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Análisis de procedimientos de contabilidad




Enviado por aleyfra



    Indice
    1.
    Contabilidad de causación

    2. Flujo de
    documentación

    3. Amortización
    4. Propiedades, planta y
    equipo

    5. Ajustes integrales por
    inflación

    6. Bibliografía

    1. Contabilidad
    de causación

    La contabilidad
    de causación es llamada también contabilidad por
    acumulación; los hechos económicos deben ser
    reconocidos en el periodo en el cual se realicen y no solamente
    cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente.
    Una operación contable se considera causada cuando se ha
    perfeccionado la transacción y se ha adquirido el derecho
    u obligación.
    La contabilidad de causación, fundamentada en la norma del
    mismo nombre, estipula que los ingresos deben
    reconocerse en el periodo en que se realiza la venta o presta el
    servicio.
    Según esta norma, las ventas,
    ingresos y
    ganancias se consideran causados:

    • Cuando se trate de actos que deban constar por
      escritura
      publica o documento privado en la fecha de
      otorgamiento.
    • Cuando existan modalidades que tipifiquen una
      venta,
      así no se haya perfeccionado la transferencia de la
      propiedad,
      su tratamiento contable debe fundamentarse en la norma
      básica de la realidad económica y en normas técnicas
      especificas.
    • En los demás casos, en la fecha del documento
      en que conste el nacimiento del derecho de cobro.

    Esta misma norma dispone que los costos y gastos se deben
    reconocer en el periodo corriente en el cual se incurren,
    independientemente de su fecha de pago.
    La contabilidad de caja, sin embargo solo considera como ingresos
    del periodo las ventas y los
    servicios
    prestados al contado y como gastos y costos, los
    desembolsos realmente efectuados por la empresa.
    En nuestro medio, el sistema de
    contabilidad de caja no tiene aceptación, solo se permite
    el sistema de
    causacion.
    Reflejando la contabilidad de causacion hacia el sector bananero,
    encontramos que se causan costos como:
    – Desflore y embolse – Deshoje y protección.
    – Amarre. – Corte, etc.
    Estos costos son causados en el momento en que se incurran para
    la utilización de dicho desarrollo
    productivo del banano.

    Objetivos

    2. Flujo de
    documentación

    Al realizar una transacción comercial, la
    transacción origina la elaboración de un documento
    fuente, a partir del documento se elabora un comprobante, la
    información del comprobante se registra en
    el diario, se analizan las transacciones y se clasifican en
    cuentas del mayor
    y se resume la información en los estados
    financieros.

    Aplicando esto en el sector bananero se hace referencia
    a:

    1. El primer documento llamado inventario
      productivo, donde por medio del calendario contable, laboral y de
      vencimiento se indican las fechas en que se empiezan y termina
      el ejercicio de cada mes.
    2. Luego se hace un inventario de
      embolse, para saber la cantidad de hectáreas que se
      encuentra en el estado
      necesario de embolse.
    3. Se elabora una planilla de labores, donde se destinan
      los diferentes factores de mano de obre que intervienen en el
      proceso de
      producción.
    4. Por consiguiente inventario de estimativos, donde se
      reporta una cantidad de cajas presuntivas, que ha según
      parece están en capacidad de exportar.
    5. Luego un informe de
      cosecha, es un informe de
      evaluación de calidad, antes
      de que estas sean embarcadas en el buque, permitiendo
      determinar cuentos
      racimos se obtuvieron y cuantos de estos se
      perdieron.
    6. El siguiente paso es hacer una liquidación de
      embarque, este documento se realiza ya cuando el banano va ha
      ser exportado; es decir, se describe exactamente cuanto banano
      es enviado al exterior.

    En el proceso de compra, intervienen documentos como
    la planilla de readquisición de materiales,
    facturas y planillas de labores.

    El flujo de documentos varia
    según la empresa, ya que
    cada ente económico tratara de esos documentos le brinden
    toda la información suficiente para aclarar inquietudes
    acerca de cada proceso necesario para la
    producción.

    3.
    Amortizac
    ión

    El monto de la amortización acumulada por el ente
    económico sobre la base del costo ajustado
    por inflación, de las propiedades, planta y equipo
    tangibles, tales como plantaciones agrícolas y forestales,
    vías de comunicación y semovientes. La amortización debe basarse en la vida
    útil es necesario considerar el deterioro por el uso y la
    acción de factores naturales.

    El valor de las
    propiedades, plantas y equipos
    que tienen una vida útil limitada, debe destinarse como
    una forma de medir la expiración de estos, mediante el
    registro
    sistemático de su amortización durante su vida
    útil o el periodo estimado en que dichos activos generan
    ingresos.

    Por lo anterior, se deberá observar lo
    siguiente:

    1. El costo
      ajustado por inflación es la base para la
      amortización de la propiedad.
    2. La amortización debe ser determinada
      mediante alícuotas establecidas de acuerdo con
      estudios técnicos por medio de los cuales se puede
      establecer una relación adecuada entre los costos
      expirados de los bienes y
      los ingresos correspondientes.
    3. Los cambios en las estimaciones del periodo de vida
      útil, se deben reconocer mediante la
      modificación de la alícuota por
      amortización en forma prospectiva de acuerdo con la
      nueva estimación.

    La amortización acumulada deberá ajustarse
    por inflación, de acuerdo con las normas legales
    vigentes.

    4. Propiedades, planta y
    equipo

    Están constituidos por los bienes de
    carácter permanente que posee la empresa para
    usarlos en la producción, administración o prestación de
    servicios o
    darlos en arrendamiento, siempre que su vida útil probable
    exceda de un año. Son ejemplos de estos activos los
    edificios, la maquinaria, los vehículos y los muebles y
    enseres de propiedad de la empresa. Para que
    un activo pueda clasificarse como propiedades, planta y equipo
    deben poseer las siguientes características:

    • Vida útil probables de más de un
      año.
    • Deben usarse en la producción, comercialización, prestación de
      servicios o estar arrendados.
    • No deben estar destinados a la venta.

    Las propiedades, planta y equipo, denominados
    también activos fijos,
    deben presentarse en los estados
    financieros al costo de adquisición o construcción, que incluye además de
    su valor
    convenido, todos los costos y gastos incurridos para ponerlos en
    condiciones de operación, tales como impuestos,
    intereses, fletes y corrección monetaria.

    El costo también debe incluir la diferencia en
    cambio, cuando
    se incurre en deudas en moneda extranjera, originadas por la
    adquisición de estos bienes.

    Los intereses y la correlación monetaria
    sólo se consideran como parte del costo de las
    propiedades, planta y equipo, durante el periodo de su construcción y puesta en marcha, ya que se
    consideran costos necesarios para dejar a los activos en
    condiciones de operación.

    1.
    Clasificación
    Las propiedades, plantas y equipo
    se subdividen en tres clases: depreciables, no depreciables y
    agotables. Los activos depreciables son aquellos que cuentan con
    una vida útil limitada y su costo debe ser distribuido en
    forma sistemática entre los diferentes periodos
    operativos. Son ejemplos de activos depreciables los
    vehículos, edificios y muebles y enseres. Por su deterioro
    natural por su uso o caída en desuso por obsolescencia,
    estos activos pierden valor o se deprecian.
    Los activos no depreciables por tener una vida útil
    ilimitada no pierden valor por su uso, conservando su valor
    original. Son ejemplos de activos no depreciables los terrenos.
    Los activos agotables hacen referencia a los recursos
    naturales no renovables, como son las minas y los pozos de
    petróleo.
    El valor de estos recursos
    está constituido básicamente por el contenido de
    mineral que se estima poseen. A medida que se explotan y se
    extrae su contenido, estos activos van perdiendo valor o se
    agotan.

    15. Propiedad, Planta y Equipo
    Comprende el conjunto de las cuentas que
    registran los bienes de cualquier naturaleza que
    posea el ente económico, con la intención de
    emplearlos en forma permanente para el desarrollo del
    giro normal de sus negocios o que
    se poseen por el apoyo que prestan en la producción de
    bienes y servicios, por definición no destinados para la
    venta en el curso normal de los negocios y
    cuya vida útil exceda de un año. Las propiedades,
    planta y equipo deben registrarse al costo histórico, del
    cual forman parte los costos directos e indirectos causados hasta
    el momento en que el activo se encuentre en condiciones de
    utilización o en condiciones de puesta en marcha o
    enajenación, tales como los de ingeniería, supervisión, impuestos,
    corrección monetaria proveniente del UPAC (hoy UVR) e
    intereses.

    Los intereses y la corrección monetaria
    proveniente del UPAC (hoy UVR) causados sobre obligaciones
    contraídas en la adquisición, forman parte del
    costo, salvo cuando ha concluido la etapa de puesta en marcha y
    tales activos se encuentren en condiciones de utilización.
    En este caso, los gastos financieros deben cargarse a los
    resultados del respectivo período contable. El costo
    también incluye la diferencia en cambio causada
    hasta la puesta en marcha del activo, originada por obligaciones
    en moneda extranjera contraídas en su adquisición.
    Sin embargo, las diferencias en cambio causadas sobre
    obligaciones en moneda extranjera no identificables directamente
    con la adquisición de activos específicos, se deben
    contabilizar en los resultados del período
    contable.

    El valor de las propiedades, planta y equipo recibidas
    en cambio, permuta, donación, dación en pago o
    aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido
    por las partes o mediante avalúo. Las propiedades, planta
    y equipo, la depreciación, agotamiento y
    amortización acumulados se deberán ajustar por
    inflación, de acuerdo con las normas legales
    vigentes.

    Se deben establecer criterios prácticos para el
    registro de
    los costos capitalizables por adiciones, mejoras y reparaciones
    de propiedades, planta y equipo, que consideren tanto la
    importancia de las cifras como la duración del activo, de
    manera que se logre una clara distinción entre aquellos
    que deben llevarse a resultados. Para tal efecto se entiende por
    adición la inversión agregada al activo inicialmente
    adquirido y por mejora los cambios cualitativos del bien que no
    aumentan su productividad.

    Las reparaciones y mejoras que aumenten la eficiencia o
    extiendan la vida útil del activo constituyen costo
    adicional, las erogaciones realizadas para la conservación
    de los bienes muebles e inmuebles, se deben llevar como gastos
    del ejercicio en que se produzcan. En el caso del impuesto sobre
    las ventas que forma parte del costo debe tenerse en cuenta lo
    prescrito en las normas legales vigentes.

    Este grupo
    comprende, entre otras cuentas: terrenos, materiales
    proyectos
    petroleros, construcciones en curso, maquinaria y equipos en
    montaje, construcciones y edificaciones, maquinaria y equipo,
    equipa de oficina, equipo
    de computación y comunicación, equipo
    médico-científico, equipo de hoteles y restaurantes y flota y equipo de
    transporte.

    1504 Terrenos
    Registra el valor de los predios donde están construidas
    las diferentes edificaciones de propiedad del ente
    económico, así como los destinados a futuras
    ampliaciones o construcciones para el uso o servicio del
    mismo. La diferencia resultante con el precio de
    enajenación se registrará en las cuentas de
    ingresos (gastos) no operacionales.

    DINÁMICA

    Débitos

    Créditos

    1. Por el costo histórico;
    2. Por el valor de las mejoras y otros cargos
      capitalizables que representen un mayor valor del
      activo;
    3. Por el valor convenido o determinado mediante
      avalúo técnico de los terrenos recibidos
      por cesión, donación o aporte,
      y
    4. Por el valor del ajuste por
      inflación.

    a) Por el costo de los terrenos
    vendidos.

    1506 Materiales proyectos
    petroleros

    Registra el valor de los materiales adquiridos para
    desarrollar actividades de exploración y
    explotación y que harán parte de proyectos
    susceptibles de capitalización; tales como
    tuberías, cabezales de pozos, bombas y otras
    facilidades para adecuación del campo petrolero. Esta
    cuenta es de uso exclusivo de los entes económicos que
    desarrollan actividades de exploración y
    explotación de hidrocarburos.

    Dinámica

    Débitos

    Créditos

    1. Por el valor de adquisición de los
      materiales de la industria del petróleo, tales como
      tuberías y equipo de complemento de
      pozos;
    2. Por el valor del costo de transporte, seguros y manejo de los materiales
      recibidos, incluidos todos los costos hasta la entrega en
      bodega de la compañía o lugar de
      trabajo;
    3. Por el valor de los materiales adquiridos con
      la finalidad de construir proyectos de facilidades para
      la extracción, separación y almacenamiento de petróleo tales
      como bombas, plantas, separadores, motores, calentadores, etc.;
    4. Por el valor convenido o determinado mediante
      avalúo técnico de los materiales recibidos
      por cesión, donación o aporte,
      y
    5. Por el valor de los ajustes por
      inflación.
    1. Por el valor de las salidas de materiales para
      proyectos de acuerdo con sus costos unitarios,
      según el método de valuación que se
      tenga, y
    2. Por el valor a prorrata de los materiales, para
      aplicar a cada proyecto a donde se haya enviado el
      material correspondiente.

    1508 Construcciones en curso
    Registra los costos incurridos por el ente económico en la
    construcción o ampliación de edificaciones
    destinadas a oficinas, locales, bodegas, plantas de
    operación; así como de otras obras en proceso, que
    será utilizadas en las labores operativas o
    administrativas. Una vez terminadas dichas obras, sus saldos se
    trasladarán a las cuentas correspondientes.

    El costo incluye los desembolsos por materiales, mano de
    obra, licencias, honorarios profesionales, costos financieros e
    interventoría y otros costos efectuados hasta el momento
    en que el bien quede adecuado para su uso; mientras las obras se
    encuentren en proceso no deben ser objeto de depreciación. El costo del terreno en el
    cual se está levantando la construcción se debe
    registrar por separado en la cuenta 1504
    –terrenos-.

    Dinámica

    Débitos

    Créditos

    1. Por los desembolsos efectuados por el ente
      económico, imputables a la ejecución de la
      obra;
    2. Por el costo de las obras parciales de esta
      naturaleza que se reciban de contratistas,
      realizadas por cuenta del ente
      económico;
    3. Por el valor convenido o determinado mediante
      avalúo técnico de las construcciones
      recibidas por cesión, donación o aporte,
      y
    4. Por el valor del ajuste por
      inflación.
    1. Por la transferencia a la cuenta
      correspondiente, cuando la obra se encuentre en
      condiciones de ser utilizada por el ente
      económico, y
    2. Por el valor de los materiales cargados a esta
      cuenta que sean devueltos al almacén.

    1512 Maquinaria y Equipos en Montaje
    Registra los costos incurridos por el ente económico en la
    adquisición y montaje de maquinaria, hasta el momento en
    que el activo queda listo para su utilización o
    explotación, en el sitio y condiciones
    requeridas.

    Dinámica

    Débitos

    Créditos

    1. Por el costo histórico;
    2. Por el costo de la instalación,
      montaje y otros costos directos e indirectos necesarios
      para que la maquinaria esté en condiciones de
      ser utilizada;
    3. Por el valor convenido o determinado mediante
      avalúo técnico de la maquinaria y equipo
      recibidos por cesión, donación o aporte,
      y
    4. Por el valor del ajuste por
      inflación.
    1. Por el valor registrado en libros al momento de su
      realización o venta,
    2. Por el valor de los elementos dados de
      baja;
    3. Por el valor en libros al momento de trasladarlo
      directamente a la cuenta de propiedades, planta y
      equipo correspondiente, y
    4. Por el costo de los materiales cargados
      inicialmente a esta cuenta que son devueltos al
      almacén por no haber sido
      utilizados.

    1516 Construcciones y Edificaciones
    Registra el costo de adquisición o construcción de
    inmuebles de propiedad del ente económico destinados para
    el desarrollo del objeto social. El valor del terreno debe
    registrarse por separado en la cuenta 1504 –terrenos-.
    La diferencia resultante con el precio de
    enajenación se registrará en la cuenta de ingresos
    (gastos) no operacionales.

    Dinámica

    Débitos

    Créditos

    1. Por el costo histórico de las
      construcciones y edificaciones;
    2. Por el costo de las construcciones y
      edificaciones construidas por el ente económico o
      por cuenta de él;
    3. Por el valor de las adiciones, reparaciones,
      mejoras y otros cargos capitalizables;
    4. Por el valor convenido o determinado mediante
      avalúo técnico de las construcciones y
      edificaciones recibidas por cesión,
      donación o aporte;
    5. Por el costo de las construcciones y
      edificaciones por traslado de la cuenta 1508
      –construcciones en curso-;
    6. Por el costo de la participación
      correspondiente en las construcciones y edificaciones
      adquiridas o construidas en condominio;
    7. Por el traslado de la subcuenta 134005
      –de bienes raíces-, y
    8. Por el valor del ajuste por
      inflación.
    1. Por el costo de las construcciones y
      edificaciones vendidas, cedidas, demolidas, permutadas o
      rematadas.

    2. Adquisición
    Cuando se adquiere un activo de este género,
    debe debilitarse una cuenta con el nombre del activo
    correspondiente, por su valor de factura,
    precio de lista menos cualquier descuento, más todos los
    desembolsos adicionales realizados para dejarlo en condiciones de
    uso.
    Con el siguiente ejemplo se ilustra el procedimiento
    contable que debe llevarse a cabo en la adquisición de un
    activo de esta naturaleza. Supóngase que el 1 de julio de
    1992 la compañía Inducol S.A. compró una
    maquinaria a una empresa
    nacional, bajo las siguientes condiciones:

    Precio de lista

    $2.400.000

    Descuento

    10%

    IVA

    12%

    Los términos de pago de la máquina fueron
    los siguientes:
    $693.200, al contado. $1.726.000, a dos años, con un
    interés
    del 36% anual. La maquinaria se puso en funcionamiento el 1 de
    septiembre del mismo año. Los costos adicionales, de
    contado, incurridos después de la compra
    fueron:

    Julio 7

    Fletes

    $250.000

    Seguros

    $80.000

    Julio 25 mano de obra por
    instalación y montaje, $420.000, pagada al
    contado.

    Agosto 15 Materiales mecánicos y
    eléctricos adicionales comprados de contado, $48.000.
    Agosto 25 mano de obra por instalación y montaje
    electrodomecánico, pagada de contado, $26.000. Los
    registros
    contables, en forma de diario, por orden cronológico se
    presentan a continuación:

    Julio 1

    Maquinaria

    Bancos

    Documentos por pagar

    2.419.200

    693.200

    1.726.000

    Explicación:

    Costo de la maquinaria = Precio de lista –
    Descuento + IVA

    $2.419.200 = $2.400.000 – $2.400.000 +
    $259.200

    Julio 7

    Maquinaria

    Bancos

    330.000

    330.000

    Explicación:

    Costo de la maquinaria = Fletes + Seguros

    $330.000 = $250.000 + 80.000

    Julio 25

    Maquinaria

    Bancos

    420.000

    420.000

    Explicación:

    Costo de la maquinaria: costos por mano de obra para
    instalación y montaje $420.000.

    Agosto 15

    Maquinaria

    Bancos

    48.000

    48.000

    Explicación:

    Costo de la maquinaria: adiciones realizadas para dejar
    la maquinaria en condiciones de operación:
    $48.000.

    Agosto 25

    Maquinaria

    Bancos

    26.000

    26.000

    Explicación:

    Costo de la maquinaria: costos por mano de obra por5
    instalación y montaje: $26.000.

    Agosto 31

    Maquinaria

    Intereses por pagar

    $103.560

    $103.560

    Explicación:

    Costo de la maquinaria: costos por intereses y
    corrección monetaria causados: $103.560.
    Cálculo
    de los intereses:
    1.726.000 X 36% X 2/12 = 103.560
    El costo total de la maquinaria puede apreciarse en la siguiente
    cuenta T:

    Maquinaria

    Julio

    1

    $2.419.200

    7

    $ 330.000

    25

    $ 420.000

    Agosto

    15

    $ 48.000

    25

    $26.000

    (Ajuste)

    31

    $103.560

    Costos Total

    $3.346.760

    Cuando se trata de la compra de un terreno, su costo,
    además del valor pactado, debe incluir todos los costos en
    que se haya incurrido por escritura y
    demás gastos notariales por transferencia de la propiedad,
    impuestos pagados por el comprador, comisiones a corredores de
    bienes raíces, etc. Cualquier desembolso realizado por la
    empresa compradora, para dejar el terreno en condiciones de
    construcción, debe capitalizarse en la cuenta de Terreno;
    desembolsos de dinero para la
    limpieza, explanación, instalaciones hidráulicas y
    de alcantarillado, ornamentación y mejoras, aumentan el
    valor del terreno y por tanto deben cargarse a la cuenta de
    Terreno.

    En caso de que se compre un terreno en el que existe una
    construcción que debe ser demolida para adecuarlo, los
    costos necesarios para llevar a cabo la demolición deben
    cargarse a la cuenta de Terreno y lo que se logre recuperar por
    la venta de materiales originados en la demolición, debe
    abonarse a esta cuenta.

    Ejemplo
    El 15 de mayo de 1992 Industrias Pego
    Ltda., compró un terreno por $2.000.000 al contado. Los
    costos de escritura y otros pagos notariales ascendieron a
    $180.000, los cuales fueron cancelados de contado el día
    25 de mayo.
    El 12 de junio la compañía desembolsó la
    suma de $420.000, con el fin de pagar a Demolemos S.A. la
    demolición y adecuación del terreno para una futura
    construcción.
    El 25 de junio se recibieron $180.000 por concepto de venta
    de materiales sobrantes. Los registros en
    forma de diario de las transacciones anteriores serán los
    siguientes:

    Mayo 15

    Terreno

    Bancos

    2.000.000

    2.000.000

    Para registrar el valor pactado que
    figura en la promesa de compraventa y en la escritura
    pública.

    Mayo 25

    Terreno

    Bancos

    180.000

    180.000

    Los pagos notariales y demás
    costos legales deben cargarse a la cuenta Terreno.

    Junio 12

    Terreno

    Bancos

    420.000

    420.000

    Cualquier desembolso para adecuar y
    mejorar las condiciones del terreno también debe cargarse
    a la cuenta Terreno.

    Junio 25

    Caja

    Terreno

    180.000

    180.000

    Los ingresos recibidos por
    aprovechamiento de materiales vendidos deben abonarse a la cuenta
    Terreno.

    El costo total del terreno puede apreciarse en la
    siguiente cuanta T:

    Mayo

    1

    $2.000.000

    5

    2

    $180.000

    5

    Junio

    1

    $420.000

    Junio

    25

    $180.000

    Costo Total

    $2.420.000

    Terreno

    Para que las erogaciones hechas sobre el terreno
    aumenten el valor de éste, deben tener el carácter
    de permanente, es decir, durar indefinidamente.

    Existen algunos desembolsos adicionales que se realizan
    sobre el terreno tales como construcción de calles,
    alumbrado, encerramientos, los cuales tienen una vida limitada y
    por tanto están sujetos a depreciación. Estas
    inversiones
    hechas sobre el terreno, no deben cargarse a la cuenta Terreno
    sino que deben presentarse por separado en una cuenta denominada
    Mejoras en terreno, la cual debe considerarse como activo
    fijo.

    Cuando las mejoras se llevan a cabo sobre bienes
    arrendados, estas erogaciones deben considerarse también
    como propiedades, planta y equipo y deben depreciarse a lo largo
    de su vida estimada.

    Al iniciarse el proceso de construcción sobre un
    terreno comprado, todos los desembolsos por concepto de
    materiales y mano de obra deben cargarse a una cuenta
    Construcciones en curso, considerada como un activo no
    depreciable.

    Cuando se adquiere un edificio se hace necesario separar
    la cuenta Terreno del edificio, por el hecho de tratarse de dos
    activos diferentes. El edificio es un activo de vida limitada y
    sometido a depreciación, mientras que el terreno se
    considera como activo de vida ilimitada. Para realizar esta
    distinción se requiere el concepto de un perito avaluador,
    quien, mediante procedimiento de
    reconocido valor técnico, estima el valor del edificio y
    el terreno en forma separada.

    Ejemplo

    El 1 de octubre de 1992 Confiahorro S.A. adquirió
    un edificio por valor de $45.000.000. La forma de pago fue la
    siguiente:

    Al contado

    $12.000.000

    A crédito

    $33.000.000

    El 18 de octubre se avaluó
    oficialmente el terreno en $9.000.000.

    Los costos de escritura y demás desembolsos
    legales ascendieron a $1.500.000 y se pagaron el 2 de noviembre.
    Los desembolsos por concepto de materiales y mano de obra para la
    adecuación y enlucimiento del edificio sumaron
    $3.500.000.

    Estos últimos se pagaron en diciembre
    2.

    Los registros en forma de diario son los
    siguientes:

    Octubre 1

    Edificio

    Bancos

    Documentos por pagar

    45.000.000

    12.000.000

    33.000.000

    Conocido el avaluó del terreno y del edificio,
    las dos cuentas deben presentarse por separado:

    Octubre 18

    Edificio

    Terreno

    Edificio

    36.000.000

    9.000.000

    45.000.000

    Noviembre 2

    Edificio

    Terreno

    Bancos

    1.200.000

    300.000

    1.500.000

    Los gastos legales se distribuyeron de la siguiente
    manera:

    Edificio $1.500.000 X 36.000.000 / 45.000.000 =
    $1.200.000

    Terreno $1.500.000 X 9.000.000 / 45.000.000 = $
    300.000

    Diciembre 2

    Edificio

    Bancos

    3.500.000

    3.500.000

    Los costos de adecuación y enlucimiento del
    edificio por valor de $3.500.000 se cargaron a la cuenta
    Edificio.

    El costo del edificio y el terreno pueden apreciarse en
    las siguientes cuentas T:

    Terreno Edificio

    Oct. 18

    $9.000.000

    Oct. 1

    $45.000.000

    Oct.18 $45.000.000

    Nov. 2

    $300.000

    Oct. 18

    $36.000.000

    Nov. 2

    $1.200.000

    Dic. 2

    $3.500.000

    Total

    $9.300.000

    Total

    $40.700.000

    El sector Bananero maneja cuentas de propiedad, planta y
    equipo, necesarias para la producción, algunos de estos
    activos son:
    1564 PLANEACIONES AGRÍCOLAS Y FORESTALES
    156405 CULTIVOS EN DESARROLLO
    15640501 CULTIVO DE BANANO
    15640599 AJUSTES POR INFLACCIÓN

    1. DEPRECIACION ACUMULADA

    159205 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
    15920501 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
    15920599 AJUSTES POR INFLACIÓN
    159210 MAQUINARIA Y EQUIPO
    15921001 MAQUINARIA
    15921002 EQUIPOS
    15921099 AJUSTES POR INFLACION
    159215 EQUIPO DE OFICINA
    15921501 MUEBLES Y ENSERES
    15921502 EQUIPOS
    15921599 AJUSTES POR INFLACIÓN
    159220 EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
    15922001 EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS
    15922002 EQUIPOS DE RADIOS
    15922003 LENEAS TELEFONICAS
    15922099 AJUSTES POR INFLACION
    159235 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE

    15923501 AUTOS,
    CAMIONETAS Y CAMPEROS
    15923599 AJUSTES POR INFLACION
    159255 ACUEDUSTOS, PLANTAS Y REDES
    15925501 ACUEDUCTOS, PLANTA Y REDES
    15925599 AJUSTES POR INFLACIÓN
    159260 ARMAMENTO DE VIGILANCIA
    15926001 ARMAS DE
    FUEGO
    15926099 AJUSTES POR INFLACION
    1597 AMORTIZACIÓN ACUMULADA
    159705 PLANTACIONES AGRÍCOLAS Y FORESTALES
    15974501 PLANTACIONES AGRÍCOLAS Y FORESTALES
    15974599 AJUSTES POR
    INFLACIÓN

    5. Ajustes integrales por
    inflación

    Actualmente existe un desequilibrio entre el valor real
    de los ingresos y bienes del contribuyente y los valores
    nominales que la ley toma en
    cuenta para determinar las bases gravables y calcular el valor
    del impuesto; este
    desequilibrio se hace más notorio a medida que aumento la
    inflación.
    El objetivo del
    sistema de ajustes por inflación es proporcionar una
    información contable, económica y financiera
    ajustada a la realidad, mostrando los estados financieros con
    cifras actualizadas y no valores
    históricos que le permitan al ente económico
    conocer su situación para trazar los planes y proyectos en
    la empresa.

    1. Sistemas de
    Ajustes

    1. Ajuste Anual: se registra en libros al final del
      ejercicio, con fecha 31 de diciembre. El valor del ajuste se
      obtiene de aplicar el PAAG anual o PAAG mensual
      acumulado.
    2. Ajuste Mensual: se registra en libros al final de
      cada mes. El valor del ajuste se obtiene de aplicar el PAAG
      mensual.

    2. Índices Utilizados para el Ajuste

    1. PAAG: se entiende por PAAG, el porcentaje de ajuste
      del año gravable, el cual será equivalente a la
      variación porcentual del índice de precios al
      consumidor
      (I.P.C) para ingresos medios,
      elaborados por el DANE.
    • PAAG anual: Es el porcentaje de ajuste del año
      gravable entre el primero (1) de diciembre del año
      inmediatamente anterior y el treinta (30) de noviembre del
      respectivo año.
    • PAAG mensual acumulado: Es el PAAG registrado entre
      el primer día del mes en el cual se realizó el
      hecho económico él ultimo día del mes
      inmediatamente anterior a la fecha a la cual sé esta
      calculando el ajuste.
    • PAAG mensual: Es el porcentaje de ajuste del mes, el
      cual será equivalente a la variación porcentual
      del IPC para ingresos medios,
      registrado en el mes inmediatamente anterior al mes objeto del
      ajuste elaborado por el DANE.
    1. Tasa de Cambio: Los valores
      representados en moneda extranjera como divisas,
      títulos, derechos,
      depósitos, inversiones,
      deudores, proveedores,
      deben ajustarse con base en la tasa de cambio de la respectiva
      moneda, a la fecha del cierre. La tasa de cambio a utilizar
      será la representativa del mercado
      fijada por la superintendencia Bancaria.
    2. Cotización de la UVR: Los valores
      expresados en UPAC se ajustaran con base en su valor final del
      mes o del año respectivo.
    3. Pacto de Reajuste: Cuando los títulos,
      derechos o
      inversiones y deudas tengan un pacto de reajuste, deben
      ajustarse por el valor del porcentaje pactado.

    3. Efectos contables y fiscales de los ajustes por
    inflación

    1. Activos Monetarios: Son aquellos que mantienen el
      mismo valor por no tener ajustes pactados y por cuanto no
      adquieren mayor valor nominal por efecto del demérito
      del valor adquisitivo de la moneda. Por ejemplo: efectivo en
      moneda nacional, los depósitos en cuenta de ahorro y
      cuenta corriente, los depósitos a términos, los
      deudores en moneda nacional, los demás créditos a favor sin ningún
      reajuste pactado. Estas cuentas no son objeto de ajuste por
      inflación.
    2. Activos no Monetarios: Son aquellos que son
      susceptibles de adquirir un mayor valor nominal por efecto de
      la perdida del valor adquisitivo de la moneda, como inventarios de
      mercancías para la venta, inventarios de
      materias primas, suministros, repuestos, mercancías en
      transito, inventarios de productos en
      proceso, inventarios de productos
      terminados, edificios, terrenos, semovientes, maquinaria en
      montaje, maquinaria, equipos, muebles, vehículos,
      computadoras, aportes en sociedades y
      acciones y
      las patentes y derechos de marca y
      demás intangibles pagados efectivamente, distintos a los
      gastos pagados por anticipado y de los cargos diferidos. Estas
      cuentas son objeto de ajustes por inflación.
    3. Pasivos Monetarios: Son aquellos que mantienen su
      valor por cuanto no tienen ajustes pactados, ni adquieren mayor
      valor nominal por efecto de la perdida del valor adquisitivo de
      la moneda, en consecuencia estas partidas no se ajustan por
      inflación.
    4. Pasivos no Monetarios: Son aquellos que son
      susceptibles de adquirir un mayor valor nominal por efecto de
      la perdida del poder
      adquisitivo de la moneda, tales como las deudas representadas
      en moneda extranjera, en UVR y aquellas con pacto de reajuste.
      Estas cuentas son objeto de ajuste por
      inflación.
    5. Cuentas del Patrimonio:
      El ajuste al patrimonio
      se efectúa aplicando el PAGG anual o mensual a las
      cuentas no monetarias. No se ajustan las partidas del
      patrimonio que correspondan a utilidades del ejercicio, ni
      superávit por valorizaciones, o sea que correspondan a
      avaluó técnicos, al reconocimiento del valor de
      mercado de
      los activos y al superávit que resulte de los
      intangibles estimador, como el know how y el crédito mercantil, por estar expresamente
      excluidos.
    6. Cuentas de Orden: Al finalizar cada mes o cada
      año, deben ajustarse las cuentas de orden no monetarias,
      representadas por valores susceptibles de adquirir un mayor
      valor por la perdida del poder
      adquisitivo de la moneda.
    7. Cuentas de Resultados: Las cuentas de Ingresos,
      Gastos o Costos no son ajustables por inflación. Los
      ingresos exentos no constitutivos de renta, así como los
      gastos y costos no deducibles no serán objeto de ajuste
      por inflación, así como aquellos ingresos, gastos
      y costos que no se lleven a las cuentas de
      resultado.

    4. Cuentas Utilizadas para el Registro de los
    Ajustes

    Las empresas que
    estén obligadas a aplicar el sistema de ajustes integrales por
    inflación deben incluir en su plan de cuentas,
    una cuenta de:

    Activo

    Cargo por Corrección Monetaria
    Diferida

    Pasivo

    Crédito por Corrección Monetaria
    Diferida

    Patrimonio

    Ajuste por Inflación

    Resultado

    Corrección Monetaria

    5. Contabilización de los
    Ajustes

    1. Activos en moneda extranjera o poseídos en el
      exterior: el valor del ajuste es igual al valor del activo
      expresado según tasa de cambio, menos el valor del
      activo según libros.

      Ejemplo:
      La Agencia Consur Ltda. tiene depósitos en ahorramas
      por valor de $4’888.399, equivalentes a 439.73 UVR con
      fecha 30 de septiembre de 2002. El valor de la UVR a 30 de
      octubre se calcula en $11.265.72.
      El valor del deposito es: 439.73 x 11.265.72 =
      $4’953.875
      Valor inicial del deposito: 439.73 x 11.116.82 =
      $4’888.399
      Valor del ajuste por la diferencia $65.476

      Contabilización

      Código

      Cuentas

      Debe

      Haber

      1120

      Cuentas de Ahorro

      $65.476

      4705

      Corrección Monetaria

      $65.476

      $65.476

      $65.476

    2. Activos en UVR o con pacto de reajuste: cuando el
      valor del activo se encuentre expresado en UVR o cuando sobre
      los mismos se haya pactado un reajuste de su valor, se ajustara
      con base en el UVR o en el porcentaje pactado, registrando la
      diferencia así:
    3. Activos movibles y otros inventarios: los activos
      representados en mercancías, suministros,
      papelería, repuestos y otros, deberán ajustarse
      por el PAAG mensual o anual, así: 
    • Ajuste Anual: el inventario anual poseído al
      comienzo del ejercicio deberá ajustarse por el PAAG
      anual como mayor valor del inventario inicial y como
      contrapartida un crédito en la cuenta Corrección
      Monetaria.

    Las compras que se
    realicen en el año deben ajustarse por el PAAG mensual
    acumulado, según el método de
    valuación utilizado. Para la valuación del
    inventario final deben tenerse en cuenta los ajustes realizados
    al inventario inicial y en compras.
    Ejemplo: Una empresa
    utiliza el sistema de inventario permanente, método
    promedio ponderado y realiza ajuste anual por
    inflación.
    01/01/02 inventario inicial 45 unidades a $80.000 c/u =
    $3’825.000

    Compras durante el año:

    05/01/02

    8

    Unidades a

    $85.000 c/u =

    $680.000

    10/07/02

    10

    Unidades a

    $85.000 c/u =

    $850.000

    05/08/02

    7

    Unidades a

    $90.000 c/u =

    $630.000

    03/10/02

    12

    Unidades a

    $92.000 c/u =

    $1’040.000

    08/12/02

    8

    Unidades a

    $95.000 c/u =

    $760.000

    Inventario final 10 unidades

    • Ajuste por Inflación Inventario inicial:
      PAAG anual 2002 = 7.03%.

    31/12/02 $3’825.000 x 7.03% = $268.897

    Contabilización

    Código

    Cuentas

    Debe

    Haber

    1435

    M/cias no fabr. Por la empresa

    $268.897

    4705

    Corrección Monetaria

    $268.897

    $268.897

    $268.897

    • Ajustes a las Compras: se ajustan con el PAAG
      mensual acumulado entre el primer día del mes
      siguiente a la compra y el 31 de diciembre.

    Unid.

    Compras

    Fecha de Compra

    PAAG Mensual Acumulado

    Valor ajuste

    8

    $680.000

    05/01/02

    Febrero 0.34%

    $2.312

    10

    $850.000

    10/04/02

    Mayo 0.93%

    $7.905

    7

    $630.000

    05/07/02

    Agosto 0.03%

    $2.268

    12

    $1’040.000

    03/10/02

    Noviembre 0.53%

    $4.056

    8

    $760.000

    08/12/02

    0

    45

    $3.825.000

    $14.501

    Contabilización

    Código

    Cuentas

    Debe

    Haber

    6205

    De Mercancías

    $14.501

    4705

    Corrección Monetaria

    $14.501

    $14.501

    $14.501

    • Valuación del inventario final por el
      método promedio ponderado:

    Inventario Inicial

    45

    Unidades =

    $3’825.000

    Compras año 2002

    45

    Unidades =

    $3’960.000

    Total

    90

    Unidades =

    $7’785.000

    Costo promedio unitario en libros =
    $7’785.000 = $86.500

    90

    El inventario final debe reflejar los ajustes
    correspondientes al inventario inicial y las compras,
    según el método de valuación
    utilizado.

    Ajuste total a mercancías por efecto de la
    inflación:

    Por Inventario Inicial

    $268.897

    45

    Unidades

    Por Compras

    $14.501

    45

    Unidades

    Total

    $283.398

    90

    Unidades

    Ajuste al promedio unitario = Total
    ajuste = $283.398 = $3.149

    Total unidades 90

    Valuación del inventario final

    Valor unitario en libros

    $86.500

    + Valor ajuste al promedio unitario

    $3.149

    Valor unitario promedio ajustado

    $89.649

    Valor inventario final a 31 de diciembre
    de 2002

    10 unidades x $89.649 = $896.490

    • Ajuste mensual: el inventario mensual
      poseído al inicio del mes deberá ajustarse por
      el PAAG mensual, registrando tal ajuste como mayor valor del
      inventario inicial y como contrapartida un crédito en
      la cuenta Corrección Monetaria.

    Cuando se utilice el sistema de inventario periódico,
    se aplicara sobre los saldos acumulados, el primer DIA del mes,
    para las cuentas de compras de inventarios.

    En consecuencia, los valores correspondientes a operaciones
    realizadas durante el respectivo mes, no serán objeto de
    ajuste por el PAAG mensual, sino el primer día del mes
    siguiente.

    1. Ajustes de Activos
      Fijos:
    • Para los Activos Fijos poseídos durante todo
      el año: el costo del bien en él ultimo día
      del año anterior, se incrementara con el resultado que
      se obtenga de multiplicarlo por el PAAG anual y como
      contrapartida se registra un crédito en la cuenta
      Corrección Monetaria.

    Cuando se trata de bienes depreciables, agotables o
    amortizables, poseídos desde el inicio del ejercicio, debe
    ajustarse por separado el valor bruto del activo y el valor de la
    depreciación, agotamiento o amortización acumulada
    contable, al inicio del ejercicio.
    El ajuste a la depreciación, agotamiento o
    amortización acumulada contable, al inicio del ejercicio,
    se registrara como un mayor valor de esta y como contrapartida un
    debito en la cuenta Corrección Monetaria.
    El gasto por depreciación, agotamiento o
    amortización contable, en el respectivo año, se
    determina sobre el valor bruto del bien, una vez ajustado por el
    PAAG.

    • Para los Activos adquiridos durante el año:
      incluye las mejoras, adiciones, contribuciones por
      valorización efectuadas durante el mismo el mismo
      año, se incrementaran con el resultado que se obtenga de
      multiplicar su costo por el PAAG mensual o por el PAAG mensual
      acumulado, como contrapartida se registrara un crédito
      en la cuenta Corrección Monetaria. La
      depreciación se calcula sobre el costo
      ajustado.
    • Para los Activos Enajenados durante el año: su
      costo de adquisición se incrementara con el resultado
      que se obtenga de multiplicar dicho costo por el PAAG mensual o
      PAAG mensual acumulado, como contrapartida un crédito en
      la cuenta Corrección Monetaria.

    Ejemplo:

    Montoya S.A. posee un vehículo el 31 de diciembre
    de 2001 por valor de $34’000.000 y una depreciación
    acumulada por valor de $5’000.000.

    1. Ajuste mensual por el mes de agosto de 2002, PAAG
      Mensual 5.19%
    • Ajuste al Activo: $34’000.000 x 5.19% =
      $1’764600

    Contabilización

    Código

    Cuentas

    Debe

    Haber

    1540

    Flota y Equipo de Transporte

    $1’764.600

    4705

    Corrección Monetaria

    $1’764.600

    $1’764.600

    $1’764.600

    • Depreciación del Activo
      ajustado:

    $35’764.600 x 1 = $596.077

    12 x 5

    Contabilización

    Código

    Cuentas

    Debe

    Haber

    5260

    Depreciaciones

    $596.077

    1592

    Depreciación Acumulada

    $596.077

    $596.077

    $596.077

    • Ajuste al Saldo de la Depreciación
      Acumulada:

    $5’000.000 x 5.19% = $259.500

    Contabilización

    Código

    Cuentas

    Debe

    Haber

    4705

    Corrección Monetaria

    $259.500

    1592

    Depreciación Acumulada

    $259.500

    $259.500

    $259.500

    1. Ajuste mensual por el mes de septiembre de 2002
      PAAG mensual 5.31%.
    • Ajuste al activo:

    $35.764.600 x 5.19% = $1’856.182

    Contabilización

    Código

    Cuentas

    Debe

    Haber

    1540

    Flota y Equipo de Transporte

    $1’856.182

    4705

    Corrección Monetaria

    $1’856.182

    $1’856.182

    $1’856.182

    • Depreciación mensual del Activo
      ajustado:

    Costo ajustado: $35’764.600 + $1’856.182 =
    $37’620.782

    $37’620.782 x 1 = $627.013

    12 x 5

    Contabilización

    Código

    Cuentas

    Debe

    Haber

    5260

    Depreciación

    $627.013

    1592

    Depreciación Acumulada

    $627.013

    $627.013

    $627.013

    • Ajuste mensual a la depreciación
      acumulada:

    ($5.000.000 + $596.077 + $259.500) x 5.19% =
    $303.904

    Contabilización

    Código

    Cuentas

    Debe

    Haber

    4705

    Corrección Monetaria

    $303.904

    1592

    Depreciación Acumulada

    $303.904

    $303.904

    $303.904

    1. Ejemplo:

      ASBAMA tiene un crédito en UVR por la suma
      de $39’788.672 el 30 de septiembre de 2002 es
      correspondiente a 2.800 UVR por $ 14.210.24 c/UVR, valor de
      la UVR el 31 de octubre de 2002, $14.421.37.

      Valor Actual del Crédito: 2.800 UVR x
      $14.421.37 $40’379.836

      Valor Inicial del Crédito: 2.800 UVR x
      $14.421.37 $39’788.672

      $591.164

      Contabilización

      Código

      Cuentas

      Debe

      Haber

      5305

      Financieros

      $591.164

      2125

      Corporación de Ahorro y Vivienda

      212510

      Pagares

      $591.164

      $591.164

      $591.164

    2. Ajuste a los Pasivos no Monetarios: Los pasivos no
      monetarios registrados él ultimo día del
      año o periodo, como pasivos en moneda extranjera, en
      UVR o pasivos para los cuales se haya pactado un reajuste,
      deben ajustarse con base en la tasa de cambio al cierre del
      año en la moneda para la cual fueron pactados; en la
      cotización de la UVR en la misma fecha; en el
      porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del
      contrato, o
      en el PAAG, según el caso, registrando el ajuste como
      mayor valor del pasivo, cuando la diferencia sea positiva y
      como contrapartida un debito en una cuenta
      financieros.
    3. Ajuste al Patrimonio:
    • El patrimonio al comienzo de cada periodo debe
      ajustarse con base al PAAG, salvo cuando dicho patrimonio sea
      negativo, en cuyo caso no se efectúa este ajuste. Para
      contabilizar se registra con un debito en la Cuenta
      Corrección Monetaria y un crédito en una cuenta
      de Revalorización de Patrimonio, denominada Ajustes
      por Inflación.

    Del patrimonio debe excluirse el valor neto
    correspondiente a los activos como Crédito Mercantil, know
    how, valorizaciones y demás intangibles que sean estimados
    o que no sean producto de
    una adquisición efectiva.

    Valor del ajuste = Base del Ajuste x PAAG
    anual

    • Los aumentos de patrimonio efectuados durante el
      año que correspondan a incrementos reales en efectivo,
      como aumentos del capital
      social, distintos de la capitalización de utilidades o
      reservas de ejercicios anteriores, se ajustaran con el
      resultado que se obtenga de multiplicar por el PAAG mensual
      acumulado entre el primer día del mes siguiente a
      aquel en el cual se efectuó el aumento de capital o
      patrimonio y el 31 de diciembre del mismo
      año.

    Contabilización del ajuste del Patrimonio inicial
    y aumentos de Patrimonio:

    Ejemplo:

    ASBAMA presenta la siguiente información de su
    patrimonio el 30 de septiembre de 2002:

    3115

    Aportes Sociales

    $25’000.000

    3305

    Reservas Obligatorias

    $7’000.000

    3705

    Utilidades Acumuladas

    $5’000.000

    3605

    Utilidad del Ejercicio

    $2’500.000

    Total Patrimonio

    $39’500.000

    Valor del ajuste mensual = Patrimonio
    total – resultado del ejercicio

    PAAG mensual para el mes de octubre de 2002 =
    0.39%

    $39’500.000 – $2’500.000 = $37’000.000
    x 0.39% = $144.300

    Contabilización

    Código

    Cuentas

    Debe

    Haber

    4705

    Corrección Monetaria

    $144.300

    3405

    Revalorización del Patrimonio

    $144.300

    $144.300

    $144.300

    6.
    Bibliografía

    1. Libros:
    2. PUC 2003
    3. Temas :
    4. Ajustes por Inflación
    5. Propiedad Planta y Equipo
    6. Contabilidad de Causacion
    7. Amortización
    8. Principios de Contabilidad
    9. Autor:
    10. Sinisterra
    11. Contabilidad de Causacion
    12. Amortización
    13. Contabilidad Universitaria
    14. Tema:
    15. Ajustes por Inflación

     

     

    Autor:

    Alejandra Paola Montoya Quiroz

    Código
    2012026
    Ivis Escalante Jimenez
    Código
    2942012
    Jose Cuello Manjares
    Código
    Santa Marta D.T.C.H. 2003

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