- Pagaré
descontado. - Devoluciones de
compras. - Ventas.
- Devoluciones de
ventas. - Descuento por pronto pago
obtenido. - Descuento por pronto pago
concedido. - Compra de bonos con
premio. - Compra de bonos con
descuento. - Pignoración.
El día 9 de septiembre del año 1999
Transporte
Ferroviario del CAI "López Peña" del municipio
Báguano compra a la UCAI del mismo municipio 20 000
traviesas por un valor de $
17.00 cada una. El día 17 de septiembre del mismo
año Transporte Ferroviario del CAI "López
Peña" gira un Pagaré
a la orden de la UCAI por un valor de $ 340 000.00; con
vencimiento a los 30 días.
Tareas:
- Contabilizar la compra de mercancías al
crédito. - Contabilizar el envío del
Pagaré.
Procedimiento de
formalización:
1.-Analizo la operación
económica:
¿Qué anotación se hace al comprar
mercancías al crédito?. El alumno contabiliza la
compra de mercancías: Cargo a Mercancías y abono a
Cuentas por Pagar
(Técnicas de la identificación del
débito y de la identificación del crédito).
Si la empresa gira
un Pagaré, ¿Debe eliminar de los libros la
cuenta Cuentas por Pagar?. ¿La empresa
pagó lo que debía?.
2.-Determino las categorías de análisis y la variable de
reflexión:
Al enviar un Pagaré, ¿Qué debemos
pagar, la cuenta abierta o el documento en cuestión?.
Cuando el alumno se enfrenta al registro del
envío del Pagaré se percata que la empresa, aunque
no ha pagado su deuda, debe cancelar las cuentas por pagar y como
la deuda persiste, la empresa debe pagar el documento, el
Pagaré.
3.-Identifico las cuentas que se deben utilizar
según el tipo de transacción y su
anotación correspondiente:
¿Qué papel juega en
este caso la cuenta por pagar?. No tiene razón de ser la
cuenta por pagar y hay que cancelarla, sustituirla por otra
cuenta. Si es necesario abrir otra cuenta, ¿Cómo
podría denominarse dicha cuenta si el documento girado es
un Pagaré?. Esta interrogante crea en los alumnos una
situación problémica que despierta su interés.
Aquí aparece la contradicción. Se ha producido un
signo de interrogación en la mente de los
estudiantes.
Aquí el estudiante se percata de que, a pesar de
que aún no se ha satisfecho la deuda, es necesario
eliminar de los libros la cuenta por pagar, pero como la deuda se
mantiene hay que abrir alguna cuenta de pasivo que así lo
exprese, porque lo que ha habido es un cambio en la
forma de pago, por lo tanto, el importe de la cuenta por pagar
debe transferirse a otra cuenta.
4.-Compruebo la pertinencia del asiento contable
formalizado:
Dicha cuenta debe denominarse Pagaré por Pagar,
ya que el documento girado es un Pagaré. De esta forma
queda completado el asiento de la cancelación: Cargo a
Cuentas por Pagar y Crédito a Pagaré por
Pagar.
EJEMPLO No. 2: PAGARE DESCONTADO.
El día 27 de septiembre la UCAI de Báguano
descuenta un Pagaré por Cobrar en el banco por un
valor de $ 340 000.00; con un interés del 4 %.
Tarea:
- Contabilizar el descuento del Pagaré en el
banco.
Procedimiento de
formalización:
1.-Analizo la operación
económica:
¿Qué cuentas se debitan?.
¿Qué cuentas se acreditan?. En la
contabilización del descuento del Pagaré es
lógico que se adeuda la cuenta Banco por el importe
recibido, y la cuenta Gastos por
Interés por el importe del descuento (4 %).
(Técnica de la identificación del
débito).
2.-Determino las categorías de
análisis y la variable de
reflexión:
¿Para qué la empresa entregó el
Pagaré al Banco?. Para descontarlo y obtener dinero por
adelantado. ¿Qué sucede si el girador no satisface
el Pagaré al banco al vencimiento?. ¿Tiene el
beneficiario derecho a cobrar el Pagaré al
girador?.
3.-Identifico las cuentas que se deben utilizar
según el tipo de transacción y su
anotación correspondiente:
Los estudiantes piensan que debe acreditarse la cuenta
Pagaré por Cobrar, argumentando que se ha hecho entrega
del Pagaré al banco. ¿Es ventajoso eliminar de los
libros la cuenta por cobrar (Pagaré)?. No, porque el
derecho a cobrar se mantiene vigente.
¿Cómo el banco recupera el efectivo que ha
adelantado?. ¿Quién debe pagar el efectivo si el
girador no lo hace?. Si el girador no lo satisface al
vencimiento, tendrá que hacerlo el beneficiario, y luego
cobrarle al deudor el importe correspondiente.
¿Cómo se puede reflejar en los libros la
obligación que tiene la empresa con el banco?. Es
necesario reflejar la contingencia, es decir, la posibilidad que
existe de que el otorgante no lo pague. ¿Cómo se
podría llamar esta cuenta?. Aquí surge en los
alumnos la siguiente situación problémica:
¿Por qué no se acredita la cuenta Pagaré por
Cobrar si realmente entregué el Pagaré al
banco?
Esta contradicción puede ser solucionada
utilizando una cuenta acreedora que regule el activo en
cuestión.
4.-Compruebo la pertinencia del asiento contable
formalizado:
En este caso, como el Pagaré se entregó al
banco para que éste lo descontara, eso significa que
aumentan los pagarés por cobrar descontados, y es este
precisamente el nombre que se le pudiera asignar a la cuenta
reguladora del activo que refleje el pasivo contingente. De esta
forma se refleja la deuda que tiene la empresa con el banco si el
girador no satisface el Pagaré, y al mismo tiempo mantiene
en los libros el valor de las cuentas por
cobrar.
EJEMPLO No. 3: DEVOLUCIONES DE COMPRAS.
La compañía SERVIHOGAR, S.A. se dedica a
la compra y venta de
artículos para el hogar. Surgió el 2 de enero de
1996, con un capital
autorizado de $ 10 000 000.00 dividido en $ 8 000 000.00
representados por 80 000 acciones
comunes y $ 2 000 000.00 representados por 20 000 acciones
preferentes del 5 %; todas con un valor nominal de $ 100.00 cada
una. El gerente es el
Dr. Domínguez de la Torre. (La empresa utiliza el método de
inventario
físico).
La compañía SERVIHOGAR, S.A. el día
3 de octubre del año 1999 vende un lote de 320 licuadoras
a SERVIMED, S.A. por un importe total de $ 8 000.00. Estos
equipos tienen un costo de
adquisición de $ 3 200.00; condiciones 2/10; n/30;
según factura 10-10.
Utiliza el método de inventario físico o periódico.
El día 7 de octubre el cliente SERVIMED,
S.A. devuelve mercancías por un importe de $ 800.00 debido
al mal estado en que
llegaron algunos equipos. El día 11 de octubre la
COMPAÑÍA SERVIHOGAR, S.A. recibe efectivo a su
favor por el pago de las mercancías vendidas, teniendo en
cuenta el valor de la devolución.
Tareas:
- Contabilizar la compra de mercancías por parte
de SERVIMED, S.A. - Contabilizar la devolución de las compras
hecha por dicha empresa. - Contabilizar el pago.
Procedimiento de
formalización:
1.-Analizo la operación
económica:
Cuando se anota una compra de mercancías por $ 8
000.00 al crédito, aplicando el método de
inventario físico, se debita la cuenta Compras y se
acredita a Cuentas por Pagar (Técnicas de la
identificación del débito y de la
identificación del crédito).
Si la empresa devolvió $ 800.00 de
mercancías, ¿Se mantendrán los $ 8 000.00 de
deuda?. No se pueden mantener los $ 8 000.00 de deuda.
¿Cuánto debe pagar la empresa ahora?. Ahora la
empresa debe pagar $ 7 200.00. ¿Debe aumentar o disminuir
las Cuentas por Pagar?. En la contabilización debe
disminuir las Cuentas por Pagar. ¿Esta cuenta es deudora o
acreedora?. Acreedora. ¿Qué anotación se le
debe hacer?, ¿Un débito o un crédito?.
¿Qué valor utilizamos?. Se le hará un debito
por $ 800.00 (valor de la devolución).
2.-Determino las categorías de
análisis y la variable de
reflexión:
¿Qué cuenta se acredita?. En este caso
disminuyen las mercancías compradas, que están
registradas en la cuenta Compras. La empresa debe disminuir esta
cuenta, para lo cual se supone le haga un crédito. Eso es
lo que indica la lógica,
pero la cuenta Compras nunca se acredita porque representa el
gasto por concepto de
compras de mercancías durante ese
período.
Aquí surge la situación problémica:
¿Qué otra cuenta debe utilizar la empresa que no
sea Compras?. Aquí se presenta una contradicción
acorde con los conocimientos de los estudiantes, ya que se supone
que si la empresa compra mercancías y las registra en la
cuenta Compras (aumento de Compras) y luego devuelve
mercancías, hay una disminución de las compras, por
lo tanto debería acreditar la cuenta Compras para reflejar
dicha disminución, pero como la cuenta Compras representa
el gasto por este concepto, no se puede acreditar en este
momento, sólo al final del período
económico.
3.-Identifico las cuentas que se deben utilizar
según el tipo de transacción y su
anotación correspondiente:
Las compras representan un gasto de $ 8 000.00.
¿Es real que las compras ascienden a $ 8 000.00 en estos
momentos?. Esto no es real. ¿A cuánto ascienden
realmente?. En estos momentos ascienden realmente a $ 7 200.00.
¿Por qué asciende esta cuenta a esa cifra?. Porque
la empresa devolvió $ 800.00.
En la devolución de mercancías.
¿Aumentan o disminuyen las mercancías compradas?.
Disminuyen. ¿En qué cuenta están registradas
las mercancías compradas?. En la cuenta Compras.
¿Qué naturaleza tiene
el saldo de la cuenta Compras?. Tiene un saldo deudor. ¿La
empresa debe aumentar o disminuir esta cuenta?. Debe disminuir.
¿Qué anotación le hago a la cuenta Compras?.
La cuenta Compras no puede acreditarse porque representa el gasto
por la compra de las mercancías. ¿Qué otra
cuenta debe utilizar la empresa que no sea esa?. ¿…?. Si
la cuenta Compras es Deudora, ¿Qué naturaleza debe
tener el saldo de la cuenta que disminuye a las compras?. La
cuenta que disminuye a las compras debe ser acreedora.
¿Para qué la empresa debe abrir esta
cuenta?. Debe abrir una cuenta que refleje la disminución
de las mercancías y que no sea la cuenta Compras, pero que
disminuya las compras.
Esos $ 800.00 constituyen devolución de
mercancías. La empresa poseía esas
mercancías porque las había comprado, entonces los
$ 800.00 constituyen devolución de mercancías
compradas, o lo que es lo mismo Devolución de compras. La
empresa puede denominar a la cuenta acreedora que disminuye las
compras: Devoluciones de Compras. He aquí la
solución de esta problemática y la forma en que los
estudiantes pueden descubrir la cuenta que deben acreditar, su
clasificación y la naturaleza de su saldo.
¿Qué anotación hace la empresa al
efectuar el pago?. Adeudo a Cuentas por Pagar y crédito a
Banco. (Técnicas de la identificación del
débito y de la identificación del
crédito).
La empresa tenía una deuda de $ 8 000.00.
¿Qué valor utiliza para cancelarla?. ¿…?.
¿Qué sucedería si la empresa presenta
el Estado de
Pérdidas y Ganancias en este momento?. ¿Cómo
refleja la empresa en el Estado el valor neto de las compras?.
¿A través de qué operación matemática?. Aquí es importante el
siguiente cálculo:
Compras $ 8 000.00
– Devoluciones de Compras 800.00
——————-
= Compras Netas $ 7 200.00
===========
Se utiliza el valor de $ 7 200.00. ¿Por
qué?. Porque devolvió $ 800.00 y ya los
había disminuido en el asiento anterior.
4.-Compruebo la pertinencia del asiento contable
formalizado:
Si la cuenta Compras es deudora y representa un gasto y
la cuenta Devoluciones de compras es acreedora, que disminuye las
Compras, ¿A qué clasificación pertenece?. Es
una cuenta de Ingreso. (Aquí se emplean también las
técnicas de comprobación por partida doble, de
comprobación del débito y de comprobación
del crédito).
EJEMPLO No. 4: VENTAS.
La compañía SERVIHOGAR, S.A. el día
3 de octubre del año 1999 vende un lote de 320 licuadoras
a SERVIMED, S.A. por un importe total de $ 8 000.00. Estos
equipos tienen un costo de adquisición de $ 3 200.00;
condición 2/10 n-30; según factura
10-10.
Tarea:
- Contabilizar la venta efectuada.
Procedimiento de
formalización:
1.-Analizo la operación
económica:
¿Las Ventas constituyen un gasto o un ingreso?.
Las ventas constituyen un ingreso.
¿Qué plantea el principio de la prudencia
con relación a los ingresos?. El
principio de la prudencia plantea que los ingresos no se anotan
hasta que no se obtengan.
2.-Determino las categorías de análisis
y la variable de reflexión:
El principio de registro plantea que las ventas de
mercancías se consideran un ingreso independientemente de
que se hayan cobrado o no.
3.-Identifico las cuentas que se deben utilizar
según el tipo de transacción y su
anotación correspondiente:
La empresa carga a Cuentas por Cobrar y abona a Ventas
por $ 8 000.00.
¿Por qué se anota el ingreso si el
principio de la prudencia plantea que los ingresos no se anotan
hasta que no se obtengan?. ¿Se viola en este caso el
principio de la prudencia?. ¿…?
Aquí aparece una situación
problémica para el estudiante, una aparente
contradicción entre el registro contable de las ventas y
el principio de la prudencia, que se soluciona interpretando el
principio del registro.
4.-Compruebo la pertinencia del asiento contable
formalizado:
¿Qué plantea el principio del registro
respecto a las ventas?. El principio de registro plantea que las
ventas de mercancías se consideran un ingreso
independientemente de que se hayan cobrado o no. (Técnica
de comprobación de los principios
contables).
EJEMPLO No. 5: DEVOLUCIONES DE
VENTAS.
La compañía SERVIHOGAR, S.A. el día
3 de octubre del año 1999 vende un lote de 320 licuadoras
a SERVIMED, S.A. por un importe total de $ 8 000.00. Estos
equipos tienen un costo de adquisición de $ 3 200.00;
condición 2/10 n-30; según factura 10-10. El
día 7 de octubre el cliente SERVIMED, S.A. devuelve
mercancías por un importe de $ 800.00 debido al mal estado
en que llegaron algunos equipos. El día 11 de octubre la
COMPAÑÍA SERVIHOGAR, S.A. recibe efectivo a su
favor por el pago de las mercancías vendidas, teniendo en
cuenta el valor de la devolución.
Tareas:
- Contabilizar la venta de mercancías por parte
de la COMPAÑÍA SERVIHOGAR, S.A. - Contabilizar la devolución de las ventas hecha
por SERVIMED, S.A. - Contabilizar el cobro.
Procedimiento de
formalización:
1.-Analizo la operación
económica:
Cuando se anota una venta de mercancías por $ 8
000.00 al crédito, aplicando el método de
inventario físico, se debita la cuenta Cuantas por Cobrar
y se acredita a Ventas (Técnicas de la
identificación del débito y de la
identificación del crédito).
Si a la empresa le devolvieron $ 800.00 de
mercancías. ¿La empresa debe cobrar los $ 8
000.00?. La empresa no debe cobrar los $ 8 000.00.
¿Cuánto debe cobrar?. Debe cobrar $ 7 200.00.
¿Cómo la empresa refleja en los libros de
Contabilidad que debe cobrar $ 7 200.00 y no $ 8 000.00?.
¿Debe aumentar o disminuir Cuentas por Cobrar?. Debe
disminuir las Cuentas por Cobrar. ¿En cuánto?. En $
800.00. ¿Qué naturaleza tiene el saldo de esta
cuenta?. Esta cuenta es deudora. ¿Qué
anotación le hago?. Para disminuirla se le hace un
crédito.
2.-Determino las categorías de
análisis y la variable de
reflexión:
¿Qué cuenta se adeuda?. ¿…?.
Aquí se produce la situación problémica para
el estudiante, ya que no se cumple con el método de la
Partida Doble, por lo tanto es preciso determinar la cuenta que
se carga.
3.-Identifico las cuentas que se deben utilizar
según el tipo de transacción y su
anotación correspondiente:
Anoté un ingreso por $ 8 000.00 por concepto de
ventas. ¿Es realmente el ingreso de $ 8 000.00?. No.
¿Por qué?. Porque devolvieron mercancías por
$ 800.00. ¿A cuánto asciende el ingreso entonces?.
El ingreso asciende realmente a $ 7 200.00. ¿Qué
operación matemática le apliqué a los $ 8
000.00 de ventas para obtener los $ 7 200.00 de ventas netas?.
Aquí es importante el siguiente cálculo:
Ventas $ 8 000.00
– Devoluciones de Ventas 800.00
—————
= Ventas Netas $ 7 200.00
==========
¿Qué constituyen esos $ 800.00?.
Constituyen el valor de la devolución de
mercancías. ¿Qué operación
había hecho la empresa con esas mercancías para que
el cliente se las devolviera?. Una venta. Entonces es una
devolución de mercancías vendidas, o lo que es lo
mismo una Devolución de Ventas. ¿Qué nombre
le puede dar la empresa a la cuenta deudora que disminuye las
ventas?. A la cuenta deudora que disminuye las ventas la empresa
puede denominarla Devoluciones de Ventas.
Aquí queda claro para el estudiante que la cuenta
Devoluciones de Ventas surge porque la cuenta Ventas no se puede
adeudar en este momento ya que representa el total de ingreso por
este concepto, y sólo se debita al finalizar el
período económico, por eso es que esta
situación problémica se convierte en problema
docente para el alumno, porque a él le interesa salir de
ella, él necesita descubrir cuál es la cuenta que
se debita en este caso.
Al anotar el cobro se adeuda la cuenta Banco y se
acredita a Cuentas por Cobrar. (Técnicas de la
identificación del débito y de la
identificación del crédito). El derecho a cobrar lo
adquirió la empresa por $ 8 000.00, ¿Cobra
realmente los $ 8 000.00?. No. ¿Cuánto cobra?.
Cobra solamente $ 7 200.00, ¿Por qué?. Porque le
devolvieron $ 800.00.
4.-Compruebo la pertinencia del asiento contable
formalizado:
Si la cuenta de Ventas es acreedora (ingreso), y la
cuenta Devoluciones de Ventas es deudora, es decir disminuye las
ventas, ¿A qué clasificación pertenece?.
Gastos. (Aquí se emplean también las
técnicas de comprobación por partida doble, de
comprobación del débito y de comprobación
del crédito).
EJEMPLO No. 6: DESCUENTO POR PRONTO PAGO
OBTENIDO.
El día 9 de septiembre del año 1999
Transporte Ferroviario del CAI "López Peña" del
municipio Báguano compra a la UCAI del mismo municipio 20
000 traviesas por un valor de $ 17.00 cada una; condiciones 2/10;
n/30. El pago se efectúa el 18 de septiembre.
Tarea:
- Contabilizar el pago.
Procedimiento de
formalización:
1.-Analizo la operación
económica:
¿Tiene la empresa alguna obligación
ahora?. La empresa no tiene ninguna obligación en estos
momentos. ¿Qué debe hacer la empresa con
relación a la cuenta por pagar?. Debe cancelar la cuenta
por pagar. ¿Qué anotación le hace a dicha
cuenta?. Un débito. ¿Qué importe utiliza?. $
340 000.00.
2.-Determino las categorías de análisis
y la variable de reflexión:
Si la empresa está pagando las mercancías
compradas, ¿El Banco aumenta o disminuye?. El banco
disminuye. ¿Qué anotación la empresa le hace
a la cuenta Banco?. Un crédito. ¿Qué valor
debe abonarse a la cuenta Banco?. $ 333 200.00.
El cálculo del descuento es el
siguiente:
2 % de $ 340 000.00 = $ 6 800.00; $ 340 000.00 – $ 6
800.00 = $ 333 200.00.
¿Se cumple el método de la Partida Doble?.
No, el Debe y el Haber no son iguales. ¿Por qué?.
Aquí se produce una situación contradictoria para
el alumno, ya que no se cumple con el método de la Partida
Doble, el Debe = $ 340 000.00 y el Haber = $ 333
200.00.
3.-Identifico las cuentas que se deben utilizar
según el tipo de transacción y su
anotación correspondiente:
¿Qué cantidad de dinero falta en el Haber
para que sea igual que el Debe?. En el Haber faltan $ 6 800.00.
¿Qué constituye ese valor?. Constituye el valor del
descuento. ¿Por qué concepto?. Por pagar pronto. Es
decir, descuento por pronto pago.
¿Cuáles son los grupos de cuentas
acreedoras?. Pasivo, ingreso y capital. ¿El Descuento por
pronto pago es una deuda o un ingreso?. El Descuento por pronto
pago es un ingreso. ¿Ese Descuento por pronto pago la
empresa lo obtiene o lo concede?. La empresa está
obteniendo dicho ingreso, por eso es un descuento por pronto pago
obtenido. Y así surge esta cuenta de ingreso que se
clasifica como Ingreso Financiero, y de hecho, se soluciona la
contradicción planteada.
4.-Compruebo la pertinencia del asiento contable
formalizado:
(Se aplican las técnicas de comprobación
del débito, comprobación del crédito y
comprobación por partida doble).
EJEMPLO No. 7: DESCUENTO POR PRONTO PAGO
CONCEDIDO.
El día 9 de septiembre del año 1999 la
UCAI de Báguano vende a Transporte Ferroviario del CAI
"López Peña" del mismo municipio 20 000 traviesas
por un valor de $ 17.00 cada una; condiciones 2/10; n/30. El
cobro se efectúa el 18 de septiembre.
Tarea:
- Contabilizar el cobro.
Procedimiento de
formalización:
1.-Analizo la operación
económica:
¿Tiene la empresa algún derecho a cobrar
ahora?. La empresa no tiene ningún derecho a cobrar en
estos momentos. ¿Qué debe hacer la empresa con
relación a la cuenta por cobrar?. Debe cancelar la cuenta
por cobrar. ¿Qué anotación le hace a dicha
cuenta?. Un crédito. ¿Qué importe utiliza?.
$ 340 000.00.
2.-Determino las categorías de análisis
y la variable de reflexión:
Si la empresa está cobrando las mercancías
vendidas, ¿El Banco aumenta o disminuye?. El banco
aumenta. ¿Qué anotación la empresa le hace a
la cuenta Banco?. Un débito. ¿Qué valor debe
cargarse a la cuenta Banco?. $ 333 200.00.
El cálculo del descuento es el siguiente: 2 % de
$ 340 000.00 = $ 6 800.00; $ 340 000.00 – $ 6 800.00 = $ 333
200.00.
¿Se cumple el método de la Partida Doble?.
No, el Debe y el Haber no son iguales. ¿Por qué?.
Aquí se produce una situación contradictoria para
el alumno, ya que no se cumple con el método de la Partida
Doble, el Debe = $ 333 200.00 y el Haber = $ 340
000.00.
3.-Identifico las cuentas que se deben utilizar
según el tipo de transacción y su
anotación correspondiente:
¿Qué cantidad de dinero falta en el Debe
para que sea igual que el Haber?. En el Debe faltan $ 6 800.00.
¿Qué constituye ese valor?. El valor del descuento.
¿Por qué concepto?. Por pagar pronto la empresa
compradora.
¿Cuáles son los grupos de cuentas
deudoras?. Activo y Gastos. ¿El descuento por pronto pago
es un derecho o un gasto?. El Descuento por pronto pago es un
gasto. ¿Ese descuento por pronto pago la empresa lo
obtiene o lo concede?. La empresa lo debe asumir, por eso es un
descuento por pronto pago concedido. Y así surge esta
cuenta de gasto que se clasifica como Gasto Financiero, y de
hecho, se soluciona la contradicción planteada.
4.-Compruebo la pertinencia del asiento contable
formalizado:
(Se aplican las técnicas de comprobación
del débito, comprobación del crédito y
comprobación por partida doble).
EJEMPLO No. 8: COMPRA DE BONOS CON
PREMIO.
Después de realizar una ejercitación de la
adquisición de bonos a la par, aspecto conocido por los
estudiantes, se les presenta un ejemplo de compra de 100 bonos
con un valor nominal de $ 1 000.00 cada uno, siendo el precio pagado
por los bonos de $ 110 000.00.
Tarea:
- Contabilizar la compra de los bonos.
Procedimiento de
formalización:
1.-Analizo la operación
económica:
¿Qué cuenta se adeuda?. Los alumnos
conocen que es preciso adeudar la cuenta Bonos.
¿Qué valor se carga?. $ 100 000.00 (valor
nominal).
2.-Determino las categorías de
análisis y la variable de
reflexión:
¿Qué cuenta se acredita?. La cuenta Banco.
¿Qué valor se abona?. $ 110 000.00 (valor pagado
por los bonos). ¿Se cumple el método de la Partida
Doble?. No, el Debe y el Haber no son iguales. ¿Por
qué?.
Al plantear esta nueva situación se produce en
ellos un estado interno de tensión intelectual ante este
hecho nuevo que no pueden resolver mediante los procedimientos
que conocen, es decir, se crea en ellos una situación
problémica, la cual los impulsa a la búsqueda de un
nuevo procedimiento
para dar solución al problema.
3.-Identifico las cuentas que se deben utilizar
según el tipo de transacción y su
anotación correspondiente:
¿Qué tipo de inversión es?. Hay que tener presente que
es una inversión permanente. ¿Cuánto la
empresa pagó por los bonos?. $ 110 000.00.
¿Cuánto valen los bonos realmente?. $ 100 000.00.
¿Pagué más o menos por los bonos?. La
empresa pagó más por los bonos.
¿Cuánto de más?. $ 10 000.00. ¿Es un
premio o un descuento?. La empresa está otorgando un
premio. Este constituye precisamente el problema que se ha de
resolver, la contabilización de dicho premio. ¿Es
un ingreso o un gasto?. El premio constituye para ella un gasto.
¿Qué cuenta se puede utilizar para reflejar el
premio en bonos?. Premio en Bonos. ¿Cómo se refleja
esta situación en los libros?. Se adeuda la cuenta Bonos
por $ 100 000.00 y Premio en Bonos por $ 10 000.00; y se acredita
la cuenta Banco por $ 110 000.00.
4.-Compruebo la pertinencia del asiento contable
formalizado:
Ahora si se cumple el método de la Partida Doble,
el Debe y el Haber son iguales.
(Se aplican las técnicas de comprobación
del débito, comprobación del crédito y
comprobación por partida doble).
EJEMPLO No. 9: COMPRA DE BONOS CON
DESCUENTO.
Supongamos una adquisición de 500 bonos a $
100.00 cada uno, por un costo de $ 48 000.00.
Tarea:
- Contabilizar la compra de los bonos.
Procedimiento de
formalización:
1.-Analizo la operación
económica:
¿Qué cuenta se adeuda?. Los alumnos
conocen que es preciso adeudar la cuenta Bonos.
¿Qué valor se carga?. $ 50 000.00 (valor
nominal).
2.-Determino las categorías de
análisis y la variable de
reflexión:
¿Qué cuenta se acredita?. La cuenta Banco.
¿Qué valor se abona?. $ 48 000.00 (valor pagado por
los bonos). ¿Cuánto la empresa pagó por los
bonos?. $ 48 000.00. ¿Cuánto valen los bonos
realmente?. $ 50 000.00. ¿Se cumple el método de la
Partida Doble?. No, el Debe y el Haber no son iguales.
¿Por qué?.
Aquí el estudiante debe percatarse de que en este
caso los bonos se compran por un valor inferior a su valor
nominal, estrategia que
utiliza la empresa emisora de venderlos por un precio menor para
estimular la compra de los mismos.
Al plantear esta nueva situación se produce en
ellos un estado interno de tensión intelectual ante este
hecho nuevo que no pueden resolver mediante los procedimientos
que conocen, es decir, se crea en ellos una situación
problémica, la cual los impulsa a la búsqueda de un
nuevo procedimiento para dar solución al
problema.
3.-Identifico las cuentas que se deben utilizar
según el tipo de transacción y su
anotación correspondiente:
¿Qué tipo de inversión es?. Es una
inversión permanente. ¿Pagué más o
menos por los bonos?. La empresa pagó menos por los bonos.
¿Cuánto de menos?. $ 2 000.00. ¿Es un premio
o un descuento?. La empresa está obteniendo un descuento.
Este constituye precisamente el problema que se ha de resolver,
la contabilización de dicho descuento. ¿Es un
ingreso o un gasto?. Un ingreso.
¿Qué cuenta se puede utilizar para
reflejar el descuento en bonos?. Descuento en Bonos.
¿Cómo se refleja esta situación en los
libros?. Se adeuda la cuenta Bonos por $ 50 000.00 y se acredita
la cuenta Banco por $ 48 000.00 y Descuento en Bonos por $ 2
000.00.
4.-Compruebo la pertinencia del asiento contable
formalizado:
Ahora si se cumple el método de la Partida Doble,
el Debe y el Haber son iguales.
(Se aplican las técnicas de comprobación
del débito, comprobación del crédito y
comprobación por partida doble).
En el mes de noviembre BANDEC concede un préstamo
solicitado por la compañía SERVIHOGAR, S.A.,
pignorándose mercancías por un valor de $ 90 000.00
al 60 %. El banco cobrará un interés del 7 % anual;
$ 3.00 de seguro por cada $
1 000.00 de mercancías y un 0.3 % mensual por almacenaje
de las mercancías, el cual se liquidará dentro de
un mes.
Tarea:
- Contabilizar la pignoración.
Procedimiento de
formalización:
1.-Analizo la operación
económica:
¿Cómo se refleja en los libros el efectivo
obtenido por el préstamo?. ¿Qué cuenta se
adeuda?.
Se adeuda la cuenta Banco. ¿Cómo se
refleja la deuda de la empresa si no es una cuenta por pagar ni
un Pagaré?. Se acredita la cuenta Pignoraciones por Pagar
por $ 54 000.00.
2.-Determino las categorías de
análisis y la variable de
reflexión:
¿A qué empresa pertenecen las
mercancías?. A la empresa que solicita el préstamo.
¿Las mercancías aumentan o disminuyen?. Disminuyen.
Los alumnos pensarán que es necesario además
acreditar la cuenta Mercancías. ¿Quién posee
las mercancías en estos momentos?. El banco. ¿Puede
la empresa rebajar las mercancías del inventario?. No.
¿Por qué?. Porque continúan siendo de su
propiedad y no
puede rebajarlas del Inventario, independientemente de que
están en poder del
banco.
Aquí se produce un nexo contradictorio acorde a
los conocimientos de los alumnos, ya que efectivamente la empresa
entregó las mercancías y sin embargo, como
aún siguen perteneciéndole, no puede disminuir su
valor en los libros. ¿Qué anotación se
realiza para reflejar la disminución de las
mercancías, sin rebajarlas del Inventario?
3.-Identifico las cuentas que se deben utilizar
según el tipo de transacción y su
anotación correspondiente:
Esta contradicción se soluciona con un asiento
especial, un asiento memorándum, empleando cuentas de
orden que así lo reflejen.
Mercancías Pignoradas $ 90 000.00
Mercancías Pignoradas (per contra) $ 90
000.00
4.-Compruebo la pertinencia del asiento contable
formalizado:
Con este asiento se refleja la disminución de las
mercancías, sin acreditar dicha cuenta, ya que en el
Balance
General es preciso señalar, al pie de los Inventarios, la
cantidad de éstos que se encuentran pignorados, de la
forma siguiente:
Inventarios $ 150 000.00
(Pignorados $ 90 000.00)
Autor:
DR. ALEXANDER LUIS ORTIZ OCAÑA.