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Informes de auditoria




Enviado por salvador_scotti




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    1. Explicación de las partes de un
      dictamen sin salvedad o dictamen limpio

    El tipo más común de informe del
    auditor es el informe
    estándar, conocido también como opinión sin
    salvedad u opinión limpia. Esta opinión se utiliza
    cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la
    realización de la auditoría, y cuando la evidencia obtenida
    en la auditoría no revela deficiencias
    significativas en los estados
    financieros o circunstancias poco usuales que afecten el
    informe del auditor independiente.
    Este informe es considerado un informe estándar porque
    consiste de tres párrafos que contienen frases y
    terminologías estándar con un significado
    específico. El primer párrafo
    identifica los estados
    financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por
    los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una
    opinión sobre esos estados financieros. El segundo
    párrafo
    describe los elementos clave de una auditoría que
    proporcionan la base para sustentar la opinión sobre los
    estados financieros. El auditor indica explícitamente que
    la auditoría le proporcionó una base razonable para
    formarse una opinión sobre dichos estados financieros. En
    el tercer párrafo, el auditor comunica su opinión.
    El auditor independiente expresa una opinión sobre los
    estados financieros.

    Seguidamente se explica el significado específico
    de este informe estándar.

    • Título del informe

    El título Dictamen de los Contadores
    Públicos Independientes informa a los usuarios de los
    estados financieros que el informe de los auditores proviene de
    un Contador Público Independiente imparcial.

    • Destinatario del informe

    El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados
    financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus
    accionistas. También puede ser dirigido a los socios o al
    propietario del negocio, según el caso. Ocasionalmente, el
    auditor es contratado para que efectúe la auditoría
    de los estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal
    caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a
    los directores o accionistas de la entidad cuyos estados
    financieros fueron auditados.

    • Párrafo introductorio

    En este párrafo se especifica:

    1. Los estados financieros que fueron
      auditados.
    2. La responsabilidad de la gerencia por
      los estados financieros
    3. La responsabilidad del auditor por expresar una
      opinión sobre esos estados financieros.

    El informe del auditor cubre únicamente los
    estados financieros identificados en el informe y la
    revelación en las notas relacionadas. La gerencia, no el
    auditor, prepara la información que constituye la base de los
    estados financieros. Los estados financieros son manifestaciones
    de la gerencia.

    El auditor independiente evalúa las evidencias
    incluidas en los estados financieros de la gerencia y basado en
    su trabajo, expresa una opinión sobre esos estados. Este
    proceso
    añade credibilidad a los estados financieros de la
    gerencia.

    • Párrafo de alcance

    El auditor indica haber cumplido con las normas
    establecidas por la profesión para la realización
    de la auditoría. Las normas establecen
    criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la
    naturaleza y
    alcance de los criterios aplicados a la auditoría y la
    preparación del informe del auditor independiente
    Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento
    del negocio del cliente y de su estructura de
    control
    interno, realizará procedimientos
    analíticos y reunirá evidencia suficiente y
    competente basado en el riesgo percibido
    de error significativo identificado en la planificación de la auditoría. El
    objetivo de
    una auditoría es obtener una seguridad
    razonable de que los estados financieros no contengan errores
    significativos, fraudes u otras incorrecciones.

    La base para una opinión de auditoría es
    la evidencia obtenida por el auditor, quien efectúa los
    procedimientos
    de auditoría para reunir dicha evidencia. Generalmente, el
    auditor examina evidencias con base en pruebas
    selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de
    auditoría, el auditor evalúa lo apropiado de los
    principios de
    contabilidad utilizados, las estimaciones contables
    significativas hechas, así como de la completa
    presentación de los estados financieros.

    El auditor debe utilizar su criterio profesional
    conjuntamente con su conocimiento
    sobre las circunstancias específicas de la
    Compañía para determinar, qué pruebas
    aplicar, cuándo aplicarlas y cuánto someter a
    pruebas.

    • Párrafo de opinión

    El Contador Público Independiente, no expresa
    garantía alguna. La opinión de un auditor
    está basada en su criterio profesional y está
    razonablemente seguro de sus
    conclusiones.

    Aquí se hace hincapié en la importancia
    relativa.

    – Firma y fecha del informe

    El informe de auditor es firmado con el nombre del
    Contador Público Independiente debido a que la firma asume
    la responsabilidad de la auditoría. La fecha del informe
    del auditor es importante porque representa la fecha
    (generalmente la fecha en la que se completó el trabajo en
    la oficina del
    cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que
    los estados financieros no contienen errores significativos. El
    auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres
    significativas, eventos
    subsecuentes significativos, o indicadores de
    duda substancial sobre problemas de
    empresa en
    marcha hasta la fecha del informe del auditor
    independiente.

    1. Dictamen con
      salvedad

    De acuerdo a la Declaración sobre normas y
    procedimientos de auditoría (DNA) No 11, existen ciertas
    circunstancias que no permiten que el auditor emita una
    opinión sin salvedad (opinión limpia) y por el
    contrario, debe emitir una opinión con salvedad. Tal
    opinión expresa que "excepto por" los efectos del o de los
    asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros
    presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la
    situación financiera, los resultados de operaciones y los
    movimientos del efectivo de conformidad con principios de
    contabilidad
    de aceptación general. Se puede presentar los siguientes
    casos:

    1. Limitaciones al alcance
    2. Desviación de principios de
      contabilidad: esta situación presenta dos
      modalidades
    • Revelación inadecuada
    • Cambios en la contabilización

    Dictamen con salvedad debido a una limitación en
    el alcance:
    El auditor emite una opinión con salvedad, excepto por,
    debido a una limitación en el alcance cuando las
    circunstancias relacionadas con la auditoría, o el
    cliente, restringen la capacidad del Contador Público
    Independiente para reunir suficiente evidencia para proporcionar
    una base razonable para sustentar la opinión del auditor
    independiente.

    En el párrafo inmediatamente anterior al
    párrafo de opinión, el auditor explica la
    limitación en el alcance de la auditoría. En este
    ejemplo, no fue posible para el auditor reunir suficiente
    evidencia sobre el valor de la
    inversión de la Compañía en
    la filial extranjera. El auditor explica también los
    montos monetarios en los estados financieros de los cuales no
    pudo satisfacerse en la auditoría.
    En el párrafo de opinión, el auditor destaca que
    los estados financieros pueden o no haber sido ajustados si el
    auditor no hubiese tenido restricción alguna sobre el
    alcance de los procedimientos de auditoría.

    Dictamen con salvedad debido a una desviación de
    un principio de contabilidad
    de aceptación general:
    Este ejemplo de una opinión con salvedad se utiliza cuando
    los estados financieros están significativamente afectados
    porque el cliente utilizó principios de
    contabilidad que se desvían de los principios de
    contabilidad de aceptación general.
    Hay dos comunicaciones
    importantes en este informe. En primer lugar, la opinión
    del auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el
    auditor expresa una excepción a la presentación
    razonable de la situación financiera de los resultados de
    las operaciones y los
    movimientos del efectivo en el informe del auditor. En segundo
    lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto monetario de
    la desviación sobre los estados financieros para facilitar
    al lector la evaluación
    de su efecto sobre los estados financieros.

    Cambios en principios de contabilidad:
    El párrafo explicativo final se añade al informe
    del auditor cuando la gerencia cambia los principios de
    contabilidad (tal como cambiar de la depreciación acelerada a la de línea
    recta) o el método de
    aplicación de los principios de contabilidad (tal como un
    cambio
    significativo en el método de
    determinación de los pasivos por jubilaciones o la
    aplicación del método contable de porcentaje de
    terminación para contratos a largo
    plazo) que tienen un impacto significativo sobre la
    comparabilidad de los estados financieros en los períodos
    presentados.

    El propósito del párrafo adicional es
    resaltar los cambios contables al usuario de los estados
    financieros. Además, el usuario puede inferir de esta
    opinión que la gerencia ha proporcionado una
    justificación razonable para el cambio y de
    que el auditor está de acuerdo con las razones para el
    cambio contable.

    Cuando el auditor no está de acuerdo con un
    cambio contable, expresará una opinión con salvedad
    por que hay una desviación de los principios de
    contabilidad de aceptación general

    1. Abstención de
      opinión debido a una limitación en el alcance de
      la auditoría
    2. El auditor se abstendrá de expresar una
      opinión cuando no haya obtenido evidencia suficiente
      para formarse una opinión sobre los estados
      financieros. La diferencia entre una opinión con
      salvedad y una abstención de opinión debido a
      una limitación en el alcance de la auditoría es
      un asunto de magnitud. Tal como se indica aquí, la
      falta de evidencias que respalden los inventarios y
      las propiedades y equipo es de tal grado importante que el
      auditor no podría expresar una opinión sobre
      los estados financieros tomados en conjunto.

      Debido a que el auditor no expresa una
      opinión sobre los estados financieros, no se
      proporciona ninguna seguridad en este informe del auditor. La
      última oración del párrafo introductorio
      y el párrafo de alcance fueron omitidos del informe
      porque no le fue posible al auditor obtener evidencias
      suficientes para respaldar una opinión de que los
      estados financieros no contienen errores significativos. El
      párrafo inmediatamente anterior al párrafo de
      la abstención de opinión explica la
      limitación en el alcance de la auditoría que
      fue motivo para que el auditor se abstuviera de expresar una
      opinión.

      Este informe se emite cuando las desviaciones de los
      principios de contabilidad de aceptación general son
      tan significativas y afectan substancialmente a los estados
      financieros, que el auditor concluye que los estados no
      presentan razonablemente la situación financiera, ni
      los resultados de las operaciones, ni los movimientos del
      efectivo de la Compañía.

      El párrafo inmediatamente anterior al
      párrafo de opinión es muy importante para el
      usuario de los estados financieros. Este párrafo
      describe las desviaciones de los principios de contabilidad
      de aceptación general, su efecto sobre los estados
      financieros y, cuando sea práctico, el monto por el
      cual los componentes de los estados financieros están
      afectados por el uso inapropiado de los principios de
      contabilidad.

      El párrafo de opinión indica que el
      auditor considera que los estados financieros no presentan
      razonablemente la situación financiera, ni los
      resultados de las operaciones, ni los movimientos del
      efectivo de la Compañía.

    3. Opinión adversa o negativa

      Cuando el auditor concluye que existe duda
      substancial sobre la capacidad del cliente para continuar
      como empresa en marcha por un período de tiempo
      razonable se incluye un párrafo explicativo en el
      informe. Dicho párrafo hace referencia a la nota a los
      estados financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad
      de la entidad para continuar como empresa en marcha y los
      planes de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son
      tratados.

      En caso de existir duda substancial sobre la
      capacidad de una entidad para continuar como empresa en
      marcha por un período de tiempo
      razonable, también es incierto si los estados
      financieros deben ser ajustados y en qué montos. Por
      ejemplo, puede ser incierto si los activos a
      largo plazo deben ser revaluados usando una base contable de
      liquidación. El párrafo explicativo alerta al
      lector sobre la conclusión del auditor en cuanto a la
      duda substancial sobre la capacidad de la
      Compañía para continuar como empresa en
      marcha.

      El informe estándar del auditor no contiene
      ninguna declaración sobre la entidad como empresa en
      marcha. La ausencia de un párrafo explicativo que se
      refiera a duda substancial en el informe del auditor no debe
      considerarse que proporciona seguridad sobre la capacidad de
      la entidad para continuar como empresa en marcha.

    4. Problemas de empresa en
      marcha

      El auditor agrega un párrafo explicativo
      debido a la situación de los litigios significativos.
      La utilización del auditor de un cuarto párrafo
      explicativo para describir una incertidumbre significativa se
      ve afectada substancialmente por la probabilidad
      de una pérdida significativa. Los tres párrafos
      siguientes ilustran la consideración que hace el
      auditor sobre el texto
      explicativo adicional.

      Probabilidad de una Pérdida Significativa
      – Remota. El auditor emitirá una opinión
      estándar sin salvedad.

      Razonablemente posible – La decisión
      del auditor de agregar un párrafo explicativo depende
      de sí (1) la probabilidad
      de un resultado final desfavorable está más
      cerca a remota o a probable, y (2) la magnitud de la
      pérdida en relación con la importancia
      relativa.

      Probable – El auditor agregará un
      párrafo explicativo al informe cuando el monto de la
      pérdida no pueda ser razonablemente
      estimado.

      Si una pérdida significativa es probable y
      puede ser estimada, la gerencia debe crear la correspondiente
      provisión en los estados financieros. Si la
      pérdida se refleja en los estados financieros, se
      emitirá una opinión estándar sin
      salvedad.

      Este informe es una opinión sin salvedad, lo
      cual significa que, en opinión del auditor, los
      estados financieros están presentados razonablemente,
      en todos sus aspectos substanciales. Sin embargo, existen
      incertidumbres significativas que no pueden ser
      razonablemente estimadas por la gerencia o por el auditor.
      Este párrafo explicativo adicional resalta dicha
      incertidumbre. Después de leer las notas a los estados
      financieros, los lectores deben llegar a sus propias
      conclusiones sobre los posibles efectos, de la incertidumbre
      sobre la situación financiera, los resultados de las
      operaciones y los movimientos del efectivo.

    5. Incertidumbres
      significativas

      El auditor puede desear enfatizar un asunto
      relacionado con los estados financieros, así como
      expresar una opinión sin salvedad. En este ejemplo, el
      auditor ha escogido resaltar la nota sobre transacciones con
      partes relacionadas para los lectores de los estados
      financieros. No obstante, los estados financieros
      están presentados razonablemente en todos sus aspectos
      substanciales.

      Tal como se indica aquí, el alcance de la
      auditoría y la opinión expresada por el auditor
      no difiere del informe estándar. El auditor
      únicamente enfatiza ciertas revelaciones en los
      estados financieros.

    6. Enfasis en un asunto

      El auditor emite este informe cuando una
      porción importante del trabajo de auditoría es
      realizada por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando
      otra firma de contadores públicos independientes
      efectúa la auditoría de los estados financieros
      de una compañía filial.

      Este informe proporciona a los usuarios información específica sobre la
      división de responsabilidades entre el auditor
      principal y el otro auditor mediante la indicación del
      tamaño de la compañía auditada por la
      otra firma de contadores públicos
      independientes.

      Se agrega un párrafo explicativo adicional al
      párrafo de opinión para indicar que la
      opinión sobre los estados financieros consolidados se
      basa, en parte, en la opinión de los otros
      auditores.

    7. Dictamen limpio con
      referencia a otro auditor
    8. Informe sobre estados
      financieros preparados de conformidad con normas establecidas
      por organismos reguladores

    Cuando los estados financieros están preparados
    de conformidad con normas de contabilidad establecidas por
    organismos reguladores, el informe del auditor debe hacer
    referencia a que dichos estados financieros están
    preparados de acuerdo con dichas normas. Las normas de
    contabilidad establecidas por la Superintendencia de Bancos y Otras
    Instituciones
    Financieras son de obligatorio cumplimiento para preparar los
    estados financieros de las instituciones
    financieras sujetas a la vigilancia de dicho organismo. El
    auditor puede expresar una opinión sobre la
    presentación razonable de los estados financieros
    preparados de conformidad con esas normas.

    El párrafo de alcance es el mismo que el del
    informe estándar, indicando que el auditor ha aplicado las
    mismas normas de auditoría de aceptación general
    cuando efectuó la auditoría de esos estados
    financieros. Se hace referencia a normas de contabilidad para
    señalar las disposiciones establecidas por el organismo
    regulador.

    El tercer párrafo es un párrafo
    explicativo que describe las bases utilizadas para preparar los
    estados financieros y establece que las normas del organismo
    regulador difieren de los principios de contabilidad de
    aceptación general, por lo que el auditor hace
    mención expresa de que los estados financieros no
    están preparados de conformidad con principios de
    contabilidad de aceptación general, y que no expresa su
    opinión de acuerdo con estos principios.

    El párrafo de opinión es modificado
    solamente para reflejar la base contable utilizada para preparar
    los estados financieros. En este ejemplo, el auditor emite una
    opinión sin salvedad sobre la presentación
    razonable, en todos sus aspectos substanciales, de los estados
    financieros conformidad con normas de contabilidad establecidas
    por el organismo regulador.

     

     

    Autor:

    salvador scotti

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