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Resumen del marco conceptual de las normas internacionales de contabilidad para la preparación y presentación de estados financieros




Enviado por eutimiomejia



    Indice
    1.
    Presentación del Marco
    Conceptual


    3. Estados financieros
    comparativos

    4. Características cualitativas
    de los estados financieros

    5. Elementos de los estados
    financieros

    6. Reconocimiento de los elementos de
    los estados financieros

    7. Bases de
    medición

    8. Concepto de capital y mantenimiento de
    capital

    9. Bibliografía

    1. Presentación del
    Marco Conceptual.

    Los estados
    financieros se preparan y presentan para ser utilizados y
    conocidos por usuarios externos de todo el mundo. A pesar de la
    similitud de unos países y otros, existen diferencias que
    son causadas por circunstancias de índole social,
    económica y legal, lo que hace necesario que el marco sea
    lo suficientemente flexible sin perder uniformidad.

    El consejo del IASC (IASB) opina que los estados
    financieros preparados con el fin de proporcionar información útil en la toma de
    decisiones de naturaleza
    económica, satisfacen las necesidades de las
    mayorías de los usuarios. Lo anterior es debido a que la
    mayoría de los mismos, toman decisiones de índole
    económica por ejemplo.

    1. La decisión de cuando comprar, vender, o
      mantener una inversión de capital.
    2. Evaluar la responsabilidad de la gerencia
    3. Evaluar la habilidad de la empresa para
      pagar, y el otorgamiento de los beneficios para
      empleados.
    4. Evaluación de la solvencia de la empresa por
      préstamos otorgados a la misma.
    5. La determinación de políticas fiscales.
    6. La determinación de utilidades y dividendos
      para distribuir
    7. La preparación y utilización de
      estadísticas nacionales de ingresos.
    8. La regulación de las actividades de la
      empresa.

    El presente marco conceptual ha sido desarrollado de
    manera tal, que sea aplicable a una gran variedad de modelos
    contables y conceptos, así como el mantenimiento
    del capital.

    (Tua y Gonzalo 1988) establecen que "Un marco conceptual
    puede definirse como una aplicación de la teoría
    general de la contabilidad
    en la que, mediante un itinerario lógico deductivo, se
    desarrollan los fundamentos conceptuales en la que se basa la
    información financiera, al objeto de dotar
    de sustento racional a las normas contables.
    El seguir un itinerario lógico deductivo implica que cada
    uno de los escalones contemplados en el mismo es congruente con
    los anteriores, lo cual refuerza la racionalidad del producto
    final."

    Así, el contenido del marco conceptual, analiza
    secuencialmente, los siguientes elementos expuestos por Tua: La
    definición de la información financiera en
    congruencia con las necesidades de los usuarios, la
    formulación de dos hipótesis básicas, empresa en
    funcionamiento y devengo; el establecimiento de sus requisitos o
    características cualitativas, necesarias
    para asegurar que la información financiera cumpla sus
    objetivos, la
    definición de los conceptos que integran los elementos
    básicos de los estados financieros: Activos, pasivos
    exigibles, fondos propios, gastos, e
    ingresos; el
    establecimiento de los criterios de reconocimiento de estos
    elementos, los criterios que pueden utilizarse en la
    valoración de tales elementos de los estados financieros,
    los criterios básicos que rigen el mantenimiento
    del capital y su incidencia en el concepto de
    resultado.(5)

    El marco abarca los siguientes aspectos:
    alcance

    1. El objetivo de
      los estados financieros
    2. Las características que determinan la
      utilidad de
      la información contenida en los estados
      financieros.
    3. La definición, reconocimiento y medición de los elementos a partir de los
      cuales los estados financieros se elaboran, y
    4. Conceptos de capital y mantenimiento de
      capital.

    Los EEFF, forman parte del proceso de
    información financiera. Normalmente un conjunto completo
    de EEFF comprende, un Balance de situación general, un
    Estado de
    resultados, un Estado de
    cambios en la posición financiera –como estado de
    flujo de
    efectivo y / o cuadro de financiación- notas, estados
    complementarios y otro material explicativo que forme parte
    integrante de los EEFF. Este Marco tiene aplicación en
    todas las empresas
    industriales, comerciales o de negocios, del
    sector
    público o privado.

    Los usuarios de los EE. FF. y sus
    necesidades:

    1. INVERSIONISTAS: -potenciales y reales- son los
      proveedores
      de capital de riesgo,
      Interesados en el riesgo
      inherente y en el reembolso de su inversión – les ayuda a decidir si
      comprar, vender, o retener su inversión- o la rentabilidad
      y liquidez propiciadas en las mismas.
    2. EMPLEADOS: incluidos los sindicatos,
      desean conocer estabilidad y rentabilidad
      de sus empleadores.
    3. PRESTAMISTAS: Interesados en conocer la capacidad de
      la empresa para hacer de forma oportuna los pagos en el
      vencimiento.
    4. PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES:
      Interesados en conocer la capacidad de pago de la
      empresa.
    5. CLIENTES: a quienes les interesan la continuidad de
      la empresa.
    6. GOBIERNO: ( y agencias gubernamentales), su interés
      se centra en la distribución de los recursos y en
      determinar políticas fiscales, así como bases
      de ingresos nacionales y estadísticas similares.
    7. PÚBLICO: A quien le interesa conocer el
      impacto social.

    Se resalta que los inversores son usuarios prioritarios
    para la información financiera "puesto que los inversores
    son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las
    informaciones contenidas en los estados financieros que cubran
    sus necesidades, cubrirán también muchas de las
    necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales
    EEFF."

    "La gerencia de
    una empresa
    tiene la responsabilidad primaria de preparar y presentar
    los estados financieros de la misma. La gerencia se encuentra
    igualmente interesada en la información contenida en los
    EEFF, a pesar de que tiene acceso a información adicional
    de naturaleza
    gerencial y financiera, lo cual le ayuda en el desarrollo de
    su planeación, toma de
    decisiones y control de
    responsabilidades".

    2. Objetivo de
    los EEFF.

    El objetivo de los EEFF es proveer información
    acerca de la posición financiera, resultados y cambios en
    la posición financiera de una empresa, que
    es útil para una gran variedad de usuarios en la toma de
    decisiones de índole económica.

    Los EEFF preparados con tal propósito satisfacen
    las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios; sin
    embargo, los EEFF no suministran toda la información que
    estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones
    económicas, puesto que tales estados reflejan
    principalmente los efectos financieros de sucesos pasados y no
    contienen necesariamente información distinta de la
    financiera

    Los EEFF también muestran los resultados de
    la
    administración llevada a cabo por la gerencia, o dan
    cuenta de la responsabilidad en la gestión
    de los recursos
    confiados a la misma…

    El Decreto 2649 de 1993; establece en el Título
    I, Marco conceptual de la contabilidad,
    Capítulo II, Objetivos y
    cualidades de la información contable, Artículo 3
    "Objetivos Básicos"; en el citado artículo se
    mencionan nueve elementos para los cuales debe servir la
    información contable.

    Posición
    financiera, Resultados y Cambios en la Posición
    financiera. (IASC)
    Las decisiones económicas que toma el usuario de los EEFF,
    requieren de la evaluación
    de la capacidad de la empresa de generar efectivo y recursos
    equivalentes al efectivo, así como la preocupación
    permanente por la liquidez. Los usuarios pueden evaluar la
    capacidad de generar efectivo, si se suministra
    información de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición
    financiera de la empresa.

    La situación financiera de una empresa se ve
    afectada por los recursos económicos que controla, por su
    estructura
    financiera, por su liquidez y la solvencia; la información
    acerca de los recursos económicos controlados y su
    capacidad en el pasado de modificar tales recursos, permite
    evaluar la posibilidad de generar efectivo; la información
    de la estructura
    financiera es útil para la predicción de
    necesidades futuras de préstamos; la liquidez hace
    referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro
    próximo, después de tener en cuenta el cumplimiento
    de compromisos financieros del período; la solvencia hace
    referencia a la disponibilidad de efectivo con perspectiva a
    largo plazo, para cumplir compromisos financieros.

    La información del desempeño y en particular sobre su
    rendimiento, permite evaluar los cambios potenciales en los
    recursos económicos; que es probable puedan ser
    controlados en el futuro; permite predecir la capacidad de
    generar flujos de efectivo en el futuro y determina la eficacia con que
    la empresa puede emplear recursos futuros.

    La información sobre los cambios en la
    posición financiera permite evaluar sus actividades de
    financiación, inversión y operación, en el
    período que cubre la información financiera. Genera
    la base para evaluar la capacidad de generación de
    efectivo y equivalentes, así como las necesidades de la
    empresa para la utilización de tales flujos de
    efectivo.

    La información acerca de la situación
    financiera es suministrada fundamentalmente por el Balance
    General; la información de la actividad es
    suministrada fundamentalmente por el Estado de
    Resultados y la información acerca de los flujos de
    fondos, es suministrada fundamentalmente por el Estado de
    Cambios en la Posición Financiera. Los estados financieros
    también contienen, notas, cuadros complementarios y otra
    información.

    Las partes que componen los EEFF están
    interrelacionadas porque reflejan diferentes aspectos de las
    mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa.
    Además los EEFF no pueden interpretarse de forma aislada e
    independiente, su lectura debe
    de ser conjunta.

    El Decreto 2649/93, Reglamento General de la
    Contabilidad en Colombia,
    establece en el Título I, Marco conceptual de la
    contabilidad, Capítulo IV, Artículo 20: "Clases
    principales de EEFF": teniendo en cuenta las
    características de los usuarios a quien van dirigidos o
    los objetivos específicos que los originan, los EEFF se
    dividen en Estados de propósito general y de
    propósito específico.

    Atendiendo las características de los usuarios a
    quienes van dirigidos los EEFF, los clasifica así:
    De propósito general.

    1. Estados financieros básicos: Balance
      General, Estado de
      Resultados, Estado de cambios en el patrimonio,
      Estado de cambios en la situación financiera, Estado de
      flujos de efectivo
    2. Estados financieros consolidados.

    De
    propósito especial

    1. Balance inicial
    2. EEFF de períodos intermedios
    3. Estado de costos
    4. Estado de inventarios
    5. EEFF extraordinarios
    6. Estados de Liquidación
    7. EEFF que se presentan a las autoridades
    8. EEFF preparados sobre una base comprensiva distinta
      de los PCGA.

    3. Estados financieros
    comparativos

    Estados financieros certificados y dictaminados
    En el Decreto 2649/93, en el Capítulo IV De los EEFF y sus
    elementos, en la sección I, De los EEFF, en los
    artículos del 19 al 33 se especifica todo lo relacionado
    con los mismos; importancia, clases principales de EEFF, los de
    propósito general, los básicos, los consolidados,
    los de propósito especial, los de períodos
    intermedios.

    Hipótesis
    fundamentales del Marco conceptual del IASC

    Devengación: Con el objeto de lograr sus
    objetivos los EEFF se preparan sobre la base de la
    acumulación o del devengo contable. Bajo tal base los
    efectos de las transacciones y otros eventos son
    reconocidos cuando ocurren ( y no cuando el efectivo o su
    equivalente es recibido o pagado), y son registrados
    contablemente y presentados en los estados financieros en los
    periodos a que se refieren…

    El Decreto 2649/93 presenta esta hipótesis, en el título segundo: De
    las normas técnicas,
    en su capítulo I, De las normas técnicas
    generales, en su artículo 48: "Contabilidad de
    causación o por acumulación"; Devengado:
    Causación contable.(6)

    Negocio en Marcha: Los estados financieros se preparan
    normalmente sobre la base de que una empresa está
    funcionando y continuará sus actividades de
    operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto,
    asume que la empresa no tiene intención, ni necesidad de
    liquidar o cortar de forma importante la escala de
    operaciones.
    Si tal intención o necesidad existiera, los EEFF pueden
    tener que prepararse sobre una base diferente, si así
    fuera, se revelará información sobre la base
    utilizada en ellos.

    El Negocio en marcha lo contempla el Decreto 2649 de
    1993, en Título I, Marco conceptual de la contabilidad,
    capítulo III, Normas básicas, Artículo 7:
    "Continuidad"

    4.
    Características cualitativas de los estados
    financieros

    Son los atributos que proporcionan a la
    información contenida en los EEFF, la utilidad para los
    usuarios de los mismos. Las cuatro características
    principales son: comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y
    comparabilidad.

    1. Comprensibilidad
    2. Para cumplir está cualidad esencial, los
      usuarios deben de poseer un conocimiento razonable sobre negocios,
      actividades económicas y la Contabilidad, los usuarios
      deben estar dispuestos a estudiar la información
      financiera con razonable diligencia. Sin embargo a causa de
      la relevancia por la necesidad de toma de decisiones
      económicas por parte de los usuarios, no debe
      excluirse información por razones de dificultad para
      su comprensión.

      Para ser útil, la información debe ser
      relevante de cara a las necesidades de la toma de decisiones
      por parte de los usuarios. La información posee la
      cualidad de relevancia cuando ejerce influencia sobre las
      decisiones económicas de los que la utilizan,
      ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o
      futuros, o bien para confirmar o corregir evaluaciones
      realizadas anteriormente…

      1. Importancia relativa o materialidad

      … La información tiene importancia relativa
      o es material, cuando su omisión o presentación
      errónea puede influir en las decisiones
      económicas de los usuarios, tomadas a partir de los
      EEFF. La materialidad depende de la cuantía de
      la partida omitida, o del error de evaluación en su caso, juzgamos siempre
      dentro de las circunstancias particulares de la
      omisión o el error…

    3. Relevancia

      La información posee la cualidad de
      fiabilidad cuando está libre de error material y de
      sesgo o prejuicio y los usuarios pueden confiar en que es la
      imagen fiel
      de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
      razonablemente que represente. La información puede
      ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que
      su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de
      equívocos…

      1. Representación fiel
      2. Para ser confiable, la información debe
        representar fielmente las transacciones y demás
        sucesos que pretenda representar, o que espere
        razonablemente que represente… Buena parte de la
        información financiera está sujeta a cierto
        riesgo de no ser reflejo fiel de lo que pretende
        representar; esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino
        más bien a las dificultades inherentes, ya sea a
        la identificación de las transacciones y
        demás sucesos que deben captarse, ya sea al
        proyectar y aplicar las técnicas de medida y
        presentación que pueden producir los mensajes que
        se relacionan con esas transacciones y
        sucesos…

        … Es necesario que se contabilice de acuerdo
        con la esencia y la realidad económica, y no
        meramente según su forma legal. La esencia de las
        transacciones y demás sucesos no siempre es
        consistente con lo que aparenta su forma legal o trama
        externa…

        El Decreto 2649/93, establece en el
        Título I, capítulo III, Artículo 11
        "Esencia sobre Forma": Los recursos y hechos
        económicos deben ser reconocidos y revelados de
        acuerdo con su esencia o realidad económica y no
        únicamente en su forma legal…

      3. La esencia sobre la forma

        La información debe ser neutral, es
        decir, libre de todo sesgo o prejuicio. Los EEFF
        no son neutrales si, por la manera de captar o presentar
        la información, influyen en la toma de una
        decisión o en la formación de un juicio, a
        fin de conseguir un resultado o desenlace
        predeterminado.

      4. Neutralidad

        Los elaboradores de los EEFF tienen que
        enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente
        rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales
        como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida
        útil probable de las propiedades, planta y equipo
        o el número de reclamaciones por garantía
        post-venta
        que puede recibir la empresa. Tales incertidumbres son
        reconocidas mediante la presentación de
        información acerca de su naturaleza y
        extensión. Así como por el ejercicio de
        prudencia en la preparación de los
        EEFF.

        Prudencia es la inclusión de un cierto
        grado de precaución, al realizar los juicios
        necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo
        condiciones de incertidumbre, de tal manera que los
        activos o los ingresos no se sobre-valoren
        y que las obligaciones o los gastos
        no se infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de la
        prudencia no permite, por ejemplo, la creación de
        reservas ocultas o provisiones excesivas, la
        subvaloración deliberada de activos o ingresos ni
        la sobre valoración consciente de obligaciones o gastos, porque de lo
        contrario los EEFF no resultarían neutrales y por
        tanto no tendrían la cualidad de fiabilidad. La
        edición mexicana de norma es explícita al
        mencionar "el ejercicio de la prudencia no permite, por
        ejemplo, la creación de reservas ocultas o
        provisiones en exceso"

        El Decreto 2649 de 1993, establece en el
        Título I, Capítulo III, Artículo 17
        "Prudencia": cuando quiera que existan dificultades para
        medir de manera confiable y verificable un hecho
        económico realizado, se debe optar por registrar
        la alternativa que tenga menos probabilidades de
        sobrestimar los activos y los ingresos, o de subestimar
        los pasivos y los gastos.

      5. Prudencia
      6. Información financiera
        completa

      A fin de ser confiable, la información
      contenida en los EEFF debe ser completa, es decir dentro de
      los límites de costo e
      importancia. Una omisión puede causar que la
      información sea falsa o incompleta y por consecuencia
      no confiable y deficiente en relación con su
      relevancia. El Decreto 2649 de 1993, en el Título I,
      Capítulo III, Artículo 15, "Revelación
      plena", el ente económico debe informar en forma
      completa, aunque resumida…

    4. Confiabilidad.
    5. Comparabilidad

    Los usuarios deben ser capaces de comparar los EEFF de
    una empresa a lo largo del tiempo, con el
    fin de identificar las tendencias de la situación
    financiera y de desempeño. También deben ser
    capaces los usuarios de comparar los EEFF de empresas
    diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera,
    desempeño y cambios en la posición financiera en
    términos relativos. Por tanto la medida y
    presentación del efecto financiero de similares
    transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una
    manera coherente por toda la empresa, a través del
    tiempo para
    tal empresa y también de una manera coherente para
    diferentes empresas.

    … los usuarios deben ser informados de las
    políticas contables empleadas en la preparación de
    los EEFF, al igual que de cualquier cambio
    presentado y su impacto en la interpretación de la
    información financiera… La necesidad de comparabilidad
    no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco puede
    ser un obstáculo para la introducción de normas contables
    mejoradas… es inapropiado para una empresa conservar sin
    cambios sus políticas contables cuando existan otras
    más relevantes o fiables.

    Restricciones a la información relevante y
    confiable

    1. Oportunidad
    2. Si hay un retraso en la presentación de la
      información ésta puede perder su relevancia…
      es frecuente que para suministrar información a tiempo
      es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de
      una determinada transacción u otro suceso sean
      conocidos, perjudicando su confiabilidad. A la inversa, si la
      información se demora hasta conocer todos los
      aspectos, la información puede ser muy confiable, pero
      de poca utilidad para la toma de decisiones… lo importante
      es un equilibrio
      entre relevancia y fiabilidad, donde se satisfagan mejor las
      necesidades de la toma de decisiones económicas por
      parte de los usuarios.

      Los beneficios derivados de la información
      deben exceder a los costos de
      suministrarla. Sin embargo, la evaluación de
      beneficios y costos es,
      substancialmente un proceso de
      juicios de valor.
      Además los costos no son necesariamente soportados por
      quienes obtienen los beneficios… en este sentido se hace
      difícil aplicar una relación objetiva de
      costo-beneficio.

      En el Decreto 2649 de 1993, Art. 4, "Cualidades de
      la información contable", las cuales el texto las
      esquematiza en tres grupos:
      Comprensibilidad-clara, fácil de entender; Utilidad-
      pertinente(valor de
      retroalimentación, de predicción
      y oportuna), confiable (neutral, verificable,
      representación fiel)- comparable –bases
      uniformes-.

    3. Equilibrio entre costo y
      beneficio

      El objeto es conseguir un equilibrio
      apropiado entre las características cualitativas, en
      orden a cumplir el objetivo de los EEFF, la importancia
      relativa de cada característica en cada caso
      particular es una cuestión de juicio
      profesional.

    4. Equilibrio entre características
      cualitativas
    5. Imagen fiel / presentación
      razonable

    … La aplicación de las principales
    características cualitativas y de las normas contables
    apropiadas llevará, normalmente a EEFF que trasmitan lo
    que generalmente se entiende como una imagen fiel o una
    presentación razonable de tal
    información.

    5. Elementos de los
    estados financieros

    Los EEFF reflejan los efectos financieros de las
    transacciones y otros eventos, mediante
    su agrupación en clases amplias, de acuerdo a sus
    características económicas. Estas clases amplias
    son llamadas los elementos de los EEFF (Activo, pasivo, patrimonio-
    Ingresos y gastos)

    En el Decreto 2649 de 1993, encontramos lo relacionado
    con los elementos de los EEFF, en Título I,
    Capítulo IV, sección II, De los elementos de los
    EEFF, contemplados en los artículos del 34 al
    45.

    En el Artículo 34. establece "Enumeración
    y relación": son elementos de los EEFF, los activos, los
    pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la
    corrección monetaria, las cuentas de
    orden…

    Posición financiera:
    Los elementos directamente relacionados con la medición de la posición financiera
    son: activo, pasivo, y patrimonio neto. Se anota la
    definición según el Marco Conceptual de la
    normatividad internacional; seguidamente a cada definición
    se anota el artículo del Decreto del 2649 de 1993, para
    que el interesado lo pueda consultar para efectos de
    comparación.

    1. Activo: Es un recurso controlado por la empresa como
      resultado de eventos pasados y cuyos beneficios
      económicos futuros se espera que fluyan a la empresa.
      Comparar Art. 35 D-2649/93.
    2. Pasivo: Es una obligación presente de la
      empresa derivado de eventos pasados, el pago de los cuales se
      espera que resulte de egresos de recursos de la empresa que
      implican beneficios económicos. Comparar Art. 36
      D-2649/93.
    3. Patrimonio neto: Es el interés
      residual en los activos de la empresa, después de
      deducir todos sus pasivos. Comparar Art. 37.
      D-2649/93.

    -Activos: Los beneficios económicos futuros
    incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para
    contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y
    de otros equivalentes al efectivo de la empresa.
    Los beneficios económicos de una empresa incorporados a un
    activo pueden llegar por diferentes vías.
    Ejemplo:

    1. Utilizado individualmente o en combinación con
      otros activos en la producción de bienes o
      servicios
      que serán vendidos por la empresa.
    2. Intercambiado por otros activos.
    3. Usado para liquidar un pasivo; o
    4. Distribuido a los dueños de la
      empresa.

    -Pasivos: Una característica esencial de todo
    pasivo es que la empresa tiene contraída una
    obligación en el momento presente. La decisión de
    adquirir un activo en el futuro no da lugar, por sí misma,
    al nacimiento de un pasivo. La liquidación de una
    obligación presente puede ocurrir de numerosas formas, por
    ejemplo:

    1. Desembolso de efectivo
    2. Transferencia de otros activos
    3. Otorgamiento de servicios
    4. Sustitución de la obligación con otra
      similar; o
    5. Capitalización.- conversión del pasivo
      en patrimonio.

    Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos
    ocurridos en el pasado; ciertos pasivos pueden evaluarse
    solamente utilizando un alto grado de estimación; tales
    pasivos podrían llamarse provisiones, pero en una
    orientación ortodoxa del término pasivo, la
    provisión no cumpliría los requisitos de
    pasivo.
    -Patrimonio neto: El patrimonio puede subdividirse a efectos de
    su presentación en el balance de situación general;
    en ocasiones la creación de reservas es obligatoria por
    ley, con el
    fin de dar a la empresa y acreedores una protección
    adicional contra los efectos de las pérdidas.

    Resultados:
    Los elementos directamente relacionados con la medición de
    la utilidad, son los ingresos y los gastos.

    1. Ingreso: Son los incrementos en los beneficios
      económicos; producidos durante el periodo contable, en
      forma de entradas o aumentos del valor de los activos, o
      decrementos de pasivos, que resultan en incrementos de
      patrimonio, diferentes a aquellos relativos con contribuciones
      por parte de los socios. Art. 38. D-2649/93.
    2. Gastos: Son los decrementos en los beneficios
      económicos, producidos durante el periodo contable en
      forma de salidas o agotamiento de activos, o surgimiento de
      pasivos, que resultan en decrementos del patrimonio neto,
      diferentes a los relacionados con distribuciones de capital de
      los socios. Art. 40. D-2649/93.

    Los ingresos y los gastos pueden presentarse de
    diferentes formas en el estado de resultados, al objeto de
    suministrar información relevante para la toma de
    decisiones económicas; realizar distinciones entre
    partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes
    formas. También permite que se presenten diversas medidas
    de resultado.
    -Ingresos: La definición de ingreso incluye tanto a los
    ingresos ordinarios como a las ganancias; al generarse un ingreso
    pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de
    activos.
    -Gastos: La definición de gasto incluye tanto las
    pérdidas como las erogaciones que surgen en las
    actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la
    actividad ordinaria se encuentran: costos de ventas, los
    salarios y la
    depreciación.

    La revaluación o reexpresión del valor de
    los activos y los pasivos da lugar a incrementos o decrementos
    del patrimonio neto. Estos conceptos no son incluidos dentro del
    estado de resultados y se tratan en el punto de mantenimiento de
    capital.
    El Decreto 2649 de 1993, en su sección de los elementos de
    los EEFF, además de los anteriores elementos define los
    siguientes: Art. 39 "Costos"; Art. 41 "Corrección
    monetaria"; Art. 42 "Cuentas de orden
    contingentes"; Art. 43 "Cuentas de orden fiduciarias"; Art. 44
    "Cuenta de orden fiscales" y Art. 45 "Cuentas de orden de
    control"

    6. Reconocimiento de los
    elementos de los estados financieros
    :

    Se denomina reconocimiento al proceso de
    incorporación, en el balance de situación general o
    en el estado de resultados, de una partida que cumpla la
    definición de elemento correspondiente, además de
    satisfacer los criterios para su reconocimiento, una partida que
    reúna la definición de un elemento, deberá
    reconocerse, sólo cuando:

    1. Es probable que cualquier beneficio económico
      futuro, asociado con la partida en particular, fluya hacia o de
      la empresa, y
    2. La partida tiene un costo o valor que puede ser
      medido de manera confiable.

    En el Decreto 2649 de 1993, Art. 47 "reconocimiento de
    los hechos económicos" se señalan las
    características para que un hecho económico sea
    reconocido.

    Medición de los elementos de los estados
    financieros:
    Medición es el proceso de determinación de los
    importes monetarios a los que los elementos de los estados
    financieros serán reconocidos y mantenidos en el balance
    general y en el estado de resultados.

    La probabilidad de
    obtener beneficios económicos futuros
    El concepto tiene en
    cuenta la incertidumbre con que los beneficios económicos
    futuros asociados al mismo llegarán a, o saldrán,
    de la empresa; el concepto tiene en cuenta la incertidumbre que
    caracteriza el entorno en que opera la empresa. La
    medición del grado de incertidumbre, correspondiente al
    flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia
    disponible cuando se preparan los EEFF.

    Fiabilidad de la medición
    El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el
    uso de estimaciones razonables, de no poder existir
    esta estimación razonable, la partida no debe incluirse en
    la información de los elementos de los EEFF, pero puede
    incluirse en notas explicativas.
    El Marco conceptual de igual forma hace referencia en la dirección anotada, al reconocimiento de los
    activos, pasivos y gastos.

    7. Bases de
    medición

    Medición es el proceso de determinación de
    los importes monetarios por los que se reconocen y llevan
    contablemente los elementos de los EEFF, para su inclusión
    en el balance de situación general y el estado de
    resultados. Para ello se utilizan diferentes bases de
    medición con diferentes grados y en distintas
    combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos
    son los siguientes: el número del artículo al final
    de cada definición corresponde a la remisión que se
    hace del Decreto 2649 del 93, para que sea leído y
    comparado.

    1. Costo histórico: Los activos son registrados
      de acuerdo al importe de efectivo o equivalente pagado, o el
      valor justo –razonable- de la compensación dada
      para adquirirlos al momento de su adquisición. Los
      pasivos son registrados al importe de productos
      recibidos e intercambiados por la obligación o en
      algunas circunstancias (impuesto de
      renta), a los importes de efectivo o equivalente que se
      espera serán pagados para liquidar el pasivo en el
      curso normal de los negocios. Art. 49. – Art. 10.
      D-2649/93.
    2. Costo actual –corriente-: Los activos se
      registran al importe de efectivo o sus equivalentes, que
      pudieron haberse pagado si el mismo o un activo equivalente
      fuese adquirido en el momento actual, los pasivos se
      registran al importe no descontado de efectivo o equivalente
      que hubiese requerido para liquidar la obligación en
      el momento actual. Art. 10. D-2649/93 denominado en este
      artículo, también como valor de
      reposición.
    3. Valor de realización o liquidación:
      Los activos son registrados al importe de efectivo o
      equivalente, que hubieran podido actualmente obtenerse en una
      forma normal, mediante la venta del
      activo, los pasivos a su valor de liquidación. Art.
      10. D-2649/93 denominado también valor de mercado.
    4. Valor Presente: Los activos se registran a su valor
      descontado presente, descontando las entradas netas de
      efectivo que la partida generará en el curso normal de
      los negocios. Los pasivos son descontados a su valor
      descontado presente, relacionados con las futuras salidas
      netas de efectivo que la partida requerirá para
      liquidar pasivos en el curso normal de las operaciones.
      Art. 10. D-2649/93 denominado también valor
      descontado.

    8. Concepto de capital y
    mantenimiento de capital

    Conceptos de Capital: La mayoría de las empresas
    adoptan un concepto financiero del capital al preparar la
    información, bajo esta concepción del capital, que
    se traduce en la consideración del dinero
    invertido o del poder
    adquisitivo invertido, el capital es sinónimo de
    patrimonio neto. Si por el contrario, se adopta un concepto
    físico del capital, como capacidad productiva, el capital
    es la capacidad operativa de la empresa, como por ejemplo, el
    número de unidades producidas diariamente.

    Conceptos de mantenimiento de capital y
    determinación de utilidad:
    -Mantenimiento de capital Financiero: Bajo este concepto la
    utilidad es generada sólo si el importe financiero (o
    dinero), de
    activo neto al final del periodo, excede al importe financiero (o
    dinero) existente al principio del mismo periodo, excluido el
    aporte o distribución del mismo a los
    inversionistas. El mantenimiento de capital financiero puede ser
    medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder
    adquisitivo constante.
    -Mantenimiento de capital Físico: Bajo tal concepto la
    utilidad se genera sólo si la capacidad física productiva en
    términos físicos (o capacidad operativa), de la
    empresa o de los recursos o fondos necesarios para lograr tal
    capacidad, al final del periodo sobrepasan la capacidad física productiva al
    principio del mismo, después de excluir cualquier
    distribución y/o contribución de los dueños
    durante el periodo.
    El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la
    manera en que una empresa define el capital que quiere
    mantener… permite distinguir entre lo que es rendimiento sobre
    el capital y lo que es recuperación del capital. El
    concepto de mantenimiento de capital físico exige la
    adopción
    del costo corriente como base de la medición contable;
    mientras el mantenimiento de capital financiero, no exige ninguna
    base particular.

    En el Decreto 2649 de 1993, Art. 14. "Mantenimiento del
    patrimonio" se señala los criterios de mantenimiento del
    capital y la obtención de utilidad por parte de un ente
    económico, señalando el capital financiero o
    (aportado) y el patrimonio físico (operativo); hace
    referencia igualmente a la actualización necesaria para
    reflejar el efecto de la inflación.

    Post-data
    La comparación efectuada en el presente artículo
    entre el Marco conceptual del IASC (IASB) y el decreto 2649 de
    1993 (sin ser el objetivo del artículo) da la
    impresión que Colombia
    está en línea de actualidad con los elementos
    teórico-técnicos de la norma internacional
    contable, lo que en realidad no es cierto.

    El Marco Conceptual de la IASC (hoy IASB), fue aprobado
    en 1989 y éste constituye la fuente de la
    reglamentación contable colombiana contemplada en el
    Decreto 2649 de 1993, pero mientras la normatividad internacional
    ha sido dinámica y evoluciona permanentemente, el
    D/ 2649 de 1993 ha permanecido sin ningún tipo de cambio
    ni evolución conceptual de trascendencia que
    modifique su espíritu o esencia.

    La normatividad contable internacional se
    caracterizó en la década de los noventa por su
    dinámica y cambio
    constante, todas las normas
    internacionales de contabilidad, fueron reformadas,
    revisadas, reordenadas y/o derogadas en la mencionada
    década; sufriendo el organismo mismo una gran
    reorientación en el 2000-2001 que llevo precisamente a que
    la IASC fuera sustituida por la IASCF, de donde depende el IASB
    como organismo emisor de estándares internacionales de
    reportes de desempeño financiero (IFRS)

    La norma internacional ha dado un giro trascendental
    hacia el valor razonable, elemento que el Marco conceptual no
    contempla y que la contabilidad colombiana obviamente no
    desarrolla en su orientación teórica. La fuerza del
    "fair value" plantea como una necesidad para potenciar el proceso
    armonizador (léase imposición normativa), con el
    objeto básico de favorecer la comparabilidad de la
    información financiera de los entes-empresas que
    actúan en un mismo mercado.
    Orientación que responde a las necesidades de un mercado
    globalizado que privilegia las necesidades de los usuarios de
    entidades que participan en mercados
    públicos de valores.

    El valor razonable (esencia de la nueva
    orientación) tiene su espíritu en la economía de mercado
    libre, esquema que ha sido "contemplado tanto en el FASB como por
    el IASB" y recientemente por las directivas (normatividad) de la
    Unión
    Europea.

    En conclusión el Decreto 2649 de 1993 se
    quedó en el pasado de la normatividad internacional, (del
    cual es una copia defectuosa); pero mientras la estructura de
    estandarización internacional cambio y continúa
    cambiando la reglamentación colombiana se quedo en un
    punto a-crítico e inmodificable (estancado)

    9. Bibliografía

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    • Tua Pereda, Jorge. Lecturas de Teoría e Investigación Contable. Medellín:
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    • Tua Pereda, Jorge. Normas internacionales de
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      Contador. No 7 (julio-septiembre 2001); pp.
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    • Vásquez Tristancho, Gabriel. Prospectiva de la
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    • Willians, Jan y Holzmann, Oscar. Guía de PCGA.
      Miami: Murray Editorial, 1995.

    Abstract
    Accounting normalization as homogenizing activity of accounting
    language must be analized from two approaches: one formal that
    searches for inner logical coherence of its propositions and a
    critical one that evaluates from the complex, economical
    implications, social and political that represents the
    implementation of a normativity.
    In this sense, it draws the attention the possibility and
    strength that the accounting norm has in order to benefit some
    users affecting other groups or states that take part in the
    social-economical-structure. In this line, it is presented for
    beginning your study the Conceptual Mark of the international
    norm

    Resumen
    La normalización de la contabilidad es una
    actividad homogenizadora del lenguaje de la
    contabilidad debe ser analizada desde dos aproximaciones: una
    formal que busca la coherencia lógica
    de las proposiciones y una crítica desde lo complejo
    evalúa, las implicaciones económicas, sociales y
    políticas que representa la implementación de una
    normatividad.
    En este sentido, llama la atención la posibilidad y fuerza que
    tiene la norma de contabilidad para beneficiar a algunos usuarios
    y afectar a otros grupos o Estados
    que hacen parte de la estructura económico social. En esta
    línea, se presenta para comenzar su estudio el Marco
    Conceptual de la norma Internacional.
    Palabras : Estados financieros, utilidad de la
    información, patrimonio y resultados, norma
    internacional.
    Se presenta a continuación un breve comentario de los
    elementos más relevantes del Marco Conceptual del IASC
    (hoy IASB), con algunas notas de comparación con el
    Decreto 2649 de 1993, que en ningún momento pretende ser
    un análisis comparativo, de ambos marcos
    conceptuales; en tal sentido son muchas las relaciones que no se
    incluyen.

     

     

    Autor:

    Eutimio Mejía Soto

    Contador Público

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