Los principales objetivos que constituyen a la auditoría son el control de las funciones de la empresa, el análisis de la eficiencia de los Sistemas que la conforman, la verificación del cumplimiento de la Normativa general de la empresa en este ámbito y la revisión de la eficaz gestión de los recursos materiales y humanos que la conforman. En este sentido el auditor debe velar por la correcta utilización de los amplios recursos que la empresa pone en juego para disponer de un eficiente y eficaz Sistema de trabajo.

Es necesario señalar algunos trabajos de investigación relacionados con el control que hacen las empresas para verificar la eficiencia y efectividad de sus operaciones, en términos de procesos auditables.

Partiendo de esta premisa, el trabajo realizado por Barroeta C., Yleana C. (1998) titulado "La auditoría como apoyo Técnico y Financiero requerido por las Microempresas Valeranas.

Esta investigación tuvo como propósito fundamental determinar las características específicas de la auditoría como apoyo técnico y financiero requerido por las Microempresas Valeranas. El tipo de investigación que se llevó a cabo fue el de una investigación tipo descriptiva, con un diseño de campo, donde se empleo un cuestionario y una entrevista estructurada como instrumento de recolección de datos, para tal fin se estudiaron cincuenta y siete (57) microempresarios seleccionados de una población de ciento treinta y tres (133), utilizando para ello el tipo de muestreo de tipo aleatorio simple; así como también; cinco (5) organismos, tres gubernamentales y dos no gubernamentales que brindan apoyo técnico y financiero a los microempresarios valeranos.

Los resultados obtenidos reflejan que las microempresas del Municipio Valera presentan en su situación financiera lo siguiente: más de la mitad poseen un grado de consolidación medio y sus principales necesidades son de maquinaria y equipo respectivamente. Se identificaron los organismos gubernamentales y no gubernamentales que presentan mayor participación en programas destinados a prestar este tipo de apoyo; los cuales van dirigidos en un 80% a microempresas productivas y de servicios y el 20% sólo a microempresas de producción. Sin embargo en la mayoría de ellos no se evidenció un sistema de control interno o externo que pudiese verificar los principios administrativos y contables que llevan a cabo las microempresas Valeranas.

Otro trabajo, que es importante destacar, es el que desarrollaron Nava C. Sandra María y Ojeda P. Freddy Antonio (1998) denominado: Propuesta de Modernización de los Sistemas Administrativos de Auditoría en la Gobernación del Estado Trujillo.

El propósito de este trabajo especial de grado, fue hacer un diagnóstico sobre la modernización de los procesos administrativos de auditoría en la Gobernación del Estado Trujillo, específicamente en el departamento de administración.

La población estuvo conformada por 35 empleados y 5 jefes de división. La investigación se basó en el análisis de las encuestas que se aplicaron a los jefes de división y a los empleados del departamento y de la observación realizada por los investigadores. El tipo de investigación fue descriptiva.

La Gobernación del Estado Trujillo, especialmente en el departamento considerado, se presentan una serie de problemas administrativos. A través del estudio pudo conocerse su situación actual, y además determinar si se cumple con el proceso administrativo, (planificación, organización, dirección y control).

A través de las encuestas y de la observación realizada pudo detectarse que existen fallas en todas las etapas del proceso considerado como muestra de estudio, lo que afecta considerablemente los controles internos de la institución pública.

Por su parte Luisa Falco y Mariela Fernández. (1997), realizaron un trabajo titulado: "Diagnóstico del Control de Inventario en los Repuestos para Maquinaria Pesada, como apoyo a los procesos de auditoría de la empresa Sílice Boquerón C.A."

El propósito fundamental de la presente investigación fue diagnosticar la situación actual de la empresa SILBOCA, sobre el control interno de inventario, con relación a los niveles máximos y mínimos establecidos en los repuestos para maquinaria pesada. Se realizó una investigación de tipo descriptiva, para lo cual no se formuló hipótesis. La población estuvo conformada por un total de catorce (14) sujetos de la cual no se hizo necesario tomar muestra.

Para la recolección de la información se aplicaron tres cuestionarios estructurados en preguntas abiertas y cerradas, dirigidos al Departamento de Compras, al Departamento de Almacén y la Sección de la Maquinaria Pesada de SILBOCA. Los datos obtenidos fueron procesados a través de la técnica estadística descriptiva, en su modalidad porcentual, la cual permitió detectar los efectos de las variables, los resultados obtenidos condujeron al logro de los objetivos propuestos, demostrando que es más eficiente dejar a un lado el empirismo con el cual la empresa maneja y controla sus inventarios, deduciendo la necesidad de formular un modelo matemático que maximice la eficiencia con la cual opera. En concordancia con lo anterior, se recomendó finalmente, el Modelo de Lote Económico de Compras (EOQ) para la empresa SÍLICE BOQUERÓN C.A. (SILBOCA).

Dentro de este orden de ideas, Marín Narváez, Nereida del Valle. (1996) realizó un trabajo titulado "Incidencia del control interno y de cambio en las pequeñas y medianas Industrias del Municipio Valera del estado Trujillo.

Esta investigación estuvo orientada a la determinación de la incidencia que ha tenido el control interno y de cambio en la capacidad productiva de la pequeña y mediana Industria del Municipio Valera del estado Trujillo. Para cumplir con este propósito se realizó un estudio de tipo descriptivo, en el cual se utilizó como técnica de recolección de datos una entrevista construida especialmente para esta investigación, que se aplicó en 7 empresas de la Ciudad de Valera.

Los resultados obtenidos permitieron evidenciar que las fallas evidenciadas en el control interno han venido afectando la adquisición de materia prima importada y nacional, de la cual depende el proceso productivo de las pequeñas y medianas industrias, estudiadas, generando un incremento en los costos de producción, afectando el crecimiento económico de estas empresas quienes han mantenido pero no incrementado sus niveles de producción.

Así mismo, dentro del tema objeto de estudio, se presenta otra investigación de Núñez A. Katiuska del V y Pavón R. Egisto J. (1996) realizaron un trabajo titulado: "Diseño de aplicación de un Sistema de Control interno de inventario en la Comercial Valera, S.A." El control interno de los inventarios ciertamente requiere de mucha atención, especialmente cuando la empresa está en una etapa de crecimiento o cuando sus costos están aumentando, este requiere además de un buen juicio, criterio o experiencia de quienes toman decisiones con respecto de cuando y cuanto comprar para mantener un nivel balanceado de inventarios, con la mínima inversión y al menor costo posible. Esto constituyó una herramienta muy útil para manejar políticas de control que ayudaron a correlacionar la fluctuación de la demanda y el establecimiento de inventarios.

El estudio de las ventas de la empresa tomando como punto de partida el año 1993 hasta los cuatro primeros meses del año 1995, permitió conocer la realidad de la misma, y a su vez, sirvió de base para proponer el modelo del lote económico de pedido, puesto que este permite determinar el tamaño óptimo de los pedidos así como la frecuencia con que deben hacerse los mismos.

Por ser una de las actividades más complejas dentro de la organización; su planeación y ejecución implican la participación activa de varios departamentos de la empresa; como ventas; finanzas, compras y contabilidad. Su resultado final tiene gran trascendencia en la posición financiera y competitiva, puesto que afecta directamente el servicio que se le da a los clientes, a las utilidades y a la liquidez del capital de trabajo.

El modelo propuesto debe cumplir con los siguientes aspectos para lograr los objetivos planteados:

• Que sea posible determinar la demanda anual
• Cuando una orden o pedido llega, lo hace en forma completa o instantánea.
• Qué sea posible determinar los costos de orden y de mantenimiento.

• Tener el mínimo de inversión en inventarios.
• Mantener el nivel de los inventarios de acuerdo con la demanda de los clientes.
• Descubrir a tiempo los artículos que no tenían movimiento o son ya obsoletos en el mercado.

Una vez definido el modelo y cumplido éste, con los requisitos para alcanzar los objetivos, es necesario, antes de poner en marcha el mismo, reestructurar la organización de la empresa, definiendo claramente los niveles de autoridad y funciones, así como los responsables de la buena marcha del mismo. Esta propuesta va a permitir desarrollar procesos de auditoría de manera más efectiva y confiable.

Las investigaciones citadas anteriormente son de gran importancia para el presente trabajo de investigación, por cuanto resaltan la importancia que tiene para la empresa el seguimiento y control de sus procesos operativos, sea esta de forma interna o externa.

El desarrollo e implementación de procesos de auditoría permiten detectar las fallas en las diferentes funciones del proceso administrativo, lo cual incide en el logro de los objetivos organizacionales ya que, aún cuando se expresa la misión de la institución no se conocen o no se cumplen los objetivos y metas de la misma.

Esto afecta la supervisión y los procesos de toma de decisiones gerenciales, ya que no se tiene información cierta de los procesos productivos y rentables de la empresa.

Por otra parte existe la necesidad de comprender los diferentes procesos y funciones de la empresa a fin de que se produzca eficientemente como una preocupación permanente de toda administración.

Por otra parte es importante señalar, algunas Empresas que realizan auditorías externas:

La empresa Arthur Andersen: Cuenta con 420 oficinas en todo el mundo, casi 40.000 profesionales, y factura alrededor de 2,8 billones de dólares anuales. Invierte 250 millones de dólares por año en educación y capacitación a medida de sus empleados. Menos del uno por ciento del presupuesto para entrenamiento se gasta fuera de la organización, aunque la cuota de educación que cada profesional recibe es prácticamente equivalente a un "master" norteamericano. Se dictan los cursos de la compañía en el multimillonario Centro para la Capacitación Profesional que Arthur Andersen posee cerca de Chicago, con capacidad para 1.700 estudiantes con cama y comida. En la Argentina, como en muchos otros mercados complejos, Arthur Andersen combina el tradicional papel de auditor con un rol más creativo como consejero, en el cual la firma ayuda a sus clientes a mejorar sus operaciones a través de la generación de ideas nuevas y mejoras en sistemas y prácticas comerciales. Este punto de vista en materia auditora permite que las dos unidades de la firma puedan, en muchos casos, trabajar juntas en la elaboración de proyectos especiales para empresas/clientes.

Finalmente se puede expresar que hoy en día, el 90 por ciento de las empresas tienen toda su información estructurada en Sistemas Informáticos, de aquí, la vital importancia que los sistemas de información funcione correctamente. El éxito de una empresa depende de la eficiencia de sus sistemas de información. En cuanto al trabajo de la auditoría en sí, se puede remarcar que se precisa de gran conocimiento, seriedad, capacidad, minuciosidad y responsabilidad; la auditoría de Sistemas debe hacerse por gente altamente capacitada, una auditoría mal hecha puede acarrear consecuencias drásticas para la empresa auditada, principalmente económicas.

PRINCIPIOS DE AUDITORÍA.

A finales del siglo XX, y principios del XXI, los sistemas administrativos y contables se han constituido en las herramientas más poderosas para materializar uno de los conceptos más vitales y necesarios para cualquier organización empresarial, como son los sistemas de Información de la empresa, que representan el elemento fundamental para iniciar un proceso de auditoría en la empresa.

La palabra auditoría proviene del latín auditorius, y de esta proviene la palabra auditor, que se refiere a todo aquel que tiene la virtud de oír.

Por otra parte, el diccionario Español Sopena (1987: 78) lo define como: Revisor de Cuentas colegiado. En un principio esta definición carece de la explicación del objetivo fundamental que persigue todo auditor: evaluar la eficiencia y eficacia.

Si se consulta el Boletín de Normas de auditoría del Instituto mexicano de contadores (1990: 134) señala que "La auditoría no es una actividad meramente mecánica que implique la aplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevado a cabo son de carácter indudable."

De todo lo anterior se puede deducir que la auditoría es un examen crítico pero no mecánico, que no implica la preexistencia de fallas en la entidad auditada y que persigue el fin de evaluar y mejorar la eficacia y eficiencia de una sección o de un organismo.

Por otra parte, el término de Auditoría se ha empleado incorrectamente con frecuencia ya que se ha considerado como una evaluación cuyo único fin es detectar errores y señalar fallas. A causa de esto, se ha tomado la frase "Tiene Auditoría" como sinónimo de que, en dicha entidad, antes de realizarse la auditoría, ya se habían detectado fallas. El concepto de auditoría es mucho más que esto. Es un examen crítico que se realiza con el fin de evaluar la eficacia y eficiencia de una sección, un organismo, una entidad, entre otros.

Los principales objetivos que constituyen a la auditoría son el control de la función administrativa, el análisis de la eficiencia de los Sistemas que conforman la empresa, la verificación del cumplimiento de la Normativa general en este ámbito y la revisión de la eficaz gestión de los recursos materiales y humanos. El auditor a de velar por la correcta utilización de los amplios recursos que la empresa pone en juego para disponer de un eficiente y eficaz Sistema de Información.

La Auditoría: nace como control de algunas instituciones estatales y privadas. Su función inicial es estrictamente económico-financiero, y los casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de contables expertos.

La función auditora debe ser absolutamente independiente; no tiene carácter ejecutivo, ni son vinculantes sus conclusiones. Queda a cargo de la empresa tomar las decisiones pertinentes. La auditoría contiene elementos de análisis, de verificación y de exposición de debilidades y disfunciones. Aunque pueden aparecer sugerencias y planes de acción para eliminar las disfunciones y debilidades antedichas; estas sugerencias plasmadas en el Informe final reciben el nombre de Recomendaciones.

La auditoría interna es la realizada con recursos materiales y personas que pertenecen a la empresa auditada. Los empleados que realizan esta tarea son remunerados económicamente. La auditoría interna existe por expresa decisión de la Empresa, o sea, que puede optar por su disolución en cualquier momento. Por otro lado, la auditoría externa es realizada por personas afines a la empresa auditada; es siempre remunerada. Se presupone una mayor objetividad que en la Auditoría Interna, debido al mayor distanciamiento entre auditores y auditados.

Una Empresa o Institución que posee auditoría interna puede y debe en ocasiones contratar servicios de auditoría externa. Las razones para hacerlo suelen ser:

• Necesidad de auditar una materia de gran especialización, para la cual los servicios propios no están suficientemente capacitados.
• Contrastar algún Informe interno con el que resulte del externo, en aquellos supuestos de emisión interna de graves recomendaciones que chocan con la opinión generalizada de la propia empresa.
• Servir como mecanismo protector de posibles auditorías informáticas externas decretadas por la misma empresa.

Aunque la auditoría interna sea independiente del Departamento de Sistemas, sigue siendo la misma empresa, por lo tanto, es necesario que se le realicen auditorías externas como para tener una visión desde afuera de la empresa.

Síntomas de Necesidad de una Auditoría Las empresas acuden a las auditorías externas cuando existen síntomas bien perceptibles de debilidad. Estos síntomas pueden agruparse en clases:

• Síntomas de descoordinación y desorganización:

No coinciden los objetivos de la Informática de la Compañía y de la propia Compañía.

Los estándares de productividad se desvían sensiblemente de los promedios conseguidos habitualmente. [Puede ocurrir con algún cambio masivo de personal, o en una reestructuración fallida de alguna área o en la modificación de alguna Norma importante]

• Síntomas de mala imagen e insatisfacción de los usuarios:

No se atienden las peticiones de cambios de los usuarios.

No se reparan las averías de Hardware ni se resuelven incidencias en plazos razonables. El usuario percibe que está abandonado y desatendido permanentemente.

No se cumplen en todos los casos los plazos de entrega de resultados periódicos. Pequeñas desviaciones pueden causar importantes desajustes en la actividad del usuario, en especial en los resultados de Aplicaciones críticas y sensibles.

• Síntomas de debilidades económico-financiero:

Incremento desmesurado de costes.

Necesidad de justificación de Inversiones (la empresa no está absolutamente convencida de tal necesidad y decide contrastar opiniones).

Desviaciones Presupuestarias significativas.

Costos y plazos de nuevos proyectos (deben auditarse simultáneamente a Desarrollo de Proyectos y al órgano que realizó la petición).

• Síntomas de Inseguridad: Evaluación de nivel de riesgos.

Seguridad Lógica.

Seguridad Física.

Confidencialidad [Los datos son propiedad inicialmente de la organización que los genera. Los datos de personal son especialmente confidenciales]

Continuidad del Servicio. Es un concepto aún más importante que la Seguridad. Establece las estrategias de continuidad entre fallos mediante Planes de Contingencia Totales y Locales.

Centro de Proceso de Datos fuera de control. Si tal situación llegara a percibirse, sería prácticamente inútil la auditoría. Esa es la razón por la cual, en este caso, el síntoma debe ser sustituido por el mínimo indicio.

Una vez asignados los recursos, el responsable de la auditoría y sus colaboradores establecen un plan de trabajo. Decidido éste, se procede a la programación del mismo.

El plan se elabora teniendo en cuenta, entre otros criterios, los siguientes:

1. Si la Revisión debe realizarse por áreas generales o áreas específicas. En el primer caso, la elaboración es más compleja y costosa.
2. Si la auditoría es global, de toda la Información , o parcial. El volumen determina no solamente el número de auditores necesarios, sino las especialidades necesarias del personal.

• En el plan no se consideran calendarios, porque se manejan recursos genéricos y no específicos.
• En el Plan se establecen los recursos y esfuerzos globales que van a ser necesarios.
• En el Plan se establecen las prioridades de materias auditables, de acuerdo siempre con las prioridades del cliente.
• El Plan establece disponibilidad futura de los recursos durante la revisión.
• El Plan estructura las tareas a realizar por cada integrante del grupo.
• En el Plan se expresan todas las ayudas que el auditor ha de recibir del auditado.

Una vez elaborado el Plan, se procede a la Programación de actividades. Esta ha de ser lo suficientemente como para permitir modificaciones a lo largo del proyecto.

Informe Final: La función de la auditoría se materializa exclusivamente por escrito. Por lo tanto, la elaboración final es el exponente de su calidad. Resulta evidente la necesidad de redactar borradores e informes parciales previos al informe final, los que son elementos de contraste entre opinión entre auditor y auditado y que pueden descubrir fallos de apreciación en el auditor.

Estructura del informe final: El informe comienza con la fecha de comienzo de la auditoría y la fecha de redacción del mismo. Se incluyen los nombres del equipo auditor y los nombres de todas las personas entrevistadas, con indicación de la jefatura, responsabilidad y puesto de trabajo que ostente.

Enumeración de temas considerados: Antes de tratarlos con profundidad, se enumerarán lo más exhaustivamente posible todos los temas objeto de la auditoría.

Cuerpo expositivo: Para cada tema, se seguirá el siguiente orden a saber:

Situación actual. Cuando se trate de una revisión periódica, en la que se analiza no solamente una situación sino además su evolución en el tiempo, se expondrá la situación prevista y la situación real.

1. Tendencias. Se tratarán de hallar parámetros que permitan establecer tendencias futuras.
2. Puntos débiles y amenazas.
3. Recomendaciones y planes de acción. Constituyen junto con la exposición de puntos débiles, el verdadero objetivo de la auditoría
4. Redacción posterior de la Carta de Introducción o Presentación.

MODELO CONCEPTUAL DE LA EXPOSICIÓN DEL INFORME FINAL:

El informe debe incluir solamente hechos importantes. La inclusión de hechos poco relevantes o accesorios desvía la atención del lector.

El Informe debe consolidar los hechos que se describen en el mismo. El término de "hechos consolidados" adquiere un especial significado de verificación objetiva y de estar documentalmente probados y soportados. La consolidación de los hechos debe satisfacer, al menos los siguientes criterios:

5. El hecho debe poder ser sometido a cambios.
6. Las ventajas del cambio deben superar los inconvenientes derivados de mantener la situación.
7. No deben existir alternativas viables que superen al cambio propuesto.
8. La recomendación del auditor sobre el hecho debe mantener o mejorar las normas y estándares existentes en la instalación.

La aparición de un hecho en un informe de auditoría implica necesariamente la existencia de una debilidad que ha de ser corregida.

Ha de ser relevante para el auditor y pera el cliente.

Ha de ser exacto, y además convincente.

No deben existir hechos repetidos.

Las consecuencias deben redactarse de modo que sean directamente deducibles del hecho.

Repercusión del hecho

Se redactará las influencias directas que el hecho pueda tener sobre otros aspectos informáticos u otros ámbitos de la empresa.

No deben redactarse conclusiones más que en los casos en que la exposición haya sido muy extensa o compleja.

Recomendación del auditor

Deberá entenderse por sí sola, por simple lectura.

Deberá estar suficientemente soportada en el propio texto.

Deberá ser concreta y exacta en el tiempo, para que pueda ser verificada su implementación.

La recomendación se redactará dé forma que vaya dirigida expresamente a la persona o personas que puedan implementarla.

Según el COMITÉ OF SPONSORING ORGANIZATIONS OF THE TREADWAY COMISIÓN (COSO), (2000: 23) el control Interno se define así:

• Efectividad y eficiencia de las operaciones.
• Confiabilidad en la información financiera.
• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

Según la federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, se define al control Interno de la siguiente manera:

Señala además, que establecer y mantener un sistema de control interno (SCI) es una responsabilidad importante de la gerencia. El sistema de control interno debe quedar bajo la continua supervisión de la gerencia para determinar que está funcionando tal como se definió y que es modificado apropiadamente en razón de cambios en las condiciones.

1. Administrativos. Son procedimientos y actividades que se relacionan fundamentalmente con las operaciones de una empresa y con las directivas, políticas e informes administrativos.
2. Contables. Comprende el plan de organización y los procedimientos y registros que se relacionan con la protección de los activos y la confiabilidad de registros financieros, y por consiguiente se diseñan para prestar seguridad razonable de que:

• Las operaciones se ejecuten de acuerdo con la autorización general o específica de la administración.
• Se registran las operaciones como sean necesarios para 1) permitir la preparación de estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados o con cualquier otro criterio aplicable a dichos estados y 2) mantener la contabilidad de los activos.
• El acceso a los activos solo se permite de acuerdo con autorizaciones de la gerencia.
• Los activos registrados en la contabilidad se comparan a intervalos razonables con los activos existentes y se toma la acción adecuada respecto a cualquier diferencia.

El control Interno esta compuesto por cinco (5) componentes interrelacionados, los cuales se derivan de la manera como la administración dirige un negocio, los cuales son:

1. Ambiente de Control. Se refiere a los recursos humanos y al ambiente en el cual opera. Los recursos humanos deben tener una serie de atributos entre los cuales se cuenta la integridad, los valores éticos y la idoneidad.
2. Valoración de Riesgos. La entidad debe estar consciente de los riesgos y enfrentarlos. Debe establecer objetivos interrelacionados con los procesos de ventas, producción, mercadeo, finanzas, entre otros. También debe establecer mecanismos para identificar, analizar y valorizar los riesgos para manejar y minimizar las posibilidades de errores o irregularidades que se produzcan y afecten la eficiencia, efectividad y economía de los recursos que se manejen. Un error se refiere a equivocaciones, una irregularidad se refiere a actuaciones intencionales, generalmente fraudulentas.
3. Actividad de Control. Se deben formular políticas y procedimientos para garantizar el cumplimiento de las instrucciones emanadas de la gerencia.
4. Información y Comunicación. Estos sistemas se interrelacionan y ayudan al personal de la entidad en el cumplimiento de sus objetivos.
5. Monitoreo. Debe monitorearse el proceso total e introducir las correcciones que sean necesarias. De esta manera, el sistema puede retroalimentarse.

RELACIÓN ENTRE LOS OBJETIVOS Y LOS COMPONENTES.

Existe una relación directa entre los objetivos, representados por lo que la entidad desee conseguir y los componentes, que consisten en los medios para conseguir los objetivos. Los objetivos pueden ser clasificados dentro de tres categorías:

1. OBJETIVOS RELACIONADOS CON LAS OPERACIONES. Se refiere al uso efectivo y eficiente de los recursos de la entidad.
2. OBJETIVOS RELACIONADOS CON LA INFORMACIÓN FINANCIERA. Se refiere al procesamiento de la información financiera y a la preparación de Estados Financieros Contables.
3. OBJETIVOS RELACIONADOS CON EL CUMPLIMIENTO. Se refiere al cumplimiento de la entidad en relación a las leyes y obligaciones sociales vigentes. Un objetivo en particular se puede ubicar en mas de una categoría.

PRINCIPIOS PARA EL ESTABLECIMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.

Los principios que fundamentan el sistema de control interno (SCI) coinciden con los principios de la función administrativa; en consecuencia, se deberán concebir y organizar de tal manera que su ejercicio sea intrínseco al desarrollo y función para lo cual han sido creados. Entre estos tenemos:

1. PRINCIPIOS EN RELACIÓN CON LA FUNCIÓN ADMINISTRATIVA:
2. PRINCIPIOS DE LEGALIDAD
3. PRINCIPIO DE IGUALDAD
4. PRINCIPIO DE MORALIDAD
5. PRINCIPIO DE EFICACIA
6. PRINCIPIO DE EFICIENCIA
7. PRINCIPIO DE ECONOMÍA
8. PRINCIPIO DE LA CELERIDAD
9. PRINCIPIO DE LA IMPARCIALIDAD
10. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
11. PRINCIPIO DE RESPONSABILIDAD
12. PRINCIPIO DE VALORACIÓN DE COSTOS AMBIENTALES.

PRINCIPIOS EN RELACIÓN CON EL EJERCICIO DE COMPETENCIAS.

13. PRINCIPIO DE COORDINACIÓN
14. PRINCIPIO DE CONCURRENCIA
15. PRINCIPIO DE COMPLEMENTARIDAD
16. PRINCIPIO DE SUBSIDIARIEDAD

LA VALORACIÓN DE RIESGOS.

Según se ha visto, dentro de los componentes del Sistema de Control Interno, se encuentra el de valoración de riesgos, el cual es muy importante para los profesionales de la Contaduría Pública y muy especialmente para los Auditores Internos, razón por la cual haremos algunos comentarios al respecto.

El proceso de identificación y análisis de riesgos es un proceso interactivo ongoig y componente crítico de un sistema de control interno efectivo. Siguiendo los criterios del informe COSO, los riesgos pueden provenir de :

FACTORES EXTERNOS:

17. Los desarrollos tecnológicos son la oportunidad de la investigación y el desarrollo hacia la procura de cambios.
18. Las necesidades o expectativas cambiantes de los clientes puede afectar al desarrollo del producto, el proceso de producción, el servicio del cliente, los precios o las garantías.
19. La competencia puede alterar las actividades de mercado o servicio.
20. La legislación y regulación reciente puede forzar cambios en las políticas y en las estrategias de operación.
21. Las catástrofes naturales pueden orientar los cambios en las operaciones o en los sistemas de información y hacer urgente la necesidad de planes de contingencia.
22. Los cambios económicos pueden tener impacto sobre las decisiones relacionadas con financiación, desembolso de capital y expansión.

FACTORES INTERNOS:

23. Una ruptura en el procesamiento de los sistemas de información puede afectar adversamente las operaciones de la entidad.
24. La calidad del personal vinculado y los métodos de entrenamiento y motivación pueden influir el nivel de conciencia de control de la entidad.
25. Un cambio en las responsabilidades de la administración puede afectar la manera como se efectúan ciertos controles.
26. La naturaleza de las actividades de la entidad, y el acceso de los empleados a los activos, pueden contribuir a una equivocada apropiación de los recursos.
27. Un comité de auditoría que no actúa o que no es efectivo puede proporcionar oportunidades para indiscreciones.
28. La evolución de riesgos es el proceso mediante el cual se identifican, analizan y valoran los medios de control diseñado para minimizar las posibilidades de errores o irregularidades en las entidades.

La auditoría interna es una actividad de evaluación independiente cuya finalidad es examinar las operaciones financieras, administrativas, operativas y contables, cuyos resultados constituyen la base para la toma de decisiones en los más altos niveles de la organización.

La auditoría interna es un elemento fundamental del sistema control interno (SCI) que se traduce en una función preventiva de asistencia y asesoramiento que se desarrolla a través de una permanente verificación, revisión, evaluación, comprobación y análisis de todas las operaciones administrativas, financieras, de producción, mercadeo y contables con la finalidad de efectuar recomendaciones sobre los correctivos que sean pertinentes, a los ejecutivos de más alto nivel, así como también en procura de los objetivos y metas predeterminadas.

Partiendo de la concepción de que la Auditoría Interna se concibe doble carácter de asesoría gerencial y control preventivo, se tiene las siguientes categorías:

• Es una función inscrita en la estructura de la organización.
• Analiza y comprueba la información que se reporta a la gerencia.
• Informa a la gerencia sobre el cumplimiento y mantenimiento de la eficacia, eficiencia y economía de los sistemas y procedimientos dentro de la organización.

No puede concebirse dentro del concepto de Auditoría Interna los criterios y comportamiento positivos, prohibitivos y mucho menos represivos, por lo tanto, en dicha función no se autoriza, ni refrenda, ni sanciona ningún tipo de comportamiento. Así mismo, tampoco debe obstaculizar, entorpecer o retardar la tarea administrativa.

El objetivo central de la Auditoría Interna es coadyudar con la gestión de la gerencia en la obtención de los objetivos de la entidad, suministrándole análisis, opiniones y recomendaciones relativas a las actividades revisadas.

Como objetivos específicos, se pueden señalar:

1. Evaluar permanentemente si el control Interno está operando en forma efectiva y eficiente.
2. Formular recomendaciones a la gerencia para corregir deficiencias, omisiones y/o errores que permitan el fortalecimiento de los controles internos existentes o sugerir otros nuevos.
3. Promover la eficiencia de los procedimientos existentes.
4. Vigilar el manejo y protección de los recursos y activos de la entidad, a fin de garantizar su correcta utilización.
5. Verificar que la información producida en la entidad sea oportuna y confiable.

Dentro del marco de globalización que hemos analizado, las empresas que aspiren a sobrevivir en el presente siglo, deben caracterizarse por ser altamente competitivas, entendiendo por tal, la capacidad de competir exitosamente.

Según Michael Porter, (1999: 35) uno de los autores mas reconocido sobre estos temas, la competitividad es la capacidad de una empresa para producir y mercadear productos en mejores condiciones de precio, calidad y oportunidad que sus rivales.

Las empresas crean ventajas competitivas al percibir o descubrir nuevas y variadas formas de competir en un sector y trasladarlas al mercado, lo que en último extremo es un acto de innovación.

Las ventajas competitivas relativas a los productos suelen clasificarse en tres grandes aspectos:

• Precio.
• Calidad.
• Oportunidad.

Las maneras de lograr las ventajas se producen mediante la combinación de dos líneas de acción gerencial:

• La Estrategia Competitiva.
• La Organización Competitiva.

Por lo anteriormente expuesto, la Auditoría Interna, en base a sus características, objetivos, funciones, atribuciones y responsabilidades está llamada a cumplir con el compromiso, tanto con la alta gerencia como con la productividad, de tal suerte que permita el logro de los objetivos de la entidad, sin perjuicio de sacrificar la calidad del servicio de la auditoría.

Señala Blanco (2000:2) que La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información financiera, la estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores establecidos para su evaluación.

De acuerdo con la definición anterior, los objetivos de una auditoría integral practicada por el contador público independiente son:

• Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad.
• Características importantes de la entidad, su negocio, su desempeño financiero y sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditoría.
• El nivel general de competencia de la administración.

El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un número de fuentes. Por ejemplo:

• Experiencia previa con la entidad y su industria.
• Discusión con personas de la entidad.
• Discusión con personal de auditoría interna y revisión de informes de auditoría interna.
• Discusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.
• Discusión con personas enteradas fuera de la entidad, por ejemplo, economistas de la industria, conocedores de la industria, clientes, abastecedores, competidores.
• Publicaciones relacionadas con la industria, por ejemplo, estadísticas de gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores de valores, periódicos financieros.
• Legislación y regulaciones que afecten en forma importante a la entidad.
• Visitas a las oficinas de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
• Documentos producidos por la entidad; por ejemplo, plan global de gestión, minutas de juntas o comités, material enviado a accionistas, o presentado a autoridades reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de años anteriores, presupuestos, informes internos de la administración, informes financieros provisionales, manual de políticas de la administración, manuales de sistemas de contabilidad y control interno, catálogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y de ventas.

1. Comprensión de los Sistemas de Contabilidad y de Control Interno.

• Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas.
• El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría.
• El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo énfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.

1. Riesgo e Importancia Relativa.

• Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificación de áreas de auditoría importantes.
• El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría.
• La posibilidad de manifestaciones erróneas o de fraude.
• La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables.

1. Naturaleza, Tiempos, y Alcance de los Procedimientos.

• Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoría.
• El efecto de la tecnología de información sobre la auditoría.
• El trabajo de auditoría interna y el efecto esperado sobre los procedimientos de auditoría externa.

1. Coordinación, Dirección, Supervisión y Revisión.

• La inclusión de otros auditores en la auditoría de componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones.
• La inclusión de expertos.
• El número de locales o plantas.
• Requerimientos de personal.

1. Otros Asuntos.

Dentro de los otros asuntos que se deben cubrir en la planeación de los trabajos de la auditoría integral se incluye:

• Plan de la auditoría de cumplimiento.
• Plan de la auditoría de gestión.
• Plan de la auditoría de control interno.
• La posibilidad de que el principio de negocio en marcha pueda ser puesto en duda.
• Condiciones que requieren atención especial, como la existencia de partes relacionadas.
• Los términos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias.
• La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicación con la entidad que se esperan bajo los términos del trabajo.
• Indicios de incumplimiento de leyes o regulaciones.

Programa de trabajo: El contador público deberá desarrollar y documentar un programa de trabajo que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El programa de trabajo sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría integral y como un medio para el control y registro de la ejecución apropiada del trabajo.

Al preparar el programa de trabajo, el contador público debe considerar las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos sustantivos. El contador público debe también considerar los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la inclusión de otros auditores o expertos.

El contador público debe considerar la importancia relativa y las relaciones con el riesgo del contrato cuando planea y desarrolla un servicio de auditoría integral para reducir el riesgo de expresar una conclusión inapropiada. La importancia relativa se juzga, teniendo en cuenta factores tanto cuantitativos como cualitativos, en relación con el prospecto razonable de una materia modificando o influenciando las decisiones del usuario a quien va dirigido el informe del contador público. El contador público necesita entender y valorar qué factores pueden influir en las decisiones del usuario a quien va dirigido el informe. Esto es materia de juicio profesional en las circunstancias específicas de un contrato.

El riesgo de contratación es el riesgo de que el contador público exprese una conclusión inapropiada. El contador público planea y realiza el trabajo de manera tal que reduzca a un nivel aceptable el riesgo de expresar una conclusión inapropiada. En general, esos riesgos se pueden representar por los siguientes componentes del riesgo de contratación:

Cuando el contador público está considerando expresar una reserva o negar la conclusión, debe valorarla con base en la materialidad del asunto. La razón de la reserva o negación de la conclusión se debe explicar claramente en el informe del contador público.

El presente Capítulo está referido al proceso metodológico que se lleva a cabo para hacer posible la investigación. En tal sentido, Ander E, (1984: 171), define Investigación de las ciencias sociales como el estudio que se realiza en contacto directo con la comunidad, grupo o personas que son motivo de estudio.

Al respecto, Balestrini (1998: 6), sostiene que el Marco Metodológico es la instancia referida a los métodos, diversas reglas, registros, técnicas y protocolos con los cuales una teoría y su método calculan las magnitudes.

Cabe destacar, que este estudio se inserta en un modelo de investigación de las ciencias sociales, por cuanto se ajusta a una disciplina que trata al hombre en su contexto natural.

En apoyo a lo antes planteado, Quintana citado por Hurtado (1998), considera que este modelo de investigación facilita llegar a conclusiones a partir de la verificación de las variables propuestas para el estudio.

ENFOQUE EPISTEMOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN.

El estudio se ubica en el Enfoque Epistemológico Empirista Inductivo, el cual según Padrón (1998: 6) se basa en que los sucesos del mundo (tanto materiales como humanos), por más disímiles e inconexos que parezcan, obedecen a ciertos patrones cuya regularidad puede ser establecida gracias a la observación de sus repeticiones, lo cual a su vez permitirá inferencias probabilísticas de sus comportamientos futuros. En este sentido, conocer algo científicamente equivale a conocer tales patrones de regularidad. De allí que de acuerdo a los patrones de regularidad observados en las ciencias sociales, se pretende en la presente investigación establecer el comportamiento gerencial en cuanto al cumplimiento de las observaciones y recomendaciones establecidas en los informes de auditoría interna en la Corporación de los Andes Dirección Trujillo.

Según el objetivo que pretende la presente investigación, Diseñar una propuesta que permita mejorar el cumplimiento de las observaciones y recomendaciones establecidas en los informes de auditoría interna en la Corporación de los Andes Dirección Trujillo, esta investigación es considerada de tipo descriptivo documental, por cuanto, de acuerdo a lo expuesto por Méndez R. (1997:132), expresa que "la investigación descriptiva se ocupa de la exposición de las características que identifican los diferentes elementos y componentes de la investigación".

Por su parte Dankhe, citado por Hernández S. (1998: 60), señala que los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno que sea sometido a análisis.

A su vez la investigación es de tipo documental ya que la revisión de los datos relevantes se sustenta en fuentes primarias como son los documentos de auditoría de Corpoandes Trujillo.

Así mismo, el estudio se corresponde con un Diseño de Investigación de Campo, el cual es definido como

Por su parte, Balestrini (1998: 9), sostiene que la investigación de campo se refiere a lo relativo y circunscrito a un área de investigación, para lo cual, los datos se recogen de la realidad en su ambiente natural.

En este mismo sentido, los datos de interés del presente estudio, serán recogidos en forma directa de la realidad, en su propio ambiente natural, es decir en los informes de auditoría de la Corporación de los Andes Dirección Trujillo.

Según Selltiz, citado por Hernández S. (1998: 04). La población objeto de estudio esta considerada en el conjunto de todos los casos o unidades de análisis, que concuerdan con una serie de especificaciones, que se establecen en correspondencia con los objetivos de investigación.

En el caso de la presente investigación, se consideran unidades de análisis, los informes de auditoría emitidos, en Corpoandes Trujillo en los últimos años, en los cuales se hayan emitido recomendaciones.

Las unidades de análisis esta referida fundamentalmente a lograr:

• Determinar los alcances y logros de la auditoría interna realizados en los últimos años en Corpoandes Dirección Trujillo.
• Identificar el plan o el Programa de Trabajo, implementado para llevar a cabo las recomendaciones previstas emitidas en los informes de auditoría de Corpoandes Dirección Trujillo.
• Determinar el significado de la detección temprana de los riesgos y dificultades que comprometan los ajustes, reemplazo de bienes o procesos vitales que puedan estar afectando el funcionamiento de Corpoandes Dirección Trujillo.

Para la recolección de los datos se utilizará la técnica de Observación y análisis, la cual es definida por Hernández S. (1998: 314), como "el tipo de investigación en la que el observador interactúa con los sujetos u objetos observados".

Para sustentar la técnica mencionada se aplicará como instrumento una Guía de Observación, fundamentado en un cuestionario de preguntas cerradas.

El Cuestionario, según Hurtado (1998 :249), es "un instrumento que agrupa una serie de preguntas relativas a un evento o temático particular, sobre la cual el investigador desea obtener información".

La aplicación de la técnica e instrumento antes mencionados, permitirán además de recolectar la información, dar pie para contrastar la información obtenida durante la investigación y al mismo tiempo, considera diferentes ópticas para verificar el estudio de las variables.

Cuestionarios: Las auditorías se materializan recabando información y documentación de todo tipo. Los informes finales de los auditores dependen de sus capacidades para analizar las situaciones de debilidad o fortaleza de los diferentes entornos. El trabajo de campo del auditor consiste en lograr toda la información necesaria para la emisión de un juicio global objetivo, siempre amparado en hechos demostrables, llamados también evidencias.

Para esto, suele ser lo habitual comenzar solicitando el cumplimiento de cuestionarios preimpresos que se envían a las personas concretas que el auditor cree adecuadas, sin que sea obligatorio que dichas personas sean las responsables oficiales de las diversas áreas a auditar.

Estos cuestionarios no pueden ni deben ser repetidos para instalaciones distintas, sino diferentes y muy específicos para cada situación, y muy cuidados en su fondo y su forma.

Sobre esta base, en la presente investigación se estudia y analiza la documentación recibida, de la Dirección Administrativa y Contable de Corpoandes Trujillo, de modo que tal análisis determine a su vez la información que deberá elaborar el propio auditor. El cruzamiento de ambos tipos de información es una de las bases fundamentales de la auditoría.

El auditor profesional y experto es aquél que reelabora muchas veces sus cuestionarios en función de los escenarios auditados. Tiene claro lo que necesita saber, y por qué. Sus cuestionarios son vitales para el trabajo de análisis, cruzamiento y síntesis posterior, lo cual no quiere decir que haya de someter al auditado a unas preguntas estereotipadas que no conducen a nada. Muy por el contrario, el auditor conversará y hará preguntas "normales", que en realidad servirá para la el cumplimiento sistemático de sus Cuestionarios. Según la claridad de las preguntas y el talento del auditor, el auditado responderá desde posiciones muy distintas y con disposición muy variable.

También en la presente investigación se utiliza la técnica de las Entrevistas, ya que el investigador comienza las relaciones personales con el auditado, a fin de obtener la información relevante, esta actividad puede ser realizada a través de la petición de documentación concreta sobre los informes de auditoría

La entrevista es una de las actividades personales más importantes del auditor; en ellas, éste recoge más información, y mejor matizada, que la proporcionada por medios propios puramente técnicos o por las respuestas escritas a cue