Indice
1.
Tratamiento contable de los software.
2.
Costos de modificación de los programas
informáticos existentes.
3. Deterioro de los
software
1. Tratamiento contable de
los software.
Valuación y registro
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter
no monetario y sin apariencia física que se tiene
para ser utilizado en la producción o suministro de bienes o
servicios,
para ser arrendado a terceros o para funciones
relacionadas con la
administración de la entidad. Un activo es un
recurso:
- Controlado por la empresa como
resultado de sucesos pasados, y - Del que se espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos para la entidad.
Se ha de reconocer un activo intangible en los estados
financieros, cuando.
- Es probable que los beneficios económicos
futuros, que se han atribuido al mismo, lleguen a la empresa,
y - El costo del
activo pueda ser medido de forma fiable.
Definiciones
- Amortización: es la distribución sistemática del
importe depreciable de un activo intangible entre los
años de su vida útil estimada. - Desarrollo: es la aplicación de los resultados
de la investigación a un plan o diseño en particular para la
producción de materiales,
productos,
métodos,
procesos o
sistemas nuevos
o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su
producción o uso comercial. - Investigación: es el estudio original y
planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos
conocimientos científicos o
tecnológicos.
Caracteristicas que debe cumplir un bien para ser
considerado como activo intangible.
Los párrafos 10 – 17 de la NIC 38, menciona
tres características esenciales:
- Identificabilidad:
Un activo intangible puede ser identificado
claramente y de manera separable, siempre que la empresa
pueda alquilarlo, venderlo, cambiarlo o distribuir los
beneficios económicos futuros, atribuibles a tal
activo.Una empresa controlará un determinado activo
siempre que tenga el poder de
obtener los beneficios económicos futuros que procedan
de los recursos
subyacentes en el mismo, y además pueda restringir el
acceso de terceras personas a tales beneficios. En lo que
concierne, una empresa
puede controlar sus beneficios futuros si los tiene
protegidos con las leyes que son
exigibles ante la justicia.-- Control
- Beneficios económicos futuros.
Entre los beneficios que pueden proceder de un activo
intangible se incluyen los ingresos
procedentes de la venta de
productos o servicios, los ahorros de costos y otros
rendimientos que se deriven del uso del activo por parte de la
empresa.
Reglas de valuacion.
- Software adquirido
Cuando el software es adquirido por la empresa, la
medición debe hacerse a su costo
histórico de adquisición.
El costo histórico de adquisición comprende su
precio de
compra incluyendo los aranceles
o los impuestos que
gravan la adquisición y que no sean recuperables por
parte de la empresa, y todos los desembolsos directamente
atribuibles a la preparación del activo para el uso al
que va destinado.Cuando el software es desarrollado internamente, la
medición inicial debe hacerse a su costo de
producción, es decir, la suma de los desembolsos
incurridos, desde el momento en que el momento cumple las
condiciones para su reconocimiento.b.1. Técnicamente, es posible completar la
producción del activo intangible, de forma que pueda
estar disponible para su utilización o su
venta.b.2. Su intención de completar el activo
intangible en cuestión, para usarlo o
venderlo.b.3. Su capacidad de utilizar o vender el activo
intangible.b.4. La forma en que el activo vaya a generar
probables beneficios económicos en el
futuro.b.5. La disponibilidad de recursos técnicos,
financieros o de otro tipo para completar el desarrollo.b.6. Su capacidad para evaluar, de forma fiable, el
gasto atribuido al activo intangible durante su
desarrollo.- Software desarrollado
- Amortización De Los Activos
Intangibles
c.1. Amortización.
Según la NIC- 38 en su párrafo
79 establece la vida útil de un activo intangible no puede
exceder de veinte años, contados desde el momento en que
el elemento está disponible para el uso al que va
destinado, lo cual se justifique técnicamente.
Para establecer la vida útil de un activo
intangible, es necesario considerar muchos factores tales
como:
- El uso esperado del activo por parte de la empresa,
así como si el elemento podría ser gestionado de
forma eficiente por otro equipo distinto; - Los ciclos típicos de vida del producto,
así como la información pública disponible
sobre estimaciones de la vida útil, similares de activos
que tenga una utilización parecida; - La incidencia de la obsolescencia técnica,
tecnológica o de otro tipo; - La estabilidad de la industria en
la que se va a operar el activo, así como los cambios en
la demanda de
mercado para
los productos o servicios fabricados con el elemento en
cuestión.
Asimismo, dada la experiencia actual de los cambios
rápidos en la tecnología, tanto los
programas
computarizados como la obsolescencia tecnológica, por lo
tanto su vida útil es corta.
Por lo que establecer la vida útil de un software
se debe de tomar en cuenta los cambios a que se hace referencia
en el párrafo anterior, ya que constantemente se
están desarrollando nuevos programas y/o mejorando los ya
existentes, actualizando las versiones de los que se encuentran
en el mercado, lo que vuelve obsoletos o deficientes a los
programas que se están utilizando. Por lo que se considera
que la vida útil de éstos se pueden estimar en
períodos muy cortos de tiempo, esto
debido a la incidencia ocasionada por la obsolescencia
técnica.
c.2. Método de
Amortización
El método de amortización utilizado debe
reflejar el patrón de consumo y de
utilización, por parte de la empresa, de los beneficios
económicos derivados del activo; si esto no puede ser
determinado de forma segura, debe adoptarse el método
lineal de amortización (línea recta). La cuota de
amortización calculada deber ser cargada como gasto del
período.
Es de señalar, que tanto el período como
el método de amortización utilizados deben ser
objeto de revisión como mínimo, al final de cada
período contable, con el objeto de efectuar las
modificaciones necesarias, en el período y en el
método de amortización, por los efectos que se
produzcan en las cuotas de amortización del período
en el que se detecten y en los posteriores, los cuales deben ser
tratados como
cambios en las estimaciones contables, según lo
establecido en la NIC 8.
Registro contable
- Tratamiento por punto de referencia
Según la NIC 38, el reconocimiento por punto
de referencia se refiere al registro del
intangible a su costo menos la amortización acumulada
y las pérdidas por deterioro del valor
acumulado que le hayan podido afectar.Pda. No. x1
Activos intangibles x
Softwares
Efectivo $ xxx
V/ registro inicial por la
adquisiciónDe software
Pda. No. X2
Gastos de administración $ xx
Amortización del software
Gastos de venta xx
Amortización del software
Amortización acumulada $ xxx
Software
V/Registro del gasto por
amortización- Tratamiento Alternativo Permitido
Este se aplica al activo después de haberlo
reconocido por su costo de adquisición o
producción, este tratamiento se hará tomando en
cuenta un mercado activo.
Tras el reconocimiento inicial los elementos de los
activos intangibles deben ser contabilizados por sus valores
revaluados, esto significa que deben ser llevados contablemente
menos la amortización acumulada y cualquier pérdida
acumulado por deterioro del valor de activo. Con posterioridad a
la revaluación.
En lo que respecta a los software el tratamiento
alternativo no tendría mayor aplicabilidad, ya que debido
a los avances
tecnológicos, la vida útil de estos es cada vez
más corta, pues son utilizados por cortos períodos
y luego van cayendo en obsolescencia y es necesario adquirir un
nuevo software o hacer ajustes bastante drásticos al
desarrollado para acoplarte a lo que se requiere en ese
momento.
Caso Practico
A continuación se plantean los registros de las
diferentes razones que se pueden generar en la
contabilización de un software:
- Contabilización Como Gasto
Se da cuando el software es desarrollado por la
empresa, según la NIC 38, párrafo 42 establece
que los desembolsos de la fase de investigación deben
reconocer como gastos del
período en el que se incurran, debido a que en la fase
de investigación la empresa no puede demostrar que
exista activo intangible alguno que pueda generar beneficios
en el futuro.El registro a efectuar por esta operación
sería:Pda. No. x
Gastos de investigación $ xxx
Software
Efectivo $ xxx
V/Registro de gastos incurridos en la
Investigación de mercado para el
desa-rrollo del software para el departamento
x.- Contabilizacion De La Adquisición De Un
Software
Los registros contables a desarrollar por dicha
operación son los siguientes:
- Para efectuar la contabilización del Software
al monto reconocido inicialmente.
Pda. No. x
IVA CREDITO
FISCAL $ xxx
ACTIVOS INTANGIBLES $ xxx
Software
BANCOS $
xxx
Bancos Cuentas
Corrientes
V/Registro de la adquisición del
Software XXX.
- Registro de la Amortización del Costo del
Software
Pda. No. x
GASTOS $ xxx
Amortización
AMORTIZACIÓN ACUMULADA $ xxx
Software
V/Reconocimiento de la amortización
Mensual del Software XXX.
- Contabilización De Un Software
Desarollado Se registran todos los desembolsos realizados
durante el desarrollo, los cuáles forman parte del
costo del Activo los cuáles serán capitalizados
y se reconocerán hasta el momento en el cual
esté concluido el proceso de
desarrollo del software.Los registros contables a desarrollar por dichas
operaciones
son los siguientes:Pda. No. x
CARGOS DIFERIDOS $ xxx
Software desarrollado
BANCOS $ xxx
Bancos Cuentas Corrientes
V/Costos incurridos durante el
Desarrollo del Software XXX.
Pda. No. X .2
Activos Intangibles $ xxx
Software desarrollado
Cargos Diferidos $ xxx
Software desarrollado
V/ Para registrar el software al monto
De desarrollo, como activo intangible.
Pda. No. x – 3
Gastos $ xxx
Amortización del software
Amortización acumulada $ xxx
Software
V/Reconocimiento de la
amortizaciónMensual del software
- Contabilización De Un Software
Arrendado
d.1. Contabilización del Arrendamiento en los
Estados Financieros del Arrendatario.
Al inicio del arrendamiento
financiero, éste debe reconocerse, en el balance de
situación general del arrendatario, registrando un activo
y un pasivo del mismo importe, igual al valor razonable del bien
alquilado, o usará, será la tasa de
interés implícita en el arrendamiento, si se
puede determinar, de lo contrario será la tasa de interés
incremental, de los préstamos del arrendatario.
Ejemplo: Por medio de un contrato de
arrendamiento financiero se adquiere un lote de computadoras y
un software contable, para el procesamiento y generación
de información contable de la empresa, arrendataria "X",
el contrato estima cuotas de $ 250.00 a una tasa del 12 % por un
año.
VA = CUOTA ì (1 + i )n –
1ü
- i ( 1 + i )nþ
Donde:
A: Valor actual ?
i: Tasa de interés 12 % Î 0.95 % mensual
n: Período de pago 1 año
R: Renta ordinaria $ 250.00
Cálculo de la cuota
VA = 250.00 ì (1 + 0.0095 )12 –
1ü VA= $
2,822.68
î i ( 1 +
0.0095 )12 þ
Pda. No. x
Activos Adquiridos en Arrendamiento $
2,822.68
Arrendamiento financiero $ 2,822.68
Equipo de computo
Software contable
Obligaciones
por arrendamiento $ 2,822.68 Arrendamiento
financiero
Empresa "Y" $ 2,822.68
V/ del registro del contrato de arrendamiento
Financiero celebrado con la empresa
Arrendadora "Y".
Es importante mencionar que el valor registrado en la
cuenta "Obligaciones por arrendamiento" representa tanto la
obligación a largo plazo en la proporción
respectiva, este tipo de transacciones se deben contabilizar y
presentar de acuerdo con su significado financiero esencial, y no
solamente en consideración a su forma legal.
Cuotas De Arrendamiento
Cada una de estas cuotas constituyen respectivamente las
cargas financieras o intereses por la utilización del tipo
de financiamiento
que presenta el arrendamiento financiero, y la redacción de la deuda; esto implica que
cada una de las cuotas del arrendamiento han de ser divididas en
dos partes que representan respectivamente las cargas financieras
y la redacción de la deuda. El registro contable es el
siguiente:
Partida No. X
Obligaciones por arrendamiento $ 223.18
Arrendamiento financiero $ 223.18
Empresa "Y"
Efectivo $ 223.18
V/ del pago de una cuota de arrendamiento
Financiero en que se adquirió un lote
de
Computadoras y un software contable.
Partida No. X
Crédito Fiscal IVA $ 3.49
Gastos Financieros $ 26.82
Intereses $ 26.82
Efectivo $ 30.31
V/ de los intereses por arrendamiento
Financiero, inmersos en la cuota de
Arrendamiento pagada.
Depreciacion
Para el arrendatario fiscalmente la depreciación no es aceptada como un gasto
deducible que reduzca el impuesto sobre la
renta a pagar; en cambio el
gasto por el pago de cuotas a que da lugar el arrendamiento
financiero si puede ser deducible.
La política de
depreciación para activos arrendados debe ser coherente
con la seguida para el resto de activos depreciables que se
posean, y sino existe razonable certeza de que el arrendamiento
obtendrá la propiedad del
termino del plazo de arrendamiento, el activo debe depreciarse
totalmente en el menor período de vida útil o en el
plazo del arrendamiento, según cual sea menor.
En caso de que exista razonable certeza de que se
obtendrá al finalizar el plazo del arrendamiento, entonces
se debe depreciar en y durante la vida útil del
activo.
Partida No. X
Gastos de Administración $ 80.00
Gastos de Venta 120.00
Depreciación de activos en
arrendamiento
Depreciación acumulada $ 160.00
Activos en arrendamiento $ 160.00
Amortización acumulada 40.00
Activos en arrendamiento $ 40.00
V/ del registro del cargo de
depreciación
de las computadoras y el software
adquiridas en Arrendamiento financiero.
d.2. Contabilización del Arrendamiento en los
Estados Financieros del Arrendador.
Según la Norma Internacional de Contabilidad
(NIC – 17)
Concepto de arrendador:
- Se llama así a la persona natural
o jurídica, quien conoce el uso o goce de una cosa
ejecutada la obra o presta el servicio.
Párrafo No. 28
Los arrendadores deben reconocer los Activos que
mantienen en Arrendamiento Financiero dentro del balance de
situación general y presentarlos como una partida por
cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el
arrendamiento.
Caso practico
Registros iniciales
Partida No. 1
Deudores por arrendamiento $ 1,000.00
Financiero
Empresa "X"
Activos por arrendamiento $ 1,000.00
Financiero
V/registro de activos en arrendamiento.
Partida No. 2
Efectivo $ 253.49
Deudores por arrendamiento $ 223.18
Empresa "X" $ 223.18
Débito Fiscal 3.49
Productos Financieros $ 26.82
Arrendamiento Financiero
V/registro de la primera cuota
amortización de capital e
intereses.
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