Indice
1.
Comentarios al código orgánico
tributario
2. Tutela
Jurisdiccional
3. Ambitos de aplicación:
código orgánico tributario (COT)
1. Comentarios al
código orgánico tributario
Dr. JOSÉ ANDRÉS OCTAVIO
"Además del carácter
de elevado nivel jurídico y técnico que tiene el
CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO, la posición
equilibrada que tiene frente a los contrapuestos intereses del
ESTADO y de
los CONTRIBUYENTES".
- La RELACIÓN JURÍDICA OBLIGATORIA es una
RELACIÓN de DERECHOS y no de PODER. - EL PODER TRIBUTARIO, la POTESTAD TRIBUTARIA, la
ejerce el ESTADO
cuando promulga la LEY y las
LEYES deben
reflejar ese equilibrio y
esa IGUALDAD
JURÍDICA.
Fundamentos Que Ponen De Relieve Este
Principio En El COT.
- Se ELIMINA el PAGO o AFIANZAMIENTO previo (SOLVE et
REPETE) para el ejercicio de los RECURSOS. - Se establece la posibilidad de que el FISCO pida y
obtenga para garantizar el pago del TRIBUTO MEDIDAS
CAUTELARES, para proteger los CRÉDITOS FISCALES EXIGIBLES, pendientes
de PAGO por plazo o por interposición de algún
RECURSO. - El COT da SEGURIDAD
JURÍDICA a los CONTRIBUYENTES, pero también da
estabilidad a los ACTOS ADMINISTRATIVOS, creando un AMPLIO
CAMPO de FISCALIZACIÓN y DETERMINACIÓN
TRIBUTARIA, inclusive sobre la BASE PRESUNTIVA. - Así como el CONTRIBUYENTE MOROSO paga
INTERESES al ESTADO, el ENTE TRIBUTARIO que haya recibido un
PAGO INDEBIDO deberá pagar INTERESES desde 60
DÍAS HÁBILES después de introducida la
reclamación por el INTERESADO. - Tanto los CONTRIBUYENTES como el ENTE TRIBUTARIO,
podrán ser condenados en COSTAS (no mayor del 10% de
la demanda)
cuando resulten vencidos por SENTENCIA DEFINITIVAMENTE
FIRME. - Consagra el COT, la posibilidad de la
TRASLACIÓN JUDICIAL en materia
TRIBUTARIA, limitado ello, a considerar situaciones de HECHO
mas no de DERECHO, ya que estas últimas deben
necesariamente ser contemplados por los JUECES
respectivos. - Así como la
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA tiene todas las
FACULTADES de INVESTIGACIÓN, los CONTRIBUYENTES
tienen el DERECHO, tanto en la VÍA ADMINISTRATIVA como
en la JUDICIAL, de invocar cualquier MEDIO de PRUEBA
admisible en DERECHO, salvo CONFESIÓN y JURAMENTO de
FUNCIONARIO PÚBLICO, cuando implique a la ADMINISTRACIÓN.
- Los ACTOS ADMINISTRATIVOS son RECURRIBLES en
PRIMERA INSTANCIA por ante los TRIBUNALES SUPERIORES
TRIBUTARIOS. Para casos específicos; y en alzada, por
ante el TRIBUNAL SUPREMO DE JUSTICIA
en su SALA POLÍTICO ADMINISTRATIVA. - El COT concede la ACCIÓN de AMPARO
cuando LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA incurra en DEMORAS
EXCESIVAS al resolver PETICIONES y que causen perjuicios a
los ADMINISTRADOS (COT 302-204). - EL RECURSO CONTENCIOSO podrá interponerse
directamente por ante el ÓRGANO JUDICIAL sin necesidad
de AGOTAR PREVIAMENTE la VÍA
ADMINISTRATIVA.
Más aún interpuesto un RECURSO
JERÁRQUICO, podrá el CONTRIBUYENTE; y en el mismo
ACTO, solicitar SUBSIDIARIAMENTE el RECURSO CONTENCIOSO; caso de
RESOLUCIÓN NEGATIVA, TÁCITA o EXPRESA.
Legalidad
Artículo 317 CONSTITUCIÓN de la REPÚBLICA
BOLIVARIANA de VENEZUELA
No podrá cobrarse IMPUESTO, TASA,
ni CONTRIBUCIÓN alguna que no estén establecidos en
la LEY, ni concederse EXENCIONES y REBAJAS, ni otras formas de
INCENTIVOS
FISCALES, sino en los casos previstos por la LEY que cree el
tributo correspondiente. Ningún tributo puede tener efecto
CONFISCATORIO.
No podrán establecerse OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS pagaderas en SERVICIOS
PERSONALES. La EVASIÓN fiscal, sin
perjuicio de otras SANCIONES establecidas por la LEY,
podrá ser castigada penalmente.
En el caso de los FUNCIONARIOS o FUNCIONARIAS
públicas se establecerá el DOBLE de la PENA. Toda
LEY TRIBUTARIA fijará su lapso de entrada en vigencia. En
ausencia del mismo se entenderá fijado en SESENTA
DÍAS CONTINUOS. Esta disposición no limita las
FACULTADES EXTRAORDINARIAS que acuerde el EJECUTIVO NACIONAL en
los casos previstos por esta CONSTITUCIÓN.
La ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA NACIONAL gozará de
AUTONOMÍA TÉCNICA, FUNCIONAL y FINANCIERA de
acuerdo con lo aprobado por la ASAMBLEA NACIONAL y su
MÁXIMA AUTORIDAD
será designada por el PRESIDENTE o PRESIDENTA de la
REPÚBLICA, de conformidad con las NORMAS previstas
en la LEY.
Artículo 3° CÓDIGO ORGÁNICO
TRIBUTARIO 2001 (COT 2001)
Sólo a las leyes corresponden regular con
sujeción a las normas generales de este código las
siguientes materias:
- Crear, modificar o suprimir tributos,
definir el hecho imponible, fijar la alícuota del
tributo, la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos
del mismo…
Integridad
Ante el sistema
JURÍDICO INTERNACIONAL
"Aspecto de singular importancia en la adopción
del MODELO como
base del CÓDIGO TRIBUTARIO de VENEZUELA, es
la realización de un paso de avance en la UNIFORMIDAD
LEGISLATIVA de los países latinoamericanos, que representa
una importante contribución a su proceso de
integración.
La similitud de INSTITUCIONES
JURÍDICAS, de soluciones a
los problemas
tributarios y de terminología en este campo, constituyen
un señalado progreso en el camino integracionista que las
naciones de América
Latina se han trazado" (EXPOSICIÓN
de MOTIVOS).
Ante el sistema JURÍDICO NACIONAL
"Las diversas INSTITUCIONES JURÍDICAS y las NORMAS que
integran el MODELO, fueron cuidadosamente adoptadas y analizadas
a la luz de la
CONSTITUCIÓN y de las LEYES de VENEZUELA, de su JURISPRUDENCIA
y de su DOCTRINA ADMINISTRATIVA, de sus peculiaridades,
necesidades, experiencias y condiciones, a fin de lograr un
CÓDIGO TRIBUTARIO adaptado a la realidad del país"
(EXPOSICIÓN de MOTIVOS).
"El propio CÓDIGO consagra la OBLIGACIÓN
SUPLETORIA de las NORMAS del DERECHO COMÚN a la
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, del DERECHO PENAL a
las INFRACCIONES y SANCIONES, y del DERECHO PENAL a las ACCIONES y
RECURSOS que él establece".
"Y finalmente, por las indicadas NORMAS del
CÓDIGO que ordena la aplicación SUPLETORIA de las
LEYES fundamentales del país, aseguren la debida
armonía del CÓDIGO TRIBUTARIO con los demás
ordenamientos del sistema JURÍDICO REGIONAL"
(EXPOSICIÓN de MOTIVOS)
El PRINCIPIO de LEGALIDAD y el de INTEGRIDAD
JURÍDICA, garantizan a los ADMINISTRADOS la existencia
armónica de la NORMA TRIBUTARIA dentro del esquema
jurídico venezolano.
- Las características de CÓDIGO y de LEY
ORGÁNICA le da JERARQUÍA y conformación
integral de las NORMAS fundamentales, procedimientos,
principios,
etc., es decir, se consagra la UNIFORMIDAD en el RÉGIMEN
JURÍDICO de la TRIBUTACIÓN. - Como se refirió anteriormente, queda a las
LEYES ESPECIALES la definición de los diferentes
conceptos que lo diferencian de los demás
TRIBUTOS.
En resumen, el principio de SEGURIDAD JURÍDICA es
relevante de las diversas consideraciones, evitando así:
la ARBITRARIEDAD de los ENTES ADMINISTRATIVOS, ANARQUÍA de
la TRIBUTACIÓN diversidad de formas y procedimientos,
conocimiento
claro y expreso de los DEBERES y DERECHOS de los CONTRIBUYENTES;
y en general, el establecimiento de los RECURSOS o VÍAS
ADMINISTRATIVAS y CONTENCIOSA por medio de la cual se rodea la
seguridad de saber que hacer o no hacer.
3. Ambitos de aplicación: código
orgánico tributario (COT)
Tipos De Tributos
(COT Art. 1)
Las disposiciones de este CÓDIGO son aplicables
a:
- los TRIBUTOS NACIONALES y a las RELACIONES
JURÍDICAS (IVA),
IMPUESTO sobre SUCESIONES, DONACIONES y demás RAMOS
CONEXOS, SEGURO
SOCIAL OBLIGATORIO, INSTITUTO NACIONAL COOPERACIÓN
EDUCATIVA (INCE), etc. - TRIBUTOS ADUANEROS en lo atinente a los MEDIOS de
EXTINCIÓN de las OBLIGACIONES, para los RECURSOS
ADMNISTRATIVOS y JUDICIALES, la determinación de
INTERESES y lo referente a las NORMAS para la
ADMINISTRACIÓN de tales TRIBUTOS que se indican en
este CÓDIGO; para los demás efectos se
aplicará con carácter SUPLETORIO. - En forma SUPLETORIA a los TRIBUTOS de los ESTADOS,
MUNICIPIOS y demás ENTES de la DIVISIÓN
POLÍTICO TERRITORIAL.
La POTESTAD TRIBUTARIA de los ESTADOS, MUNICIPIOS y
demás ENTES de la DIVISIÓN POLÍTICO
TERRITORIAL.
La POTESTAD TRIBUTARIA de los ESTADOS y MUNICIPIOS se
ejercerá dentro del marco de COMPETENCIA y
AUTONOMÍA que le son otorgadas por la CONSTITUCIÓN
de la REPÚBLICA BOLIVARIANA de VENEZUELA y demás
LEYES.
Autor:
Andrés Eloy Carreño C.
Editado por:
Gaetano Coccorese