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Contabilidad básica de gestión




Enviado por gabydli



    1. Afectación de
      resultados
    2. Asientos de
      ajuste
    3. Bienes de
      cambio
    4. Depreciación ó
      amortización
    5. Conciliación
      bancaria
    6. Contabilidad de
      costos
    7. Producción de bienes
      ó servicios
    8. Cálculo del costo de
      producción
    9. Inventario
      permanente
    10. Disponibilidades
    11. Normas generales de
      exposición contable
    12. Tributos
    13. Intereses
      implícitos
    14. Inversiones
    15. Venta de mercaderías
      en consignación

    Afectación de resultados

    Afectar implica decidir el destino
    de los resultados del ente. Estos resultados podrán ser
    retenidos y distribuidos siempre y cuando constituyan una
    ganancia neta y devengada.

    Todo resultado distribuido genera una variación
    cuantitativa dado que implica una disminución del patrimonio
    neto mientras que los resultados retenidos no modifican el monto
    del patrimonio
    neto sino su forma de exposición, generando una variación
    cualitativa. Finalmente, debe considerarse que la distribución de dividendos se aplica sobre
    la ganancia y la retención a través de reservas,
    sobre el capital.

    • Retención: parte del resultado
      de un período que permanece formando parte del
      patrimonio neto con una afectación determinada
      (reservas) ó sin ella (resultados acumulados ó
      resultado de ejercicios anteriores).
    • Resultado de ejercicios anteriores:
      acumulación de ganancias ( menos las distribuidas a los
      propietarios ) y pérdidas.
    • Reserva voluntaria: surgen por decisión
      del ente y también puede denominarse estatutaria
      ó facultativa.
    • Reserva legal: son impuestos
      exigidos por la ley de sociedades
      comerciales para determinados entes, a diferencia de las
      anteriores, la ley
      determinará el monto de las mismas ( desde el 5% de la
      ganancia del período hasta llegar al 20% del capital
      social ).
      • Distribución: parte del
        resultado de un período que se reparte entre los
        titulares del ente, cuando esta distribución no se efectúe
        deberá reflejarse una obligación hacia
        terceros. Los llamados dividendos en acciones no constituyen una
        distribución de resultados sino una
        retención a través de la emisión de
        los mismos.

    ASIENTOS DE AJUSTE

    Los procedimientos de
    control ó
    las auditorias de
    los estados contables pueden evidenciar errores de
    contabilización ú omisiones que deben ser
    corregidas mediante los denominados asientos de ajustes
    que podrán aplicarse, por ejemplo, en un balance de saldos
    que no considera ciertos devengamientos como las amortizaciones
    ó intereses previamente diferidos.

    En caso de observar una omisión deberá
    generarse un asiento que corrija esa situación y en el
    caso de existir errores en la registración deberá
    corregirse la cuenta utilizada sin revertir todo el asiento que
    le dio origen. Luego de su registración, éstos
    asientos deben ser contabilizados y mayorizados como cualquier
    otro asiento.

    Ajustes de resultados de ejercicios
    anteriores

    El resultado de un período es igual a la
    diferencia entre el patrimonio inicial y el final, previa
    consideración de los aportes y retiros de los
    propietarios. En función de
    ello, si se detectasen errores en la medición del patrimonio inicial ó se
    cambiase el criterio para su cuantificación, no
    correspondería distorsionar el resultado del
    período sino corregir dicho patrimonio inicial por medio
    de ajustes de resultados de ejercicios anteriores.

    Ajuste por
    Inflación

    Concepto

    Es la pérdida persistente de poder
    adquisitivo de la moneda, es decir, que el dinero va
    disminuyendo su poder de
    compra. Cuando hay inflación los precios
    aumentan. La deflación es la inversa a la
    inflación, es decir aumenta el poder de compra del
    dinero; o bien
    disminuyen los precios.

    Lo que interesa corregir al realizar un ajuste por
    inflación es el poder adquisitivo de compra general del
    dinero y no el
    efecto del cambio de
    precios de un bien específico.

    Una posibilidad ante la existencia de inflación
    consiste en no tomarla en cuenta y confeccionar los informes
    contables como si los cambios en el poder adquisitivo del dinero
    no existieran. Esto provoca distorsiones sobre la información contable. Las cuentas que
    forman parte de los estados contables van acumulando importes que
    para poder sumarse requieren estar expresados en la misma unidad
    de medida. Si hay inflación la moneda va cambiando de
    valor, por lo
    cual hay que agregarle la referencia del período al cual
    corresponde su poder adquisitivo. Por ejemplo: la misma cantidad
    de dinero en diciembre de 2001 nos permitía comprar
    más bienes que en
    febrero de 2002, porque el precio de los
    bienes en
    diciembre era inferior al precio de
    febrero.

    La idea básica del ajuste por inflación
    responde a que las mediciones originales en moneda
    heterogénea deben ser remplazadas por otras expresadas en
    la unidad de medida homogénea adoptada. Esta moneda
    generalmente es la de poder adquisitivo al cierre del
    período contable y se la llama moneda de
    cierre.

    Índice de precios:

    Para calcular la variación promedio deben
    elaborarse números índice de nivel de precios que
    idealmente deberían tomar en cuenta a todos los bienes y
    servicios que
    participan en la economía considerando
    además su participación relativa. Esto se refiere a
    que un aumento del 5% en un bien de consumo de
    primera necesidad tendrá más incidencia en la
    canasta familiar que un aumento de la misma proporción en
    un bien de escaso consumo ( por
    ejemplo: carne vacuna vs. Langosta; gas vs.
    Plutonio.

    Estos índices representan aproximaciones
    aceptables a la realidad, no se trata de cifras
    exactas.

    Un número índice debe tener las siguientes
    características:

    • comprender una muestra lo
      más amplia y representativa posible de bienes y
      servicios
    • referirse a períodos breves
      (mensuales)
    • ser de pronta difusión
    • ser elaborado por un organismo que merezca
      confianza (en nuestro de país lo elabora el
      Indec)

    Los índices más apropiados son los de los
    precios al por mayor (IPIM: Indice de Precios Internos al por
    Mayor.

    Se publican para distintos sectores y tipos de
    bienes:

    • Productos Importados
    • Productos Nacionales
    • Productos primarios
    • Productos manufacturados
      • Alimentos y bebidas
      • Productos textiles
      • Productos de plástico, etc.

    Forma de calcular los cambios en el nivel de
    precios

    Debemos calcular la variación de precios
    producida en cualquier mes con respecto al mes inmediato
    anterior. Por ejemplo: si se produce un incremento de 2 unidades
    en enero con respecto a diciembre debemos hacer el siguiente
    cálculo
    para expresarlo en porcentaje (índice de enero 150,
    índice de diciembre 148)

    Variación del índice x 100 = 2 x
    100 = 1.35 %

    N° índice del mes 148

    Otra alternativa sería la siguiente

    N° índice del mes – 1 x 100 =
    150 – 1 x 100 = 1.35%

    N° índice mes anterior 148

    De esta misma forma podría calcularse el
    incremento correspondiente a cualquier período. Por
    ejemplo: de Diciembre a Junio

    N° índice de Junio – 1 x 100
    =

    N° índice Diciembre

    Ajuste integral

    Persigue como objetivo que
    todas las cifras de los estados contables queden expresados en
    una unidad de medida homogénea (moneda de
    cierre.

    Algunas partidas quedan expresadas en moneda de cierre
    sin necesidad de efectuar ajuste, por ejemplo mercaderías
    compradas el último día del ejercicio, y los saldos
    de dinero en caja y bancos.

    Otros activos, su
    mayoría, quedarán expresados en una moneda cuyo
    poder adquisitivo corresponde a una fecha anterior al momento del
    cierre, por ejemplo mercaderías adquiridas meses antes de
    la finalización del período o bienes de uso
    valuados a su precio de compra expresado en la moneda
    correspondiente a períodos anteriores.

    Todas las partidas expresadas en una moneda anterior
    al cierre deberían ser re-expresadas por
    inflación.

    Es importante señalar que el ajuste por
    inflación no debe confundirse con una cuestión de
    valuación, si se re-expresa por inflación el
    costo de
    incorporación de un bien, el importe resultante
    continúa siendo un valor del
    pasado llevado a la unidad de medida actual.

    Si el precio de un bien varía en un porcentaje
    distinto al de la inflación entonces sí podemos
    hablar de valuación de bienes, que no se soluciona con la
    re-expresión de los estados contables por
    inflación. Por ejemplo: si un bien valía $100, la
    inflación fue del 30% y el precio actual del bien es de
    $120, el valor del bien bajó porque debería ser de
    $130 debido a la inflación. Si en cambio la
    inflación hubiera sido del 15% y el valor del bien de
    $120, éste habría aumentado.

    Mecánica general de
    preparación

    Los asientos de ajuste por inflación reflejan
    diferencias entre los importes re-expresados en cada cuenta y los
    importes anteriores a la re-expresión.

    Con cada una de las cuentas debe
    hacerse lo siguiente:

    • calcular su importe ajustado
    • calcular la diferencia entre el importe ajustado y el
      previamente contabilizado
    • volcar la diferencia en el asiento de
      ajuste

    Ejemplo 1

    Supongamos que en la cuenta Inmuebles se acumulan los
    siguientes bienes:

    Fecha de
    incorporación

    Concepto

    Importe

    6/1995

    Compra edificio en La Boca

    $80.000

    8/1996

    Compra edificio en Belgrano

    $200.000

    2/1998

    Compra edifico en Caballito

    $300.000

    Costo total

    $580.000

    Los costos de los
    tres edificios están expresados en medidas
    heterogéneas.

    Inflación de 1995 a 2002: 90%

    Inflación de 1996 a 2002: 40%

    Inflación de 1998 a 2002: 15%

    Es necesario re-expresar cada importe para que todos
    queden en una moneda de igual poder adquisitivo.

    Lo usual es presentarlos en la moneda correspondiente a
    la fecha de la información. Los importes resultantes de
    esta operación serán:

    Fecha

    Cálculo

    Importe
    re-expresado

    6/1995

    $80.000 + 90% de $80.000

    $152.000

    8/1996

    $200.000 + 40% de $200.000

    $280.000

    2/1998

    $300.000 + 15% de $300.000

    $345.000

    Costo total al cierre

    $777.000

    Ejemplo 2

    El resultado bruto de ventas surge
    de comparar el importe de ventas con el
    costo de la
    mercadería vendida.

    Cada venta se registra
    al precio corriente, generalmente la compra de la
    mercadería es anterior. Suponiendo que hubo
    inflación entre ambas fechas, el resultado bruto de ventas
    surgiría de la siguiente comparación:

    Ingresos por ventas – costo de las
    mercaderías vendidas = resultado bruto de
    Ventas

    Durante el ejercicio se efectuó una única
    compra de 20 unidades de mercaderías a un costo de $100 la
    unidad, que fueron vendidas en diciembre a $130 cada una. Si
    entre febrero y diciembre hubo una inflación del 5%, el
    resultado de ventas debería calcularse de la siguiente
    forma:

    Ventas (en $ de diciembre) $2600

    C.M.V. (en $ de diciembre) -$2100

    Utilidad Bruta (en $ de diciembre) $500

    Si no hubiéramos efectuado el cálculo de
    la inflación sobre el costo de las mercaderías el
    resultado habría sido el siguiente, generando una
    distorsión en el resultado de ventas.

    Ventas (en $ de diciembre) $2600

    C.M.V. (en $ de febrero) -$2000

    Utilidad Bruta $600

    Resultado por exposición
    a la inflación
    :

    Los cambios en el poder adquisitivo del dinero pueden
    provocar resultados al margen de las operaciones de
    la empresa y
    por los efectos que provocan sobre ciertos activos y
    pasivos.

    La desvalorización de un activo implica una
    pérdida que no tiene reconocimiento si no se ajustan por
    inflación los estados contables.

    Clasificación de los rubros en ajustables y
    no ajustables:

    • Los llamados rubros monetarios no necesitan ser
      corregidos. Ejemplo: efectivo en caja, cuenta bancos.
    • Los rubros no monetarios deben ser ajustados, y son
      aquellos que se cubren de la depreciación que produce la
      inflación sobre los activos que los integran, y
      además no generan pérdidas ni ganancias. Es
      decir que se ajustan las partidas no monetarias por la
      desvalorización de las partidas monetarias. Ejemplos:
      Mercaderías, bienes de uso.

    Ajuste Parcial:

    A los fines de efectuar ajustes, todos aquellos que
    hayan sido parciales deben eliminarse al cierre del
    período llevando las partidas al valor de origen para
    luego efectuar el ajuste integral, evitando de esta forma que se
    repita el efecto de la inflación sobre las
    mismas.

    Los ajustes parciales intentan corregir el problema de
    la unidad de medida operando sobre los criterios de medición, lo cual es imposible. Lo
    más probable es que ninguno de los ajustes parciales sean
    aptos para solucionar todos los problemas.

    Uno de los ajustes parciales más difundidos es la
    valuación de existencias a UEPS.

    Resolución Técnica N°
    6

    Normas sobre ajustes por inflación:

    • Estados contables básicos: Desde la adopción
      de la RT6 se consideran estados contables básicos a los
      expresados en moneda de cierre.
    • Métodos de Ajuste: Para las re-expresiones
      monetarias debe utilizarse con carácter
      general el método
      de ajustes integral descrito en la misma RT.
    • Reglas para el ajuste integral: La valuación
      inicial de un crédito o de una deuda debe considerarse
      expresada en moneda del momento de su nacimiento. Para los
      mismos debe tenerse en cuenta que:
      • Las mediciones originales de los anticipos que
        fijan precios están expresados en moneda de su
        momento
      • Los saldos que incluyen los resultados
        financieros nominales devengados hasta la fecha de la
        medición están expresados en moneda del
        momento de la misma.

    La RT6 requiere que los estados contables se expresen en
    moneda de curso legal de poder adquisitivo equivalente al cierre
    del período más reciente.

    Los ajustes deben practicarse utilizando el
    índice de precios. El índice de precios de un mes
    no se basa en precios del final del período sino en
    promedios.

    La consideración de períodos mensuales es
    inadecuada con tasas mensuales de inflación
    alta.

    El proceso de
    re-expresión de estados contables en moneda constante
    consiste en:

    • Determinación de activo y pasivo al inicio del
      período objeto de ajuste
    • Determinación del patrimonio neto al inicio
      del período
    • Determinación en moneda de cierre del activo y
      pasivo al final del período
    • Determinación en moneda de cierre del
      patrimonio neto al final del período
    • Determinación del resultado final del
      período, excluido el resultado por exposición a
      la inflación.

    La Ley 22.903 modificadora de la Ley 19.550 denominada
    de Sociedades
    Comerciales introdujo el concepto de
    moneda constante, y la unidad de medida para preparar los estados
    contables. En tal sentido se considera que la moneda de cierre es
    la más adecuada para llevar al campo de la
    aplicación de concepto de
    moneda constante.

    A los fines de la determinación del resultado del
    ejercicio o período, se adopta el concepto de mantenimiento
    del capital financiero, según el cual se considera capital
    al total de los Pesos invertidos por los socios o accionistas,
    medidos en moneda constante.

    La moneda constante a utilizar para re- expresar los
    estados contables debe ser la moneda de cierre del período
    respectivo.

    BIENES DE CAMBIO

    Los bienes de cambio son aquellos bienes tangibles
    que el ente posee con el objeto de comercializarlos
    en el
    curso ordinario de su actividad incluyendo tanto los bienes
    adquiridos para su reventa como los producidos por el propio
    ente, los que serán vendidos en el estado en
    que se encuentran y los que serán transformados, etc. Como
    ejemplos podemos citar las mercaderías de reventa
    (empresas
    comerciales), materias primas (empresas
    industriales), productos en
    proceso de
    producción, productos
    terminados, hacienda (empresas agropecuarias), inmuebles
    (empresas inmobiliarias) entre otras.

    Paralelamente con los ingresos por
    ventas debe contabilizarse el costo de los bienes vendidos para
    determinar los resultados netos de la operación. Estos
    costos deben
    debitarse de las cuentas de gastos cuya
    identificación permite relacionarlos con la venta y
    acreditarse en las cuentas que los representan.

    Los criterios de medición de estos costos deben
    ser coherentes con los utilizados para la valuación de los
    activos y, según lo establece la RT 17 debe establecerse
    la siguiente clasificación…

    FUNGIBLES DE FÁCIL
    COMERCIALIZACIÓN

    Valor neto de
    realización: se
    considerarán los precios de contado
    correspondientes a transacciones entre partes
    independientes en las condiciones habituales de negociación, los ingresos adicionales ( no atribuibles a la
    financiación ) que la venta genere y los costos
    ocasionados por la misma.

    ACTICIPOS QUE FIJAN SU
    PRECIO

    Valor neto de
    realización: se
    considerarán los precios de contado
    correspondientes a transacciones entre partes
    independientes en las condiciones habituales de negociación, los ingresos
    adicionales ( no atribuibles a la financiación )
    que la venta genere y los costos ocasionados por la
    misma.

    PROCESO PROLONGADO DE
    PRODUCCIÓN

    Valor neto de realización proporcional a
    su grado de avance en la producción siempre y cuando existan
    elementos que permitan determinar la certidumbre respecto
    de la concreción de la ganancia.

    En los restantes casos, se utilizará el
    costo de reposición de los bienes con similar
    grado de avance de la producción y, si esto fuera
    imposible se usará el costo original.

    EN GENERAL

    Costo de reposición:
    deben establecerse acumulando todos los conceptos que
    integran su costo original a la fecha de su
    medición en precios de contado correspondientes a
    los volúmenes habituales de compra. En lo posible,
    deben ser obtenidos de fuentes directas confiables como listas de
    precios de proveedores, costos de adquisición
    y producción reales, ordenes de compra pendientes
    de recepción, etc.

    Si esto imposible, debe recurrirse al costo
    original.

    BIENES DE USO

    Según lo establece la RT 9 los bienes de uso son
    aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la
    actividad principal del ente
    y no a la venta habitual,
    incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y
    los anticipos a proveedores
    por compra de estos bienes. Algunos ejemplos pueden ser los
    inmuebles, rodados, herramientas,
    muebles y útiles, moldes y matrices,
    instalaciones, maquinarias, etc.

    Los bienes de uso se registran inicialmente al costo de
    adquisición considerando todos los costos necesarios para
    su utilización y cuando en su construcción se utiliza personal propio,
    éste costo deberá incluirse en el valor del bien de
    uso. Si se adquiere un bien a un precio inferior al usualmente
    abonado, deberá registrarse a un valor actual estimado y
    la diferencia constituirá un resultado positivo del
    ejercicio y en el caso que se intercambie por un bien cuyo costo
    de reposición sea similar, no se reconocerán
    resultados y la medición original del bien incorporado se
    hará al importe del bien de uso entregado.

    Criterios de medición

    Su medición contable se efectuará al
    costo original + erogaciones posteriores – depreciaciones
    acumuladas
    . Las erogaciones realizadas con posterioridad a su
    adquisición tendrán distintos efectos según
    sea su naturaleza.

    MEJORAS

    MANTENIMIENTO ó
    REPARACIONES

    Se incorporarán al costo del bien cuando
    mediante la erogación sea probable que el activo
    genere ingresos netos superiores a los calculados
    originalmente en virtud de…

    • aumento en la vida útil estimada del
      activo
    • aumento en su capacidad de servicio
    • mejora en la calidad de la
      producción
    • reducción en los costos de
      operación

    Son aquellas erogaciones que se llevan a cabo
    con el objeto de que el bien recupere su capacidad
    operativa ó de mantenerlo en buenas condiciones.
    Estos gastos
    deben devengarse en el período en que se
    incurrieron y no acumularse en el valor del activo
    fijo.

    En el caso de realizar una reparación
    extraordinaria que incremente la vida útil del
    bien, este gasto deberá devengarse en tantos
    períodos como vida útil haya incorporado,
    la parte no devengada constituirá un cargo
    diferido.

    DEPRECIACIÓN ó
    AMORTIZACIÓN

    Con excepción de los terrenos, la mayoría
    de los activos fijos
    tienen una vida útil limitada ya sea por el
    desgaste resultante del uso, el deterioro
    físico causado por terremotos,
    incendios y
    otros siniestros, la pérdida de utilidad
    comparativa respecto de nuevos equipos y procesos
    ó el agotamiento de su contenido. Para transformar
    ésta pérdida de valor del activo en gasto se
    utiliza el proceso de amortización.

    El cómputo de la depreciación de un período debe ser
    coherente con el criterio utilizado para el bien depreciado, es
    decir, si este se incorpora al costo y nunca es revaluado, la
    depreciación se calcula sobre el costo original de
    adquisición, mientras que si existieron revalúos,
    debe computarse sobre los valores
    revaluados. Este cálculo deberá realizarse cada vez
    que se incorpore un bien ó mejora con el fin de establecer
    el nuevo importe a depreciar.

    Por otro lado, debe considerarse el valor residual final
    ó valor recuperable que será el que tendrá
    el bien cuando se discontinúe su empleo y se
    calcula deduciendo del precio de venta los gastos necesarios para
    su venta, incluyendo los costos de desinstalación y
    desmantelamiento, si estos fueran necesarios.

    Importe
    original

    +

    Revalúos
    efectuados

    Valor
    recuperable

    =

    Importe a
    depreciar

    Para calcular la depreciación imputable a cada
    período, debe conocerse…

    • costo del bien, incluyendo los costos necesarios para
      su adquisición
    • vida útil del activo que deberá ser
      estimada técnicamente en función
      de las características del bien, el uso que le
      dará, la política de
      mantenimiento del ente, la existencia de
      mercados
      tecnológicos que provoquen su obsolencia,
      etc.
    • valor residual final
    • método de depreciación a utilizar para
      distribuir su costo a través de los períodos
      contables

    Método de línea
    recta

    Este sistema se basa
    en el principio de que un activo fijo existe para proporcionar el
    mismo servicio
    durante el total de su vida, es decir, pierde su valor en forma
    constante. Por tanto, el importe a depreciar, deberá
    dividirse en tantas partes iguales como años de vida se
    estimen del bien.

    Al incorporar un nuevo bien ó realizar una mejora
    deberá realizarse el siguiente proceso…

    Importe original a depreciar $ 1.000,00

    Costo del bien ó mejora incorporada $
    500,00

    Amortizaciones acumuladas ( $ 400,00
    )

    Nuevo importe a depreciar $ 1.100,00

    Debe considerarse, respecto del plazo a depreciar,
    las siguientes variables…

    • si aumenta la vida útil del bien, el
      importe a depreciar deberá dividirse entre los
      originales no depreciados más los
      incorporados.
    • si no aumenta la vida útil, el importe a
      depreciar deberá dividirse entre los años
      restantes de vida del bien.

    Método de los años
    dígitos

    Consiste en establecer una fracción del importe a
    depreciar calculada en función de los años de vida
    útil estimados del bien.

    Sistema creciente

    Sistema decreciente

    Mínimo de años de
    vida útil

    del 1 al 5

    Máximo de años de
    vida útil

    del 5 al 1

    Suma de los dígitos de
    esos años

    1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

    Suma de los dígitos de
    esos años

    1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

    El primer año será de 1/15, el
    segundo de 2/15 y así sucesivamente

    El primer año será de 5/15,
    luego 4/15 y así sucesivamente

    En éste método la
    incorporación de bienes ó mejoras debe tratarse de
    la siguiente manera…

    • si aumenta la vida útil del bien deberá
      recalcularse la fracción a depreciar sumando a los
      años restantes los años incorporados, es decir,
      si los años que restaban amortizar eran 3 y se incorpora
      una mejora que aumenta la vida útil 2 años
      más, la fracción a depreciar sería 5/15
      ó 1/15 dependiendo el sistema que se
      utilice.
    • si la mejora no aumenta la vida útil
      también deberá modificarse la fracción
      dado que, al momento de incorporarla, los años restantes
      ya no son los mismos que en el cálculo inicial. De esta
      manera, si a un bien que debería depreciarse en 3/15 en
      el sistema creciente se le incorpora una mejora, la nueva
      fracción sería 1/3 para el primer
      año.

    En ambos casos también deberá recalcularse
    el importe a depreciar…

    Importe original a depreciar $ 500,00

    Costo del bien ó mejora incorporada $
    100,00

    Amortizaciones acumuladas ( $ 300,00
    )

    Nuevo importe a depreciar $ 300,00

    Método de unidades de
    producción

    Este método es el más razonable para los
    bienes sujetos a agotamiento, maquinarias, patentes y procesos de
    fabricación es virtud de que considera al activo como un
    bien integrado por una cantidad de unidades de servicio donde el
    costo de esa unidad resulta de la división del total del
    importe a depreciar del activo entre la cantidad de unidades que
    este producirá. Luego la depreciación a realizar
    por un período será igual al costo unitario
    calculado por el número de unidades producidas en ese
    período.

    1º paso: cálculo
    importe a depreciar

    Importe a depreciar

    Amortizaciones
    acumuladas

    +

    Bien ó mejora
    incorporada

    2º paso: cálculo
    coeficiente unitario

    Importe a depreciar

    Cantidad estimada de
    producción

    3º paso: cálculo
    depreciación de período

    Coeficiente unitario de
    producción

    x

    Cantidades producidas

    Respecto de los activos intangibles la RT 17
    considera que la depreciación deberá asignarse a
    los períodos de vida útil del bien sobre una base
    sistemática que considere la forma en que se consumen los
    beneficios producidos por el activo. Si esto no fuera posible
    deberá aplicarse el método de línea
    recta.

    Esta misma norma presume que la vida útil de un
    bien de uso intangible no debe superar los 20 años y que
    los costos de organización y preoperativos deberán
    amortizarse en un plano no superior a los 5
    años.

    Revalúo técnico

    Desde el punto de vista contable, revaluar es volver a
    valuar un bien en existencia, es decir, un revalúo brinda
    un valor del presente al bien de uso en cuestión. De
    acuerdo a las normas contables
    vigentes, los revalúos deberán ser preparados por
    profesionales independientes o equipos interdisciplinarios de
    profesionales independientes, con la correspondiente
    habilitación profesional y de reconocida
    idoneidad.

    Debe considerarse que el requisito fundamental para la
    aplicación de revalúos es que debe ser un valor de
    entrada al patrimonio del ente susceptible de verificación
    por parte de terceros independientes.

    Registración de
    amortizaciones

    La depreciación debe contabilizarse en el
    período en que se producen la pérdida de valor del
    activo ya sea por desgaste, deterioro, agotamiento ú
    obsolencia, es decir, si un bien no está en funcionamiento
    habrá que analizar si corresponde ó no algún
    tipo de amortización. La amortización de los
    bienes integrantes de un activo se acredita a una cuenta
    regularizada con el nombre de amortización acumulada y se
    debita de la cuenta amortizaciones.

    Para registrar una venta deben realizarse los siguientes
    pasos:

    Registrar la venta debitando el activo ingresado y
    acreditando la cuenta " venta de …"

    Si correspondiera amortizar el año de baja
    se realiza la misma en función del porcentaje
    vendido de ese bien.

    Se acredita el costo del bien vendido y la cuenta
    amortizaciones acumuladas para dar de baja la parte
    vendida, y se acredita la cuenta que representa al bien de
    uso para modificar su saldo de existencia.

    Estos pasos pueden sintetizarse en un solo asiento
    utilizando la cuenta " resultado por venta de … " reemplazando
    las cuentas de " costo de … " y " venta de … "

    CONCILIACIÓN BANCARIA

    La conciliación bancaria es un procedimiento de
    control
    interno y de rutina que consiste en verificar que las
    registraciones realizadas por la empresa se
    encuentren también registradas por el banco, con el
    objeto de verificar los fondos depositados en los y detectar
    errores u omisiones. Este proceso se concluye cuando logramos que
    el saldo contable, al sumar y restar las diferencias, sea igual
    al bancario.

    Los pasos a seguir podrían simplicarse en tres
    tipos de verificaciones…

    • débitos contabilizados por la empresa se
      encuentren acreditados por el banco
    • créditos contabilizados por la empresa se
      encuentran debitados por el banco
    • partidas pendientes de la conciliación
      anterior se regularicen

    Las diferencias que se produzcan en la
    conciliación pueden ser de dos tipos…

    • Temporarias: aquellas que no
      están registradas por una cuestión de tiempo (
      diferencias en el clearing bancario ), por este tipo de
      diferencias no debe registrarse ningún ajuste sino
      verificar que la misma se vaya regularizando con la
      emisión de los sucesivos resúmenes de
      cuenta.
    • Permanentes: se refieren a errores u
      omisiones tanto del banco como del
      ente ( gastos bancarios, intereses por descubierto, etc), en
      estos casos debe realizarse un asiento de ajuste dado que, de
      lo contrario, la diferencia se mantendría.

    DEBE

    HABER

    Cheques rechazados

    500,00

    Gastos bancarios

    10,00

    a Banco X

    510,00

    Movimientos bancarios

    • Depósitos: los
      depósitos de efectivo o cheque
      implican el cambio de un activo por otro. Existen a su vez
      depósitos de valores al
      cobro, es decir, de cheques cuyo
      lugar de emisión impide su depósito en cuenta
      corriente pero permite la entrega a un banco que se encarga de
      su cobranza y de la acreditación del importe con la
      comisión correspondiente.
    • Rechazo de cheques
      depositados
      : un cheque
      podría ser rechazado por el banco por fondos
      insuficientes, firma no ó distinta de la registrada por
      el banco, defectos formales, etc. En estos casos renace el
      crédito que se tenia contra quien
      entregó el valor y corresponde realizar un asiento
      debitando la cuenta cheques rechazados.
    • Transferencia entre bancos: movimiento
      de los fondos desde una cuenta bancaria a otra abierta en otra
      entidad ó dentro del mismo banco. Las mismas pueden
      realizarse a través de banca
      telefónica, internet,
      cajeros automáticos, etc.
    • Colocaciones temporarias de fondos: cuando
      existen disponibilidades que no son necesarias emplear de
      inmediato es normal que se las coloque temporalmente con el
      objeto de obtener un resultado positivo de tales inversiones
      (moneda extranjera, títulos públicos o privados,
      cuotas parte de fondos comunes de inversión, depósitos a plazo fijo
      en entidades financieras u otros préstamos de corto
      plazo
    • Débitos y créditos bancarios diversos:
      están relacionados con el mantenimiento de cuenta y
      otros servicios
      prestados por el banco.
    • Autorizaciones para girar en descubierto: esto
      sucede cuando el banco faculta a un cliente a
      emitir cheques sin tener los fondos para cubrirlos, dentro del
      límite establecido como límite de
      crédito.

    CONTABILIDAD DE COSTOS

    El sistema de contabilidad de
    costos tiene que satisfacer tanto las necesidades de la
    contabilidad
    financiera como de la administrativa y los conceptos de
    costos apropiados para cada uno de éstos propósitos
    son diferentes.

    • Contabilidad Financiera: el objetivo de
      los costos es asignar a cada unidad de producto una
      participación razonable del total de costo que se
      incurre para producirlo constituyendo la base para la
      valuación de los inventarios en
      el balance
      general y para el costo de los productos vendidos en el
      estado de
      resultados.
    • Contabilidad Administrativa: el objetivo es
      recolectar información de costos que pueda ayudar a
      precisar el costo de implicaciones de posibles alternativas de
      cursos de
      acción.

    COSTEO DIRECTO

    En el sistema de costeo directo sólo se cargan a
    los productos los costos variables
    involucrados en su fabricación mientras que los costos
    fijos, asociados con el hecho de estar en el negocio más
    que con las unidades de fabricación, se acumulan como
    gastos del período en el cual se incurrieron.

    En virtud de que este sistema no es un principio
    generalmente aceptado para la contabilidad
    financiera, las empresas que lo utilizan para propósitos
    internos deben recalcular el valor de su inventario y el
    costo de mercaderías vendidas para los estados
    financieros que publican.

    COSTEO INDIRECTO

    El concepto básico del costeo total ó
    indirecto es que los productos deben reportar una parte razonable
    de todos los costos involucrados en fabricarlos, es decir, debe
    absorber aquellos costos que no están directamente
    relacionados con el producto en la
    proporción que les corresponda. Las cuotas de indirectos
    se calculan generalmente usualmente antes del principio de cada
    año pero pueden recalcularse con frecuencia si las
    condiciones han cambiado. El proceso está integrado por
    los siguientes pasos…

    • estimación del costo que registrará
      cada centro de costos ó de servicios
    • asignación de los costos de centro de
      servicios a los centros de costo
    • determinación de una unidad de medida de
      actividad para cada uno de los centros de costo
    • división del costo total por la unidad de
      medida determinada

    En virtud de la dificultad para determinar la
    participación de los costos indirectos dentro del proceso
    de producción, existen tres métodos a
    utilizar que dependerán de la naturaleza de la
    actividad que realiza el ente.

    Costos de órdenes de
    trabajo

    Este método registra los costos por cada trabajo
    físicamente identificable, ya sea una unidad ó un
    grupo de
    productos similares contenidos en una sola orden de
    producción, a medida que se mueve a través de la
    empresa. Generalmente los costos se registran en un formulario
    individual para cada trabajo y, cuando se concluye, el costo
    total detallado constituye la base para los asientos de
    transferencia de productos en proceso ó productos
    terminados y de productos terminados ó costo de productos
    vendidos cuando los artículos se venden.

    Costos por proceso

    El campo ideal de aplicación de este sistema son
    las empresas que fabrican un único producto ó
    aquellas donde la diferencia entre los productos fabricados no es
    substancial. En este método de costeo todos los costos de
    un período se registran sin considerar su
    aplicación a ciertas unidades específicas de
    producto y finalizado el período se divide el costo total
    registrado por el número total de unidades fabricadas. El
    costo unitario obtenido se utiliza de base para la
    valuación de las unidades que se transfieren de productos
    en proceso a productos terminados y de productos terminados a
    costo de productos vendidos.

    Cabe mencionar, que en este método de costeo, no
    es necesario calcular la cuota de costos indirectos ya que los
    mismos no se aplican individualmente a las unidades producidas.
    Los costos totales se acumulan en los centros de costos y este
    total es la cantidad que se usa para calcular el costo por unidad
    de producción homogénea.

    Costos estándar

    La naturaleza esencial de estos costos se basa en el
    principio de que los costos que se cargan a los productos
    individuales son los costos en que debería haberse
    incurrido más que los costos reales. En virtud de esta
    diferencia deberán utilizarse cuentas de variaciones, como
    por ejemplo variaciones en mano de obra, que no
    necesariamente deberán ser cerradas al fin del
    período contable.

    PRODUCCIÓN DE BIENES Ó
    SERVICIOS

    El término de producción tiene un sentido
    amplio, es decir, puede hablarse de producción de bienes
    para la venta, bienes intermedios a ser usados como materia prima
    en procesos posteriores, servicios vendidos a terceros, servicios
    de uso interno, etc. Sin embargo en todos estos casos hay insumos
    que se transforman en bienes ó servicios de los cuales
    será necesario calcular sus costos tanto global como
    individualmente.

    COMPONENTES DEL COSTO

    El costo de un bien producido, según lo establece
    el artículo 4.2.6 de la RT 17, es la suma de los costos
    de los materiales
    e insumos necesarios para su
    producción, sus costos de conversión (mano
    de obra, servicios y otras cargas) tanto fijos como variables y
    los costos financieros que puedan
    asignárseles.

    • Materias primas: se refiere a los
      materiales
      que forman parte del producto terminado incluyendo, como lo
      indica la RT nº 17, todos los costos necesarios para que
      ese bien esté en condiciones de ser vendido ó
      utilizado, es decir, incluye la porción asignable de los
      costos de los servicios externos e internos necesarios para
      ello y los materiales
      ó insumos directos ó indirectos requeridos para
      su elaboración, preparación ó montaje.
      Este modelo de
      costeo es denominado en la RT mencionada como "costeo
      completo".
    • Mano de obra directa: aquella que se
      utiliza para transformar la materia
      prima en producto terminado cuando ésta pueda
      identificarse con la unidad de producto ó no presente
      demasiada fluctuación en relación con el
      número de unidades producidas.
    • Costos de fabricación ó costos
      indirectos
      : incluirá todos los costos
      relacionados con el proceso de producción que no hayan
      sido considerados en los elementos anteriores, como la mano de
      obra indirecta ( a aquella que no trabaja sobre el producto en
      sí pero está ligada al proceso ), la
      depreciación de activos fijos,
      calefacción, luz, seguros,
      etc.
    • Costos financieros: la RT 17 considera
      costos financieros a los intereses explícitos ó
      implícitos, actualizaciones monetarias, diferencias de
      cambio, premios por seguros de
      cambio ó similares derivados de la utilización de
      capital ajeno y de los resultados por exposición a la
      inflación. Éstos deberán ser reconocidos
      como gastos del período en que se devengan pero
      podrán deducirse con anterioridad cuando el activo que
      les ha dado origen esté producción, montaje
      ó terminación y tales procesos, en razón
      de su naturaleza, son de duración prolongada ó
      cuando el período de producción necesario para
      dejar ese activo en condiciones de uso ó venta no
      está sustancialmente completo.

    Los consumos de los activos utilizados en el proceso de
    producción pueden computarse por el método de
    inventario
    permanente, cuando se trate de bienes fungibles cuyos movimientos
    se registran en una ficha de inventario permanente, ó por
    el método de diferencia de inventario ó costo
    global, y las cantidades anormales de materiales deben ser
    reconocidas como resultados negativos del período. A su
    vez, los costos de
    producción no deberán incluir los costos
    ocasionados por improductividades físicas ó
    ineficiencias en el uso de los factores en general ni la
    ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los
    factores fijos. Las

    CÁLCULO DEL COSTO DE
    PRODUCCIÓN

    • Materia prima utilizada = inventario inicial
      materia
      prima + compras
      materia
      prima – inventario final materia prima
    • Costo de producción = materia prima
      utilizada + mano de obra utilizada + costos de
      fabricación + costos financieros
    • Productos terminados = inventario inicial
      productos en proceso + costo de producción –
      inventario final productos en proceso
    • Productos terminados vendidos = inventario
      inicial productos T + costo productos T – inventario
      final productos T

    CUENTAS A UTILIZAR

    La producción de bienes hace necesaria la
    acumulación de sus costos en cuentas de activo ó de
    movimiento. Al
    cierre de cada período los costos acumulados en las
    cuentas de movimiento se transferirán a cuentas como
    producción en proceso, productos terminados ú otras
    cuentas de activo.

    • Materias primas: arrojará en su saldo
      el valor de las existencias.
    • Costos de fabricación: cuando hay
      costos indirectos que deben ser distribuidos, resulta mejor su
      acumulación en una cuenta de movimiento como costos de
      fabricación. Finalizado cada mes los importes acumulados
      en ésta cuenta se transferirán a cuentas del
      activo como, por ejemplo, producción en
      proceso.
    • Producción en proceso: los importes
      acumulados en esta cuenta deben ser acreditados a la cuenta de
      productos terminados cuando se completan los pedidos que los
      han originado y se transfieren las mercaderías a los
      correspondientes depósitos. Después de este
      asiento, el saldo de la cuenta productos en proceso debe
      corresponder a la valuación de los productos que se han
      comenzado a fabricar pero no están terminados al
      concluir el mes.
    • Productos terminados: arrojará el valor
      de los productos terminados que todavía no se han
      vendido

    CRÉDITOS

    Los créditos pueden definirse como derechos
    contra terceros que nos permitan la posibilidad de obtener una
    suma de dinero, bienes ó servicios
    , salvo los que
    puedan incluirse en otro rubro del activo. Algunos
    ejemplos de créditos son los deudores por venta, documentos a
    cobrar, anticipo a proveedores, costos pagados por adelantado,
    accionistas, etc.

    Cabe hacer una mención especial respecto de las
    sociedades
    controlantes y controladas. Cuando una sociedad
    controlante gira fondos a la controlada, éstos
    constituirán un crédito siempre y cuando exista la
    voluntad genuina de cancelar ese derecho, de lo contrario deben
    considerarse como inversión.

    El criterio de valuación será el
    valor neto de realización, vinculados a bienes de
    fácil comercialización, incluyendo el interés
    devengado a la fecha de cierre del ejercicio.

    PREVISIÓN DEUDORES
    INCOBRABLES

    En virtud de la valuación a efectuar de este
    rubro surge la necesidad de utilizar cuentas regularizadoras para
    aquellos que potencialmente pueden no cobrarse de manera que, al
    cierre del ejercicio, se muestre el total de las cuentas a cobrar
    regularizadas por la previsión de
    incobrabilidad
    .

    La cuenta de previsión deudores
    incobrables
    tiene por objeto acercar una realidad
    jurídica a la realidad económica y, como tal, se
    refiere a un hecho económico incierto que debe reflejarse
    al cierre de cada ejercicio debitando la cuenta de deudores
    incobrables
    y acreditando previsión deudores
    incobrables
    . Cuando se concreta la incobrabilidad debe
    cancelarse esta previsión, dado que el hecho incierto ya
    ha ocurrido, debitando la cuenta previsión deudores
    incobrables
    y acreditando la cuenta a cobrar que
    corresponda.

    Existen diversos procedimientos
    para determinar el monto de la previsión que podrán
    combinarse para aplicarlos según el tipo de cuenta a
    cobrar…

    • Estadístico: determinar un
      índice estableciendo la relación entre la
      incobrabilidad real de los últimos tres ejercicios y las
      ventas a crédito ó las cuentas a cobrar del mismo
      período. Ese índice luego se aplicará
      sobre el monto de cuentas a cobrar del ejercicio mediante un
      asiento global.
    • Analítico: requiere evaluar al cierre
      del ejercicio el saldo de las cuentas a cobrar teniendo en
      cuenta algunos índices como la morosidad excesiva, la
      situación financiera ó la situación
      jurídica. Este proceso implica un análisis individual de cada
      cuenta.

    Registración contable

    • Previsión de incobrabilidad igual a
      incobrabilidad real

    • Previsión de incobrabilidad superior a
      incobrabilidad real

    • Previsión de incobrabilidad inferior a
      incobrabilidad real

    INVENTARIO PERMANENTE

    Este sistema, utilizado para determinar el costo de las
    mercaderías vendidas, requiere la confección de una
    ficha por cada producto en existencia, donde se
    registrarán todos los ingresos y egresos de
    mercaderías y se valorizarán a su valor de costo,
    realizando posteriormente el asiento contable correspondiente.
    Como requisito indispensable para la utilización de este
    sistema, las mercaderías deberán ser bienes
    fungibles, es decir, podrán cambiarse unas por
    otras.

    Existen tres criterios para costear las ventas y su
    aplicación dependerá de las características
    particulares de los productos que la empresa
    comercialice.

    • UEPS: el costo de la última
      mercadería ingresada será el costo de la primer
      vendida
    • PEPS: el costo de la primer mercadería
      ingresada será el costo de la primer vendida
    • PPP: el total del costo de compras
      dividido por el total de la cantidad de las mercaderías
      adquiridas será el costo de las ventas
      realizadas

    Finalizado el período contable deberá
    realizarse un recuento físico de las existencias y
    comparar el mismo con el saldo arrojado por las fichas de
    inventario. En caso de existir diferencias corresponde registrar
    un ajuste que modificará la cuenta de mercaderías
    sin afectar el costo de mercaderías vendidas como en el
    sistema de costo global.

    FECHA

    CONCEPTO

    ENTRADAS

    SALIDAS

    EXISTENCIAS

    CANT.

    P.U.

    TOTAL

    CANT.

    P.U.

    TOTAL

    CANT.

    P.U.

    TOTAL

    Se suman las compras y se restan las
    devoluciones por compra de manera tal que, al
    cierre del período la suma de la columna del total
    determinará el total neto de
    compras
    .

    Se suman las ventas y se restan las
    devoluciones por venta de manera tal que, al
    cierre del período la suma de la columna del total
    determinará el costo de mercaderías
    vendidas
    .

    Se suman la existencia inicial, los aportes de
    los propietarios, las compras de mercaderías y las
    devoluciones por venta, y se restan las ventas y las
    devoluciones por compra, de manera tal que, al cierre del
    período la suma de la columna del total
    determinará el saldo en
    existencia
    .

    Devoluciones por venta

    Las mismas se ubican restando en la columna de salidas y
    sumando, en el último término, en la columna de
    existencias. Con relación a su costo, se vinculan con la
    operación que les dio origen y cuando ésta
    esté integrada por más de un valor de costo,
    existirán diversas alternativas para su costeo,
    según el criterio que se esté
    utilizando.

    UEPS

    PEPS

    PPP

    • continuar utilizando el mismo criterio que en
      toda la ficha, es decir, UEPS
    • realizar un promedio simple de los
      costos
    • continuar utilizando el mismo criterio que en
      toda la ficha
    • utilizar el método de UEPS
      asignándole el costo de la última
      compra
    • realizar un promedio simple de los
      costos
    • las devoluciones siempre estarán
      vinculadas a operaciones con un único valor de
      costo.

    Devoluciones por compras

    Las mismas se ubican restando en la columna de entradas
    y se vinculan, con relación a su costo, con la
    operación que les dio origen. A su vez, deberán
    restarse de las existencias y para ello se deberá analizar
    si existe alguna existencia con el mismo costo. Si éstas
    existen deberá restarse la devolución en ese
    término y si no deberá efectuarse un ajuste en la
    columna de salidas.

    Debe considerarse que cuando la devolución por
    compras se vincula con un valor que incluye los costos necesarios
    ( flete, seguro, etc.)
    generará en la registración un asiento de
    pérdida por el valor unitario de los costos incluidos en
    la compra de mercaderías.

    Ejemplo:

    20-06

    DEBE

    HABER

    Anticipo a proveedores

    50,00

    Pérdida por fletes

    10,00

    a Mercaderías

    60,00

    DISPONIBILIDADES

    Para que un activo se considere integrante de este rubro
    debe tener un poder cancelatorio legal ilimitado,
    característica sólo alcanzada por el efectivo. El
    resto de los activos deben satisfacer los siguientes tres
    requisitos de manera conjunta…

    • Liquidez: irrestricta posibilidad de
      utilización.
    • Certeza: ausencia de dudas respecto del activo
      y su valor
    • Efectividad: puede utilizarse como medio de
      pago y cancelación de obligaciones.

    En función de estas características
    podemos mencionar, como elementos del rubro Caja y Bancos
    ó Disponibilidades, al dinero depositado en cajas de
    ahorro
    ó cuentas corrientes bancarias, moneda extranjera, cheques
    con fecha al día, plazos fijos con modalidad de interés
    franqueado, etc.

    FONDO FIJO

    El fondo fijo es una suma de dinero afectada a la
    realización de pagos de escaso monto ó a aquellos
    que por su naturaleza resulta imprescindible realizar en
    efectivo. Cuando este fondo se agota deberá reponerse
    inmediatamente mediante la emisión de un cheque por el
    monto equivalente a la parte utilizada. Su forma de
    registración es la siguiente…

    FONDO FIJO

    CAJA CHICA

    • Monto determinado
    • Asiento de gastos globales sin la
      obligación de contar con comprobantes que los
      respalden.
    • Monto indeterminado
    • Montos particulares con comprobantes que los
      avalan.

    MONEDA EXTRANJERA

    El criterio de valuación estará
    determinado por su valor nominal al momento de su
    incorporación registrándose cada variación
    en el mismo de la siguiente manera…

    NORMAS GENERALES DE EXPOSICIÓN
    CONTABLE

    Los estados contables constituyen uno de los elementos
    más importantes para la transmisión de
    información económica sobre la situación y
    gestión
    de los entes. En virtud de la diversidad de necesidades de los
    destinatarios de éstos estados básicos, la
    resolución técnica nº 8 establece que los
    mismos deberán presentar de manera sintética la
    situación patrimonial y los resultados del ente con el
    objeto de lograr una adecuada visión de conjunto,
    exponiendo en carácter
    complementario la información necesaria no incluida en
    ellos. Los estados contables básicos, es decir,
    obligatorios para todos los entes son…

    • Estado de situación patrimonial ó
      balance general
    • Estado de resultados
    • Estado de evolución del patrimonio neto
    • Estado de variaciones del capital corriente ó
      de origen y aplicación de los fondos.

    Estado de situación
    patrimonial

    El estado de
    situación patrimonial expone, en un momento determinado,
    el activo, pasivo y patrimonio neto del ente. Las partidas
    integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y
    no corrientes y, dentro de éstas, integran rubros de
    acuerdo con su naturaleza según los detalla la
    resolución técnica nº 9.

    Por otro lado, se deben considerar algunas
    aclaraciones adicionales mencionadas en resolución
    técnica nº 8, a saber…

    • cuando un activo ó pasivo tiene una parte
      corriente y otra no corriente, deberá exponerse en ambas
      partes según la porción que
      corresponda
    • las partidas correspondientes ajustes en la
      valuación de los activos ó pasivos (
      amortizaciones acumuladas, intereses implícitos ó
      explícitos no devengados, previsión deudores
      incobrables, etc.) deberán deducirse ó
      adicionarse directamente en las cuentas patrimoniales
      respectivas
    • las cifras correspondientes al estado de
      situación patrimonial del ejercicio precedente,
      deberán adecuarse cuando existan modificaciones de la
      información que lo afecten, al sólo efecto de su
      presentación comparativa con la información del
      ejercicio.
    • Activo: bienes y derechos de propiedad
      del ente imputables contra ingresos atribuibles a
      períodos futuros. Los rubros en los cuales de subdivide
      deberán ordenarse en función decreciente de su
      liquidez global considerada por rubros.
    • Activo corriente: aquellos que se espera se
      convertirán en dinero ó su equivalente en el
      plazo de un año a contar desde la fecha de cierre del
      período analizado ( saldos en caja y bancos de libre
      disponibilidad, bienes consumibles y derechos que
      evitarán erogaciones en los próximos doce meses,
      activos que por disposiciones contractuales deben destinarse a
      cancelar pasivos corrientes, etc.)
    • Activo no corriente: todos aquellos que no
      puedan considerarse como activo corriente.
    • Caja y Bancos: dinero en efectivo de caja y
      bancos del país y el exterior, y valores de
      poder cancelatorio y liquidez similar.
    • Inversiones: realizadas con el objeto de
      obtener una renta u otro beneficio y que no forman parte de los
      activos dedicados a la actividad principal del ente, y las
      colocaciones efectuadas en otros entes (títulos valores,
      depósitos a plazo fijo en entidades financieras,
      préstamos, inmuebles y propiedades, etc.)
    • Créditos: derechos que el ente posee
      contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o
      servicios (siempre que no respondan a las
      características de otro rubro del activo). Deben
      discriminarse los créditos por ventas de los bienes y
      servicios correspondientes a las actividades habituales del
      ente de los que no tengan ese origen.
    • Bienes de cambio: bienes destinados a la venta
      en el curso habitual de la actividad del ente o que se
      encuentran en proceso de producción para dicha venta o
      que resultan generalmente consumidos en la producción de
      los bienes o servicios que se destinan a la venta, así
      como los anticipos a proveedores por las compras de estos
      bienes.
    • Bienes de uso: bienes tangibles destinados a
      ser utilizados en la actividad principal del ente y o a la
      venta habitual, incluyendo a los que están en
      construcción, tránsito o montaje y los anticipos
      a proveedores por compras de estos bienes.
    • Activos intangibles: representativos de
      franquicias,
      privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su
      adquisición (derechos de propiedad
      intelectual, patentes, marcas,
      licencias, llave de negocio, gastos de organización y preoperativos, gastos de
      investigación y desarrollo,
      etc.)
    • Otros activos: activos no encuadrados
      específicamente en ninguna de las anteriores,
      brindándose información adicional de acuerdo con
      su significación.
    • Pasivo: obligaciones
      ciertas del ente, que deberán exponerse en primer lugar,
      y las contingencias que deben registrarse.
      • Pasivo corriente: obligaciones cuyo
        vencimiento ó exigibilidad operará al cierre
        del período contable ó en los próximos
        doce meses, previsiones constituidas para afrontar
        obligaciones eventuales que puediesen convertirse en
        ciertas y exigibles en el mencionado plazo,
        etc.
      • Pasivo no corriente: todos aquellos que no
        puedan considerarse como activo corriente.

    Deudas: obligaciones ciertas, determinadas o
    determinables.

    Previsiones: partidas que, a la fecha a la que
    se refieren los estados contables, representan importes
    estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
    probablemente originen obligaciones para el ente. En las
    previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la
    obligación contingente y la posibilidad de su
    concreción.

    • Patrimonio neto: es igual al activo
      menos el pasivo, incluye el aporte de los propietarios y los
      resultados acumulados. El patrimonio neto se expone en una
      línea y se referencia al estado de evolución del patrimonio
      neto.

    ACTIVO

    31-12-X2

    31-12-X1

    ACTIVO CORRIENTE

    Caja y bancos

    Inversiones temporarias

    Créditos por ventas

    Otros créditos

    Bienes de cambio

    Otros activos

    Total activo corriente

    ACTIVO NO CORRIENTE

    Bienes de uso

    Activos intangibles

    Otros activos

    Total activo no corriente

    Total de activo

    PASIVO

    31-12-X2

    31-12-X1

    PASIVO CORRIENTE

    Cuentas por pagar

    Préstamos

    Remuneraciones y cargas sociales

    Cargas fiscales

    Dividendos a pagar

    Anticipos de clientes

    Otros pasivos

    Previsiones

    Total pasivo corriente

    PASIVO NO CORRIENTE

    ( iguales cuentas del pasivo corriente
    )

    Total pasivo no corriente

    Total de pasivo

    PATRIMONIO NETO

    según detalle en el
    estado de evolución patrimonial

    Total

    Estado de resultados

    El estado de
    resultados de un ente suministra información respecto
    de las causas que generaron el resultado atribuible al
    período con el fin de que sea útil para predecir
    sus resultados futuros. Los ajustes de resultados de ejercicios
    anteriores no constituyen partidas del estado de resultados, los
    mismos deberán presentarse como correcciones en el saldo
    inicial de resultados acumulados en el estado de evolución
    del patrimonio neto. Cuando el ente analizado se dedique
    simultáneamente a diversas actividades, es recomendable
    que los ingresos y sus costos se expongan por separado para cada
    actividad en el cuerpo de los estados o en la información
    complementaria.

    Inicialmente, el estado de resultados,
    comprenderá dos grupos
    fundamentales…

    Resultados extraordinarios: comprende
    los resultados atípicos, excepcionales y de naturaleza
    inusual, es decir, debe tratarse de un suceso infrecuente tanto
    en el pasado como en el fututo, los mismos pueden incluirse en
    un renglón del estado de resultados netos del efecto del
    impuesto a
    las ganancias, discriminando en la información
    complementaria a las principales partidas, o exponerse en
    detalle discriminándose de idéntica forma que en
    los resultados ordinarios.

    Resultados ordinarios: son todos los
    resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los
    resultados extraordinarios, los mismos deben discriminarse de
    modo que permitan la siguiente distinción de los
    ingresos provenientes de las actividades principales del ente,
    el costo incurrido para lograr tales ingresos, los gastos
    operativos clasificados por función, los resultados
    producidos por inversiones
    permanentes en otros entes, los resultados provenientes de
    actividades secundarias y los resultados financieros y por
    tenencia, incluyendo el resultado por exposición a la
    inflación. Estos resultados deberán clasificarse
    de la siguiente manera…

    • Ventas netas: se exponen netas de
      devoluciones, bonificaciones e impuestos que
      incidan directamente sobre ellas.
    • Costo de mercaderías vendidas: conjunto
      de costos atribuibles a la producción ó
      adquisición de los bienes vendidos.
    • Resultado bruto de ventas: diferencia de los
      dos conceptos anteriores
    • Gastos operativos: clasificados según
      la función desarrollada y consignándose en los
      gastos administrativos todos aquellos que son realizados por el
      ente en razón de sus actividades siempre y cuando no
      sean atribuibles a una función
      específica
    • Resultados financieros y por tenencia:
      clasificados en aquellos que son generados por el activo y por
      el pasivo, distinguiendo en cada grupo sus
      componentes ( intereses, diferencias de cambio, resultado por
      tenencia, etc.) y discriminando ó no la partida
      patrimonial que los originó.
    • Otros ingresos / egresos: resultados generados
      por actividades secundarias y los no contemplados en los
      conceptos anteriores.
    • Impuesto a las ganancias: expone la
      porción del impuesto
      correspondiente al resultado detallado cuando el ente ha optado
      por aplicar el método del impuesto diferido.

    31-12-X2

    31-12-X1

    Ventas netas

    Costo de las mercaderías
    vendidas

    Ganancia ó Pérdida
    bruta:

    Otros ingresos

    Resultados por tenencia

    Resultados financieros

    Generados por el activo

    Generados por el pasivo

    Gastos de comercialización

    Gastos de administración

    Otros gastos operativos

    Otros egresos

    Resultados de inversiones permanentes

    Impuesto a las ganancias

    Participación de terceros en sociedades
    controladas

    Ganancias ó Pérdida
    ordinaria

    Resultados extraordinarios

    Impuesto a las ganancias

    Ganancia ó Pérdida del
    ejercicio

    Estado de evolución del patrimonio
    neto

    En un balance no se advierten los cambios cuantitativos
    y cualitativos que se producen en el patrimonio neto a lo largo
    de un período respecto de otro, por ello surge la
    necesidad de elaborar el estado de evolución del
    patrimonio neto que tendrá por objeto, tal lo expone la RT
    8, informar la composición del patrimonio neto y las
    causas de los cambios acaecidos durante los períodos
    presentados en los rubros que lo integran.

    Para cada rubro integrante del patrimonio neto
    deberá exponerse el saldo inicial del período, que
    debe coincidir con el saldo final del ejercicio anterior, las
    variaciones y el saldo final del ejercicio analizado. Respecto
    del patrimonio neto, la información deberá
    exponerse de igual manera pero en forma comparativa con la del
    ejercicio precedente y, cuando las modificaciones de ejercicios
    anteriores afecten al patrimonio neto, debe exponerse el saldo
    inicial por su valor anterior, la descripción de la modificación
    correspondiente y el valor corregido tal como se muestra en el
    ejemplo graficado más abajo.

    Para la elaboración de este estado contable
    deberán considerarse los siguientes
    elementos…

    • Capital: compuesto por el capital suscripto,
      los aportes irrevocables efectuados por los propietarios y las
      ganancias capitalizadas.
    • Ganancias reservadas: ganancias retenidas por
      explícita voluntad social, disposiciones legales
      ó estatutarias, su composición debe informarse
      adecuadamente.
    • Resultados no asignados: ganancias ó
      pérdidas acumuladas sin asignación
      específica.

    Capital

    Ajuste al capital

    Ganancias Reservadas

    Resultados no
    asignados

    Total

    Saldos al inicio del
    ejercicio
    :

    Según estados contables del ejercicio
    anterior

    Modificación del saldo ( AREA
    )

    Saldos modificados

    Distribución de resultados
    acumulados:

    Dividendos en efectivo

    Dividendos en acciones

    Reserva legal

    Reserva facultativa

    Resultado del período ( Ganancia ó
    Pérdida )

    Total

    Información
    complementaria

    La información complementaria debe contener todos
    los datos que, siendo
    necesarios para la adecuada comprensión de la
    situación patrimonial y de los resultados del ente, no se
    encuentren contenidos en el cuerpo de los estados básicos.
    Esta información deberá exponerse en el
    encabezamiento de los reportes, aquella referida a la
    identificación del estado contable y a los datos del ente al
    que se refieren, y como notas ó cuadros anexos en el resto
    de la información.

    Los datos sobre la composición y evolución
    de los rubros son, entre otros, los siguientes:

    • Derechos y obligaciones el ente: atributos
      principales que los caracterizan como moneda extranjera,
      garantías respaldatorias, instrumentación de los derechos y
      obligaciones, préstamos, créditos y pasivos
      indicando las pautas de actualización si las hubiere y
      si devengan intereses a tasa variable o a tasa fija. Si para
      una misma categoría fueran varias las tasas, se
      podrá consignar la tasa promedio ponderada.
    • Bienes de cambio: descripción de la naturaleza de los
      activos que integran el rubro referido.
    • Bienes de uso: saldos iniciales, variaciones y
      saldos finales de los grupos de
      activos que integran este rubro, mostrando por separado
      los valores
      de origen y la depreciación acumulada y clasificando las
      variaciones de acuerdo con su naturaleza.
    • Inversiones permanentes: participaciones
      permanentes en otros entes, indicación de su
      denominación, su actividad, los porcentajes de
      participación en el capital y en los votos posibles y la
      valuación contable de las inversiones.
    • Inversiones en otros activos:
      indicación de sus características, valores
      originales y residuales y amortizaciones.
    • Bienes de disponibilidad restringida: activos
      que no podrán ser enajenados hasta tanto se cancelen
      determinados pasivos, indicándose su valor contable y el
      de los pasivos relacionados, activos cuya disponibilidad
      está limitada por razones legales, contractuales o
      situaciones de hecho, con indicación de su valor y de
      las causas que motivan su indisponibilidad.
    • Activos intangibles: naturaleza, saldos
      iniciales, variaciones y saldos finales de los activos que
      integran el rubro referido separando los valores originales de
      las amortizaciones acumuladas.
    • Previsiones: conceptos clasificados como
      previsiones con indicación de sus importes y
      exposición de sus causas.
    • Dividendos acumulativos impagos: dividendos
      acumulativos a las acciones
      preferidas que se encuentren impagos.
    • Costo de las mercaderías o servicios
      vendidos
      : composición de los costos de
      producción o adquisición en función de
      la naturaleza de sus componentes y determinación del
      costo de ventas.
    • Criterios de valuación: criterios
      contables aplicados, tales como la valuación de las
      inversiones, indicando el método de amortización,
      valuación de los bienes de cambio, valuación de
      los bienes de uso, indicando el método de
      amortización, su destino contable y la aplicación
      de revalúos con indicación de su efecto en los
      resultados del ejercicio, cuando ello representare un cambio
      respecto a la forma de valuación utilizada en el
      ejercicio anterior, valuación de los activos
      intangibles, indicando los métodos
      de amortización, constitución de las previsiones,
      incluidas las que se restaren en el activo, detallando las
      bases utilizadas para su estimación, método
      utilizado para contabilizar el cargo por impuesto a las
      ganancias.

    TRIBUTOS

    Los tributos
    constituyen una prestación pecuniaria de carácter
    coercitivo ó coercible, los mismos se clasifican de la
    siguiente manera…

    Las obligaciones fiscales nacen cuando se configuran los
    hechos imponibles definidos por las leyes y
    podrán ser liquidadas por los órganos recaudadores
    ó los contribuyentes a través de una
    declaración jurada.

    Impuesto a las Ganancias

    Al aplicar los criterios fiscales debe tenerse en cuenta
    que la ganancia impositiva de un período pueden diferir
    del resultado contable correlativo por diversas
    causas.

    • Diferencias permanentes: ganancias
      contables no alcanzadas por el impuesto, gastos no deducibles
      impositivamente, deducciones de importes que desde el punto de
      vista contable no son ni gastos ni pérdidas como la
      compra de ciertos bienes de uso.
    • Diferencias transitorias: reducen el
      impuesto a pagar en un ejercicio pero lo aumentan en otro
      ó aumentan el impuesto a pagar en un ejercicio y los
      disminuyen en otro, para el reconocimiento de activos ó
      pasivos que reflejen el efecto futuro de las diferencias
      temporarias pendientes de reversión se utiliza la cuenta
      impuesto diferido sobre la cual se cargará la
      diferencia entre el impuesto a pagar y el importe que
      contablemente correspondería haberse
      abonado.

    INTERESES IMPLÍCITOS

    Los intereses implícitos son aquellos que
    directamente están contenidos en el precio de
    adquisición ó venta de un producto y, según
    lo establece la RT 17, para su registración deben
    desagregarse del valor del producto ya sea por el cálculo
    de la diferencia con el valor del bien al contado ó por la
    utilización de la tasa de mercado aplicable
    al tipo de actividad que realiza.

    4.2.7. Costos financieros

    " Se considerarán costos financieros los
    intereses explícitos o implícitos… ó
    similares derivados de la utilización de capital
    ajeno…"

    4.2.7.1. Tratamiento preferible

    " Los costos financieros deben ser reconocidos como
    gastos del período en que se devengan "

    4.2.7.2. Tratamiento alternativo permitido

    " Podrán activarse (anticiparse) costos
    financieros en el costo de un activo cuando se cumplan estas
    condiciones:

    a) se encuentra en producción… y tales procesos
    son de duración prolongada

    b) los procesos no se encuentran
    interrumpidos

    c) el período de producción … no excede
    del técnicamente requerido

    d) las actividades necesarias para dejar el activo en
    condiciones de uso o venta no se encuentran sustancialmente
    completas

    e) el activo no está en condiciones de ser usado
    en lo correspondiere al propósito de su
    producción…

    4.6. Componentes financieros
    implícitos

    "… las diferencias entre precios de compra ó
    venta al contado y los correspondientes a operaciones a plazo
    deben segregarse y tratarse como costos o ingresos financieros.
    Cuando el precio de contado no fuere conocido o no existieran
    operaciones basadas en él, se lo estimará mediante
    la aplicación de una tasa de

    interés que refleje las evaluaciones del mercado…"

    Los intereses implícitos generalmente son acumulativos
    pudiendo calcularse los mismos a través de la siguiente
    fórmula…

    Las registraciones a realizar serían las
    siguientes…

    Venta

    Compra

    Deudores por venta

    8.000,00

    Compra de mercaderías

    1.508,15

    a Intereses positivos implícitos no
    devengados

    888,03

    Intereses negativos implícitos no
    devengados

    91,85

    a Venta de mercaderías

    7.111,97

    a Proveedores

    1.600,00

    INVERSIONES

    Estas operaciones se producen cuando el ente tiene un
    sobrante de fondos y desea utilizarlos para obtener un resultado
    proveniente de una actividad ajena al mismo.

    Las inversiones pueden ser de dos tipos…

    • Temporarias: aquellas que permiten
      encontrar un mercado de fácil realización, es
      decir, permiten convertirlas en dinero
      rápidamente.
    • Plazo fijo: el mismo será valuado
      considerando el capital depositado y los intereses devengados a
      una fecha determinada.
    • Acciones de sociedades que cotizan en bolsa:
      según su valor neto de realización, es decir,
      considerando los costos de adquisición con todos los
      costos necesarios menos los gastos que implique la venta de
      esas acciones.
    • Títulos públicos: son acciones
      emitidas por el estado a un valor nominal cuya
      adquisición se realiza al valor del mercado. Estos
      títulos tienen una particularidad, sus intereses se
      calculan sobre el valor nominal y se liquidan semestralmente.
      Si se adquiere un título luego del plazo de
      liquidación de intereses, su costo de adquisición
      estará compuesto por el precio del título
      más los intereses que se han devengado hasta ese momento
      ( renta corrida ) y el asiento deberá realizarse de la
      siguiente manera…

    DEBE

    HABER

    … una vez producida la
    liquidación de intereses

    DEBE

    HABER

    Títulos públicos

    9.850,00

    Títulos públicos

    9.850,00

    Renta corrida

    250,00

    Renta corrida

    250,00

    a Banco X

    10.100,00

    a Banco X

    10.100,00

    • Permanentes: implican una
      permanencia en la colocación como en el caso de adquirir
      acciones de una empresa que
      no cotiza en bolsa, compra de bienes de uso para obtener una
      renta ó una diferencia entre la compra y venta del
      mismo, etc.

    ETAPAS DE LA
    REGISTRACIÓN

    • Pre-registración: el inicio del
      proceso contable radica en el análisis de las operaciones, es decir,
      decidir cuáles cuentas debitar y cuáles acreditar
      con el fin de reflejar con la mayor veracidad posible las
      operaciones realizadas
    • Registración: es un registro
      cronológico de las operaciones contables que muestra los
      nombres de las cuentas a las cuales se acredita y debita, las
      cantidades y cualquier otra información útil con
      relación a la transacción.
    • Post-registración: en esta etapa
      se confeccionan los estados contables básicos que
      comienza con la elaboración del pre-balance.

    PRE-BALANCE

    La confección de esta planilla nos
    indicará los errores cometidos en el procesamiento y en
    virtud de su análisis deberán realizarse los
    ajustes correspondientes para establecer el resultado del
    ejercicio.

    • ajustes propiamente dichos: modifican errores
      ú omisiones del período actual ó de
      ejercicios anteriores.
    • ajustes complementarios: amplían la
      información del ejercicio en curso ( cálculo de
      amortizaciones, determinación del costo de
      mercaderías vendidas por costo global, etc.
      )

    Cuenta

    Suma

    Suma de Saldos

    Asientos de Ajuste

    Saldos Ajustados

    Cuentas de Capital
    Activo

    Cuentas de Capital
    Pasivo

    Cuentas de Resultado
    Negativo

    Cuentas de Resultado
    Positivo

    Debe

    Haber

    Debe

    Haber

    Debe

    Haber

    Debe

    Haber

    Código y
    descripción de la cuenta

    Ambos saldos deben ser iguales

    Ambos saldos deben ser iguales

    Ambos saldos deben ser iguales

    Ambos saldos deben ser iguales

    CA = (CPA+CPP) ± RE

    RE = RP – RN

    VENTA DE MERCADERÍAS EN
    CONSIGNACIÓN

    Una consignación es una entrega en
    depósito de mercaderías, es decir, un traspaso de
    la posesión de mercaderías de su dueño,
    llamado comitente, a otra persona,
    denominada consignatario, que venderá estos
    productos por cuenta y orden del propietario.

    La distinción fundamental entre la venta y la
    consignación radica en que las mercaderías
    entregadas siguen en propiedad del comitente hasta el momento en
    el cual el consignatario las venda. En función de esta
    diferencia, el propietario de las mercaderías
    deberá incluirlas en sus inventarios y no
    podrá reconocer ninguna utilidad hasta la
    venta de las mismas.

    El consignatario tendrá un único ingreso
    representado por la comisión percibida al vender las
    mercaderías y, como tenedor de las mismas, tiene un
    conjunto de derechos y obligaciones que se detallan a
    continuación…

    DERECHOS

    OBLIGACIONES

    • reembolso de anticipos y gastos
    • remuneración como compensación
      por la venta ( comisión )
    • conceder crédito si el comitente no se
      lo ha prohibido
    • cuidar de los bienes del
      comitente
    • informar sobre las ventas realizadas y hacer
      las liquidaciones, de acuerdo con las condiciones de
      consignación establecidas, a través de la
      cuenta de venta y líquido
      producto
      .

    CUENTA DE VENTA Y LIQUIDO
    PRODUCTO

    Liquidación de ventas de 10 productos
    B

    Vendidos por cuenta y orden de XXXXXX

    Ventas:

    10 productos B a $ 125,00 cada uno

    $ 1.250,00

    Gastos:

    Fletes

    $ -15,00

    Transporte local

    $ -3,00

    Comisión:

    25%

    $ -312,50

    A liquidar:

    $ 919,50

    Mercaderías en consignación por
    vender: 0

    Respecto de la registración contable de la
    consignación, las cuentas a utilizar por cada parte
    serán del siguiente tipo…

    Comitente

    Consignatario

    • cuentas de resultado
    • cuentas patrimoniales
    • cuentas de orden para registrar la tenencia de
      bienes de terceros
    • cuentas de movimiento para registrar los gastos
      pendientes de devolución
    • cuentas de resultado para registrar su
      único ingreso que es la comisión por la
      venta
    • cuentas patrimoniales para registrar el pago de
      los gastos pendientes de recupero, el pago de las
      mercaderías vendidas al consignatario,
      etc.

    Algunos ejemplos de las cuentas a utilizar son los
    siguientes…

    Comitente

    Consignatario

    • mercadería entregada en
      consignación
      : utilizada para
      distinguir las mercaderías de su propiedad que
      están en tenencia de un tercero.
    • deudores por consignaciones efectuadas:
      utilizada para registrar la deuda que el consignatario
      mantiene con el comitente cuando las mercaderías
      se han vendido al contado.
    • deudores por venta en
      consignación
      : representa la deuda que el
      comprador de la mercadería enviada en
      consignación mantiene con el
      comitente.
    • costo por …. por consignaciones
      efectuadas
      : representan todos los gastos originados
      por la consignación y la venta que están a
      cargo del comitente.
    • comisión cedida por
      consignación efectuada
      : utilizada para
      registrar la comisión acordada con el
      consignatario por la venta de las
      mercaderías.
    • acreedores por consignaciones
      efectuadas
      : representa el importe que el comitente
      debe abonar al consignatario por los gastos incurridos y
      la comisión por venta.
    • mercaderías recibidas en
      consignación
      : representa la
      mercadería que está en su poder pero cuya
      propiedad pertenece al comitente.
    • ……… comitente: utilizada para
      registrar la responsabilidad que el consignatario tiene
      con el comitente respecto de las mercaderías
      recibidas.
    • gastos por …. a recuperar: utilizada
      para distinguir aquellos costos derivados de la
      consignación que, según el contrato, estarán a cargo del
      comitente.
    • venta por cuenta de terceros: cuenta
      utilizada para registrar la venta de las
      mercaderías en consignación.
    • comisión obtenida por
      consignación
      : representa el monto a percibido
      por la venta de las mercaderías.
    • comisión por consignación a
      cobrar
      : representa el monto a percibir por la venta
      de mercaderías.
    • acreedores por consignación
      recibida
      : representa el importe que el consignatario
      debe abonar al comitente por la venta de las
      mercaderías que tiene en su poder.
    • deudores por cuenta de terceros: cuenta
      utilizada para registrar la deuda que el comprador dela
      mercadería en consignación mantiene con el
      comitente en el caso de las ventas a
      crédito.

     

     

    Autor:

    Gabriela de la Iglesia

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