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Clasificaciones del comportamiento de los costos

Enviado por esteban_ccl



Partes: 1, 2

Indice
1. Toma de decisiones gerenciales
2. Costos semivariables o semi fijos
3. Método del Diagrama de dispersión
4. Método estadístico; ( Análisis de Regresión)
5. Costos relevantes e irrelevante
6. Costo de oportunidad
7. El presupuesto flexible aplicado a un problema de la vida diaria

1. Toma de decisiones gerenciales

La toma de decisiones ya sea a corto o largo plazo, puede definirse en término simple, como el proceso de selección entre uno o más curso alternativo de acción. En la mayoría de los casos con propietarios ausentes ( es decir accionistas), a la gerencia se le delega la responsabilidad de tomar todas las decisiones económicas importantes, ya sea de producción, mercadeos y financieras, las cuales generan eventualmente ganancias o perdidas para la compañía. La toma de decisiones gerenciales es un complejo proceso de solución de problema, la cual deben agotarse una serie de etapas sucesivas según se indica a continuación:

  1. Detección e identificación del problema.
  2. Busque de un modelo existente aplicable a un problema o el desarrollo de un nuevo modelo.
  3. Definición general de alternativas a la luz de un problema y un modelo escogido
  4. Determinación de los datos cuantitativos y cualitativos que son relevantes en el problema y análisis de aquellos datos relativos a las alternativas.
  5. Selección e implantación de una solución optima que sea consistente con las metas de la gerencia
  6. Evaluación después de la decisión mediante retroalimentación que suministre a la gerencia un medio para determinar la efectividad del curso de acción escogido en la solución del problema.

En el proceso de toma de decisiones gerenciales, el contador gerencial juega un papel decisivo, aunque no realiza ni implementa la decisión final ( etapa 5) que es prerrogativa de la gerencia, sin embargo es el responsable de suministrar la información necesaria en cada una de las etapas del proceso para la solución de un problema.
En la clasificación anterior se pude apreciar como se clasifican los costos desde diferentes puntos de vistas, aunque a la contabilidad gerencial le interesa todo lo relativo a los costos, las clasificaciones del punto 5 al 10 son las más importantes.
De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de los costos:
Costos controlables: son aquellos costos sobre los cuales la gerencia tiene control, lo que implica que puede decidir si los mismos se realizan o no. ejemplo la mayoría de los costos y gastos de una empresa
Costos incontrolables: Son aquellos en que la gerencia no tiene autoridad sobre los mismos, es decir, no esta en capacidad de decidir sobre la ocurrencia o no de los mismos. Ejemplo Depreciación, algunos salarios etc.

De acuerdo con su comportamiento:
Costos variables: Son aquellos que cambia o Fluctúan en relación directa con una actividad o volumen dado. Ejemplo Materia prima, comisiones etc.
Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un periodo determinado sin importar si cambia el volumen. , los salarios, depreciación, alquiler etc.
Semivariable o semifijos: Son aquellos que están integrado por una parte fija una parte variabl.e Ejemplo: La mayoría de los servicios públicos. Agua, comunicación, Energía etc.
A continuación se presenta un ejemplo del comportamiento de los gastos fijos y variables tomando como ejemplo una parte de un presupuesto flexible
En el siguiente cuadro se observara con un ejemplo el comportamiento de los costos fijos y variable
A manera de ilustración a continuación se presenta un ejemplo del comportamiento de los gastos fijos y variables tomando como ejemplo una parte de un presupuesto flexible

PESUPUESTO DE PRODUCCION FLEXIBLE

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

RD$

Producción de Unidades

7,000

8,000

9,000

10,000

Costo de la materia prima

35,000

40,000

45,000

50,000

Mano de obra

49,000

56,000

63,000

70,000

Gasto Generales Fijos:

Depreciación y mantenimiento

22,000

22,000

22,000

22,000

Seguros

2,000

2,000

2,000

2,000

Vigilancia

5,000

5,000

5,000

5,000

Impuestos

4,000

4,000

4,000

4,000

Renta

5,000

5,000

5,000

5,000

Total Gasto Fijos

38,000

38,000

38,000

38,000

Gasto Variables:

Depreciación de maquinarias

7,000

8,000

9,000

10,000

Calefacción, Iluminación y energía

10,500

12,000

13,500

15,000

Mano de Obra Indirecta

3,500

4,000

4,500

5,000

Materiales Indirectos

1,400

1,600

1,800

2,000

Total Costos Variables

22,400

25,600

28,800

32,000

Total Costo del Presupuesto

144,400

159,600

174,800

190,000

Costos unitarios total

20.63

19.95

19.42

19.00

Costo unitario variable

15.20

15.20

15.20

15.20

Costo unitario fijo

5.43

4.75

4.22

3.80

1,000

millas

por mes

2,000

millas

por mes

Costo Total

1,200.00

1,650.00

menos gastos variables

450.00

900.00

Gasto fijos Seg. e Imp.

750.00

750.00

En el cuadro anterior se notará que tanto los costos variables como los fijos tienen una relación inversa cuando se estudian unitariamente.

El presupuesto flexible aplicado a un problema de la vida diaria

Para ilustrar el concepto de presupuesto Flexible aplicado en el ámbito personal consideremos un ejemplo cotidiano, supongamos que usted maneja su vehículo dentro de un rango de 1.000 a 2,000 millas por mes. El costo de operación del vehículo, incluyendo gastos fijos típicos como seguros e impuestos y gastos variables típicos como combustibles y lubricantes es $1,200.00 al mes cuando alcanza 1,000 millas y $1,650.00 al cuando alcanza 2,000 millas, en este caso se tendrá un costo variable por milla de 0.45. Si el costo variable por milla es 0.45 entonces los gastos fijos serán de $750.00 determinado así:

Partiendo de los datos anteriores, el presupuesto personal flexible para la operación del vehículo, se establecerá como sigue:
Si por ejemplo los Costos totales alcanzan $1,530.00 al mes habiendo utilizado sus vehículos 1,600 millas en dicho mes, una pronta revisión al presupuesto le avisará que sé esta excediendo en $60.00 ( 1,530.00 – 1,470.00) En el siguiente cuadro se podrá apreciar que cuando el automóvil recorre mas millas al mes, los costos unitarios disminuyen, es decir, tiene un comportamiento inverso por el efecto de los costos fijos.

Presupuesto Flexible

Programa de costo por Milla

Mensual del Vehículo para la Operación

Millas manejadas

1,000

1,200

1,400

1,600

1,800

2,000

Gastos fijos

750.00

750.00

750.00

750.00

750.00

750.00

Gastos Variables

450.00

540.00

630.00

720.00

810.00

900.00

Costo Total

1,200.00

1,290.00

1,380.00

1,470.00

1,560.00

1,650.00

Costos Fijos por Milla

0.75

0.625

0.536

0.468

0.416

0.375

Costo Variable por Milla

0.45

0.45

0.45

0.45

0.45

0.45

Costo Unitario por Milla

1.20

1.075

0.986

0.918

0.866

0.825

Presupuesto Flexibles

para la operación mensual del vehículo

Gastos

Gastos

Costo

Millas

Fijos

Variables

Total

1,000

750.00

450.00

1,200.00

1,200

750.00

540.00

1,290.00

1,400

750.00

630.00

1,380.00

1,600

750.00

720.00

1,470.00

1,800

750.00

810.00

1,560.00

2,000

750.00

900.00

1,650.00

Por otra parte aunque siempre se ha dicho que los costos fijos permanecen constantes o que tienen un comportamiento lineal o continuo tal como se ha estudiado. Es necesario destacar que no siempre estos se comportan de esa manera, es decir, los costos fijos pueden comportarse de manera lineal y no lineal, pues estos solo permanecen sin cambios dentro de un determinado rango de actividad, para luego cambiar y permanecer sin cambios dentro de un siguiente rango, cambiando posteriormente y así sucesivamente, en otra palabra los costos fijos tienen funciones escalonadas o discontinuas. Por eso se afirma que en el largo plazo todos los costos son variables (incluyendo los fijos)
En las funciones discontinuas, se necesita determinar el costo fijo necesario para poder trabajar dentro de un rango determinado, que a su vez es necesario para determinar el costo o tasa por cada generador de costo. Por ejemplo, si una empresa necesita una capacidad instalada para fabricar 1,000 piezas mensuales, cada obrero puede fabricar 100 pieza por mes con un salario de RD$2,500.00 mensuales, con la aclaración que por cada 100 pieza o fracción se necesita un obrero adicional. En este caso el costo fijo para la fabrica a esa capacidad de producción es de $2,500.00 x 10.00 = $25,000.00, lo cual se determina así:
$25,000.00 / 1,000 = $25.00 por cada pieza
Si se supone que en el mes solo se fabricaron 800 piezas, en este caso el costo de los recursos utilizados se determina de la manera siguiente: 800 x $25.00 = $20,000.00. La diferencia de 200 pieza x $25.00 = $5,000.00 es el costo de la capacidad ociosa o capacidad no utilizada.
En el caso de que se fabricaran 725 pieza ¿ cual sería el costo fijo? En este caso sería también igual 8 x 2,500.00.00 = $20,000.00 y ¿ se fabricaran 801 pieza? El costo fijo seria 9 x $2,500.00 = $22,500.00.
Del ejemplo anterior se puede afirmar que los costos fijos permanecen fijos solamente dentro de ciertos rangos. Es decir: Dentro del rango de fabricación de 701 a 800 piezas el costo es el mismo que si se fabricaran 725 piezas, luego cambia al rango de 801 a 900 piezas y así sucesivamente.

2. Costos semivariables o semi fijos

En cuanto a los costos Semivariables, existen varios métodos para segmentarlos, es decir, determinar cual es la parte fija y cual es la parte variable de un costo o gasto. Esto es importante porque generalmente en el proceso de toma de decisiones es imprescindible tener claramente establecido el monto de los costos fijos y variables. Los métodos de segmentación más importantes son:
1. Método de estimación directa
2. El método de punto al alto – Punto bajo
3. Método a través del Diagrama de Dispersión
4. El Método estadístico de los mínimos cuadrado o el análisis de regresión.

De estos métodos se analizaran solamente los tres últimos porque son los que tienen aplicación práctica con mas frecuencia:
El método de punto al alto – Punto bajo, que consiste en restar al Costo alto el costo bajo y al volumen alto el volumen bajo y dividir la diferencia de costo entre la diferencia de volumen, determinando así la tasa variable y por último determinar el costo fijo, restándole al costo total de cualquier nivel la parte de costo variable. Ejemplo:

Costos totales

Actividad

(Uds. Horas etc.)

$1,200,000.00

100,000

1,300,000.00

150,000

1,400,000.00

200,000

1,500,000.00

250,000

1,600,000.00

300,000

Diferencia

Diferencia

$1,600,000.00

300,000

1,200,000.00

100,000

400,000.00

200,000

La tasa variable seria en este caso sería igual = $400,000.00 / 200,000 = $2.00 por horas maquinas.
Cuando el costo total es = $1,600,000.00, entonces el costo variable al volumen de 300,000 horas de actividad es de 300,000 x 2.00 = $ 600,000.00 y el costo fijo igual RD$1,000.00. determinados así:
CT = CF + CV de donde CF = CT – CV de donde CF = $1,600,000.00 - 600,000.00 = $1,000,000.00
Como se ve los Costos fijo no se altearan dentro de un rango determinado, en éste caso dentro del rango de 10,000 hasta 300,000 horas el costo fijo es el mismo. Aquí se confirma los dos planteamientos hechos anteriormente a) que los costos permanecen fijo solamente en un determinado rango de acción. b) la existencia de costos semifijos o semi - variable.

3. Método del Diagrama de dispersión:

Este método es de gran utilidad porque cubre elementos no tomados en cuenta por el método de punto alto - punto bajo, debido a que en ocasiones los puntos elegido por ese método no son necesariamente representativos de la función de costo que sé está analizando.
Para determinar la parte fija y variable de un costo total el primer paso es señalar gráficamente el costo que sé está analizando en cada uno de los niveles de actividad, como a continuación se indica:

La posibilidad de ver el diagrama permite seleccionar los puntos que representan la relación entre el costo y la actividad que da origen o detona el consumo de dicho insumo utilizando la información proporcionada previamente, se supondrá que los administradores seleccionaran lo ocurrido entre enero y junio, porque son los puntos más representativo de acuerdo a la experiencia de años anteriores, es por ello que la línea debe pasar por los punto 1 y 6, de acuerdo con ello se calcula el costo fijo y variable de la siguiente manera:
El costo y las horas para enero son: $40,000.00 10,000
El costo y las horas para Junio son: $90,000.00 30,000
De donde el costo variable por hora será:
Costo 2 – Costo 1 y 2 - y1 $90,000 - $40,000
Costo variable = ------------------------- = ---------------, -----------------------
Volumen 2 – volumen 1 X 2 – X1 30,000 – 10,000
50,000
Costo variable = ---------------- = $2.50
20,000.00
Por lo tanto si el costo variable por hora es $2.50, la parte de costo fijo del total del costo de enero se determinaría de la siguiente manera:
Costo total = costo fijo + costo variable unitario (x)
$40,000.00 = Y1 + $2.50 (10,000.00) = $ 40,000 = Y1 + $25,000.00
Y1 = 40,000.00 - 25,000.00 = $ 15,000.00, y1 = $15,000.00.
De donde $15,000.00 es el costo fijo para el mes de enero. Eso mismo se puede hacer para el mes de junio:
90,000.00 = Y2 + $2.50 (30,000.00) = $ 90,000 = Y1 + $75,000.00
Y1 = 90,000.00 - 75,000.00 = $ 15,000.00, y1 = $15,000.00
Por tanto dentro de un rango de 10,000 a 47,500 horas el costo variable unitario es de 2.50 y el costo fijo es de $15,000.00

4. Método estadístico; ( Análisis de Regresión)

Para nuestro ejemplo consideremos los siguientes datos históricos ( 12 observaciones), donde se determinara la parte fija y la variable de una partida que pertenece a un costo indirecto de fabricación, como podría ser el gasto de mantenimiento.

años

Y

Costo total

Mantenimiento

X

Horas de

reparación

X ²

X Y

1

$ 6,350

1,500

2,250,000

9,525,000

2

7,625

2,500

6,250,000

19,062,500

3

7,275

2,250

6,062,000

16,368,750

4

10,350

3,500

12,250,000

36,225,000

5

9,375

3,000

9,000,000

28,125,000

6

9,200

3,100

9,610,000

28,520,000

7

8,950

3,300

10,890,000

29,535,000

8

7,125

2,000

4,000,000

14,250,000

9

6,750

1,700

2,890,000

11,475,000

10

7,500

2,100

4,410,000

15,750,000

11

8,900

2,750

7,562,000

24,475,000

12

9,400

2,900

8,410,000

27,260,000

-

ΣY = 98,800

ΣX = 30,600

Σ X ²= 82,585,000

Σ X Y= 260, 571, 250

Y = 8,233, n = 12

X = 2,550

Antes hay que definir algunos símbolos que utiliza el método estadístico:
n = al número de observaciones

Y= media aritmética de Y

X = media aritmética de X

La media aritmética se obtienen dividiendo la sumatoria (Σ ) ya sea de x σ de y entre el nϊmero de observaciones.
Dentro del mιtodo estadístico la técnica mas conocida es el análisis de regresión, conocido también como método de los mínimos cuadrados o análisis de correlación esta es una herramienta estadística que sirve para medir la relación que existe entre una variable dependiente y una o más variable independiente, decir la afinidad que existe ambas variables.
Cuando la relación se da entre una variable dependiente y una variable independiente, se llama regresión simple, si la relación es entre, una variable dependiente y varias variables independientes, se llama regresión múltiple.
El método de los mínimos cuadrados se trabaja con la ecuación de la línea recta. Es decir, Y = a + b (x),

De donde:
Y = es la variable dependiente
a = es una constante, que intercepta con el eje de la ordenada, cuando x es igual a o
b = es una constante, es la pendiente de la recta, es el elemento variable de la actividad.
x = es la variable independiente.
El procedimiento consiste en determinar los valore de a y de b mediante el siguientes método ( hay varios):
Σ (y) = n a + b Σ (x)
Σ (xy) = a Σ (x) + b Σ (x² )
Sustituyo los valores del cuadro en las ecuaciones
98,800 = 12 a + 30,600 b
260,571,250 = 30,600a + 82,585,000b
Para solucionar el sistema de ecuación multiplico por 2,550 en la primera ecuación y por – 1 en la segunda ecuación y obtengo:
(2,550) 98,800 = 12 a + 30,600 b
(-1) 260,571,250 = 30,600a + 82,585,000b
251,94 0,000 = 30,600 a + 78,030,000b
-260,571,250 = -30,600 a - 82,585,000b
- 8,631,250 = 0 - 4,555,000b

Despejando a b se obtiene b = 8,631,250 / 4,555,000 = 1.8948957 de donde b =1.894895719
Sustituyendo a b en cualquiera de las ecuaciones originales, se obtiene la constante "a"
98,800 = 12a + 30,600 (1.895); 98,800 = 12a + 57,987, despejando se tiene que a = 98,800 -57,987 = 12 a, de donde a =
40,813.00 / 12 = 3,401.08

Sustituyendo los valore de a y b se sustituyen en la ecuación original de la línea recta, es decir, Y = a + b (x), (Y = 3,401.08 + 1.895 (x), lo cual quiere decir que los costos fijos son iguales a 3,401.08 y los variables a 1.8948957. y si por ejemplo se considera a x = 2,700 horas, se obtiene que CT = 3,401.08 + 1.895 ( 2,700) = 8,517.58
Yc = 3,401.08 + 1.895 (2,700) = 8,517.58, de donde los costos fijos son 3,401.08 y los costos variables 5,116.50. Una vez hecha esta operación se sabe cuales serian los costos totales a desembolsar para cualquier volumen de actividad que la empresa se propusiera.

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