o
   revisión de los estados financieros de acuerdo con
   Normas Internacionales de Auditoría, otros asuntos
   podrían haber llegado a nuestra atención que
   habrían sido informados a usted.
   Este informe es únicamente para el propósito
   expuesto en el primer párrafo y para su información
   y no debe usarse para ningún otro propósito
   ni ser distribuido a ningunas otras partes. Este informe se
   refiere solamente a las cuentas y partidas especificadas
   anteriormente y no se extiende a ningún estado
   financiero de JIVO CENTROAMÉRICA, S.A., tomado como
   un todo.
   GRUPO
   No. 1 & Asociados
   René Alvisures
   Socio-Director
   Guatemala, 18 de marzo del 2002

   5.
   Conclusiones

2. Impuesto sobre la renta, sobre
   ingresos de Q7,566,291 no declarados a la
   administración tributaria, determinados de la
   siguiente forma:
2. El informe del CPA sobre un
   trabajo con Procedimientos Convenidos necesita describir el
   propósito y los procedimientos convenidos del trabajo
   con suficiente detalle y claridad necesaria para permitir al
   lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo
   desempeñado, y realizar con un mayor entendimiento la
   toma de
   decisiones que necesite la entidad que solicita el apoyo
   del profesional.
0. Es importante que el Contador Público y
   Auditor emita la carta de compromiso con lo cual, él
   puede delimitar su campo de acción, así como
   sus responsabilidades y también indicar que el
   expresa su punto de vista y no dictamina sobre la
   situación del trabajo.

   Recomendaciones

0. La opinión en este tipo
   de auditorias no aplica, ya que solamente se proporciona un
   informe de resultados de hechos o hallazgos, de los
   resultados previamente convenidos, los usuarios del informe
   deberán sacar sus propias conclusiones del informe
   presentado y no debe ser usado para otro
   propósito.
1. La Norma internacional de
   Auditoria sobre procedimientos convenidos (920)contienen
   principios
   básicos y los procedimientos esenciales junto con los
   lineamientos relacionados en forma de material y explicativo,
   estos deberán interpretarse de acuerdo al contexto de
   cada norma y otras normas que estén
   relacionadas.
0. El CPA debe retomar el realizar
   un trabajo eficiente, considerando el aspecto cualitativo del
   trabajo que realice aplicando las normas de Ética
   Profesional, que le permitirán ampliar su mercado de
   trabajo y recuperar la credibilidad de la
   profesión.
0. El informe del CPA debe ser
   suficiente y apropiado con la aplicación de los
   Principios Generales de un trabajo de Auditoría de
   Procedimientos Convenidos indispensablemente, esto
   permitirá ofrecer un producto profesional y que sea
   favorable para las necesidades que la entidad solicita
   solucionar a través del trabajo del CPA..

6.
Bibliografia

Normas Internacionales de Auditoria.
NIA 920, Impresa en talleres de Equus impresores S.A. de C.
V.
Boletín Informativo Número 4120.
De Instituto Mexicano de Contadores Públicos y
Auditores
Boletín Informativo número 22323
Departamento de edición del Instituto de Mexicano de
Contadores Públicos, A. C.
Manual de
Informes del
Auditor.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos A. C.
Declaración sobre Normas de Auditoria No. 35 (SAS-35)
Enciclopedia de la Auditoría.
Oceano Centrun. Pag, 1090
Auditoría Conceptos y Métodos.
John J. Willingham D.R. Carmichael.
Revista
Estrategia &
Negocios No.
27, año 2001.

Autor:

Rodrigo Juventino Guzman Giron