Elementos del costo de producción

Indice
1.
Introducción
2. Costo De
Fabricación
3. Costos de
producción
4. Estudio de los costos estándar
para la toma de decisiones
5. Concepto y ventajas de los costos
estándar
6. Calculo y análisis de
desviaciones
7. Costes a  presupuesto
flexible
8. Costos Estimados, Normales,
Presupuestados Y Estándar
9. Referencias y vínculos
web

1.
Introducción

La Calidad
satisfactoria del producto y
servicio va de
la mano con costos
satisfactorios de calidad y
servicio. Unos
de los obstáculos principales para el establecimiento de
un programa
más dinámico de calidad en los años
anteriores era la noción equivocada de que el logro de una
mejor calidad requiere de costo mucho
más altos. Nada hubiera podido estar más lejos de
la verdad en la experiencia industrial.

El Fabricar para un Ingeniero industrial y su Organización es consumir o transformar
insumos para la producción de bienes o
servicios. La
fabricación es un proceso de
transformación que demanda un
conjunto de bienes y
prestaciones,
denominados elementos, y son las partes con las que se elabora un
producto o
servicio

Los costos pueden ser
clasificados de diversas formas:

1. Según los períodos de contabilidad:

• costos corrientes: aquellos en que se incurre
  durante el ciclo de producción al cual se asignan (ej.:
  fuerza
  motriz, jornales).
• costos previstos: incorporan los cargos a los
  costos con anticipación al momento en que
  efectivamente se realiza el pago (ej.: cargas sociales
  periódicas).
• costos diferidos: erogaciones que se
  efectúan en forma diferida ej.: seguros,
  alquileres, depreciaciones, etc.).

1. Según la función
   que desempeñan: indican como se desglosan por función
   las cuentas
   Producción en Proceso y
   Departamentos de Servicios,
   de manera que posibiliten la obtención de costos
   unitarios precisos:

• costos industriales
• costos comerciales
• costos financieros

1. Según la forma de imputación a las
   unidades de producto:

• costos directos: aquellos cuya incidencia monetaria
  en un producto o en una orden de trabajo puede establecerse
  con precisión (materia
  prima, jornales, etc.)
• costos indirectos: aquellos que no pueden asignarse
  con precisión; por lo tanto se necesita una base de
  prorrateo (seguros,
  lubricantes).

1. Según el tipo de variabilidad:

• costos variables:
  el total cambio en
  relación a los cambios en un factor de
  costos.
• costos fijos: No cambian a pesar de los cambios en
  un factor de costo.
• costos semifijos

Factor de costo: Base de distribución para la asignación de
costos, según sea el objeto de costos.
Costo unitario o promedio: Surge de dividir el costo total por un
número de unidades.
El cuadro siguiente muestra la
clasificación de costos desarrollada antes:

<>

• <>
• Productos en Proceso: Es la producción
  incompleta; los materiales
  que estén sólo parcialmente convertidos en
  productos
  terminados que puede haber en cualquier momento.
• Costos: representan una porción del precio de
  adquisición de artículos, propiedades o
  servicios, que ha sido diferida o que todavía no se ha
  aplicado a la realización de ingresos.
• Gastos: son costos que se han aplicado contra el
  ingreso de un período determinado.
• Pérdidas: reducciones en la
  participación de la empresa por
  las que no se ha recibido ningún valor
  compensatorio, sin incluir los retiros de capital.

2. Costo De
Fabricación

Los tres elementos del costo de fabricación
son:

1. Materias primas: Todos aquellos elementos
   físicos que es imprescindible consumir durante el
   proceso de elaboración de un producto, de sus accesorios
   y de su envase. Esto con la condición de que el consumo del
   insumo debe guardar relación proporcional con la
   cantidad de unidades producidas..
3. Mano de obra directa: Valor del
   trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso
   productivo.
4. carga fabril: Son todos los costos en que necesita
   incurrir un centro para el logro de sus fines; costos que,
   salvo casos de excepción, son de asignación
   indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribución.

La suma de las materias primas y la mano de obra directa
constituyen el costo primo.
La combinación de la mano de obra directa y la carga
fabril constituye el costo de conversión, llamado
así porque es el costo de convertir las materias primas en
productos
terminados.
Ciclo de la contabilidad de
costos: El flujo de los costos de
producción siguen el movimiento
físico de las materias primas a medida que se reciben,
almacenan, gastan y se convierten en artículos terminados.
El flujo de los costos de
producción da lugar a estados de resultados, de costos
de ventas y de
costo de artículos fabricados.
Sistemas de
costos: Un sistema de costos
es un conjunto de procedimientos y
técnicas para calcular el costo de las
distintas actividades.

Según el tratamiento de los costos fijos:
Costo por absorción: Todos los costos de
fabricación se incluyen en el costo del producto,
así como se excluyen todos los costos que no son de
fabricación. La característica básica de este
sistema es la
distinción que se hace entre el producto y los costos del
período, es decir los costos que son de fabricación
y los que no lo son.
Costo variable: Los costos de fabricación se asignan a los
productos fabricados. La principal distinción bajo este
sistema es la que existe entre los costos fijos y los variables..
Los costos variables son los únicos en que se incurre de
manera directa en la fabricación de un producto. Los
costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e
independientemente del hecho de que se fabriquen o no los
productos y se lleven al período, no se
inventarían. Los costos de fabricación fijos
totales permanecen constantes a cualquier volumen de
producción. Los costos variables totales aumentan en
proporción directa con los cambios que ocurren en la
producción.
La cantidad y presentación de las utilidades varía
bajo los dos métodos.
Si se utiliza el método de
costo variable, los costos variables deben deducirse de las
ventas, puesto
que los mismos son costos en los que normalmente no se
incurriría si no se produjeran los
artículos.

Según la forma de concentración de los
costos:
Costo por órdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo
a pedidos especiales de los clientes.
Costeo por procesos: Se
utiliza cuando la producción es repetitiva y
diversificada, aunque los artículos son bastante uniformes
entre sí.

Según el método de
costeo:
Costo histórico o resultante: Primero se consume y luego
se determinan el costo en virtud de los insumos reales. Puede
utilizarse tanto en costos por órdenes como en costos por
procesos.
Costo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con
consumos estimados. Dentro de estos costos predeterminados
podemos identificar 2 sistemas:
Costo estimado o presupuesto:
sólo se aplica cuando se trabaja por órdenes. Son
costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su
objetivo
básico es la fijación de precios de
venta.
Costo estándar: Se aplica en caso de trabajos por
procesos. Los costos estándares pueden tener base
científica (si se pretende medir la eficiencia
operativa) o empírica (si su objetivo es la
fijación de precios de
venta). En ambos
casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por
ganancias y pérdidas.

3. Costos de
producción

Fabricar es consumir o transformar insumos para la
producción de bienes o servicios. La fabricación es
un proceso de transformación que demanda un
conjunto de bienes y prestaciones,
denominados elementos, y son las partes con las que se elabora un
producto o servicio:

• Materiales directos
• Mano de obra directa
• Gastos indirectos de fabricación.

La registración de estos elementos consta de dos
partes:

• Concentración de los costos por elementos (el
  debe de la cuenta)
• Transformación de los elementos por su
  incorporación a los procesos (haber de la
  cuenta).

La administración, planeamiento y
control hacen a
otra función: la coordinación, que está especialmente
referida a:

• Número y calidad de las partes
  componentes.
• Niveles de inventarios
  (recursos
  físicos) o de disponibilidad (recursos
  humanos).
• Políticas de compras o
  aprovisionamiento y de contratación.

Esquemas de costos.

• Costo primo: o primer costo, compuesto por la suma:
  MATERIALES +
  MANO DE OBRA.
• Costo de conversión: MANO DE OBRA + COSTOS
  INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
• Costo de producción: MATERIALES + MANO DE OBRA
  + COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.

Otra distinción importante es:

• Gastos: partidas o conceptos que demanda un proceso
  de producción y venta. Se considera un resultado
  negativo del período al cual corresponden (gastos de
  administración, que no se
  activan).
• Costos: partidas o conceptos consumidos por la
  producción de un bien o la prestación de un
  servicio. Son activables hasta el período de su venta,
  en el que se transforman en un resultado negativo, que
  comparado con el ingreso que genera la venta, determina la
  utilidad
  bruta.

Los devengamientos activables son un costo y los que no
reúnen esta condición constituyen un
gasto.

El costo de un bien es el necesario para ponerlo en
condiciones de ser vendido o utilizado, según corresponda
en función de su destino. Por lo tanto, incluye la
porción asignable de los costos de los servicios externos
e internos necesarios para ello (por ejemplo: fletes, seguros,
costos de la función de compras, costos
del sector producción), además de los materiales o
insumos directos e indirectos requeridos para su
elaboración, preparación o montaje. Las
asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre
bases razonables que consideren la naturaleza del
servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se
han generado. Esta definición supone adoptar el concepto de costo
integral o por absorción.
En el largo plazo, todos los costos tienen el mismo destino:
resultado negativo.
La diferencia radica en el período en que se imputan como
resultados, por haberse consumido su potencialidad de
servicio.
Mientras posean capacidad de generar un ingreso – a
través de la venta – constituyen un activo. En
cambio, los
gastos son
conceptos o desembolsos que se agotan en el mismo ejercicio de su
devengamiento, y en consecuencia no tienen capacidad para generar
ingresos
futuros.

Costos, gastos y pérdidas:
Los costos representan una porción del precio de
adquisición de artículos, propiedades o servicios,
que ha sido diferida o que todavía no se ha aplicado a la
realización de ingresos (activo fijo e inventarios).

Los gastos son costos que se han aplicado contra el
ingreso de un período determinado (salarios de
oficina).
Las pérdidas son reducciones en la participación de
la empresa por las
que no se ha recibido ningún valor compensatorio, sin
incluir los retiros de capital
(destrucción de una planta por huracán o
incendio).

La utilidad del
período se deriva de la siguiente
fórmula:

Donde,
U = utilidad
V = ventas
Cpr = costos del producto
Cpe = costos del período

Los costos del producto son los costos de fábrica
que se asignan a las utilidades producidas, se cargan a los
inventarios y se convierten en gastos después de venderse
los productos; hasta entonces se mantienen cuentas en
inventario y
aparecen en el balance y no en el estado de
resultados.
Los costos del período o gastos, no corresponden al
proceso mismo de la fabricación y se cargan a cada
período a medida que se producen.
En general, cuanto mayor sea la proporción de costos
totales asignados a los productos, más preciso será
el proceso de igualación para medir la utilidad. Las
razones por las cuales los costos que no son de
fabricación se excluyen de los productos son:

• Los costos que no son de fabricación no se
  identifican tan fácilmente con los productos, como los
  costos de fabricación.
• Los gastos que no son de fabricación suelen
  producirse en algún momento después de haberse
  fabricado e inventariado los productos.
• Los costos que no son de fabricación tienden a
  permanecer relativamente constantes de un período a
  otro, o al menos no fluctúan en relación con los
  niveles variables de producción de la
  fábrica.
• Si se trataran los costos que no son de
  fabricación como costos de producto que pueden
  inventariarse, se obtendría como resultado un aumento en
  los valores
  del inventario.

La determinación del costo de los productos es
uno de los tres objetivos de
la contabilidad de
costos.
A falta del sistema de contabilidad
de costos, es necesario considerar los inventarios físicos
iniciales y finales para determinar cuáles, entre los
costos de productos incurridos durante el período, son
asignables a las ventas y cuáles se aplican a las
existencias no vendidas.

Factores importantes en un sistema de costos:

1. Hacer un inventario físico es costoso y
   requiere bastante tiempo.
2. Aún si se hace un inventario físico, la
   ausencia de datos acerca
   del costo del producto requiere estimaciones de costos, para
   valorizar los inventarios. En estos casos, usualmente se
   utiliza la técnica de estimar los inventarios finales
   sobre la base de un supuesto índice de utilidad bruta
   aplicado a las ventas. El uso de este índice de utilidad
   bruta estimada puede conducir a serios errores de cálculo.
   La verdadera utilidad bruta puede diferir de la estimada debido
   a fluctuaciones en los precios de venta y en los costos en la
   mezcla de productos vendidos, es decir, algunos productos
   pueden lograr una utilidad bruta superior o inferior al
   promedio de la compañía.

4. Estudio de los costos
estándar para la toma de decisiones

Al igual que los estimados, éstos también
se calculan antes del proceso de las operaciones
fabriles.
Determinan de una manera técnica el costo unitario de un
producto, basados en eficientes métodos y
sistemas, y en función de un volumen dado de
actividad. Son costos científicamente predeterminados que
sirven de base para medir la actuación real. Los costos
estándar contables no necesitan incorporarse al sistema de
contabilidad. Los estándares de costos de
fabricación generalmente están integrados de manera
formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los
sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos
estándar.

Se establecen bajo rígidos principios de
calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos,
informando el administrador
sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos meta
o target.

Esta misión lo
convierte en unidad de medida de la eficiencia
fabril.
Los costos estándar son lo contrario de los costos reales.
Estos últimos son costos históricos que se han
incurrido en un período anterior. La diferencia entre el
costo real y el costo estándar se denomina
variación.

Breve Comentario Al Proceso
Presupuestario
Al hablar de proceso presupuestario
es necesario establecer las diferencias entre los conceptos de
planificación y presupuestación. En
la planificación se deben ir definiendo de
forma paulatina los objetivos y planes de la empresa a
largo plazo, mientras que la presupuestación se refiere a
la valoración económica del plan operativo
para un determinado período, a corto plazo. Por ello, es
necesario comentar los siguientes puntos
diferenciadores:

• La presupuestación implica la
  realización de estimaciones precisas tanto en la partida
  de ingresos como en la de gastos. Por el contrario, en la
  planificación no es necesario ni importante.
• El desarrollo
  de un presupuesto
  implica la definición de los distintos centros de
  responsabilidad encargados de desarrollar los
  planes establecidos por la función de
  planificación.
• La planificación, frente al presupuesto,
  está menos limitada por los recursos
  disponibles que tiene la empresa.

Las diferencias fundamentales entre las funciones de
planificación y presupuestación se encuentran en
los objetivos de ambas. En la planificación se pretende
definir los objetivos a alcanzar a largo plazo por la empresa,
así como los planes de acción a corto plazo,
mientras que la presupuestación se centra en la
cuantificación de los planes, intenta coordinar, evaluar y
controlar los planes de acción planificados de forma
anticipada, para lograr los objetivos establecidos a largo plazo.
Es un instrumento para lograr la planificación

El siguiente paso es la preparación del
presupuesto, en el cual se determinan las consecuencias
financieras del plan operativo.
Este plan operativo es un resumen de los principales programas de
acción. Para cada uno de los diferentes programas
deberá contener la siguiente información:

• Descripción del programa y de
  su relación con el objetivo
  estratégico.
• Requerimientos de los recursos, incluyendo la mano de
  obra de los costes de los diversos factores.
• Resultados esperados.
• Calendario de fechas en que se deberá cumplir
  los puntos de decisión clave.
• Asignación de responsabilidades.

Dentro de la actividad presupuestaria de la empresa se
elaboran diversos presupuestos:
de tesorería, de producción, de ventas, de inversiones,
etc. Desde la óptica
del estudio de los costes empresariales estándar y el
análisis de desviaciones, como elemento del
análisis económico, nos interesa el
estudio del presupuesto de producción o
fabricación.

Se elaborará el presupuesto de producción,
determinando el programa y el volumen de producción
previsto, siendo necesario mencionar la interdependencia entre
los presupuestos
de los distintos centros de la empresa, y especialmente entre
ventas y producción. Aprobado el programa de ventas, se
establece el programa de producción, en función de
la política
de gestión
de productos y de las existencias de la empresa.

La valoración establecida se realiza mediante la
aplicación del coste estándar de producción,
que considerando el sistema de costes completo, estará
integrado por el coste de materiales, coste de mano de obra
directa y los costes indirectos de fabricación, formados
por una parte de coste variable, que fluctúa con el
volumen de producción y un componente de costes fijos,
independiente de la cantidad producida.

El sistema de costes estándar es una
técnica de la Contabilidad Analítica para obtener
una valoración de costes, productos y resultados. Nos
proporcionará información necesaria para el control y la
planificación dentro de una empresa. Se
utiliza para comparar los hechos reales "a posteriori" con los
hechos estimados "a priori" y realizar el análisis
económico de las distintas desviaciones producidas y
aplicar las medidas necesarias derivadas del
mismo.

5. Concepto y
ventajas de los costos estándar

Las características fundamentales de los costes
estándar las podemos resumir en: 

• Son costes calculados previamente a partir de unas
  características de trabajo deseadas o de unos valores
  considerados como objetivos a alcanzar en un período
  determinado.
• Son valores de
  referencia que nos sirven para compararlos con la
  situación real de la actividad.
• Se trata de un coste establecido previamente, antes
  de comenzar el ejercicio económico al cual están
  referidos.
• El proceso de cálculo
  de los costes estándar es exactamente igual al de los
  costes históricos.

La aplicación de un análisis
económico basado en los estándares presenta las
siguientes ventajas:

• Constituyen un instrumento de referencia con el que
  se van a comparar los históricos.
• Significan una ayuda esencial para la
  determinación de precios y la formulación de
  políticas de producción dentro de
  la empresa.
• Exigen una definición de responsabilidades
  dentro de la estructura
  de la empresa por centros de costes.
• Facilitan la valoración de stocks.
• Las desviaciones surgidas al comparar el
  estándar con el coste real permiten a la dirección tomar decisiones para el
  control de
  gestión.

El coste estándar es un valor previsto de los
costes que va a soportar la empresa en un futuro. Se puede tomar
como coste estándar para un ejercicio determinado
cualquiera de los siguientes conceptos:

• Un coste obtenido a partir de datos de
  ejercicios anteriores.
• El coste real del ejercicio anterior.
• El coste medio de varios ejercicios
  anteriores.

Una vez finalizado el ejercicio económico y
teniendo conocimiento
de los costes reales soportados, se van a comparar con los costes
estándar para ver las diferencias o desviaciones
existentes entre lo presupuestado y lo real. El análisis
de desviaciones es fundamental para la toma de
decisiones en la empresa. Estas desviaciones pueden ser
positivas o negativas, dependiendo de si los costes
estándar son superiores o no a los costes reales. La
empresa tratará de potenciar las desviaciones positivas y
de analizar el por qué de las negativas y
eliminarlas.

Las clases de costes estándar con las que se
puede trabajar en un proceso presupuestario son:

• Coste estándar óptimo o teórico:
  se trata de la obtención del coste determinando la mejor
  utilización de los recursos. La empresa trabaja con la
  capacidad plena y con la máxima eficiencia en el
  consumo de
  factores. No considera la interrupción del proceso
  productivo y por lo tanto, es un estándar muy poco
  utilizado.
• Coste estándar histórico: este tipo de
  estándar está basado en los datos de costes
  históricos de períodos anteriores.
• Coste estándar normal: se calcula en
  función de lo que se consideren las condiciones normales
  de producción y distribución de la empresa. Para
  identificar las condiciones normales se analizan los datos
  históricos, pero se intentan incluir las condiciones
  más normales de producción, de modo que
  represente un objetivo de costes alcanzable.

Se puede establecer un estándar único en
función de los niveles de actividad y producción
que se hayan programado, dando lugar a lo que se denomina
"PRESUPUESTO FIJO". Se elabora también un presupuesto que
comprenda los distintos niveles de actividad, es el llamando
"PRESUPUESTO FLEXIBLE", como hemos comentado anteriormente. En
determinadas ocasiones se elabora un estándar para una o
varias fases del ciclo de explotación, obteniendo, en este
caso, "PRESUPUESTO GLOBAL DE EXPLOTACION" que cuantificará
el resultado previsto para el ejercicio económico a
realizar. El presupuesto global de explotación debe ser
coordinado con los presupuestos de tesorería y de inversiones.

Para estudiar los estándares vamos a considerar
la clasificación de costes en fijos y variables. Dentro de
cada de estas clases de costes diferenciaremos entre costes
directos e indirectos. En este caso, distinguimos entre costes de
materias primas, coste de mano de obra directa y costes generales
de fabricación. Estos costes se incorporan a los productos
y son los que integran el cálculo de los
estándares. Generalmente, los costes de
administración y ventas no se asignan a los productos y
por lo tanto no afectan a los cálculos
previsionales.

6. Calculo y
análisis de desviaciones

El aspecto fundamental en el estudio de los costes
estándar lo constituye el análisis de desviaciones.
La comparación por diferencia entre los costes
estándar y los históricos originan las
desviaciones. La existencia de una desviación implica
inmediatamente la investigación de sus causas y por lo tanto,
servirá de base para la gestión
de la empresa sobre las decisiones futuras a tomar.

El número de desviaciones que se pueden calcular
al comparar el costes estándar y el histórico va a
depender de las necesidades de información y de los
medios de que
disponga la empresa, y son la base sobre la que se realiza la
investigación, evaluación
y corrección de las diferencias. Las variaciones que
podemos encontrar pueden ser de tres tipos:

• Desviaciones en cantidad, ligadas al rendimiento y
  productividad de los distintos factores que
  intervienen en la producción. Se originan por causas de
  carácter
  endógeno a la empresa.
• Desviaciones sobre precios, que afectan a las
  relaciones de la empresa con el medio
  ambiente. Se derivan de causas exógenas, ligadas a
  la ley de la
  oferta y
  demanda del mercado.
• Desviaciones procedentes de las variaciones en la
  tasa de empleo de
  los medios de
  producción y cuyas causas pueden ser de origen externo o
  interno.

Las diferencias globales de cada uno de los distintos
factores de coste que intervienen en la producción
están formadas por dos componentes: componente
técnico, derivado de los distintos tiempos de
fabricación o de las cantidades consumidas y componente
económico, o derivados de los precios del mercado.

Desviaciones En Costes Directos
Para el estudio de los costes estándar directos se ha de
considerar la naturaleza de
estos costes, materia prima
y mano de obra, caracterizándose por ser variables dentro
de los niveles de actividad para los que se calcula el
estándar, así como por ser costes simples, es
decir, que se obtienen multiplicando una cantidad consumida por
un precio.
Esto implica que se pueden separar en los costes directos, los
factores que pueden dar origen a la desviación,
exógenos y endógenos, como hemos comentado
anteriormente. Si aplicamos el principio de ceteris paribus,
cuando se comparan los costes estándar con los reales, se
pueden considerar dos tipos de desviaciones:

1. Desviación económica o en precio. Se
   origina por comparación entre el precio estándar
   y el precio efectivo de la producción realmente
   obtenida, suponiendo constante el consumo unitario del factor
   directo.
2. Desviación técnica o en consumo. Surge
   por comparación entre el consumo preestablecido y el
   efectivo, del factor, valorada a preciso estándar, para
   la producción realmente obtenida.

Dentro del estándar de costes directos es
necesario estudiar las desviaciones producidas en el consumo de
materias primas y en la mano de obra directa.

Desviación en materia
prima.
La materia prima
es un coste directo y como tal origina dos tipos de desviaciones:
técnica y económica. Para el estudio
analítico de ambas vamos a utilizar la siguiente nomenclatura:

• as: cantidad unitaria de materia prima prevista
  consumida por producto.
• ar: cantidad unitaria de materia prima real consumida
  por producto.
• pr: producción real obtenida.
• ps: producción standard.
• ir: precio real unitario del factor.
• is: precio standard unitario del factor.

Desviación técnica: se define como la
diferencia que existe entre el consumo standard de materias
primas para la producción realizada y el consumo real para
la misma producción, todo ello evaluado al coste standard
de la materia prima
Dt= (Consumo standard para la producción real – Consumo
real de la producción real) * precio standard
Dt= [(pr * as) – (pr * ar)] * is = pr * is * (as – ar)

Desviación económica: nos mide la
diferencia existente entre el precio estándar y el precio
efectivo para los consumos realizado sobre la cantidad realmente
comprada.
La materia prima es un elemento inventariable, existiendo un
desfase temporal entre el momento de la adquisición y el
momento de su incorporación al proceso productivo, es
decir, como consecuencia de su almacenamiento.
Este problema se soluciona considerando dos tipos de
estándar, uno para calcular su desviación en el
momento de la compra y otro en el momento de la aplicación
al proceso productivo como consecuencia del almacenamiento y
de los costes de aprovisionamiento que puedan surgir.

De ahí, que la desviación en materia prima
tenga dos componentes: el derivado de la compra de materiales, es
decir, la desviación económica calculada en el
momento de la entrada de las materias primas en almacén y
por otro lado la diferencia existente entre los costes
estándar de la sección de aprovisionamiento y los
costes reales de dicha sección, teniendo en cuenta que
estos costes son costes indirectos, sufriendo un tratamiento
distinto a las desviaciones de los costes directos, y que
analizaremos posteriormente.

La desviación económica será la
suma de la desviación económica en compra
más la desviación de la sección de
aprovisionamiento.
De en compra = Precio standard de la compra real – Precio real de
la compra real
De en compra = [(ar * is) – (ar * ir)]

La desviación global en materia prima
será, por tanto, la suma de la desviación
económica y la desviación técnica. 
Desviación en mano de obra directa.
La mano de obra un coste directo y por tanto, las desviaciones
son similares a las establecidas para la materia prima. Las
desviaciones en el coste de mano de obra directa suelen tener dos
orígenes: 

• Un número mayor o menor de operarios al
  previsto cuando se establecieron los estándares o la
  mayor utilización de su tiempo de
  trabajo.
• Unos salarios
  mayores o menores que los señalados por los
  estándares.

Si suponemos la misma terminología que la tratada
para la materia prima, el cálculo analítico se
establece de forma similar.
Desviación económica: El cálculo de esta
desviación se realiza comparando el coste de las horas
realmente trabajadas, valoradas a precios unitarios
estándar, con el coste de las horas realmente trabajadas,
pero valoradas a precios unitarios
reales de la mano de obra. Todos los cálculos para la
producción realmente obtenida.
De = (Precio standard del consumo real – Precio real del consumo
real) * Nº horas reales
De = pr * [(ar * is) – (ar * ir)]
ar indica el número de horas que se emplean en la
fabricación del producto, es decir, el consumo de mano de
obra directa por unidad de producto.
Desviación técnica: se obtiene comparando las horas
realmente trabajadas con las horas que de acuerdo al coste
estándar se hubiesen trabajado para obtener la
producción real del período, valorado al coste
standard de la mano de obra. Esta desviación medirá
la mayor o menor productividad de
la mano de obra.
Dt = (Nº horas standard – Nº horas reales) *
precio standard de la mano de obra directa
Dt = [(pr * as) – (pr* ar)] * is
La desviación global de mano de obra directa será
la suma del componente económico y del componente
técnico.

Desviaciones en costos indirectos.
Dentro del conjunto de costes indirectos, incluimos el resto de
los costes soportados por la empresa a lo largo del
período de estudio. Debido a sus características,
el tratamiento de los costes estándar y el análisis
de desviaciones es diferente al estudiado para los costes
directos, dadas las particulares características de los
factores indirectos y que resumimos:

• Por que los costes indirectos no pueden afectarse
  directamente al producto.
• La imputación la debemos realizar atendiendo a
  un modelo de
  agregación de costes, fundamentalmente secciones,
  departamento, funciones, etc.
  que responda a la
  organización de la propia empresa.
• Se trata de costes compuestos, a su vez, por un
  conjunto de diversos factores de costes.

Para el cálculo de este conjunto de desviaciones,
es necesario realizar determinados cálculos
adicionales:
a) Coeficientes de imputación: se establecen en
función de la unidad de obra que mide la actividad de la
sección o del centro de coste. Se pueden definir como el
número de unidades de obra por unidad de producto. Se
definen dos coeficientes distintos de
imputación:

• Estándar (gs): se define como el cociente
  entre el número de unidades de obra prevista para la
  sección y la producción prevista.
• Real (gr): se define como el cociente entre el
  número de unidades de obra reales de la sección y
  la producción real.

Los coeficientes de imputación son un concepto
análogo al consumo unitario en un coste directo, pues nos
mide al número de unidades físicas consumidas por
cada unidad de producto.

b) Precios unitarios: se obtienen de la misma forma que
los coeficientes de imputación:

• Estándar (is): cociente entre el presupuesto
  de cada sección y el número de unidades de obra
  previstas de la sección.
• Real (ir): cociente entre los costes reales de cada
  sección y el número de unidades de obra reales de
  la sección.

Una vez que en la empresa se ha elaborado un presupuesto
para cada una de las distintas secciones o centros de costes, se
hayan definido los coeficientes de imputación como consumo
unitario y se hayan determinado los precios unitarios de los
distintos consumos, se pueden calcular las distintas desviaciones
en costes indirectos, que se dividen en tres
componentes:

Desviación en cantidad o en eficiencia: Se define
como la diferencia entre la actividad estándar y la real
de cada sección o centro de coste, para la
producción realmente obtenida, valorada esta diferencia al
coste estándar de la unidad de obra de la
sección.
Es un concepto análogo al de desviación
técnica, teniendo en cuenta que el consumo ha sido
sustituido por la actividad del centro de coste.
Dc = (actividad estándar para la producción real
-  actividad real para esta producción) * precio
estándar de la unidad de obra.
Dc = [(pr * gs) – (pr* gr)] * is

El primer miembro de la diferencia nos mide la actividad
estándar para la producción efectivamente
realizada, es decir, la actividad que según el
estándar hay que realizar para alcanzar la
producción realmente obtenida.

A través de esta desviación se mide la
sobreaplicación o subaplicación de los gastos de
fabricación debido a la diferencia de las eficacias de las
horas empleadas en la producción real y las que
deberían haberse utilizado en esta misma producción
según los estándares de fabricación. Una
desviación negativa nos indica insuficiencia en la
utilización de los factores productivos, es decir, un
consumo superior al real. Una desviación positiva expresa
una eficiencia superior a la prevista y su importe nos
medirá el ahorro de
factores, a precio estándar.

Desviación en precio: se calcula comparando el
precio estándar de la unidad de obra de la sección
con el precio real de la unidad de obra, todo ello teniendo en
cuenta la actividad real de la sección para la
producción realmente obtenida.
Dp = (precio estándar de la unidad de obra – precio real
de la unidad de obra) * nº de unidades de obra reales de la
sección.

Esta desviación se puede desglosar, a su vez, en
dos:
Desviación en presupuesto: se calcula comparando el
presupuesto de costes establecido para la sección con el
coste efectivo de la misma. Se obtiene por diferencia entre los
consumos reales (actividad real) a precios reales con el
presupuesto de la sección. Su análisis tiene como
finalidad estudiar si se ha cumplido o no el presupuesto fijado
en el ejercicio económico.
Dp = (costes presupuestados para la sección – costes
reales de la sección)
Dp = (ps * gs * is) – (pr * gr * ir)
El objeto de esta desviación es comprobar los desembolsos
reales con los presupuestados, sin considerar los efectos de la
producción.
Desviación en capacidad o en actividad: Es la diferencia
existente entre la actividad real y la prevista, todo ello
valorado a precios estándar. Se diferencia de la
desviación en productividad o eficiencia en que la
actividad prevista se calcula aplicando la actividad
estándar sobre la producción prevista y no sobre la
producción real.
Da = (nº de ud. de obra reales – nº de ud. de
obra standard) * precios standard para la producción
Da = (pr * gr * is) – (ps * gs * is)

Mide la sobreaplicación o subaplicación de
los gastos fijos debido a la diferencia entre las horas reales
trabajadas y las horas de capacidad o actividad que se
había previsto utilizar.

Se produce debido a la parte fija de los costes
indirectos, ya que si todos ellos fuesen totalmente variables, la
capacidad de la empresa sería adaptable al nivel de
actividad y no existirían recursos ociosos. Por esta
razón, con el fin de corregir la influencia de los costes
fijos, se introduce la hipótesis del presupuesto flexible, que
consiste en ajustar la parte fija de los costes indirectos por
medio de una tasa de actividad de las diversas secciones o
centros de coste.

7. Costes a 
presupuesto flexible

En el cálculo de desviaciones se puede utilizar
la técnica de presupuestos flexibles que consiste en
adecuar el nivel de costes al nivel de actividad real alcanzado,
utilizando, en el cálculo, las unidades de obra
presupuestadas para cada grupo de
factores.
Todo el conjunto de costes empresariales indirectos tiene dos
componentes, uno fijo y otro variable, incidiendo de manera muy
diferente sobre ellos los cambios en el nivel de actividad. El
componente fijo de los costes indirectos es necesario corregirla
en función de la actividad desarrollada, para adecuar los
cálculos a la realidad empresarial y para facilitar el
análisis de la empresa. Esta característica de los
costes generales de fabricación obliga a realizar el
cálculo en dos partes, una referente al comportamiento
de los costes variables y otra el grado de absorción de
los costes fijos. Para este estudio, es necesario establecer la
relación entre los niveles de actividad real y
presupuestada,.

La desviación en actividad de cada factor nos
medirá el grado de ocupación de la actividad
prevista por ser la diferencia entre la actividad real y la
actividad prevista. Cuando se aplica la hipótesis del
presupuesto flexible, el precio estándar utilizado se
obtiene dividiendo los costes fijos de la sección y el
número de unidades de obra previstas de la misma.
El coste fijo de la unidad de obra es en realidad el único
coste de dicha unidad que subsiste con independencia
de que se utilice o no,  por lo cual, cuando se produce
subactividad en las horas trabajadas, el coste por hora
desperdiciada será únicamente el componente fijo,
ya que no existir actividad el componente variable no debe
intervenir.
Desde el punto de vista del análisis económico,
esta desviación en presupuesto sólo tendrá
sentido si tanto los costes presupuestados como los reales se
refieren a la misma unidad de actividad. Esto únicamente
se consigue con la hipótesis del presupuesto flexible, que
consiste en valorar la diferencia entre la actividad efectiva del
período y la prevista al coste fijo estándar de la
unidad de obra.

Las Desviaciones En El Análisis Empresarial
Las desviaciones son un instrumento no sólo de análisis económico, sino también de control en las diferentes fases de explotación interna.
El análisis efectivo de las desviaciones consta de tres fases:

• localización de la diferencia
• puntualización del importe que
  presenta
• determinación de su causa y atribución
  de la responsabilidad sobre la misma.

La fase de análisis es la función a
efectuar previa a la aplicación de las medidas de
corrección. Para poder
desarrollar una función con eficacia,
será necesario conocer aspectos de las desviaciones
producidas como volumen, naturaleza del fallo o anomalía
detectada, fase de la producción en que se producen,
responsable al mando de la fase de producción, etc. Por lo
tanto, para ejercer el control es necesario conocer cuál
debe ser el objeto concreto de la
acción de control.

El análisis de coste y de desviaciones, tienen
como objetivo fundamental investigar y definir las causas de los
costes en general y de los hechos anormales en particular. La
medida correctiva debe ser adecuada a cada situación, a
cada causa, para alcanzar el objetivo al cual están
destinadas. Todo problema debe ser examinado y resuelto en el
momento oportuno y solamente es eficaz si se practica
correctamente.
La comparación entre el resultado estándar y el
resultado previsto permite analizar si existe o no
desviación en los centros encargados y responsables de las
ventas y qué causas han originado dichas desviaciones en
los ingresos por ventas, así como los medios para
detectarlas y corregirlas en ejercicios económicos
sucesivos. Esta comparación expresa, en términos de
beneficio, el incumplimiento en el presupuesto de
ventas.

Las desviaciones relativas a los ingresos por ventas
reales, puede deberse a diversos motivos: 

• porque las unidades vendidas sean las previstas, pero
  no se hayan vendido al precio unitario previsto de
  venta.
• porque no se hayan vendido el número de
  unidades previstas
• porque exista una combinación de unidades
  vendidas diferente a las previstas y el precio de venta
  unitario distinto al previsto

Las desviaciones en precios de compra son una buena
medida para analizar la gestión de aprovisionamientos.
Existen situaciones externas que justifican estas desviaciones,
como pueden ser precios rígidos en el mercado, incrementos
no previstos por motivos políticos, etc.; otras
situaciones pueden derivarse de la posición financiera de
la empresa o bien a causas exclusivas de los responsables de
compras derivadas de una
mala gestión de aprovisionamiento.

En los procesos de fabricación y
transformación se producen las desviaciones más
importantes desde un punto de vista cuantitativo, y por tanto,
son las desviaciones calculadas en costes indirectos. Dentro de
estas desviaciones podemos destacar las siguientes:

1. Las desviaciones en cantidades de materiales
   imputadas a los productos (mayores consumos reales que los que
   se habían presupuestado) tienen su origen en
   deficiencias en el funcionamiento de los equipos de
   fabricación; en defectos de programación de la producción; o
   en el despilfarro en los consumos de materiales
   directos.
2. Las desviaciones en tiempo (técnicas) de transformación se
   producen como consecuencia de rechazos y desajustes en la
   programación, en la situación
   tecnológica de los equipos productivos o bien, como
   consecuencia de bajo rendimiento de la mano de
   obra.
3. Las desviaciones económicas en
   transformación derivan de los componentes externos de
   los costes, variaciones en los precios.
4. Las desviaciones en diferencias de inventarios de
   productos semiterminados son responsabilidad directa de los
   centros de transformación en donde se han fabricado y
   almacenado.

8. Costos Estimados,
Normales, Presupuestados Y Estándar

Costo estimado es la cantidad que, según
la empresa, costará realmente un producto o la
operación de un proceso durante cierto período.
Frecuentemente, el costo estimado se basa en algún
promedio de costos de producción real de períodos
anteriores ajustados para reflejar los cambios en las condiciones
económicas, de eficiencia, etc. que se anticipan para el
futuro. Por lo general, incluyen una cantidad que refleja los
desperdicios y deficiencias que se anticipan y que aumentan los
costos unitarios y totales del producto y la
operación.

Costo normal significa aproximadamente lo mismo
que costo estimado. A veces se le da un significado un tanto
distinto de un promedio de costos que se han producido realmente
en períodos anteriores únicamente, sin considerar
los cambios que se esperan para el futuro.
Costo presupuestado es igual que costo estimado o que
costo normal, costo presupuestado es el costo planeado, que
frecuentemente se basa en un promedio de costos pasados ajustados
para los cambios que se esperan en el futuro.
El costo estándar es la cantidad que,
según la empresa, debería costar un producto o la
operación de un proceso durante cierto período,
sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia,
económicas y de otros factores.

Tipos De Normas O
Estándares

1. Normas o estándares ideales o teóricos.
   Son normas
   rígidas que en la práctica nunca pueden
   alcanzarse. Una de las ventajas de las normas ideales es que
   pueden usarse durante períodos relativamente largos sin
   tener que cambiarlas o adecuarlas.
2. Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se
   basan en un promedio de una actuación pasada, tienden a
   ser flexibles. Los costos promedio anteriores pueden incluir
   deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Si se
   sigue este procedimiento,
   es aconsejable reemplazar gradualmente las normas por otras que
   representen un nivel de actuación más
   significativo.
3. Normas regulares. Una norma regular se basa en las
   futuras probabilidades de costos bajo condiciones
   económicas y operaciones
   normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han sido
   ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de
   sus ventajas es que no requieren ajustes
   frecuentes.
4. Alto nivel de rendimiento factible. Representa el
   mejor criterio para evaluar la actuación, por lo cual su
   uso está muy difundido. Incluyen un margen para ciertas
   deficiencias de operación que se consideran inevitables.
   Es posible alcanzar o sobrepasar estas normas mediante una
   actuación efectiva.

Ventajas De Los Costos Estándar

1. Pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la gestión. Cuando
   las normas son realistas, factibles y están debidamente
   administradas, pueden estimular a los individuos a trabajar de
   manera más efectiva.
2. Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a
   implantar programas de reducción de costos concentrando
   la atención en las áreas que
   están fuera de control.
3. Son útiles a la gerencia
   para el desarrollo
   de sus planes. El mismo proceso de establecer las normas
   requiere una planificación cuidadosa en áreas
   como la estructura
   de la
   organización, asignación de responsabilidades
   y las políticas relacionadas con la
   evaluación de la actuación.
4. Son útiles en la toma de
   decisiones, particularmente si las normas de costos de los
   productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos
   fijos y variables y si los precios de los materiales y las
   tasas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de
   los costos durante el año siguiente.
5. Pueden dar como resultado una reducción en
   el trabajo
   de oficina.

Limitaciones De Los Costos Estándar
El grado de rigidez o flexibilidad de los estándares no
puede calcularse de manera específica.
Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en
períodos relativamente cortos. Mientras que las
condiciones de fabricación cambian constantemente, las
revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco
frecuentes. Estas revisiones crean problemas
especiales relacionados con el inventario.

Cuando las normas se revisan frecuentemente, su
efectividad para evaluar la actuación se debilita. Por
otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen
cambios de fabricación importantes, se obtiene una
medición o evaluación inapropiada o
poco realista. Otra limitación es la inflación, que
obliga a cambiar constantemente estos
estándares.

Aislar los elementos controlables y los no controlables
de las variaciones es una tarea sumamente
difícil.

Durante los últimos años, algunos
sociólogos han realizado estudios que arrojan dudas sobre
el valor de los estándares como base para la
evaluación de la actuación. Sostienen que las
normas son opresivas y que crean actitudes de
resistencia en
lugar de actuar como incentivos.

Variaciones
Son las diferencias o desvíos entre el costo
estándar y el real.
Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores
vinculados con cada uno de ellos.

Plan Único O Total (Órdenes De
Fabricación)
Es de aplicación en industrias que
permiten separar la producción, y calcular las variaciones
(cantidad y precio) en el momento de su generación, es
decir en las etapas de adquisición y uso de los
materiales.

Variación precio materiales
Se determina en el momento de la compra de materia prima
comparando los precios unitarios facturados por el proveedor y
los previstos en el estándar. Periódicamente, se
elaboran informes con
indicación de las variaciones, desglosando:

1. Precio de compra (real y estándar)
2. Variaciones (favorables y desfavorables)

Variación cantidad materiales
Se utilizan distintos formularios para
la solicitud de materiales al almacén,
que son:

1. Requisición estándar.
3. Requisición de excedentes.
4. Requisición de materiales
   indirectos.
5. Notas de materiales devueltos al
   almacén.

Procedimiento: con las requisiciones estándar, se
solicita precisamente lo que indica su nombre, y constituyen los
materiales directos. Las requisiciones de materiales indirectos
pasan a formar parte de los cif.

Variación mano de obra directa
En un sistema de costos por órdenes, una
información vital es la contenida en la tarjeta de tiempo
trabajado por los operarios de mano de obra en cada orden.
Además, también se conocen:

• Tiempo estándar asignado a la orden y el nivel
  del salario del
  operario calculado acorde a su categoría y capacitación (surge del
  estándar).
• Costo del salario y
  las horas reales, pagadas al trabajador según planilla
  de sueldos y jornales (datos de sus valores
  reales).

Costos indirectos de fabricación
Se puede trabajar con el método de las dos o tres
variaciones. Se calcula restando a los CIF reales (los
verdaderamente insumidos) el costo estándar (tiempo de
trabajo de cada unidad de producción por su costo, ambos
estándar).

Costos Por Ordenes De Fabricación En Ingeniería Industrial (Contabilidad De
Costos)
Los consumos de los elementos se acumulan e identifican por cada
orden o encargo, lo que posibilita conocer el costo de cada
pedido u orden.

Tipo de actividad de producción:
Es especialmente apropiado cuando la producción consiste
en trabajos o procesos especiales más que cuando los
productos son uniformes y el patrón de producción
es repetitivo o continuo. También se emplea cuando el
tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es
relativamente largo y cuando el precio de venta depende
estrechamente del costo de la producción. También
se encuentra en compañías que producen diversos
artículos, cuando la producción se programa por
trabajos (tornillos y tuercas).
En síntesis,
se aplica en industrias que
realizan trabajos especiales, a pedido de clientes, para
stock, con productos no estándar de diseño
o especificaciones particulares. Ejemplos: imprentas,
mueblerías, talleres mecánicos o de
reparación en general, electrodomésticos,
construcciones, obras viales, vidrio
indumentaria, zapatos, etc.

Los costos que pueden identificarse con un determinado
trabajo, como por ejemplo los de materiales y de mano de obra se
cargan directamente a ese trabajo tan pronto se les identifica.
Los costos que no están directamente relacionados con
ningún trabajo en particular, se asignan a todos los
trabajos sobre alguna base de prorrateo.
La mayoría de los costos indirectos de fabricación
están dentro de la última categoría aunque
algunos, como los del tiempo de preparación de máquinas,
primas de sobretiempo y diseños de ingeniería, frecuentemente se cargan en
forma directa a los trabajos aplicables. Las tasas de costos
indirectos predeterminadas son particularmente útiles para
el costeo de las órdenes de trabajo. Puesto que los costos
indirectos reales no pueden identificarse sino hasta el fin del
mes o del año, los costos del trabajo no pueden conocerse
inmediatamente después de su terminación si no se
recurre a las tasas de costos indirectos.

Registro de las órdenes de trabajo.
Debido a que la producción no tiene un ritmo constante, se
requiere una planeación
cuidadosa para lograr la utilización más
económica del potencial humano y de la maquinaria. La
planeación de la producción comienza
con el recibo de un pedido por cliente. Esta es
la base para la preparación y emisión a la
fábrica de una orden de producción. La orden de
producción contiene información e instrucciones
para la fábrica con respecto a las especificaciones del
producto, el período de tiempo para la fabricación,
recorrido de la producción, máquinas a
utilizarse, etc.

Hoja de costos:
El documento de contabilidad que se usa es llamado "hoja de
costos de trabajo", que contiene la acumulación de costos
para cada trabajo, subdividida en las principales
categorías de costos, a medida que se hacen las
requisiciones de materiales y se incurre en la mano de obra, se
anotan los trabajos pertinentes en los formularios de
requisición de materiales y boleta de tiempo.

Resume en forma separada los consumos de los elementos
demandados por cada orden o trabajo. La información para
su elaboración se obtiene de:

• Requisiciones de materiales.
• Tarjetas de tiempos.
• Cuotas de costos indirectos de
  fabricación.

Los materiales y la mano de obra directa se cargan a
cada trabajo conforme a la identificación de las
requisiciones de materiales y de las tarjetas de
tiempos. En cambio, los costos indirectos se aplican en
función a las bases de distribución.
La hoja de costos de los trabajos constituye un mayor auxiliar
para la cuenta trabajos en proceso. En cualquier momento, el
saldo en esta cuenta es igual a los saldos sumados de las hojas
de costos de trabajos. Cuando se termina un trabajo, el costo se
totaliza en la hoja de costos y se usa como base para trasladar
el costo de la orden a Productos Terminados o Costo de
Ventas.

Contabilización.
En este método generalmente se realizan distintos tipos de
trabajos que reciben las siguientes denominaciones:

• Producto: artículo íntegramente
  fabricado en la planta.
• Ensamble: la producción consiste en el armado
  de partes, o en la combinación de varios
  sub-ensambles.
• Sub-ensamble: combinación de dos o más
  partes. En este caso, generalmente ambas órdenes se
  emiten al mismo tiempo.
• Partes componentes: se fabrican para stock y
  posterior armado o ensamble a pedido, es decir, son conjuntos de
  dos o más piezas. Las partes componentes se emiten por
  separado a las de ensamble.
• Piezas: son materiales ya elaborados que se utilizan
  en el armado del producto.
• Ordenes de mejoras: consisten en equipos,
  instalaciones, herramientas, etc., fabricados y para uso propio
  de la empresa, es decir, bienes producidos en la misma
  planta.

Costos Por Procesos En Ingeniería
Industrial (Contabilidad De Costos)
En las empresas que
utilizan el sistema de fabricación por procesos, se
elaboran productos relativamente estandarizados para tenerlos en
existencia.

Corresponde a técnicas de producción
masiva.
La división del trabajo y la mecanización
expandieron el uso de procesos continuos y por departamentos, y
perfiló el sistema de costos por procesos.

Procesos de producción:
Un proceso es una entidad o sección de la
compañía en la cual se hace un trabajo
específico, especializado y repetitivo. Algunos
términos que se usan son: departamentos, centros de
costos, centro de responsabilidad, función y
operación.
Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de
varios productos. También, cualquier producto puede
requerir procesamiento en varios procesos. El plan de
producción depende de las características
técnicas del diseño
de producto y proceso.
Además de la naturaleza del diseño del producto y
del proceso, la organización y distribución de la
planta también determina la relación de los
procesos entre sí (si se van a arreglar como procesos en
secuencia o como procesos paralelos). Los procesos paralelos
operan independientemente unos de otros. La producción de
uno de estos procesos paralelos no se convierte en materia prima
ni insumo para el otro. Cuando un proceso recibe la
producción de otro proceso, ambos procesos están
dentro de un arreglo secuencial.

Requisitos:
Se aplica en industrias que trabajan en forma continua o en serie
y en las que los artículos demandan procesos similares, y
en las que se van transformando por etapas la materia prima hasta
que alcanza el grado de producto terminado.
Los artículos, en su mayoría homogéneos,
consumen iguales costos de materiales, mano de obra e indirectos
de fabricación; en procesos paralelos o secuenciales y en
los que las unidades se miden en términos físicos
(litros, kilos, metros).
El costo unitario se calcula mediante un promedio entre la suma
de los costos consumidos por los departamentos o procesos en un
período, y las cantidades producidas en el mismo.
Es un sistema simple y económico, porque no existen
trabajos individuales ni cálculos específicos por
elemento.
Se lo puede aplicar cuando:

• Se trata de productos estándar u
  homogéneos.
• Existen elevados volúmenes de
  producción.

La imposibilidad de conocer los costos consumidos por
cada tipo de trabajo, hace que las erogaciones no se acumulen por
elemento, por lo tanto no se utiliza la hoja de costos.
Los elementos se cargan a los departamentos o procesos, y se van
transfiriendo de uno a otro, determinando valores:

• Productos transferidos.
• Inventarios de producción en
  proceso.

En este sistema, el traslado recíproco o
secuencial entre procesos es lo habitual.

La contabilidad de costos por procesos.
Se hace hincapié en la acumulación de costos para
cierto período de tiempo (por ejemplo, un mes), por
procesos, departamentos, funciones o centros de costos, por los
cuales es responsable un gerente.
Los costos que son directos con respecto a los procesos o
departamentos son los que tienen importancia a los fines del
control. Los costos que se relacionan directamente con el
producto también se relacionan directamente con los
procesos. Sin embargo, para propósitos de costeo de los
productos, los costos que tienen una relación indirecta
con los procesos se asignan a éstos sobre alguna base
razonable.
Después de acumular los costos para cada departamento o
proceso, se preparan los informes de
control y la información para la gerencia. Los costos por
los cuales es responsable cada gerente de
departamento o proceso, se comparan con alguna medida de
actuación (asignaciones presupuestales, costos
estándar o resultados de períodos
anteriores).

Una vez que se ha obtenido la información de
control de las cuentas de costos, todos los elementos del costo
de producción se "pasan" por las cuentas del proceso con
el fin de determinar el costo de fabricación total de los
productos terminados. El inventario de apertura de trabajos en
proceso más los tres elementos del costo de
producción que se ponen en proceso durante un
período de tiempo deben contabilizarse.

El flujo de costos por las cuentas se realiza
acreditando un proceso y cargando el siguiente proceso (o
productos terminados) por el costo de los artículos
transferidos. Los saldos restantes en las cuentas del proceso
forman el inventario de trabajos en proceso.
El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades
de productos fabricados o procesados entre el costo de los
artículos fabricados o procesados. Estos costos unitarios
se van acumulando a medida que se pasan de uno a otro
departamento en una situación de proceso secuencial, de
modo que el producto terminado soporta el costo acumulativo de
todas las operaciones realizadas. Estos datos de costo del
producto se usan luego para la determinación de la
utilidad, costeo del inventario y en la toma de decisiones
administrativas, tales como la fijación de
precios.

Inventario de trabajos en proceso:
Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de
trabajos en proceso se debe al hecho de que la producción
no terminada puede ubicarse en uno o en todos los procesos de
producción, así como entre procesos, en un arreglo
de proceso secuencial. Por ser más conveniente, los
inventarios entre procesos se consideran como inventarios en
proceso del proceso anterior.

Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse
juntos para constituir el inventario total de trabajos en proceso
a usarse en el estado de
costo de productos fabricados y en el balance
general.
Para poder asignar
los costos de producción, ya sea a los artículos
terminados y transferidos de un proceso, o a aquellos que forman
el inventario final de los trabajos en proceso, se debe conocer
la forma en que se agregan los materiales a la producción.
En general, los materiales pueden agregarse al producto al
comienzo de la etapa del procesamiento, continuamente a
través de todo el procesamiento, en ciertas etapas de
terminación, o al final del proceso.
Generalmente se supone que los costos de mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación se asignan al
producto uniformemente a través del
procesamiento.

Registración.
En la etapa de producción, se utilizan tantas cuentas como
departamentos fabriles tiene el proceso.
Cada uno de éstos es debitado por el consumo de los
elementos y acreditado por el costo de las unidades trasladadas
al siguiente o al almacén de productos terminados,
según sea el caso, representando su saldo – al fin
del período – el inventario de producción en
proceso.

Costo unitario.

El cálculo del costo unitario se realiza, entre
otros, mediante el método de los cinco pasos, que sigue la
secuencia:

1. Producción procesada computable.
3. Costo unitario.
4. Costo unitario promedio.
5. Costo de la producción terminada.
6. Costo inventario final producción en
   proceso.

Estos pasos se vinculan con los siguientes
conceptos:

• Costos incurridos: los consumidos por los tres
  elementos y durante un período.
• Producción procesada: cantidad de
  producción en elaboración en un período,
  en términos de unidades equivalentes.
• Costos unitarios: cociente entre los costos del
  período y la producción procesada
  computable.
• Producción procesada computable: se calcula
  por elemento y mediante la siguiente
  fórmula:

Producción terminada + Inv. Final de Prod. En
Proc. – Inv. Inicial de Prod. En Proc.
Ambos inventarios expresados en términos de
producción equivalente.

Producción equivalente.
Como los elementos no se incorporan de la misma forma a los
procesos, sino que lo hacen en distintos tiempos y cantidades,
surge una dificultad para el cálculo del costo unitario,
que se supera con el concepto de producción
equivalente
La producción equivalente es el número de
artículos que se terminarían si todos los costos o
esfuerzos del período se aplicaran exclusivamente a
terminar unidades. Dicho en otros términos: la medición del trabajo realizado en un
departamento en base a productos totalmente finalizados.
Se calcula estableciendo el grado de avance o de
terminación de la producción en proceso, sea tanto
inicial como final.
El cálculo del grado de terminación o de avance es
competencia del
ingeniero de fábrica, no es tarea del administrador ni
de contadores.
La valuación de los inventarios de las cuentas de proceso
se efectúa utilizando el concepto de producción
equivalente.
El cálculo de los costos finales depende de la forma de
producción, ya que se presentan muchas
variantes:

• Producción de un solo artículo con
  incorporación total de materiales en el primer
  proceso.
• Fabricación de un solo producto, utilizando
  materia prima en todos los departamentos.
• Producción de varias manufacturas, con
  materiales separados para cada uno o no, y con
  incorporación en el primer proceso de materiales, o en
  todos los departamentos.

Importancia de los datos de costos unitarios.
Es indispensable conocer los costos unitarios del producto si se
quiere hacer un costeo del inventario, o medir las utilidades.
Los datos de costos unitarios también pueden ser
útiles para el control de los costos y la toma de
decisiones. Algunas compañías preparan informes
sobre un período regular, por ejemplo, meses, trimestres,
etc., en los cuales se compara la utilidad bruta real por unidad
con la utilidad bruta estándar. Este tipo de
información puede conducir a que se tomen medidas en
cuanto a los precios, o puede concentrar la atención en las áreas potenciales de
reducción de costos.

A manera de resumen:
La nueva y cercana relación entre crecimiento
económico y el costo de la calidad significa que el
control de la calidad y la economía de la
calidad deben convertirse en dos de los elementos principales de
la planeación estratégica de la
compañía y sus acciones
administrativas importantes para lograr una fuerza
económica competitiva en los mercados
nacionales e internacionales. El control de la calidad y los
costos de calidad debe ser dirigidos en une forma que
proporcionen a la empresa un importante valor agregado el
negocio. Así, la medición y el control de los
costos de calidad asumirán crecientemente una
posición de importancia central en los planes y acciones de
la
administración de la compañía por regla
general – no como un caso especial, lo que ha sido en
ocasiones la condición en tiempos anteriores y menos
exigentes.

9. Referencias y
vínculos web

Autor:

Ing. Iván Escalona
Ingeniería Industrial
UPIICSA – IPN

Estudios de Preparatoria: Centro Escolar Atoyac (Incorporado a la
U.N.A.M.)
Estudios Universitarios: Unidad Profesional Interdisciplinaria de
Ingeniería y Ciencias
sociales y Administrativas (UPIICSA) del Instituto
Politécnico Nacional (I.P.N.)
Ciudad de Origen: México, Distrito Federal