El costeo Directo o Variable, una necesidad para la toma de decisiones
- Costeos directos y por
absorción - Costeo variable y
contribución marginal. - Control del costo y
evaluación de la actuación - Toma de
decisiones - Medición de la utilidad
bajo niveles de actividad variantes - Consideraciones
finales - Bibliografia
Es el momento actual, en el que las economías
atraviesan por un proceso de
cambio, donde
los analistas y académicos comienzan a tener una
visión más profunda sobre el mundo
científico técnico que revoluciona en intervalos
pequeñísimos de tiempo, cuando
las circunstancias promueven de la búsqueda de métodos y
soluciones que
garanticen la subsistencia y desarrollo del
sistema
empresarial.
Resultaría incompatible el cambio y mucho
más la búsqueda de soluciones para el
perfeccionamiento, sino es tomado como eslabón principal
el sistema contable.
Es la contabilidad
financiera o general por su ocupación, la que permite
la clasificación, anotación e interpretación
de las transacciones económicas que puedan prepararse
estados resumidos que indiquen bien los resultados
históricos de esas transacciones al cierre del
período corriente.
Para les exigencias de un buen sistema de planificación y control de la
economía
se hace significativo el diseño
e implantación d e lo que constituye nuestro objeto de
estudio, el Sistema de Contabilidad
de Costo en las
diferentes entidades. Este sistema de costos
proporciona a la dirección el costo total de fabricar un
producto o
suministrar un servicio de
manera inmediata, permitiéndole un control afectivo a la
misma. Este sistema está estructurado por un conjunto de
normas,
procedimientos
e instrucciones metodológicas, destinados a recopilar,
clasificar y registrar la información primaria.
La contabilidad de costo tiene que contribuir al
mantenimiento
o al aumento de las Utilidades de la empresa. Esta
contribución es eficiente logrando el suministro de
informaciones detalladas sobre el costo, lo que permite la
adopción
de decisiones con el objetivo de
reducir los costos de
producción o aumentar el volumen de
ventas. A este
sistema de contabilidad de costo para que sea eficiente debe
caracterizarlo razones tales como: la determinación de los
costos en que se incurre, el estudio y análisis con vista ala reducción de
los mismos, la comprobación del ajuste entre el costo
unitario y el precio de
venta y la
preparación de informes que
fundamenten las decisiones de la
Administración.
Es sumamente importante que las empresas cuenten
con un Sistema de Costo capaz de reflejar y controlar los
gastos
incurridos en el proceso productivo a los efectos de la
determinación veraz del costo de producción.
Esta debe ser la mayor meta que caracterice al sistema
de costo de las empresas.
En esencia el Problema consiste en la liquidez
empresarial debido a que las empresas muestran en sus estados
financieros utilidades excesivas que no son reales,
imposibilitando esto el pago de las deudas a corto y largo plazo
a su vencimiento, generalizándose la nombrada cadena de
impagos
Nuestro Campo de Acción radica en los
métodos de costeos, pues es la
utilización del costeo por absorción total o
parcial el que a dado al traste con dicho problema el cual asocia
costos fijos del período al producto y difiere una parte
de esos costos a períodos futuros a través de los
inventarios.
El uso de este método
está generalizado en las empresas que son la que se
muestran afectadas. Es en el entorno microeconómico donde
se carece de la información oportuna que posibilita
conocer el comportamiento
del costo real de los productos y su
repercusión en la utilidad
neta.
Constituyen estos, argumentos sólidos que
permiten partir de que el Objetivo del trabajo consiste en
demostrar las modificaciones asociadas al método de costeo
por absorción, su impacto en la liquidez empresarial y
como propuesta de solución alternativa, la
aplicación del método de costeo directo o
variable.
Nuestra Hipótesis se basa en que si se
demuestra el impacto negativo que tiene la presentación de
los estados financieros elaborados por el método de costeo
por absorción total o parcial en las empresas y se
presenta como alternativa válida la aplicación del
método de costeo directo o variable, entonces se
verá favorecida la liquidez de las empresas y
disminuirá el efecto negativo creado por el método
actual.
DESARROLLO
COSTEOS DIRECTOS Y
POR ABSORCIÓN
Orígenes.
Desde el advenimiento de la industrialización y
sus variadas inversiones en
equipos y otras áreas, sólo se conocían dos
costos de importancia: los de material y los de mano de obra
directa, llamados costos primos, que eran los únicos que
se inventariaban. Una vez que las inversiones se ampliaron y se
desarrollaron las organizaciones,
surgió el concepto de
costos indirectos de fabricación.
A principios del
siglo XX, el método de costeo utilizado era el absorbente
o integral. Este hecho se debía a que el tratamiento
contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos
utilizados, los cuales se controlaban a través del
estado de
resultados, prestando poca atención a los problemas
específicos de información para la toma de
decisiones administrativas.
Al elevarse el nivel de complejidad de las
organizaciones, se hizo hincapié en la preparación
de informes que proveyeran y facilitaran la información
para la toma de decisiones y la planeación
a largo plazo.
En los años 30 surgió una alternativa, el
costeo variable, impropiamente llamado costeo directo. Por
definición, no es directo ya que costo directo es el que
se identifica con el producto, departamento o función.
Cada uno de los métodos de costeo tiene una
función especial que cumplir: el costeo variable ayuda a
la administración en su tarea, el costeo
absorbente informa a los usuarios externos.
En la mayoría de las empresas el costo principal
es el costo de ventas. Es aquí en donde el contador de
costos juega un importante papel en la
determinación de la utilidad, contribuyendo a la
elaboración de los estados contables, estableciendo y
manteniendo sistemas que
provean información acerca del costo del
producto.
Tanto en el estado de
resultados como en el de situación financiera, se refleja
directamente el tipo de costeo que se utiliza y, en una forma
más indirecta, afecta al capital neto
de trabajo.
La contabilidad de
costos nos ofrece varias opciones:
- Costeo directo.
- Costeo absorbente.
- Costeo relevante.
Las diferentes opciones para determinar el costo de lo
vendido, sin incluir el costo relevante, son:
Costos históricos: se caracterizan por
tomar en cuenta los costos o precios reales
de los artículos, o sea efectivamente erogados, de todos
los elementos que intervienen en la producción.
Costos predeterminados: se calculan antes de
iniciarse la producción de los artículos, que
pueden ser clasificados en:
Costos estimados: su determinación se basa
en la experiencia que las empresas han obtenido en años
anteriores o bien en las estimaciones que del costo
efectúen los especialistas en la materia.
Costos estándar: se basa, en forma
primordial, en el costo que se obtendría en condiciones
óptimas de fabricación con base en investigaciones
que se hacen al respecto y en las especificaciones técnicas
de la maquinaria que se utiliza. Representa una medida de la
eficiencia.
Fundamentos del costeo variable.
El costeo absorbente es el sistema de costeo más
utilizado para fines externos e incluso para la toma de
decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos
los costos de la función productiva, independientemente de
su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa
dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad de
producir se requiere de ambos. Los que proponen este
método argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron
para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los
dos, sin olvidar que los ingresos deben
cubrir los variables y
los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.
Los que proponen el método de costeo variable
afirman que los costos fijos de producción se relacionan
con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está
en función dentro de un período determinado, pero
jamás con el volumen de producción.
El hecho de contar con una determinada capacidad
instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen
que se produzca, permanecen constantes en un período
determinado. De ahí que para costear bajo este
método se incluyan únicamente los costos variables,
los costos fijos de producción deben llevarse al
período, es decir, enfrentarse a los ingresos del
año de que se trate, lo que trae aparejado que no se le
asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades
producidas.
Las diferencias entre ambos métodos
son:
El sistema de costeo variable considera los costos fijos
de producción como costos del período, mientras que
el costeo absorbente los distribuye entre las unidades
producidas.
Para valuar los inventarios, el costeo variable
sólo contempla los variables, el costeo absorbente incluye
ambos.
La forma de presentar la información en el
estado de
resultados.
Bajo el método de costeo absorbente, las
utilidades pueden ser cambiadas de un período a otro con
aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia,
según el método de costeo que utilicemos, puede dar
lugar a las siguientes situaciones:
La utilidad será mayor en el sistema de costeo
variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de
producción. En el costeo absorbente, la producción
y los inventarios de los artículos terminados
disminuyen.
En costeo absorbente, la utilidad será mayor si
el volumen de ventas es menor que el volumen de
producción. En costeo variable, la producción y los
inventarios de artículos terminados aumentan.
En ambos métodos tenemos utilidades iguales
cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de
producción.
El costeo variable tiene los mismos supuestos o
limitaciones que el modelo de
costo – volumen – utilidad:
- Una perfecta división entre costos variables y
fijos. - Linealidad en el comportamiento de los
costos.
El precio de venta, los costos fijos dentro de una
escala relevante
y el costo variable por unidad permanecen constantes.
El costeo variable es más adecuado para uso
interno, y el costeo absorbente para fines externos,
utilizándoselo también internamente, aunque con
menor eficacia que el
primero.
Bajo costeo directo, la utilidad está
íntimamente ligada a las ventas.
El método de costeo por absorción incluye los
costos de los elementos (materiales,
mano de obra y costos indirectos) incorporados a los productos,
tanto sean fijos o variables. Es decir, los artículos
absorben los costos de los mismos, independientemente de su
comportamiento con relación al volumen de
actividad.
Cuando se vende la producción, se aparean
ingresos y costos, y los productos no vendidos en el
período de fabricación se activan en el rubro
bienes de
cambio hasta tanto sean realizados.
En cambio, los costos o gastos de administración,
comercialización y financiación,
inciden exclusivamente en el período a que corresponden
(devengado).
Costeo
variable y contribución marginal.
El costeo variable (también llamado proporcional)
define como costo del producto también a la suma de sus
tres elementos, pero únicamente los variables,
considerando a los fijos, un costo del período al que
corresponden.
Es decir, computa como costo del producto sólo el
valor de los
insumos que se evitarían si el mismo no se
fabricara.
Los artículos no vendidos también se
activan en el rubro bienes de cambio, pero sólo por la
suma de sus costos variables.
La diferencia entre las ventas y los costos variables es
la contribución marginal, que se calcula:
VENTAS –COSTO VARIABLE = CONTRIBUCIÓN
MARGINAL
Se define como el excedente del precio de venta, una vez
cubiertos los costos variables de producción y que tiene
que alcanzar para cubrir los costos fijos y las utilidades
esperadas.
Es la contribución de cada producto
para:
- El pago de los costos de la estructura
empresaria (costos fijos). - Las utilidades del ente.
El estado de resultados correspondiente es:
Ventas
Costo variable
Margen de contribución
– Costos de operaciones
Utilidad antes de Interés e
Impuestos
-Intereses
Utilidad antes de Impuestos——————————————
UTILIDAD NETA
Ventajas del sistema de costeo variable.
Se concentra principalmente en el margen de
contribución, que es el exceso de ventas sobre los costos
variables. Cuando se expresa como un porcentaje de las ventas, el
margen de contribución se conoce como índice de
contribución o índice marginal, que revela el
número de centavos disponibles por unidad monetaria de
ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades.
Ciertos costos fijos, tales como la depreciación de instalaciones especiales,
pueden identificarse directamente con las líneas de
productos u otros sectores de la empresa y deben
cargarse a dichos renglones, particularmente si se desea la
información para la planeación de utilidades a
largo plazo y para la toma de decisiones.
Control del
costo y evaluación
de la actuación:
El control de costos moderno utiliza costos
estándar y presupuestos
flexibles. No existe ningún conflicto
entre los costos estándar y el sistema de costeo variable.
Un sistema de costeo variable estándar excluiría
los costos del período de los costos estándar del
producto. Con respecto a la presupuestación flexible, la
base de este instrumento de control está en una
segregación cuidadosa de los costos fijos y variables.
Ésta es también la esencia del sistema de costeo
directo.
El sistema de costeo variable tiende a ofrecer un mayor
control sobre los costos del período. En el sistema de
costeo absorbente, por diferentes métodos, los costos
fijos de fabricación se asignan al costo del producto. En
este proceso, es posible que se descuiden ciertos costos del
período controlables y las áreas funcionales a los
que se aplican.
El costeo directo también posee ventajas
específicas para la evaluación de la
actuación de los sectores que generan ingresos en una empresa. Al
medir la actuación de tales sectores, los ingresos
directamente ganados y los costos directamente incurridos son los
que deben considerarse en forma prioritaria.
El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos
para la toma de decisiones a largo plazo. En este tipo de
decisiones, los costos del período no son pertinentes. El
costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que
tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no
están garantizadas.
Es particularmente útil en las decisiones de
fijar precios a corto plazo. El costeo por absorción da
mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a
las utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicación en
las decisiones de fijar precios a corto plazo.
Los datos relativos a costos indirectos son
útiles para la inversión de capital y para las decisiones
con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con
respecto a las decisiones de inversión de capital, el
interés primordial radica en los movimientos de efectivo
proyectados y el rendimiento que producirían los fondos
requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se compara el
costo marginal de hacer el producto y el costo de
comprarlo.
Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de
los datos de costo directo son: selección
entre usos alternativos de las facilidades para la
producción; vender versus procesar los productos
elaborados; optimización de la mezcla de
producción; determinación de niveles de inventario; venta
selectiva; decisiones en cuanto a la ruta de entregas;
determinación del tamaño del departamento de
ventas, etc.
Medición de
la utilidad bajo niveles de actividad
variantes:
Bajo el sistema de costeo directo, la utilidad
está correlacionada con las ventas y no es afectado por el
nivel de producción.
Bajo el sistema de costeo por absorción, la
utilidad es afectada por la producción, así como
por las ventas.
La utilidad es la misma bajo ambos métodos,
cuando la producción y las ventas son iguales.
Cuando la producción excede las ventas, la
utilidad es mayor bajo el sistema de costeo por
absorción.
Cuando las ventas exceden la producción, la
utilidad es mayor en el sistema de costeo directo.
Costeo directo y teoría
de la contabilidad:
Para medir las utilidades, los contadores se basan en
una comparación del ingreso y de los costos. Bajo el
costeo por absorción, el costo de los productos se compara
con el ingreso que se deriva de su venta. Por lo tanto, es
necesario asignar todos los costos de fabricación, tanto
fijos como variables a los productos manufacturados.
Bajo el costeo directo, los costos indirectos fijos de
fabricación son un costo del período en el cual se
incurren. Sólo la porción directa o variable de los
costos de fabricación se tratan como costos del producto y
se difieren en los inventarios. Este procedimiento
está respaldado por el argumento de que los costos del
período son costos a largo plazo que se producen
independientemente, se fabriquen o no los productos, mientras que
los costos directos son costos a corto plazo que son directamente
responsables de la producción a corto plazo.
A diferencia de la mayoría de los costos del
período, los costos directos que se difieren en los
inventarios reducen la cantidad de gastos para costos directos
del siguiente período.
Los costos a corto plazo tienen las siguientes características:
El costo de producción unitario directo variable
puede medirse objetivamente debido a que la cantidad de tales
costos tiende a variar directa y proporcionalmente de acuerdo con
el volumen de producción.
Los beneficios adquiridos al incurrir en costos directos
expiran con la venta de artículos relacionados. Por esta
razón, el costo directo de los artículos en
existencia es diferible como inventario hasta que expiren los
beneficios por la venta de los artículos. La
valuación de las operaciones de inventarios puede hacerse
por medio de costeo absorbente o costeo directo, y éstos,
a su vez, llevarse sobre la base de costeo histórico o
predeterminado, siempre y cuando este último se aproxime
al costo histórico bajo condiciones normales.
Ventajas:
Facilita la planeación, utilizando el modelo
costo – volumen –utilidad.
La preparación del estado de resultados facilita
la administración, la identificación de las
áreas críticas que afectan a los costos.
El análisis marginal de las diferentes
líneas que se elaboran, ayuda a la administración a
escoger la composición óptima que deberá ser
la pauta para que ventas alcance sus objetivos.
El análisis marginal de las líneas ayuda a
determinar cuáles de ellas deben apoyarse y cuáles
deben ser eliminadas, por producir márgenes de
contribución negativos.
El análisis marginal de las diferentes
líneas ayuda a evaluar opciones con respecto a reducciones
de precios, descuentos especiales, campañas publicitarias
tendientes a incrementar las ventas a través del
análisis costo – beneficio, comparar costos
incrementales con ingresos incrementales, etc.
Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los
diferentes volúmenes de producción.
Es un marco de referencia sustancial para aprovechar
pedidos especiales a precios inferiores a lo normal.
Debido a que este sistema ofrece un índice para
saber hasta dónde se puede reducir el precio obteniendo
margen de contribución, es vital para tomar decisiones
como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos
líneas, etc.
Elimina el problema de elegir bases para prorratear los
costos fijos.
Facilita la rápida valuación de los
inventarios.
Suministra un mejor presupuesto de
efectivo.
1- De acuerdo a los procedimientos establecidos y los
estudios realizados para la conversión de costeo por
absorción a costeo directo es posible en nuestras
empresas, Tanto en entidades que utilizan el Sistema de costo por
proceso o el Sistema de costo por órdenes.
2- Una de las limitantes es que las empresas no hacen
separación de sus costos en fijos y variables.
3- Los gastos indirectos son prorrateados entre las
producciones teniendo el salario como base
única.
4- La empresa no reflejan en sus fichas de
costo el costo unitario variable.
5- Los Estado de Resultado al ser confeccionado por el
costeo por absorción total no refleja los resultados
reales de las empresas pues hay costos del período que se
quedan en inventario de producción en proceso y
producción terminada.
6- Es más útil determinar el margen de
contribución en masa y no un margen de contribución
unitario por producto.
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Jongree, Jonh Contabilidad de costo Tomo 1, 2 y
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Mayo, Carlos Contabilidad analítica
Autor:
Msc Maritza Díaz Martell
Lic. María teresa Gutiérrez
Hernández
Lic. Lino Téllez Sánchez