Indice
1.
Distribución Primaria y Secundaria
2. Costos por Proceso
3. Costos de la Producción
Conjunta
4. Costos
Estándar
5. Costos para la Toma de
Decisiones
1. Distribución Primaria y
Secundaria
En una industria
existirán departamentos que, si bien pueden corresponder
al sector de producción, no tienen funciones
productivas, como por ejemplo sucede con el servicio de
limpieza. Estos centros de costos, al igual
que los productivos, consumen materiales,
ocupan personal e
incurren en otros costos para
producir un servicio que
los demás sectores emplean para funcionar. Es por todo
esto que se denominan departamentos de servicio.
Cada departamento deberá determinar una unidad de
medida para medir su desempeño y realizar una correcta
asignación del uso de sus servicios que
realizaron los departamentos de producción. Una vez concentrados los costos
de servicio del período se distribuirán entre los
departamentos productivos los costos en los que éstos
hayan incurridos para ser incluidos dentro de la carga fabril de
período ó proceso.
- Distribución Primaria: divide la carga fabril
real de los departamentos productivos y de servicio con el
objeto de medir su eficiencia. - Distribución Secundaria: centra la atención en aquellas funciones
productivas necesarias para la toma de
decisiones. En virtud de ello distribuye los costos de
servicio proporcionalmente entre las funciones productivas
comenzando por aquél que presta su servicio a un mauro
número de departamentos y continuando en ese
orden. - Distribución terciaria: unifica los
departamentos productivos asignando los gastos de
fabricación a los productos.
Ejemplo:
- Departamento de corte: $ 5.000,00
- Departamento de armado: $ 10.000,00
- Departamento de pintura: $
2.000,00 - Departamento de limpieza: $ 1.000,00
- Departamento de comedor: $ 500,00
- Departamento de mantenimiento: $ 1.500,00
- Carga fabril real total: $ 20.000,00
2. Costos por proceso
En la producción por procesos la
misma es repetitiva y diversificada, los productos
pueden ser varios y distintos pero se producen por un largo
período de tiempo para su
almacenamiento y
posterior venta.
En este sistema de
costeo, existirán distintos departamentos con diversas
funciones y consecuentemente distintas unidades de costeo por lo
cual cada uno de ellos tendrá su estado de
costos para luego ensamblar todos en un estado de
costos general donde la unidad de producción sea el
producto y se
encuentre un costo unitario
promedio por cada uno de ellos.
Productos en Proceso
Para ésta técnica de costeo será necesario
considerar el grado de avance ó producción
equivalente de cada uno de ellos al momento del cierre del
período por cada elemento del costo y siempre
presumiendo que en el ejercicio que comienza se terminarán
éstos productos y se comenzarán nuevos. Por
ejemplo, un producto con
un 40% de avance podrá implicar que la materia prima
haya sido utilizada en un 100%, la mano de obra en un 50% y la
carga fabril en un 30%.
Producción por proceso
secuencial y consecutivo
El producto terminado de un departamento constituye un
insumo del departamento siguiente y, por ello, es denominado
producto semielaborado para ese departamento ó producto en
proceso para la empresa en
general. En los estados de costos de los departamentos no
iniciales deberá incluirse este elemento adicional que
incluirá los costos acumulados por el departamento
precedente.
Producción por proceso alternativo
Desperdicios
Se considera desperdicio a aquél material vendible que
proviene de las operaciones de
fabricación. En materia de
costos, el ingreso producido por la venta puede
tratarse como un abono al costo del material de la orden que
originó el desperdicio, es decir, el resultado debe
restarse del costo del producto. Si el desperdicio no pueden
identificarse con una orden en particular deberá restarse
de la cuenta control carga
fabril ó como un ingreso vario no operativo. El
desperdicio podrá ser de cuatro tipos…
- Normal: desperdicio presupuestado que deberá
calcularse, salvo indicación en contrario, sobre la
producción en buen estado ( PBE ). - Total ó Real: obtenido una vez concluido el
proceso productivo - Extraordinario: aquél que excede el
presupuestado y se obtiene restando al desperdicio real el
presupuestado ( DR-DN = DE ) - Extraordinario Computable ( DEC ): metodología utilizada cuando el
desperdicio real es mayor al presupuestado para incorporar el
desperdicio extraordinario al costo del bien. Este valor se
obtiene por la siguiente fórmula DE / 1 + % DN (en
decimales)
Metodología de Ortega Pérez de
León
- 1º Paso – Producción Procesada
Computable: suma de las unidades producidas indistintamente de
su grado de avance y sin considerar si están listas para
la venta ó son desperdicios. Este cálculo
deberá incluir a los elementos básicos del costo
y a los productos semielaborados en los departamentos no
iniciales. La producción procesada computada representa
la producción terminada del período en el
departamento analizado.
- 2º Paso – Dinero
erogado en costos directos de producción: la suma del
dinero
erogado en el período por cada elemento del costo se
divide por el total de unidades PPC de cada uno de ellos con el
objeto de obtener el costo unitario promedio del
período. Por ejemplo, el total del dinero erogado en
materia
prima se dividirá por el total de unidades de PPC de
materia
prima para obtener el costo unitario promedio de ese
elemento. - 3º Paso – Valuación: consiste en
multiplicar el costo unitario promedio por las siguientes
unidades y siempre en el siguiente orden, PT, DEC y EFPP En
este paso es fundamental la consideración de la metodología de costeo utilizada dado que,
por ejemplo, si trabajamos con PEPS primero deberán
valuarse la existencia inicial de productos en proceso al costo
del ejercicio anterior y luego la diferencia a los costos
unitarios calculados en este período.
Para verificar que el proceso se halla realizado
correctamente deberá efectuarse el balanceo departamental
de la siguiente manera…
Debe | Haber |
EIPP para MPC MOD y CFA | EFPT |
Erogaciones del período para MPC MOD y | DEC |
EFPP | |
Total | Total |
Ejercicios:
Ejercicio nº 1.xls
Ejercicio nº 2.xls
Ejercicio nº 3.xls
Ejercicio nº 4 (IV-2).xls
Ejercicio nº 5 (IV-3).xls
Ejercicio nº 6 (IV-4).xls
Ejercicio nº 7 (IV-5).xls
Ejercicio nº 8 (IV-6).xls
Ejercicio nº 9 (IV-7).xls
Ejercicio nº 10 (IV-8).xls
3. Costos de la producción
conjunta
En este sistema de
costeo, a diferencia del anterior, los desperdicios tienen un
valor
económico por lo son reprocesados ó vendidos con el
objeto de obtener un beneficio por una actividad secundaria cuyos
elementos surgen de la producción habitual de la empresa.
Algunos conceptos que distinguen a esta metodología de las
anteriores, son los siguientes…
- Punto de separación ó salvado: momento
en el cual el producto está terminado y toda
erogación posterior será un gasto y no un
costo. - Costo conjunto: total de costos de toda la
producción para todos los elementos del costo y con
todas las erogaciones realizadas. - Producto terminado: dentro de éste rubro
podemos encontrar productos de tres tipos… - Producto principal: en el caso de la
fabricación de un único producto - Productos conexos: en el caso de la
fabricación de un conjunto de productos
principales - Semiproducto: desperdicio del producto principal que
es vendido
El problema del costeo de la producción conjunta
es la asignación del costo conjunto a los productos
principales y subproductos, para lo cual se plantean cuatro
alternativas…
DESPERDICIO HABITUAL | DESPERDICIO ESPORÁDICO |
Costo inverso sin reprocesamiento: se comercializa | Utilización extraordinaria del subproducto: |
Costo inverso con reprocesamiento: se reprocesa el | Cuando el subproducto se reprocesa y su venta |
Cuando la producción arroja más de un
producto principal ó subproducto, el costo se distribuye
entre ellos de la siguiente manera…
- Método 80-20: asigna el 80% del costo conjunto
remanente al producto principal A y el 20% restante al producto
B ordenando la prioridad de la aplicación a diversos
criterios según la industria de
que se trate (Giménez) - Valor relativo de venta: comienza por el análisis de cuánto se
obtendría por la venta de cada producto, luego se
totalizan para determinar el porcentaje a cada uno sobre el
total vendido y se aplica el mismo porcentaje para distribuir
el costo conjunto remanente (Cascarini)
Ejercicios:
Ejercicio nº 1.xls
Ejercicio nº 2 (IV-10).xls
Ejercicio nº 3 (IV-11).xls
Ejercicio nº 4 (IV-12).xls
4. Costos Estándar
Método de producción por proceso,
predeterminado, donde se presupuestan todos los elementos del
costo y luego se compara con los costos reales para ajustar la
diferencia. Para éste tipo de costo es necesaria la
incorporación de un técnico, ingeniero de planta,
que será el encargado de presupuestar en función de
la capacidad operativa de la planta y no en base histórica
como lo hace el contador de costos.
Las variaciones, luego de calcular la producción
procesada computable para cada elemento del costo, podrán
ser las siguientes…
MATERIA PRIMA | MANO DE OBRA | CARGA FABRIL |
Costo unitario estándar, costo unitario
Cantidad presupuestada estándar, cantidad Si la variación está en el debe |
Valor hora estándar, valor hora realmente
Cantidad de horas estándar |
Carga fabril total presupuestada a nivel real y
Carga fabril total aplicada estándar y
Carga fabril fija aplicada real y carga fabril Los datos |
Luego de calculadas todas las variaciones, se
confecciona el estado de
resultados de la siguiente manera…
Ventas | 800.000,00 | CPTV | -620.000,00 | |
CPTV ajustado | -625.000,00 | Variación precio | -25.000,00 | |
Resultado Bruto | 175.000,00 | Variación cantidad | 10.000,00 | |
Variación costo | 11.000,00 | |||
Variación eficiencia | 20.000,00 | |||
Variación presupuesto | -21.000,00 | |||
Variación eficiencia de MO | 15.000,00 | |||
Variación capacidad | -15.000,00 | |||
CPTV ajustado | -625.000,00 |
Ejercicios:
Ejercicio nº 1.xls
Ejercicio nº 2.xls
5. Costos para la toma de decisiones
La toma de
decisiones es una de las prestaciones
más importantes de los costos que se basa en el análisis del comportamiento
de los costos ante los cambios en el volumen de
producción.
Las herramientas a
utilizar son el análisis del punto de
equilibrio, el análisis del costo – utilidad –
volumen, el
empleo de los
costos variables,
utilización de presupuestos
flexibles, costo estándar, investigación operativa y técnicas
cuantitativas.
Cuando se aplica el cálculo de
costos para la toma de una decisión, será
conveniente trabajar con el sistema de costeo variable de manera
unitaria y considerando que todo lo producido se vende. Esto
sólo será posible cuando los gastos fijos sean
proporcionales a las unidades producidas, de lo contrario
deberá elaborarse expresando los totales.
Valores Unitarios | Valores Totales | |||
Venta | $ | Venta | $ | |
Costos variables | $ | Costos variables | $ | |
Contribución marginal | $ | Margen contribución marginal | $ | |
Gastos fijos | $ | Gastos fijos | $ | |
Resultado neto final | $ | Resultado neto final | $ |
Los costos fijos podrán ser de dos
tipos…
- De estructura:
no varía entre el nivel cero de actividad y el
máximo posible - De operación: se mantendrán fijos
siempre y cuando no varíe drásticamente la
actividad.
Punto de equilibrio
Cuando la contribución marginal es positiva pero el
resultado neto final es negativo, la solución al problema
se encuentra aumentando las ventas, de lo
contrario no habría solución. Ahora bien, para
conocer a partir de qué momento la empresa no
gana ni pierde es necesario determinar el punto de equilibrio,
que será aquél en el cual los gastos fijos se
igualan a la contribución marginal.
Punto de equilibrio de pesos | Punto de equilibrio en unidades | Utilidad |
ó | ó |
Margen de Seguridad
Hay momentos en los que la empresa, para
afrontar la competencia,
necesita vender con pérdidas y el cálculo del
margen de seguridad
será el que nos permita determinar cuánto tiempo las
ganancias acumuladas nos permiten afrontar los precios de
venta actuales.
siempre
totales y en el mismo margen temporal
Relación de Reemplazo
Muchas veces sucede que una empresa
fabrica distintos productos con diversa contribución
marginal y distintos tiempos de máquina. Obviamente se
destinará la mayor cantidad de recursos a la
fabricación de aquél producto que ofrezca una mayor
contribución marginal pero siempre hasta el punto en que
el mercado
esté dispuesto a absorberlo. El tiempo ocioso restante
deberá utilizarse a la fabricación de otros
productos hasta cubrir la capacidad de
producción.
El cálculo de la relación de reemplazo nos
permitirá determinar cuántas unidades del producto
reemplazante deberán fabricarse por cada unidad del
producto a reemplazar que no se produce.
CMg u "A" producto a reemplazar | = x unidades de B por cada unidad de |
CMg u "B" producto reemplazante |
Aplicación de la toma de decisiones
- hacer ó comprar
- suprimir ó agregar líneas de
producción - reemplazar maquinarias y equipos
- alquilar ó comprar
- contribución marginal por hora
máquina - determinación de precios
- costos de la rotación de mano de
obra - estudio de la capacidad ociosa
- mezcla óptima de producción
- estudio de costos diferenciales
- movimiento de costos entre los sectores internos de
la empresa - elección del método
de producción - estudio de los costos de distribución, de investigación y desarrollo
- selección de proyectos de
inversión ó ejecución - análisis del capital
invertido
Autor:
Gaby