Dictamen del auditor independiente (página 2)

Enviado por lalyta20

Partes: 1, 2

"Hemos efectuado una auditoría al balance general de la
EMPRESA COMAX SAC al 31 de diciembre de 2002 y a los
correspondiente estados de ganancias y pérdidas de cambios
en el patrimonio
neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esta
fecha los cuales fueron ajustados para reflejar el efecto de las
variaciones en el poder
adquisitivo de la moneda peruana siguiendo la metodología descrita en la nota X.

La preparación de dichos estados financieros es
responsabilidad de la Gerencia de la
EMPRESA COMAX SAC. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una
opinión sobre estos estados financieros incluidos en base
a la auditoría que efectuamos".

2.3.1 Identificación de los estados financieros
examinados

Corresponde a la denominación de los estados
financieros auditados incluidos en su informe, en la misma forma
como la empresa los presento para el examen del auditor. Estos
estados financieros pueden ser en moneda nacional o extranjera;
ajustados por inflación e incluso tener otras
denominaciones.

Es importante incluir aquellos estados financieros auditados y
que forma parte del informe del auditor. En nuestro país
normalmente se consideran cuatro estados financieros
básicos:

Balance general
Estados de Ganancias y Pérdidas
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estados de Flujos de Efectivo

Este es el concepto mas importante de la
modificación del nuevo dictamen de auditoria, porque
en forma explicita reafirma que, tanto los estados
financieros examinados como las correspondientes notas
explicativas, son manifestaciones preparadas y de absoluta
responsabilidad de la gerencia de la empresa o entidad
auditada, y que forma parte integrante del informe de
auditoria.
En nuestro país, como otros de América
Latina, sobre todo en empresas
pequeñas o medianas es muy común que los
auditores independientes participen y colaboren como asesores
en la preparación de algunos de los estados
financieros como el de cambios en el patrimonio neto y el de
flujos de efectivo, o en la redacción de las notas de
los estados financieros.
Esta costumbre, que por años se mantiene, ha
originado en algunas oportunidades, que no este muy clara
donde termina la responsabilidad de la empresa y se inicia la
del auditor.
La carta de
gerencia o de representación que suscribe la empresa
examinada y dirigida a los auditores independientes, deja muy
en claro donde termina la responsabilidad de la empresa y se
inicia la del auditor. La carta de
gerencia o de representación que suscribe la empresa
examinada y dirigida a los auditores independientes, deja muy
en claro esta delimitación de responsabilidades, sin
embargo, solo es de conocimiento interno entre el auditor y la
gerencia de la empresa auditada.
Responsabilidad de la gerencia por los estados
financieros examinados.
Responsabilidad por la expresión de la
opinión sobre los estados

financieros examinados.

Este concepto incluido en el párrafo introductorio,
complementa el concepto anterior. Mientras que la gerencia de la
empresa auditada es responsable por los estados financieros
examinados, el auditor es responsable por la opinión que
emite basado indudablemente en el trabajo
objetivo y
profesional que realiza, concordante con normas de auditoria
generalmente aceptadas. Este concepto también respalda el
interés
que puede existir en la finalidad de la auditoria contratada de
tal forma que la responsabilidad sea clara y explicita.

2.4 PARRAFO DE ALCANCE

El segundo párrafo del dictamen de los auditores
independientes, tiene la redacción siguiente (dictamen
estándar o limpio).

"Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de
auditoria generalmente aceptadas. Tales normas requieren que
planifiquemos y realicemos la auditoria con la finalidad de
obtener seguridad
razonable que los estados financieros no contengan errores
importantes. Una auditoria comprende el examen basado en
comprobaciones selectivas de evidencias que
respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los
estados financieros. Una auditoria también comprende una
evaluación de los principios de
contabilidad
aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la
Gerencia de la compañía; así como una
evaluación de la presentación general de los
estados financieros.

Consideramos que nuestra auditoria constituye una base
razonable para fundamentar nuestra opinión"

El objetivo principal para incluir la mención al
cumplimiento de las normas de auditoria generalmente aceptadas es
declarar, en forma muy explicita, que el auditor no garantiza la
absoluta exactitud de los estados financieros examinados, sino
expresa que existe un "grado razonable de seguridad de que los
estos financieros examinados no contienen errores significativos
(materialidad)". En tal sentido el termino razonabilidad debe
entenderse como equitativamente, imparcialmente, objetividad pero
en ningún caso como una certificación de exactitud.
Los usuarios del dictamen, deben entenderse los limites de la
responsabilidad del auditor, en función de
la aplicación de las normas de auditoria generalmente
aceptadas.

Asimismo, el dictamen debe hacer la precisión de que la
auditoria ha sido planeada y ejecutada con el fin de obtener una
seguridad razonable acerca de si los estados financieros
están o no libres de alguna distorsión material. El
dictamen debe describir el trabajo efectuado indicando que :

El examen se ha efectuado sobre la base de comprobaciones
de pruebas, de
las evidencias sustentatorias de los importantes y revelaciones
conformantes de los estados financieros.
Evaluación de los principios de contabilidad y
métodos
de evaluación aplicados en la preparación de los
estados financieros.
Evaluación de los estimados significativos
efectuados por la gerencia al preparar los estados
financieros.
Evaluación de la presentación global de los
estados financieros.

Además debe concluir que el examen efectuado constituye
una base razonable para la expresión de la opinión
del auditor.

2.5 PARRAFO DE LA OPINION

El texto del
párrafo de opinión del dictamen es de la forma
siguiente :

"En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos
presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia ,
la situación financiera de la Compañía
Grafitecnia S.A. al 31 de diciembre de 2002, y los resultados de
sus operaciones

2.6 FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN

La firma es la del Contador Publico Colegiado (CPC) que
suscribe el informe y la firma de auditores a la cual
pertenece.

La fecha será el ultimo día del trabajo en las
oficinas de la empresa auditada y debe comprender los hechos
subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados financieros,
de acuerdo con normas de auditoria y procedimientos
que se aplican normalmente.

III.- TIPOS DE
DICTAMEN

3.1 OPINIÓN LIMPIA O ESTÁNDAR CON
PÁRRAFO EXPLICATIVO

El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir
opinión limpia o estándar y, después de
ella, un párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación
a la opinión del auditor. Es decir, se mantiene el
criterio que toda la información que se incluya en el dictamen,
después del párrafo de la opinión, solo
sirve de aclaración. Sin embargo, el auditor puede sugerir
a la entidad auditada que determinada información se
incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no
seria necesario incluir en el dictamen el cuarto párrafo
adicional de carácter explicativo después de la
opinión, porque se estaría cumpliendo con la norma
de auditoria generalmente aceptada de revelación
suficiente.

3.2 OPINIÓN CALIFICADA O CON SALVEDADES

Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de
dictámenes cuando por el resultado de su examen, concluya
que :

Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados
financieros o sus notas no son satisfactorias al auditor. Es
decir una limitación al alcance para la
aplicación de los procedimientos de auditoria.
Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver
en el futuro y que le permitirá obtener evidencia
suficiente sobre el resultado.
Existe desviaciones a los principios de
contabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos,
que podrían tener un efecto en las estimaciones
contables, en los registros o en
la preparación de los estado
financieros que evalúa.

En cualquier de los casos mencionados podría ser
necesario que el auditor incluya en su dictamen

Un párrafo intermedio antes de la opinión
para reflejar la salvedad que afectara su opinión
profesional, en forma detallada y completa.
Si la salvedad se refiere a una limitación al
alcance, esta situación debe mencionarse en el
párrafo dos (alcances) y describirse en el
párrafo siguiente.

3.3 DICTAMEN CON OPINIÓN NEGATIVA O ADVERSA

En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo
intermedio, antes de la opinión explicando en detalle las
razones principales que lo llevaron a emitir tal opinión
así como los efectos principales del asunto que origino la
opinión adversa.

3.4 DICTAMEN CON ABSTENCIÓN O DENEGACIÓN DE
OPINIÓN

El auditor emitirá este tipo de dictámenes en
aquellos en que no practicó el examen con el alcance
suficiente que le haya permitido formarse una opinión
sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados.

En el dictamen con abstención de opinión, se
debe omitir el párrafo del alcance, porque el auditor por
determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en
condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta
omisión se justifica para evitar una confusión con
la opinión adversa.

OTROS TIPOS DE DICTÁMENES

El auditor puede emitir opinión sobre un determinado
estado financiero, es decir, es posible emitir dictamen parcial.
Es un asunto que el auditor debe determinar en caso en
particular.

IV.- MODELOS DE
DICTAMEN

4.1 DICTAMEN LIMPIO O ESTANDAR