Costos Estándar Aplicados al Establecimiento de los Estándares de los Tres Elementos Básicos del Costo

Indice
1.
Introducción
2. Aspectos generales de los costos
estándar.
3. Establecimiento de los
estándares
4. Variaciones de los
estándares
5. Contabilizacion: métodos y
registros.
6. Conclusiones
7. Bibliografia

1.
Introducción

Señor
Lic. Raúl Antonio Peguero Santana
Coordinador Académico Administrativo de los
Cursos de
Equivalencia, Optativos al Informe de
Monográfico para las Licenciaturas de la Facultad.
-SUS MANOS-

Distinguido Señor Coordinador:
En cumplimiento a lo establecido por el reglamento de los
cursos
equivalencia, en su artículo No. 22 sobre la
elaboración del informe, adjunto
a la presente; sometemos a su consideración el informe
final investigación titulada: "Costos
Estándar Aplicados al Establecimiento de los
Estándares de los Tres Elementos Básicos del
Costo".
Este informe correspondiente al Curso de Equivalencia No. 247 de
la Facultad y No. 161 para la Licenciatura en Contabilidad.
En espera de que la presente cumpla con los requerimientos
establecidos, se despide de usted:
Muy atentamente,
Lic. Secundino Báez
Profesor Asesor

El costo de manufacturar un producto puede
predeterminarse antes de comenzar la producción o calcularse una vez que se haya
completado la producción. Por tanto, un sistema de
acumulación de costos puede
aplicar costos predeterminados a las unidades a medida que se van
produciendo, en vez de esperar a que se acumulen los datos de los
costos reales. En la presente investigación titulada "Costos
Estándares Aplicados al Establecimiento de los
Estándares de los Tres Elementos Básicos del Costo"
se presentará un análisis del concepto sobre
qué son y cómo se desarrollan los
estándares. Se analizará el costeo estándar
con respecto al cálculo y
análisis de variaciones (diferencia entre
costos reales y estándares), y por último se
presentarán los asientos en el libro diario
para los costos estándares.

Los costos estándares proporcionan a la gerencia las
metas por alcanzar y las bases de comparación con los
resultados reales. El costo estándar cumple
básicamente el mismo propósito que un presupuesto. Sin
embargo, el costeo estándar se relaciona con el costo por
unidad, mientras que los presupuestos a
menudo proveen las metas de costo sobre una base de costo total.
Los costos estándares no reemplazan los costos reales;
sino que, se complementan entre sí.

El objetivo
principal de esta investigación es acumular toda la
información relacionada con este tema de
manera que pueda servir como guía para otras personas que
deseen involucrarse en este aspecto de la contabilidad de
costos y por consiguiente que le sirva de apoyo para su
desenvolvimiento.

2. Aspectos generales de los
costos estándar.

Antecedentes
Producto del
desarrollo
industrial y el avance tecnológico, F. W. Taylor y Henry Fayol
elaboraron teorías
que abarcaron ampliamente el estudio de tiempos y movimientos en
la producción, lo que originó posteriormente la
estandarización de los tiempos en la mano de obra. Este
fue sin duda, el paso más importante hacia el control de las
actividades fabriles.

Debido a la segunda revolución
industrial a principios del
siglo xx, las empresas
alcanzaron altos niveles de producción, contribuyendo para
ellos avance tecnológico y la capacidad de trabajo humano.
Como consecuencia de esta situación surgieron problemas que
afrontaban los dirigentes industriales tales como:

• Las continuas variaciones de precio que
  se producían en los artículos, cuyos costos se
  establecían por el método
  histórico y que servía de base para la
  fijación de aquellos.
• Repercusión desfavorable en los beneficios de
  los negocios,
  debido al atraso con que se recibían las informaciones
  contables.
• Falta de una medida que les facilitara el control
  periódico de las eficiencias operativas a
  los directivos empresariales.

En esta época el ingeniero Harrington Emersion,
basado en las aportaciones de F. W. Taylor y Henry
Fayol,
elaboró sus teorías
que propugnaron la predeterminación científica del
costo, lo cual inspiró al contador Crister F. Harrison, en
sus investigaciones
de elaborar un método que
permitiera el control de la producción industrial
publicado en el Enginee "COST ACCOUNTING TO AID PRODUCCION",
razón por la cual se le considera diseñador del
método de los costos estándares el cual se
aplicó por primera vez en 1912 en los Estados
Unidos.

A partir de 1912 el estudio de costo estándar se
profundizó considerablemente, destacándose el
contador Crister F. Harrison con sus aplicaciones, las cuales se
tomaron de libros en
1921, con la consiguiente aplicación en las empresas pero su
uso no se generalizó notoriamente, no fue hasta la
década del 50 (1950-1960) cuando comenzaron a divulgar las
técnicas del costo estándar en las
cátedras universitarias y en las instituciones
privadas del país que estudiaban los problemas
empresariales.

Los beneficios que reportó el uso del costo
estándar a nivel gerencial y contable, en las empresas que
desarrollaron este sistema;
además de la aparición de la computadora
en los procesamientos de datos,
contribuyeron al auge en la aplicación del costo
estándar hasta nuestros días.

No obstante el poco desarrollo de
la República Dominicana a nivel industrial, se utiliza el
costo estándar pero en cantidad limitada de empresas
industriales, las cuales en su gran mayoría tienen origen
y capitales extranjeros.

Conceptos
Los costos Estándares son aquellos que esperan lograrse en
determinados procesos de
producción en condiciones normales. El costo
estándar se relaciona con el costo por unidad y cumple
básicamente el mismo propósito de un presupuesto. Sin
embargo, los presupuestos
cuantifican las expectativas gerenciales en términos de
costos totales más que en términos de costo por
unidad. En un sistema de acumulación de costos los costos
estándares no reemplazan los costos reales, por el
contrario se acumulan paralelos a estos.

El sistema de costos estándar, fundamentalmente,
es un instrumento orgánico para controlar y reducir los
costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades
productivas u operativas de la
empresa.

En otras palabras el sistema de costos estándar
consiste en establecer los costos unitarios y totales de los
artículos a elaborar por cada centro de producción,
previamente a su fabricación, basándose en los
métodos
más eficientes de elaboración y
relacionándolos con el volumen dado de
producción. Son costos objetivos que
deben lograrse mediante operaciones
eficientes.

La característica esencial es el uso de los
costos predeterminados o planeados, como medida de control para
cada elemento del costo durante los ciclos de producción.
Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez
que se inicie una fase de producción, orden, trabajo o
lote.

Los Costos estándar son los que se calculan antes
de la elaboración del producto, y en ocasiones durante
ella.
El sistema de costos estándar es el más avanzado
entre los predeterminados, pues está basado en estudios
técnicos que podemos llamarlos científicos (siguen
una metodología de investigación científica), contando
con la experiencia y experimentos
controlados que comprenden: selección
minuciosa de los materiales,
estudios de tiempos y movimientos de las operaciones,
estudios sobre la maquinaria y otros medios de
fábrica.

Los costos estándares forman parte de las
necesidades que tiene el empresario de información para la toma de
decisiones. Cuanto mejor realizados estén los estudios
atinentes, más útil será la herramienta, y
por tanto habrá mayores posibilidades de tomar la mejor
decisión.
El costo estándar permite medir, por su forma de cálculo,
la eficiencia de la
fábrica, pues se basa en la eficiencia del
trabajo mismo. Estos representan lo que debe ser el costo
unitario de un producto.

Los costos estándares representan lo que debe ser
el costo unitario de un producto.
Los costos estándar contables no necesitan incorporarse al
sistema de contabilidad.
Los estándares de costos de fabricación
generalmente están integrados de manera formal dentro de
las cuentas de
costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se
conocen como sistemas de
contabilidad de
costos estándar.
Los costos estándares son lo contrario de los costos
reales. Estos últimos son costos históricos que se
han incurrido en un período anterior. Los costos
estándar se determinan con anticipación a la
producción.
Cuando se usa un sistema de costos estándar, tanto los
costos estándar como los reales se reflejan en las
cuentas de
costos. Las diferencias entre el costo real y el estándar
se llaman variaciones. Las variaciones indican el grado en que se
ha logrado un determinado nivel de actuación establecido
por la gerencia.

Importancia y usos
Importancia
El sistema de contabilidad de costo estándar es de
significativa importancia para proporcionar mecanismos de
medición de la eficiencia, establece
desviaciones de lo predeterminado contra lo ejecutado. Facilita
la evaluación
de la actuación, así como también
proporciona medidas correctivas ajustadas a los planes de
la
organización.

En el campo de la planeación
el sistema de costo estándar cumple con una función
fundamental al constituir esta la base sobre la cual descansan
los objetivos
fijados y las pautas a seguir para obtener los resultados
esperados de una organización.

El sistema de costo estándar no solo permite
establecer las bases para la aplicación de medidas
correctivas, sino que es también medio de control
preventivo. Al tiempo de
corregir las desviaciones detectadas se toman las medidas
necesarias, por lo que se previene los resultados desfavorables
en períodos venideros.
Los estándares constituyen mecanismos que brindan amplia
facilidad al logro de objetivos específicos y definidos
mediante la predeterminación y a la vez permiten
establecer comparaciones lo que implica por consiguiente la idea
de estabilidad o fijeza relativa.
La estandarización desempeña una importante
función
en las diferentes áreas que sea objeto de su
aplicación ya que permite proyectar de manera realista y
dentro de un período determinado los resultados esperados
de una actividad determinada.

Los estándares calculados y fijados con exactitud
podrán facilitar anticipadamente análisis de los
precios de
venta que a su
vez servirán en la preparación del presupuesto de
ventas,
permitiendo este último la preparación del
presupuesto de ingresos.

Usos
La información de costos puede emplearse para muchos
propósitos diferentes:

• El control de costos.
• El costeo de inventarios.
• Planeación presupuestaría.
• Fijación de precio de
  los productos.
• Mantenimiento de registro.
• Control de Costos. El objetivo de
  control de costos es ayudar a la gerencia en la
  producción de una unidad de un producto utilizable, al
  menor costo posible y de acuerdo con los estándares
  predeterminados de calidad. Los
  estándares permiten que la gerencia realice
  comparaciones periódicas de costos reales con costos
  estándares, con el fin de medir el desempeño y corregir las
  ineficiencias.
• Costeo de Inventario. Los
  contadores sostienen dos puntos de vista con relación al
  costeo de inventarios. Un
  grupo
  sostiene que el inventario debe
  establecerse en términos del costo estándar y que
  el costo causado por la ineficiencia y la producción
  ociosa debe cargarse como costo del período. El otro
  grupo afirma
  que todos los costos incurridos en la producción de una
  unidad deben incluirse en el costo del inventario.
• El Commitee on Accounting Procedures, en el
  Accounting Research Bulletin No.43, adoptó la siguiente
  posición: los costos estándares son aceptables si
  se ajustan a intervalos razonables para reflejar las
  condiciones corrientes, de tal manera que a la fecha del
  balance
  general estos se aproximen en forma razonable a los costos
  calculados bajo una de las bases reconocidas. Por tanto, para
  propósitos de elaboración de estados
  financieros externos, los inventarios costeados a costos
  estándares deben ajustarse, si es necesario, para
  aproximar los costos reales.
• Planeación Presupuestaria. Los costos
  estándares y los presupuestos son similares, puesto que
  ambos representan los costos planeados para un período
  específico. Los costos estándares son muy
  útiles cuando se elabora un presupuesto, ya que
  conforman los elementos con los que se establece la meta del
  costo total. Los presupuestos, en efecto, son costos
  estándares multiplicados por el volumen o nivel
  esperado de actividad.
• Fijación de Precios de
  los Productos.
  Por lo general, el precio de venta de una
  unidad y el costo por unidad están estrechamente
  relacionados. En la mayor parte de los casos, un cambio en el
  precio de venta de una unidad generará una
  modificación en la cantidad de unidades vendidas y, por
  consiguiente, en la cantidad de unidades que deben producirse.
  A medida que cambia la cantidad de unidades producidas,
  también se modificará el costo unitario, pues los
  costos indirectos de fabricación fijos se
  distribuirán sobre una cantidad diferente de unidades.
  Por ejemplo, una disminución en el precio de venta de
  una unidad usualmente ocasionará una mayor cantidad de
  unidades vendidas. En la medida en que se vendan más
  unidades, los costos unitarios disminuirán puesto que el
  costo indirecto de fabricación fijo se
  distribuirá sobre un mayor volumen de unidades. La
  gerencia trata de lograr la mejor combinación de precio
  y volumen en determinado período y así maximizar
  las utilidades. Los costos estándares ayudan a la
  gerencia en el proceso de
  decisiones suministrando costos estándares proyectados
  para varios niveles de actividad.
• Mantenimiento de Registros. El
  mantenimiento detallado de registros puede
  reducirse cuando los costos estándares se usan en
  conjunto con los costos reales. Por ejemplo, cuando los
  inventarios se mantienen al costo estándar, los libros
  mayores de inventarios necesitan mantener sólo un
  registro de
  las cantidades.

Tipos De Normas O
Estandares
Existen tres tipos básicos de estándares que pueden
emplearse: fijos (básicos), alcanzables y ideales.
a) Fijos: Estos una vez que se establecen, son inalterables. Tal
estándar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece
inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado.
Debido a la disminución obvia de su utilidad para la
gerencia sobre un lapso, los estándares fijos rara vez se
utilizan en empresas manufactureras.
b) Alcanzables: Estos se basan en un alto grado de eficiencia.
Estos consideran que las partes componentes (material directo,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación )
pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre el precio
más bajo, pero muy por debajo del precio esperado
más alto. Los estándares alcanzables se fijan por
encima de los niveles promedio de eficiencia, pero pueden ser
satisfechos o sobrepasados con una producción
eficiente.
c) Ideales: Estos suponen que los elementos de materiales
directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación se adquirirán al precio mínimo
en todos los casos. Los estándares ideales se basan
también en el uso óptimo de los componentes de
material directo, de mano de obra directa y de costos indirectos
de fabricación a un 100% de la capacidad de manufactura.
En realidad los estándares ideales no pueden satisfacerse
y generarán variaciones desfavorables.

Ventajas y desventajas
Ventajas.

• Pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la gestión. Cuando las normas son
  realistas, factibles y están debidamente administradas,
  pueden estimular a los individuos a trabajar de manera
  más efectiva.
• Las variaciones de las normas conducen a la gerencia
  a implantar programas de
  reducción de costos concentrando la atención en las áreas que
  están fuera de control.
• Son útiles a la gerencia para el desarrollo de
  sus planes. El mismo proceso de
  establecer las normas requiere una planificación cuidadosa en áreas
  como la estructura
  de la
  organización, asignación de responsabilidades
  y las políticas relacionadas con la
  evaluación de la actuación.
• Son útiles en la toma de
  decisiones, particularmente si las normas de costos de los
  productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos
  fijos y variables y
  si los precios de los materiales y las tasas de mano de obra se
  basan en las tendencias esperadas de los costos durante el
  año siguiente.
• Pueden dar como resultado una reducción en
  el trabajo
  de oficina.
• Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de
  la empresa, debido
  a que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales,
  lo cual permite fijar responsabilidades.
• Conocer la capacidad no utilizada en la
  producción y las pérdidas que ocasiona
  periódicamente.
• Conocer el valor del
  artículo en cada paso de su proceso de
  fabricación, permitiendo valuar los inventarios en
  proceso a su costo correcto.
• Un minucioso análisis de las operaciones
  fabriles contribuyendo a la reducción de
  costos.
• Reducen el trabajo
  de la
  administración al mostrar claramente las operaciones
  anormales, las cuales merecen mucha más atención.
• Facilitar la elaboración de los
  presupuestos.
• Los costos estándar son el complemento
  esencial de racional organización presupuestaria.
• Generan apoyo en el control
  interno de la
  empresa.

Desventajas.

• El grado de rigidez o flexibilidad de los
  estándares no puede calcularse de manera
  específica.
• Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez
  aun en períodos relativamente cortos. Mientras que las
  condiciones de fabricación cambian constantemente, las
  revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos pocos
  frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales
  relacionados con el inventario.
• Cuando las normas se revisan frecuentemente, su
  efectividad para evaluar la actuación se debilita. Por
  otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen
  cambios de fabricación importantes, se obtiene una
  medición o evaluación inapropiada
  o poco realista. Otra limitación es la inflación,
  que obliga a cambiar constantemente estos
  estándares.
• Aislar los elementos controlables y los no
  controlables de las variaciones es una tarea sumamente
  difícil.
• Son aplicables para empresas cuya planta de
  producción sea racionalmente organizada.
• No son adaptables a cualquier tipo de
  empresas.
• No sería recomendable para empresas
  pequeñas.
• Exige la relación de inventarios en
  períodos cortos de las existencias en proceso de
  fabricación.
• Algunas molestias en los trabajadores pues se sienten
  bajo presión
  al tratar de conseguir los estándares.
• Un sistema de costos estándar es aplicable
  generalmente, a industrias
  que producen en gran volumen o en serie, donde la
  fabricación es repetitiva y existe uniformidad en el
  proceso.
• No son recomendables para las operaciones por
  órdenes pequeñas o que no se volverán a
  producir.

3. Establecimiento de
los estándares

Estándares de materiales directos.
Los estándares de costo de los materiales directos se
dividen en estándares de precio y estándares de
eficiencia (uso).

Estándares de Precio de los Materiales
Directos:
Los estándares de precio son los precios unitarios con los
que se compran los materiales directos. Aunque los costos
estándares se expresan sobre una base por unidad, la
gerencia debe estimar las ventas totales
para el próximo período antes de que puedan fijarse
los estándares individuales. El pronóstico de
ventas es de suma importancia porque determinará primero
el total de unidades de artículos terminados que
tendrán que producirse, y luego la cantidad total de
materiales directos que se adquirirán durante el siguiente
período. La mayoría de los proveedores
ofrecerá descuentos sustanciales por cantidad, basados en
el incremento de cantidades de materiales directos que se espera
ordenarán para todo el período. Una vez determinada
la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el
precio neto de compra.

La gerencia debe fijar estándares de calidad y
entregar antes de que pueda determinarse el precio
estándar por unidad. El departamento de contabilidad de
costos y/o el departamento de compras
normalmente son responsables de fijar los estándares de
precio de los materiales directos, puesto que tienen
rápido acceso a los datos de precios y podrían
conocer las condiciones del mercado y otros
factores relevantes. El departamento de compra es responsable de
examinar cuál proveedor otorgará el mejor precio al
nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega, y
otros requerimientos.

La mayoría de los proveedores
desearán la opción de cambiar sus precios durante
el período para reflejar los aumentos en sus costos. Si
existe este convenio, la gerencia debe considerar el incremento
del precio estándar inicial por unidad a un precio
promedio estándar ponderado por unidad, para reflejar los
siguientes incrementos de precio proyectado para el
período. Como una alternativa preferible en condiciones de
modificaciones esperadas en los precios de compra, el
departamento de contabilidad de costos y/o el de compras pueden
alternar de manera periódica el precio estándar por
unidad en respuesta de los cambios reales en los precios de
compra.

El proceso de fijación de estándares para
materiales directos puede demandar mucho tiempo,
especialmente en las grandes compañías
manufacturera que deben establecer estándares para cientos
de proveedores diferentes. Cuando se utiliza más de un
material directo en un proceso de producción, debe
calcularse un precio estándar unitario para cada uno de
los materiales directos. (Ver anexo 1)

Estándares de Eficiencia (Uso) de Materiales
Directos:
Los estándares de eficiencia (cantidad o uso) son
especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales
directos que deben utilizarse en la producción de una
unidad terminada. Si se requiere más de un material
directo para completar una unidad, los estándares
individuales deben calcularse para cada material directo. La
cantidad de materiales directos diferentes y las cantidades
relacionadas de cada una para completar una unidad pueden
desarrollarse a partir de estudios de ingeniería, análisis de experiencias
anteriores utilizando la estadística
descriptiva y/o períodos de prueba en condiciones
controladas.

El departamento de ingeniería, debido a que diseña el
proceso de producción, está en la mejor
posición para fijar en forma realista los
estándares de cantidad alcanzables. (Ver anexo
1)

Estándares de mano de obra.
Los estándares de costos de la mano de obra directa al
igual que los materiales directos pueden dividirse en
estándares de precio (tarifas de mano de obra) y
estándares de eficiencia (horas de mano de
obra).

Estándares de Precio de Mano de Obra Directa:
Los estándares (tarifa) de precios son tarifa
predeterminadas para un período. La tarifa estándar
de pago que un individuo recibirá usualmente se basa en el
tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido
en el trabajo. Usualmente, la tarifa salarial de la mayor parte
de las corporaciones manufactureras se establece en el contrato
sindical. Si se trata de un taller sin sindicato, la
tarifa salarial por lo general la determinará la gerencia
de acuerdo con el departamento de personal. Si el
contrato
sindical exige un aumento en el pago durante el año, este
cambio debe
incorporarse en la tarifa salarial estándar y requiere el
establecimiento de una tarifa promedio ponderada estándar
por hora. Como en el caso similar de los cambios de precios
anticipados en los materiales directos, una alternativa
preferible sería alterar en forma periódica el
precio estándar por hora en respuesta a los cambios reales
de las tasas. Los factores como pago de vacaciones y
compensación por enfermedad no se incluyen en la tarifa
estándar de pago, porque normalmente se contabilizan como
parte de los costos indirectos de fabricación. (Ver anexo
2)

Estándares de Eficiencia de Mano de Obra
Directa:
Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad
de horas de mano de obra directa que se deben utilizar en la
producción de una unidad terminada. Los estudios de
tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo de
estándares de eficiencia de mano de obra directa. En esos
estudios se hace un análisis de los procedimientos
que siguen los trabajadores y las condiciones (espacio, temperatura,
equipos, herramientas,
iluminación, etc.) en las cuales deben
ejecutar sus tareas asignadas.
Cuando una compañía introduce un nuevo producto o
proceso de manufactura,
la cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere para
producir una unidad generalmente disminuye a medida que los
trabajadores se familiarizan con el proceso. Los estudios han
revelado que el tiempo promedio (horas) que se requiere para
terminar una unidad disminuirá en una tasa porcentual
constante desde el primer trabajo o unidad, hasta que haya
ocurrido el aprendizaje
total. El efecto del proceso del aprendizaje sobre
los trabajadores pueden mostrarse de manera visual en lo que
técnicamente se conoce como curva de aprendizaje, que
se basa en hallazgos estadísticos que indican que a medida
que se duplica la cantidad acumuladas de unidades producidas, el
tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por
unidad disminuirá a un porcentaje constante (normalmente
en un rango de 10% al 40%).

A menudo, estos porcentajes se denominan Porcentajes de
Reducción de Costos. Los estudios de tiempos y movimientos
pueden usarse para determinar el porcentaje que se
aplicará a determinado proceso de producción. El
porcentaje de reducción de costos designado sobre la curva
es el complemento de la tasa de aprendizaje (uno menos la tasa de
aprendizaje); por tanto, si el tiempo promedio de mano de obra
directa que se requiere por unidad disminuye en un 30%
después que se duplica la producción, la curva hace
referencia a una curva de aprendizaje del 70%. El período
en el cual la producción por hora aumenta se conoce como
Etapa de Aprendizaje. Existe un límite tanto físico
como mecánico, que estará fuera del alcance de
cualquier mejoramiento adicional en la producción por hora
y que solo puede lograrse cambiando la naturaleza del
proceso de producción o mejorando el equipo que se usa. El
período en el cual la producción por hora se
estabiliza, se conoce como Etapa Constante. Después de que
los trabajadores han estado en la
etapa constante durante prolongados períodos, es posible
que la productividad
comience a disminuir puesto que el desafío y la
emoción de aprender un nuevo proceso de producción
han terminado, entonces surge el aburrimiento. La gerencia debe
estar alerta para detectar cualquier disminución en la
productividad
y emprender los pasos necesarios para evitar o corregir esta
hipotética etapa de aburrimiento. Muchas
compañías trasladan de modo rutinario a los
trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de proceso
tedioso como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el
establecimiento de la etapa de aburrimiento. (Ver Anexo
2)

Estándares De Costos Indirectos De
Fabricación
El concepto de
establecimiento de estándares para los costos indirectos
de fabricación es similar al de estándares para
materiales directos y mano de obra directa. Sin embargo, aunque
el concepto básico es similar, los procedimientos
utilizados para calcular los costos estándares para los
costos indirectos de fabricación son completamente
diferentes.

Una razón para los diferentes procedimientos en
el establecimiento de estándares de costos indirectos de
fabricación es la variedad de ítemes que
constituyen el conjunto de costos indirectos de
fabricación. Los costos indirectos de fabricación
incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los
demás costos indirectos de manufactura como arriendo de
fábrica, depreciación del equipo de fábrica,
etc. Los costos individuales que forman el total de costos
indirectos de fabricación se afectan de manera diferente
por los aumentos o disminuciones en la actividad de la planta.
Dependiendo del ítem del costo, la actividad de la planta
puede ocasionar un cambio proporcional (costos indirectos de
fabricación variables), un
cambio no proporcional (costos indirectos de fabricación
mixtos) o ningún cambio (costos indirectos de
fabricación fijos) en el total de los costos indirectos de
fabricación.

Debido a los diferentes ítemes que se incluyen en
los costos indirectos de fabricación, el establecimiento
de estándares de costos indirectos de fabricación
involucra muchas personas dentro de la
compañía.

Cuando se preparan los estimados de los costos
indirectos de fabricación para el próximo
período, los supuestos también deben hacerse acerca
de los cambios en los costos como resultado de la
inflación, avances
tecnológicos, decisiones de políticas
con respecto a los estándares y objetivos de
producción. La presupuestación de los costos
indirectos de fabricación exige un análisis
cuidadoso de la experiencia anterior, condiciones
económicas esperadas y otros datos pertinentes a fin de
determinar el mejor pronóstico posible de los costos
indirectos de fabricación del periodo siguiente.
Cuando se determina el costo estándar de un producto, la
cantidad que representa el costo indirecto de fabricación
se separa en costos variables y fijos. Un costo variable puede
asignarse a los productos sobre un amplio rango de niveles de
actividad. Aunque el total de costos indirectos de
fabricación variable cambiará en proporción
directa con el nivel de producción, el costo indirecto de
fabricación variable por unidad permanecerá
constante dentro del rango relevante. El total de los costos
indirectos de fabricación fijos permanecerá
constante en los diferentes niveles de actividad dentro del rango
relevante. Los costos indirectos de fabricación fijos por
unidad varían de manera inversa; es decir, a medida que se
expande la producción, los costos indirectos de
fabricación fijos se distribuyen sobre más
unidades, de tal manera que decrecen los costos unitarios. Como
consecuencia de esta característica en el comportamiento
de los costos, la aplicación de los costos indirectos de
fabricación fijos estándares para cada producto se
convierte en un problema cuando varían los niveles de
producción. El costo estándar establece un costo
estándar único por unidad que se aplica a los
productos a pesar de las fluctuaciones en la producción.
En consecuencia, la aplicación de los costos indirectos de
fabricación variables para los productos y el
análisis final de variaciones son muy similares a la
asignación de los materiales directos y de la mano de obra
directa a los productos, puesto que los tres costos son
variables. Sin embargo, la aplicación de los costos
indirectos de fabricación fijos a los productos por el
hecho de que es un costo fijo exige un análisis especial
de la variación.

Los presupuestos se utilizan comúnmente en el
control de los costos indirectos de fabricación. Antes del
período en cuestión, se prepara un presupuesto que
muestre los costos indirectos de fabricación previstos.
Los costos indirectos de fabricación reales se comparan
más tarde con los costos presupuestados como un medio de
evaluar el desempeño gerencial. Los dos enfoques de
presupuestación que se utilizan por lo general son los
presupuestos estáticos y los flexibles.

Los presupuestos estáticos muestran los costos
anticipados a un nivel de actividad, justificados con base en el
supuesto de que la producción no se desviará
materialmente del nivel seleccionado. Cuando la mayor parte de
los costos indirectos de fabricación no se afecta por la
actividad o cuando la actividad productiva es estable, el
presupuesto estático podría ser el instrumento
apropiado. Sin embargo, tal situación es poco
común. Además los niveles de producción por
lo general oscilan en respuesta a las fluctuaciones en las
demanda del
cliente. Si se
utiliza un presupuesto estático y la producción
real difiere de la producción planeada, no puede hacerse
una comparación precisa de costos, porque parte de la
diferencia entre los costos reales y los costos estándares
es el resultado de un cambio en el nivel de producción, lo
cual no puede explicar un presupuesto estático.

Los presupuestos flexibles muestran los costos
anticipados a diferentes niveles de actividad. Esto elimina los
problemas asociados con los presupuestos estáticos en
términos de las fluctuaciones en la actividad productiva.
Los costos reales incurridos deben compararse con los costos
presupuestados que se incurren al mismo nivel de actividad. La
comparación del costo real con el costo estándar al
mismo nivel de actividad es la única significativa para
propósitos de evaluación
del desempeño que hace que los presupuestos flexibles
sean una forma más realista de presupuestación.
(Ver Anexo 4)

4. Variaciones de los
estándares

Son las diferencias o desvíos entre el costo
estándar y el real.
Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores
vinculados con cada uno de ellos.

Variaciones de los materiales directos.
Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en
variación de precio y variación de la eficiencia
(cantidad o uso).

Variación del Precio de los Materiales
Directos:
Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un
material y el previsto o estándar.
La variación del precio de los materiales puede deberse a
diversos factores entre los que se incluyen cambios de precio,
tamaño antieconómico de las órdenes de
compra, escasez de suministros, pedidos urgentes, procedimientos
de compra deficientes, cargos de flete excesivos o no aprovechar
los descuentos permitidos. En la práctica, es muy
difícil separar los factores controlables de los no
controlables y, en el mejor de los casos, la variación del
precio tiende a tener sólo un valor limitado
desde el punto de vista del control.

Aunque la variación del precio de los materiales
puede no ser controlable, es un medio por el cual la gerencia
recibe importante información para fines de planeación
y toma de decisiones. Una variación de precio constituye
una fuga de las utilidades planeadas o presupuestadas. Conociendo
la naturaleza y
extensión de las variaciones, la gerencia puede aumentar
los precios de los productos, utilizar otros materiales, o
encontrar otras fuentes de
compensación para reducir los costos. (Ver Anexo
4)

La ecuación para la variación del precio
de los materiales directos es:
Variación del Precio Precio Cantidad
Precio de los = Unitario – Unitario x Real
Materiales Directos Real Estándar Comprada

Variación de la Eficiencia (Cantidad o uso) de
los Materiales Directos:
La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos
usados y la cantidad estándar permitida, multiplicada por
el precio estándar por unidad es igual a la
variación de la eficiencia de los materiales
directos.

La cantidad estándar permitida es igual a la
cantidad estándar de materiales directos por unidad,
multiplicada por la producción equivalente.
Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en
las normas de materiales.
La variación del uso de materiales puede deberse a la
compra de materiales de inferior calidad, deficiencias de la
inspección, deficiencia de la mano de obra, malas
especificaciones de ingeniería, hurtos y maquinarias
defectuosas. No puede suponerse automáticamente que esta
variación es controlable por un supervisor de
departamento. Ni tampoco puede suponerse que una variación
favorable es necesariamente ventajosa para la
compañía. (Ver Anexo 4)

La ecuación para la variación de la
eficiencia de los materiales directos es:
Variación de la Cantidad *Cantidad Precio
Eficiencia de los = Real – Estándar x Unitario
Materiales Directos Utilizada Permitida Estándar
*Cantidad Cantidad *Producción
Estándar = Estándar x Equivalente
Permitida por Unidad

Variaciones de la mano de obra directa.
Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en
variaciones de precio y variaciones de la eficiencia.

Variación del Precio (Tarifa) de la Mano de Obra
Directa:
La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa
salarial estándar por hora genera la variación del
precio por hora de la mano de obra directa; cuando se multiplica
por las horas reales de mano de obra directa trabajadas, el
resultado es la variación total del precio de la mano de
obra directa. Se usa la cantidad real de horas trabajadas de mano
de obra directa en oposición a las horas estándares
permitidas de mano de obra directa, porque se está
analizando la diferencia de costo entre la nómina
que podría incurrirse y la nómina
realmente incurrida. Ambas nómina se basan en la cantidad
real de horas trabajadas de mano de obra directa. (Ver Anexo
5)

La ecuación para la variación del precio
de la mano de obra directa es:
Variación del Tarifa Salarial Tarifa Salarial
Cantidad Real
Precio de la Mano = Real por – Estándar por x de
Hora
de Obra Directa Hora Hora Trabajadas
de MOD*
*MOD = Mano de Obra Directa

Variación de la Eficiencia de la Mano de Obra
Directa:
La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra
directa y las horas estándares permitidas de la mano de
obra directa, multiplicada por la tarifa salarial estándar
por hora, es igual a la variación de la eficiencia de la
mano de obra directa.
Las horas estándares permitidas de mano de obra directa
equivalen a la cantidad estándar de horas de mano de obra
directa por unidad, multiplicadas por la producción
equivalente. Como resultado del uso de la tarifa salarial
estándar por hora de mano de obra directa, se elimina el
efecto de los cambios de precio. La variación de la
eficiencia de la mano de obra directa puede atribuirse
únicamente a la eficiencia o ineficiencia de los
trabajadores. (Ver Anexo 5)

La ecuación para la variación de la
eficiencia de la mano de obra directa es:
Variación de Horas Reales *Horas Estándares
Tarifa Salarial
la Eficiencia = Trabajadas de – Permitidas de x Estándar
por
MOD MOD MOD Hora de MOD
*MOD = Mano de Obra Directa
*Horas Estándares Cantidad Estándar de
Producción
Permitidas de = Horas de MOD por x Equivalente
MOD Unidad

Variaciones de los costos indirectos de fabricacion.
El análisis de las variaciones de los costos indirectos de
fabricación exige más detalle que el
análisis de las variaciones de los costos directos
(materiales y mano de obra). Debe tenerse en cuenta una
variación del volumen, además de las variaciones
del precio y de la eficiencia que se calcularon cuando se
analizaron los costos directos.

Existen dos métodos
para su cálculo:
Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación
con Base en Una Variación:
La diferencia entre costos indirectos de fabricación
reales y costos indirectos de fabricación
estándares aplicados a la producción es igual al
análisis de los costos indirectos de fabricación
con base en una variación. Los costos indirectos de
fabricación estándares se aplican a la
producción, multiplicando las horas estándares
permitidas por la tasa estándar de aplicación de
los costos indirectos de fabricación. (Ver Anexo
6)

La ecuación para el análisis de los costos
indirectos de fabricación con base en una variación
es:
Variación Total de los Costos Indirectos Costos
Indirectos
Costos Indirectos de = de Fabricación – de
Fabricación
Fabricación Reales Aplicados*
Costos Indirectos Horas Estándares Tasa Estándar
de
de Fabricación = Permitidas de x Aplicación de
los
Aplicados* Mano de Obra Costos
Indirectos
Directa
Fabricación

Análisis de los Costos Indirectos de
Fabricación con Base en Dos Variaciones:
La variación neta de los costos indirectos de
fabricación, es decir, la diferencia entre los costos
indirectos de fabricación aplicados a la producción
y los costos indirectos de fabricación reales incurridos,
pueden analizarse considerando dos variaciones: de presupuesto
(controlables) y de volumen de producción (denominador o
capacidad ociosa). (Ver Anexo 6)

La variación de presupuesto o gasto:
Estos puede deberse parcialmente a que los costos fijos se han
apartado del presupuesto, debido, por ejemplo, a mayores tasas de
remuneración para los supervisores que lo presupuestado,
mayor cantidad de depreciación real, seguros o
impuestos
superiores a lo presupuestado. La diferencia entre los costos
indirectos de fabricación reales y los costos indirectos
de fabricación presupuestados con base en las horas
estándares permitidas de mano de obra directa es igual a
la variación del presupuesto.

La ecuación para la variación del
presupuesto es:
Presupuesto Costos Indirectos Costos Indirectos de
(Controlables) = de Fabricación – Fabricación
Presupuestados
Reales en Hora Estándares Permitidas
de Mano de Obra Directa*

*Los costos indirectos de fabricación
presupuestados en horas estándares permitidas de mano de
obra directa son iguales a los costos indirectos de
fabricación variables (horas estándares de mano de
obra directa x tasa estándar de aplicación de los
costos indirectos de fabricación variables) + los costos
indirectos de fabricación fijos (presupuestos).

La variación volumen o capacidad:
La diferencia entre el nivel de actividad del denominador
(usualmente capacidad normal) que se usa para establecer la tasa
estándar de aplicación de los costos indirectos de
fabricación fijos y las horas estándares permitidas
de mano de obra directa, multiplicada por la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación
fijos.

Indica la extensión en que los costos indirectos
de fabricación fijos han sido absorbidos por la
producción.
La ecuación para la variación del volumen de
producción es:
Variación del Volumen Horas de Horas Estándares
Tasa Estándar
de Producción = MOD del – Permitidas de x de
Aplicación
(Denominador) Denominador MOD de los *CIFF
* Costos Indirectos de Fabricación Fijos.

Una variación del volumen de producción
sólo se relaciona los costos indirectos de
fabricación fijos porque, con el fin de determinar el
costo de un producto, se aplican los costos indirectos de
fabricación fijos a la producción como si fuera un
costo variable. Los costos totales fijos no cambian a medida que
varía la actividad productiva y permanecerán
constantes a través del rango relevante, estos sólo
pueden cambiar durante el período sólo si se
modifica el precio de un artículo.
Cuando las horas estándares permitidas de mano de obra
directa son exactamente iguales a las horas de mano de obra
directa a la capacidad normal, los costos indirectos de
fabricación fijos presupuestados. Esta también se
denomina Variación del Denominador puesto que la
variación es el resultado de producir a un nivel de
actividad diferente de la utilizada en el denominador para
calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación fijos. Si la producción está por
debajo (o supera) del nivel del denominador utilizado para
determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos
de fabricación fijos, los costos indirectos de
fabricación fijos son sub-absorbidos (o
sobre-absorbidos).

La variación del volumen de producción es
desfavorable cuando las horas estándares de mano de obra
directa permitidas son menores que las horas de mano de obra
directa a la capacidad normal porque la planta fue subutilizada.
Una variación favorable del volumen de producción
ocurre cuando las horas estándares permitidas de mano de
obra directa son mayores que las horas de mano de obra directa a
la capacidad normal porque se hace una mejor utilización
de lo esperado de las instalaciones de la planta.

Análisis de los Costos Indirectos de
Fabricación con Base en Tres Variaciones:
En este análisis, los costos indirectos de
fabricación se aplican a la producción de la misma
manera: la tasa estándar de costos indirectos de
fabricación multiplicada por el número de horas
estándar. Por lo tanto, la variación neta de los
costos indirectos de fabricación (entre los asignados y
los realmente incurridos) permanece igual. Bajo este procedimiento, se
supone que los costos indirectos de fabricación
varían (o se asignan a la fábrica) de acuerdo con
la base de las horas reales en lugar de las horas
estándar. En este método variación del
presupuesto se divide en sus dos variaciones componentes: una
variación del precio (gasto) y una variación de la
eficiencia. La variación del volumen de producción
permanece igual. (Ver Anexo 6)

Variación de precio (gasto):
Representa la diferencia entre los
costos indirectos de fabricación reales y costos
indirectos de fabricación presupuestados con base en las
horas de mano de obra directa reales trabajadas es igual a la
variación del precio.

La ecuación para la variación del precio
es:
Variación Costos Indirectos Costos Indirectos De
Fabricación
del Precio = de Fabricación – Presupuestados En Horas
Reales
(Gasto) Reales Trabajadas De Mano De Obra Directa

Esta variación del precio se conoce
también como variación del gasto porque en muchas
situaciones la variación se genera a partir de las cambios
en el precio (como en las variaciones de precio de los materiales
directos y de la mano de obra directa) y de los cambios
transitorios en las condiciones operacionales (lo cual no afecta
las variaciones del precio de los materiales directos y de la
mano de obra directa).
La variación del precio o gasto de los costos indirectos
de fabricación usualmente no es controlable por la
gerencia si resulta de fuerzas externas (aumento de la tarifa de
energía), es controlable por parte de la gerencia si la
variación es el resultado de factores internos (cambios en
las condiciones operativas).

Variación de eficiencia:
Es la diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas
estándares permitidas, multiplicada por la tasa
estándar de aplicación de los costos indirectos de
fabricación variables.

La ecuación de la variación de la
eficiencia es:
Variación de Horas Reales Horas Estándares Tasa
Estándar de
la Eficiencia = Trabajadas de – Permitidas de x Aplicación
de los
MOD MOD CIF Variables

Variación de volumen o capacidad:

Representa la diferencia
entre el presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas
reales, y los costos indirectos de fabricación que se
habrían aplicado a la producción si no se hubiera
producido la deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales
multiplicadas por la tasa estándar de costos
indirectos.
La variación del volumen de producción se calcula
igual que en el análisis de dos factores del método
de variación de los costos indirectos de
fabricación. La variación combinada del precio con
la variación de la eficiencia es igual a la
variación del presupuesto que resulta del análisis
de los costos indirectos de fabricación con base en dos
variaciones.

5. Contabilizacion:
métodos y registros.

Para la contabilización de los elementos del
costo estándar, existen varios métodos los cuales
poseen diferencias entre uno y otro.

Método Parcial:
En este se cargan los procesos al
costo real y se acreditan al costo estándar. La diferencia
corresponderá a las diferentes variaciones las cuales
deberán ser cargadas o acreditadas contra las diferentes
partidas de variación en el costo de venta.

Método Uniforme:
Este es el método más utilizado conociéndose
también con el nombre de método analítico.
Bajo este los procesos se cargan y se acreditan al costo
estándar. Es necesario que en este caso las variaciones se
determinen antes de hacer los asientos.

Método Combinado:
Este consiste en cargar los procesos tanto por el estándar
como por el real. Al final prevalecerá el costo real
determinándose las variaciones para fines puramente
administrativas.

Materiales directos.
En los sistemas de costos estándar, sólo el costo
estándar de los materiales directos solicitados se carga
al inventario de producto en proceso. Sin embargo, el registro de
una variación del precio de los materiales directos puede
manejarse en muchas formas diferentes.
Los dos métodos más comunes para registrar en el
libro diario
una variación del precio de los materiales directos en un
sistema de costos estándares son:

1. Manteniendo la cuenta de inventario de materiales al
   costo estándar y registrando las variaciones del precio
   a medida que se reciben los materiales directos. Este
   método reduce el trabajo de oficina, ya que
   permite que en la hoja del libro mayor de materiales se
   registren sólo las cantidades.
2. Manteniendo la cuenta de inventario de materiales al
   costo real y registrando las variaciones del precio cuando los
   materiales entran a producción. Bajo este método,
   la hoja del libro mayor de materiales debe mostrar tanto las
   cantidades como los valores
   en dólares. (Ver Anexo 7)

Mano de obra directa.
En un sistema de costos estándares, los costos de mano de
obra directa se cargan al inventario de producto en proceso,
utilizando las horas estándares permitidas de mano de obra
directa y los precios estándares. La nómina real se
acredita a la cuenta de nómina por pagar usando horas
reales y precios reales. Las dos variaciones de la mano de obra
directa se reconocen cuando se incurren. (Ver Anexo 8)

Costos indirectos de fabricación.
La variación total de los costos indirectos de
fabricación representa la diferencia entre la cantidad de
costos indirectos de fabricación cargada a la cuenta de
control de costos indirectos de fabricación y la cantidad
aplicada a la cuenta de inventario de producto en proceso. Los
costos indirectos de fabricación se aplican al inventario
de producto en proceso empleando horas estándares
permitidas de mano de obra directa y la tasa estándar de
aplicación de los costos indirectos de fabricación.
Las cuentas de variación se presentan para explicar la
diferencia y para cerrar las cuentas de control de costos
indirectos de fabricación y de costos indirectos de
fabricación aplicados.

Las variaciones de costos indirectos de
fabricación pueden registrarse sobre una base temporal o
al final del periodo. (Ver Anexo 9)

6.
Conclusiones

Los costos estándares en síntesis
proporcionan una dirección de metas y objetivos hacia los
resultados de los costos reales en un período, es como
delimitar un rango de costos los cuales se deben establecer con
criterios de presupuesto de la entidad, teniendo en cuenta que el
presupuesto y el costeo estándar se diferencian en cuanto
a su medición, pues los últimos están
enfocados hacia los resultados de los costos por
unidad.

Es realmente relevante la adopción
de los costos estándares, pues proporcionan en gran medida
la eficiencia porque permiten comparar lo realmente utilizado
contra lo planeado, por lo tanto es un buen indicador de las
diferencias en la eficiencia de la operación y por
consiguiente proporcionan información útil para la
gerencia y demás usuarios de ésta, para poder dar un
diagnóstico positivo o negativo de las
operaciones realizadas por el ente, además esta
información es utilizada para orientar el impacto que
tiene en los diferentes ciclos de producción.

Los costos estándares forman parte de las
necesidades que tiene el empresario de información para la
toma de decisiones. Cuanto mejor realizados estén los
estudios atinentes, más útil será la
herramienta, y por tanto habrá mayores posibilidades de
tomar la mejor decisión. Las empresas conocen con
precisión, su propio objetivo fundamental, para alcanzar
una meta preestablecida algunos recogen algunas informaciones,
otras establecen un plan preciso
documentándose, con el fin de elegir y recorrer el camino
más seguro y
rápido para conseguir la meta
fijada.

Una de las directrices mayores de una moderna dirección, es el de estar constantemente
informada y al día en los métodos de gestión, con el fin de implementar el
instrumento más adecuado a las exigencias de la empresa por ello
las mismas están implementando métodos más
veraces en cuanto a informaciones que optimicen una visión
más real de su futuro en cuanto a la producción a
menor costo y mejor calidad de sus productos.

Recomendaciones

• Que las empresas implemente este método para
  que las mismas optimicen su producción al menor costo y
  con un mejor margen de calidad.
• Que se de a conocer en las entidades que la
  eficiencia de este método para lograr las metas de la
  empresa ha de deberse al buen conocimiento
  de sus ventajas y desventajas.
• Que a la hora de preparar el presupuesto de
  producción se tome en cuenta este método como
  herramienta principal.
• Que las empresas que deseen tener un mejor control
  interno en la producción utilicen este
  método.
• Que este método sea utilizado para conocer el
  costo del producto con anticipación al proceso de
  producción.
• Que para la fijación del precio de los
  productos este método sea tomado en cuenta.
• Este método es recomendable para proyectar de
  manera realista y dentro de un período determinado los
  resultados esperados de una actividad determinada.
• Que las empresas que utilizan este método
  contabilicen los procesos debitando la cuenta de
  producción en proceso al costo estándar para que
  de este modo puedan analizar las variaciones.

7.
Bibliografia

1. Fecha: 1984. 1. Autor(es): Castro P., Altagracia ;
   Franco, Rosalía. Título: Sistema de Costo
   Estándar para una Industria de
   Artículos Sintéticos para la Fabricación
   de Calzados.
2. Autor(es): Herrera S., Julia Alt. ; Serrate
   González, Raisa Maritsa. Título: Sistema de Costo
   Estándar Aplicado a una Empresa que
   se Dedica a la Confección de Ropa en General. Fecha:
   1984.
3. Autor(es): Morales M., Wilson Js Alt. ; del Carmen
   D., José. Título: Importancia de los Costos
   Estándar para la Toma de Decisiones. Fecha:
   1983.
4. Autor(es): Peralta, Ramón
   J.; de Dios Casanova, César A.. Título:
   Análisis del Costo Estándar y su Uso en la
   República Dominicana. Fecha: 1985.
5. Autor(es): Polimen, Ralph S. ; Fabozzi, Frank J.;
   Adelberg, Arthur H.. Título: Contabilidad de Costos
   Conceptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones
   Gerenciales. Lugar de Edición: Colombia.
   Editorial: Mc Graw Hill. No de Edición: 3ra
   Edición.
6. Autor(es): Reinoso G., Cecilio Ant. de Js ; de la
   Cruz V., Ramón
   César. Título: Ventaja del Sistema de Costo
   Estándar Directo para el Análisis y la Toma de
   Decisiones. Fecha: 1985.
7. Autor(es): Rivera T., Janetty ; Tolentino, Maria C..
   Título: Sistema de Costo Estándar Aplicable a una
   Fábrica de Embutidos. Fecha: 1986.
8. www.altavista.com
9. www.buscadores.com
10. www.google.com
11. www.monografías.com
12. www.yahoo.com

Autor:

Elvira Magdalena Checo Paulino

Tania Arisbel del Rosario Bautista
Manolín Echavarría Alejo