Implicaciones de la armonización o estandarización de la estructura contable

Visión
crítica

2. Justificación de la
   estandarización
3. Información a revelar
   conforme a los estándares
   internacionales
4. Cambios en las necesidades de
   la información
5. Evaluación del
   desempeño: un concepto ideal-tipo
6. Los precios de
   transferencia
7. Normas de propósito
   especial
8. Conclusiones
9. Bibliografía

Introducción

Bajo la "necesidad" de implementar un conjunto de
prácticas contables "que se ajusten a los usos y reglas
internacionales", que fortalezcan la información económico-financiera de
los entes-empresas,
entregando confianza y transparencia a los mercados
públicos de inversión; se adelanta un proceso
mundial de "armonización" o "estandarización"
(enfoques excluyentes); que ha llevado a que diferentes sectores
a nivel mundial, propongan el desarrollo de
estudios del impacto social, económico, jurídico,
contable y financiero, que representaría el abandono de
las prácticas contables nacionales y la "adopción"
o "adaptación" de estándares internacionales de
manejo de información contable.

Palabras clave: desempeño financiero,
arquitectura
financiera internacional, armonización,
estandarización y sistema
contable.

1. Justificación de la
   estandarización.

La homogenización del lenguaje en la
presentación de la información financiera es un
objetivo
central de la Nueva Arquitectura
Financiera Internacional (NAFI), entendida como "el conjunto de
acuerdos para promover la eficiencia y
estabilidad del sistema
financiero internacional", donde se expone el compromiso de
la comunidad
internacional en reforzar la arquitectura internacional
centrándose en cinco ámbitos
principales:

1. Más transparencia y promoción de normas y
   prácticas óptimas
2. Refuerzo de políticas, sistemas
   financieros y fundamentos institucionales del
   país
3. Refuerzo de políticas para mitigar los costos sociales
   de la crisis
4. Implicación del sector privado en la
   prevención y solución de crisis,
   y
5. Refuerzo y reforma de foros
   internacionales.

La contabilidad
al ser incluida como uno de los estándares básicos
de esta arquitectura, debe desarrollar un marco que permita
reconocer, medir, valorar, presentar y revelar la
información que exige el mundo de los negocios
actual, fundamentalmente la modalidad de los mercados
públicos de valores, que
exigen cada día más confianza y
transparencia.

La información financiera bajo los criterios de
la normatividad internacional pretende:

• Ofrecer información relevante, comprensible,
  confiable y comparable a los usuarios de los estados
  financieros (características cualitativas de los
  EEFF-párrafos 24 a 46 del Marco conceptual del IASB) y
  la orientación a una información transparente;
  estos usuarios pueden ser internos o externos – usuario
  universal y éstos se sintetizan en siete grupos:
  Inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores,
  clientes,
  gobierno y
  público, los cuales presentan unas necesidades
  específicas de información (Usuarios y
  necesidades de información-párrafos 9 al 11 del
  Marco Conceptual del IASB). Así la función
  de informar de la normatividad internacional está
  conforme al "Paradigma de
  utilidad", en
  un sentido restringido (privilegiando los inversores,
  fundamentalmente del mercado
  público de valores)

La estandarización contable no es un proceso no
exento de obstáculos y controversias, una vez que la
implementación de una norma no se da en un proceso neutral
y aséptico; para la estandarización cumplir su
función
en los diferentes países debe complementar las características generales de flexibilidad y
uniformidad, antes que crear disyuntiva entre ellas; al igual que
para cumplir su objeto en los diferentes entornos en los que se
implementa, debe contar con las características
particulares de cada uno de ellos, tal como lo formula Tua (1983,
p, 631-636), (1995, p. 103-106) en la necesidad de contar con los
rasgos del entorno, en un proceso de construcción de estándares conforme
a un itinerario lógico deductivo: rasgos del entorno,
rasgos del sistema e
hipótesis instrumentales, definidas como
principios
desde una concepción
epistémico-teleológica.

En tal sentido (Franco, 1996, p. 49) afirma "Un sistema de
información que no contemple los factores sociales no
puede conducir a la toma de una buena decisión y aunque
ello pueda resultar muy complejo debe desarrollarse un modelo
más realista que contenga tres dimensiones, contemplando
además de las relaciones cantidad-precio, los
recursos sociales
y físicos… la consideración del ámbito
social como parte del objeto de conocimiento
de la contabilidad
permitirá formar nuevos criterios de evaluación
de la eficiencia
administrativa, como es el superávit de productividad
global de los factores"

"La contabilidad es afectada por el entorno en que
opera" (Mueller, 1999, p.7), "La contabilidad como se conoce en
EEUU, no es como la contabilidad en otros países, en
efecto, encontramos importantes diferencias, las cuales son una
consecuencia de la variedad de entornos de negocios que
existen en todo el mundo y del hecho de que la contabilidad es
sensible al entorno en el que opera".

Las condiciones particulares de los entornos,
necesidades e interacción entre economías, permite
una definición amplia de "sistema contable"; tal como se
expresa en (Jarne, 1997, p. 43), "Conjunto de factores
intrínsecos al propio sistema (agentes internos) que a
través de la modelización de que son objeto por
medio de sus propias interrelaciones y de las influencias del
exterior (agentes externos), conforman un "todo" debidamente
estructurado, capaz de satisfacer necesidades que a la
función contable le son asignadas en los diferentes
ámbitos"; en la definición anterior se resaltan
cuatro aspectos esenciales al sistema contable: factores
intrínsecos, factores del exterior, el sistema contable
como un todo y la satisfacción de necesidades.

La función que la contabilidad debe cumplir es un
factor significativo en la definición y diseño
de un "sistema contable" y la utilidad en el
entorno donde ha de implementarse; el paso del "paradigma del
beneficio verdadero" al "paradigma de la utilidad de la
información para la toma de
decisiones", no se universaliza en todos los entornos; en
algunos entornos (países, regiones, entes-empresas) hoy se
utiliza "el paradigma del beneficio verdadero" y existen en otros
entornos propuestas frente a la superación del "paradigma
de utilidad" por uno nuevo "el paradigma integral de la
contabilidad"; manteniéndose en cada sistema una
función distinta para la contabilidad, Ejemplo:

2. Función fiscal:
   sirve para determinar la información financiera-fiscal,
   sustento para aplicación de bases impositivas
   (tributaria). En los países donde la contabilidad tiene
   una orientación fiscal, la norma establece que lo fiscal
   prima sobre lo contable en caso de divergencia.
3. Función macroeconómica: La contabilidad
   sirve para ofrecer la información necesaria para evaluar
   la situación económica de un país y los
   ajustes necesarios a la economía, para
   pasar de una situación dada a una situación
   deseada en el ámbito de los propósitos
   nacionales. (Tua, 1983, p. 480), (Maldonado y otros,
   2000).
4. Función legalista: Orientación que
   puede identificarse con las características del
   "programa de
   investigación legalista", presentado en
   (Cañibano, 1974, p. 11), donde la contabilidad tiene la
   función de ofrecer al propietario el resultado (perdidas
   o ganancias) de las operaciones del
   ente; al igual que servir de garantía a terceros de la
   capacidad de pago y endeudamiento de la entidad, puede
   también calificarse adscribirse al "Paradigma de
   beneficio verdadero".
5. Función de utilidad: Esta función se
   describe en el "paradigma de utilidad de la información
   contable"; orientación pragmática, utilitarista y
   finalista de la información económica-financiera,
   dirigida a convertir los EEFF en herramienta útil para
   la toma de
   decisiones de los usuarios interesados en la
   información del ente. El marco conceptual de la norma
   internacional IASB expresa en su párrafo 9, los usuarios y las necesidades
   de información de los mismos, en tal sentido la
   información contable debe responder a sus necesidades:
   "los usuarios de los EEFF incluyen inversionistas, empleados,
   prestamistas, proveedores
   y otros acreedores comerciales, clientes, ya
   sea actuales o de naturaleza
   potencial, así como el gobierno,
   agencias gubernamentales y el
   público…".
6. Función integral de la información
   contable: Función de gran pertinencia en los momentos
   actuales, caracterizados por la estandarización de
   estructuras
   financieras y económicas, una vez que una función
   integral, consultaría las necesidades y
   características de los entornos donde se implemente un
   modelo de
   contabilidad. Su campo de reflexión es más amplio
   al entender que la información contable incluye la
   información financiera y económica analizada
   desde diversos ángulos (político, social,
   ambiental etc.)

La estandarización de los instrumentos de
aprehensión y revelación de la información
es el resultado de la creciente fuerza de la
economía
global, que ha representado una disminución de la
autonomía de los países para su
autodeterminación económica, política, militar,
social y cultural; es decir, es una reacción frente a la
creciente necesidad del capital
internacional de incrementar sus utilidades, disminuir el
riesgo y
ejercer un mayor control sobre los
procesos de
generación de riqueza. Entendiendo que está es para
Mattessich la función contable, como se expresa en
(Cuadrado y Valmayor, 1999, p. 146), "estudio del flujo de la
riqueza económica en cuanto a su creación, distribución y
destrucción…"

La globalización implica la legislación
universal (para los países dependientes), en este sentido
la implementación de la estructura
contable internacional representa la imposibilidad para que los
países puedan emitir normas en
materia
contable, esta función es potestad exclusiva de los
organismos internacionales de emisión de estándares
(que los hay a todo nivel), las instituciones
nacionales se limitarían a cumplir la función de
supervisores de la correcta aplicación de los
estándares internacionales por parte de los encargados de
su aplicación. La estructura internacional de la
Contaduría ha creado y encargado a organismos mundiales de
la emisión de estándares en todos los niveles, tal
como se expone en la siguiente gráfica:

Frente a estos emisores y estándares
internacionales las instituciones
nacionales sólo tendrían la función de
vigilar a los contadores públicos, para garantizar al gran
capital que la
contabilidad y la auditoría de la información
financiera se ha diseñado y desarrollado conforme a
estándares internacionales.

En los países más desarrollados donde se
consolidad el espíritu de los estándares
internacionales la
globalización (su agudización) ha llevado a una
internacionalización mayor del inversionista-acreedor, que
requiere de una información más confiable,
comprensible, comparable y relevante; la magnitud de los negocios
y el número de involucrados llevó a la clara
separación entre inversionistas-acreedores y manager, lo
que trae como consecuencia el surgimiento de la figura del
auditor que garantiza a los inversionistas que el manager
actúa conforme a sus intereses, figura que cobra mayor
importancia con el surgimiento del capitalismo
financiero y la sistematización y evolución de la teoría
de la agencia, ver (Pina, 1988, pp. 9-33)

"Los administradores profesionales (estamento gerencial)
proporcionan reportes sobre el desempeño financiero para los
inversionistas y los acreedores con el fin de informar la
situación de los recursos que le
han sido confiados", el auditor tiene como función
certificar que efectivamente los reportes financieros presentados
son verídicos. La estandarización internacional en
la contabilidad, auditoría y contaduría
pública reduce el costo de la
confección y la auditoría de la información
y agiliza en el tiempo sus
resultados, lo que resulta de gran provecho para el interés
del gran capital. Pero la estandarización no consulta las
condiciones específicas de crecimiento, progreso y
desarrollo de los diversos entornos, ni se orienta a satisfacer
las necesidades de las localidades, su afán es el
frió calculo de la maximización de la utilidad, sin
importar sus consecuencias.

La aplicación de una normatividad particular y
específica para cada uno de los países es
inevitable por cuanto en los siguientes elementos sus condiciones
son muy diversas:

2. ¿Quiénes son los inversionistas y los
   acreedores?.
3. ¿Qué tantos inversionistas y creedores
   hay?.
4. ¿Qué tan estrecha es la relación
   entre los negocios y el grupo de
   inversionistas-acreedores?.
5. ¿Que nivel se desarrolla en la bolsa de
   valores y el mercado de
   bonos?.
6. El grado en que se recurre a los mercados
   financieros internacionales.

(Choi y Mueller, 1984, p. 41-44) encuentran doce
factores ambientales que condicionan un sistema contable "sistema
legal, sistema político, naturaleza de la
propiedad en
las empresas, diferencias en tamaño y complejidad de las
empresas, clima social,
nivel de sofisticación de la gerencia de
las empresas y de la comunidad
financiera, grado de presión
legislativa sobre las empresas, presencia de legislación
contable específica, velocidad de
las innovaciones empresariales, estado de
desarrollo
económico, pautas de crecimiento de la economía
y estatus de la
organización y la educación
profesional".

En (Jarne, 1997, pp. 45-46), se expone un resumen de
doce autores y 22 factores causantes de las diferencias entre
sistemas
contables; los factores identificados por los autores son los
siguientes: económico, legal, político, propiedad
empresarial, estructura empresarial, clima social,
inflación, nivel de la dirección empresarial, normativa contable
específica, innovación empresarial, desarrollo
económico, estatus de la profesión, nivel
educativo, cultura,
fiscalidad, proveedores de financiación, usuarios y
objetivos,
antecedentes históricos, influencia teórica,
lingüística, nivel demográfico e influencia
internacional.

La complejidad del sistema contable es directamente
proporcional con la complejidad de las entidades y las relaciones
Inter-entidades de su entorno, lo que a su vez determina las
características y requisitos en la formación de los
profesionales contables, para que puedan satisfacer las
necesidades de información de los usuarios. Este hecho
invalida a priori cualquier intento de transferencia de
normatividades de un entorno a otro, una vez que la norma que en
un entorno arroje resultados satisfactorios y de gran utilidad;
pueden generar disonancia y resultados negativos en otro entorno
donde se implementen de forma mecánica y sin mayores niveles de
reflexión.

Tua en cuanto a las condiciones de los países en
desarrollo dentro de los que se encuentran los latinoamericanos,
sintetiza las siguientes características por las cuales la
implementación de un modelo internacional no sería
completamente compatible con el sistema internacional:

1. Las fuentes de
   financiación son los intermediarios financieros,
   principalmente la banca; en
   los países desarrollados la principal fuente de
   financiación es el mercado de
   capitales.
2. La separación entre propiedad y control de
   la actividad empresarial es menor (si es que
   existe).
3. La demanda de
   información es más reducida, a la vez que se
   orienta al control de la unidad económica y a la
   rendición de cuentas de
   su actividad, (tienen un enfoque del "paradigma del beneficio",
   mientras los países desarrollados lo
   superaron).
4. La regulación contable tarda en aparecer
   (siendo fundamentalmente transferencia de las regulaciones de
   otros entornos).
5. La producción teórica es menor (al
   igual que las exigencias profesionales son más
   reducidas)
6. La fiscalidad influye de manera notable, llegando en
   ocasiones a sustituirla por completo (en los países
   subdesarrollados la contabilidad fiscal prima sobre la
   contabilidad general).

La diferencia en la complejidad y estructura de las
entidades de los diferentes países, ha llevado a que los
niveles de formación de los profesionales también
sean muy diferentes; los profesionales contables de los
países industrializados han alcanzado altos niveles de
formación académica y la oportunidad de ejercer su
profesión en entidades complejas y de gran tamaño;
lo que los hace aptos para prestar sus servicios
profesionales con mucha idoneidad en cualquier entorno; los
profesionales contables de los países subdesarrollados
reciben una formación académica de media o baja
calidad y su
desempeño profesional lo desarrollan en
entidades de poca complejidad (fundamentalmente en
micro-pequeñas y medianas empresas), lo que genera unas
altas condiciones de desigualdad en lo que respecta a la competencia
profesional, "el desarrollo contable y el económico van
claramente de la mano".

El afán de la uniformidad internacional de las
prácticas contables por parte del gran capital
transnacional no puede ser justificación para implementar
de manera forzosa un modelo contable que no responda a las
necesidades de los diferentes entornos donde pretende imponerse;
(Mueller, 1999, p.16) expone "no debe afirmarse que la
contabilidad de un país es de mejor calidad que la
del otro. La contabilidad existe porque satisface una necesidad y
en tanto que la contabilidad satisfaga las necesidades de sus
grupos de
usuarios, estará haciendo lo que se supone debe hacer. La
contabilidad se desarrolla dentro de su propio entorno y a la vez
se nutre de él. El hecho de que el mundo sea un
popurrí de prácticas contables refleja la
diversidad de usos a los cuales se destina".

Las entidades de capital internacional o con flujos
internacionales de recursos financieros están interesadas
en la implementación de estándares que ayudan en la
comparabilidad y manejo de políticas contables que les
permitan, entre otras, una discrecionalidad en el tratamiento de
las partidas fiscales, logrando un menor costo en la
confección de información financiera, diferente a
si la misma se confeccionara siguiendo las prácticas
contables establecidas en la regulación en los diferentes
países y obtener beneficios tributarios a partir del
tratamiento contable en sus transacciones. El interés del
gran capital no es la pertinencia de las practicas contables con
el entorno donde se aplican, su único interés es su
propia utilidad. Con respecto al tratamiento fiscal se
emitió el IAS 12 Impuestos sobre
ganancias (Revisado en el 2000).

La crisis de la
información financiera que se desató a finales del
siglo pasado e inicios del presente, se convierte en la premisa
mayor para la justificación de la universalización
de las prácticas contables, a través de
estándares de obligatoria observación por parte de las entidades de
todos los países. Situación paradójica por
cuanto se pretende que los estándares IAS-IFRS, hoy muy
cercanos a los US-GAAP sean las practicas utilizadas
universalmente, siendo estas normas US-GAAP las utilizadas por
las empresas que desataron "las crisis de confianza" en los
mercados internacionales.

En la normatividad contable internacional se desarrolla
lo concerniente con el reconocimiento, la valoración,
medición y la revelación de
información en los EEFF, esquema que es influenciado por
usuarios y necesidades de información especifica, los
estándares han sido diseñados fundamentalmente a
partir de las necesidades de un usuario en particular, por lo que
se desdibuja la orientación del usuario universal
(postulado del paradigma de utilidad), además el usuario
fundamental que es el inversor, no es concebido de forma general
para cualquier inversor, sino fundamentalmente para el inversor
en títulos valores negociables en mercados
públicos.

2. Información a revelar conforme a los
   estándares internacionales.

La revelación de la información financiera
en la norma es de gran importancia, (Mueller, 1999, P.75) "la
revelación de información se refiere a cualquier
información proporcionada por una compañía
en particular". En la normatividad internacional contable se
prescribe el tratamiento de políticas contables en los
Estándares Internacionales de Contabilidad: IAS 1
Presentación de estados
financieros (Revisado en 1997), IAS 8 Ganancia o
pérdida neta del período, errores fundamentales y
cambios en las políticas contables (Revisado en 1993) y en
el IAS 10 Contingencias y hechos ocurridos después de la
fecha del balance (Revisado en 1999). Dicha información
por su relevancia y pertinencia se presenta en los informes
anuales (pero son permitidos y aconsejados en ocasiones los
Estados Financieros intermedios, tratamiento que se desarrolla en
la IAS 34 Información financiera intermedia, EEFF
intermedios -aprobada en febrero de 1998-), donde se centra la
atención de los usuarios; la norma
internacional identifica como estados básicos: (IAS 1,
párrafo
No 7)

2. Balance general
3. Estado de resultados
   1. Estado de flujo de efectivo
   2. Estado de aplicación de
      recursos
4. Estado de cambios en la posición
   financiera:
5. Notas a los estados financieros

La revelación de información, tiene el
carácter de financiera y no financiera. En
la información a revelar las empresas pueden presentar
monetarios y datos no
monetarios, en Requena (1981, p. 134 en cita a Ijiri se expone
"no existe razón alguna para alguna para que la
contabilidad no pueda tener relación con fenómenos
no económicos". Este otro tipo de información es
fundamental para la comprensión de la situación del
ente, en esta información se incluye:

1. Opiniones, descripción y hechos no fácilmente
   cuantificables en términos monetarios.
2. Rubros cuantificados en términos diferentes al
   dinero.
   (número de empleados en cada país) (Mueller,
   1.999, p. 76 y 77)

Los criterios de revelación se asocian
directamente con los criterios de reconocimiento; la
definición de activo y pasivo contemplada en la norma es
muy explícita al considerar las dos características
básicas para su reconocimiento. (Marco Conceptual IASB,
párrafo 83); Una partida que reúna la
definición de elemento, deberá reconocerse
sí:

1. Es probable que cualquier beneficio económico
   futuro, asociado con la partida en particular, fluya hacia, o
   de la empresa,
   y
2. La partida tiene un costo o valor que
   puede ser medido de forma confiable.

Cuando existe incertidumbre frente a uno o los dos
requisitos anteriores para el reconocimiento de los Elementos de
los EEFF, deberá aplicarse la NIC 37 –
Provisiones, Activos
contingentes y Pasivos Contingentes. (aprobada en julio de
1.998)

Las diferencias en los criterios de la
información a revelar están determinada por, las
características de los entornos específicos,
así se expresa en (Mejía, 2003, p. 4) "la
implementación de un modelo contable particular se
fundamenta en la capacidad de contribución al logro de los
objetivos de
la estructura económica, en la que dicho sistema es
utilizado", en tal sentido (Mueller, 1.999, p. 78) expone entre
otros los siguientes elementos:

1. Los requerimientos de los PCGA
2. Las necesidades de los usuarios
3. La influencia de los usuarios
4. Las políticas de la
   administración (y sus necesidades
   específicas).

En el campo práctico de qué informar en
los EEFF, estos responden a diversos interrogantes, así
una política
de revelación de información está sujeta a
diversos condicionantes tales como:

1. Cuando se hacen revelaciones por área
   geográfica y por tipo de producto; además de los EEFF con su
   información monetaria, deben exponerse con
   suficiente claridad tópicos tales como: nivel de
   riesgo en
   los países donde tienen las inversiones, niveles de rendimiento y
   posibilidades de expansión en el mercado, al igual
   que revelar si el objeto central de la actividad
   económica logra en el mediano y largo plazo
   satisfacer las necesidades de la comunidad – mercado;
   el tratamiento de éste tipo de información se
   desarrolla en el IAS 14 Información financiera por
   segmentos (Revisado en 1997).

   La información por segmentos puede estar
   dirigida a informar por segmentos geográficos, es
   decir, por áreas dentro del radio de
   acción del ente empresa
   o por líneas de productos que reflejan el comportamiento de cada uno por separado. Se
   espera que la información revelada resuelva dos
   inquietudes fundamentales de los inversionistas
   (potenciales y reales), primero: la certeza de la utilidad
   y la rentabilidad, que debe ser superior o por lo
   menos igual a la rentabilidad media del sector, en igualdad
   de condiciones de riesgo y segundo garantizar el flujo de
   efectivo esperado. Para la evaluación del cumplimiento de estos
   dos objetivos se han expedido: para el primer objetivos el
   IAS 33 Ganancias por acción (Aprobada en 1997) y
   para el segundo propósito el IAS 7 Estado
   de flujo de tesorería (Revisado en 1992).

   La información sectorial es una de las
   principales preocupaciones de las empresas con presencia
   multinacional y ha encontrado en la estandarización
   internacional un mecanismo eficiente para implementar una
   política de beneficio empresarial, aun en detrimento
   de las condiciones económicas, fiscales y
   ambientales de los países donde tienen intereses. Se
   han emitido cinco normas internacionales en esta dirección: el IAS 22
   Combinación de negocios (Revisado en 1998), IAS 24
   Información a revelar sobre partes relacionadas
   (Reformada en 1994), el IAS 27 contabilización de
   las inversiones en subsidiarias (Revisado en el
   2000), el IAS 28 Contabilización de inversiones en
   empresas asociadas (Revisado en el 2000) y el IAS 31
   Información financiera de los intereses en negocios
   conjuntos (Revisado en 2000)

2. Revelación de información
   segmentada.
3. Revelaciones de Carácter Social.

La economía de mercado ha generado
empobrecimiento paulatino (o acelerado) de ciertos países
en relación con las naciones desarrolladas y de ciertos
sectores poblacionales al interior de los países en
comparación con el auge de otros renglones de la población, ofreciendo grandes beneficios en
especial para los inversionistas en capital
financiero-especulativo. La Nueva Arquitectura Financiera
Internacional (NAFI) de la cual hace parte la
estandarización contable busca tener unos mejores
instrumentos de control y dominio sobre la
información de los sectores donde obtiene sus
utilidades.

Esta condición marcada de desigualdad
económica ha llevado a que se genere una presión
frente a la responsabilidad
social de las empresas, las cuales a pesar de no ser tan
fuerte la obligatoriedad jurídica, tal como lo expresa
(Tua, 1983, p. 659) "su responsabilidad social, se trata aquí de
una responsabilidad más ética que
jurídica", sin embargo han iniciado un proceso de
información y revelación de datos
cuantitativos y cualitativos que muestre cual es el valor agregado
social del ente/empresa; este
comportamiento
también puede obedecer a criterios éticos o
publicitarios que en largo plazo redundan en el bienestar
financiero de la entidad. En la información que se refleja
puede incluirse:

1. Número de empleados, remuneración y
   beneficios adicionales. Se pueden mencionar dos
   estándares que permiten el tratamiento de esta
   información, a saber: El IAS 19 Beneficios a los
   empleados (Revisado en el 2000) y el IAS 26
   Contabilización de información financiera sobre
   beneficios por retiro "jubilación" (Reformada en
   1994).
2. Beneficios para familiares de empleados.
3. Dinámica de relaciones comerciales con
   proveedores.
4. Impuestos cancelados y proyectados.
5. Actividades sociales desarrolladas dentro y fuera del
   área de influencia empresarial.

1. La responsabilidad ambiental del Estado y por ende
   de las empresas es cada vez con mayor fuerza
   un compromiso jurídico, ético y empresarial.
   A nivel mundial se desarrollan programas
   tendientes a la conservación de ecosistemas; como lo muestra
   el "Informe
   Brundtland" "Hacia un desarrollo
   sostenible" "El desarrollo
   sostenible es el desarrollo que satisface las
   necesidades de la generación presente sin
   comprometer la capacidad de las generaciones futuras para
   satisfacer sus propias necesidades…" (Comisión
   Mundial del Medio
   Ambiente y del desarrollo).

   La responsabilidad ambiental es también un
   vehículo publicitario de las empresas, que aspiran a
   consolidar sus clientes reales y cautivar potenciales con
   el atractivo del cumplimiento de la protección medio
   – ambiental; por ejemplo la
   empresa Alemana VEBA expone " la protección del
   ambiente
   es un importante prerrequisito para la supervivencia social
   como económica a largo plazo; los actuales problemas
   ambientales deterioran los niveles de vida y las
   condiciones de producción del
   mañana".

   Los documentos producidos en el ámbito
   internacional muestran una preocupación real frente
   al tema, en materia
   de contabilidad la comisión de las comunidades
   europeas presentó el 30 de Mayo de 2001 una
   "Recomendación relativa al reconocimiento, medición y publicación de las
   cuestiones medioambientales en las cuentas
   anuales y los informes anuales de las empresas".

   No se ha expedido ningún estándar
   específico que aborde la temática
   medioambiental, lo que es inexplicable una vez que la gran
   riqueza de los países en desarrollo (pobres) se
   encuentra en los recursos
   naturales. En cambio
   la riqueza de las naciones desarrolladas está dada
   por su producción intelectual, ello explica por
   qué existe un estándar con tal
   orientación específica, el IAS 38 Activos
   intangibles (Aprobado en 1998). A pesar de no existir un
   estándar para la contabilización de los
   recursos medioambientales (si se aceptara que lo más
   pertinente es una medición monetaria de lo
   ambiental, lo que es objeto de crítica), varios IAS
   permiten tratar el vacío frente a los temas
   ambientales, a saber: el IAS 37 Provisiones, activos y
   pasivos contingentes (Aprobado en 1998) y el IAS 36
   Deterioro del valor de los activos (aprobado en 1998) y el
   IAS 38 de Activos intangibles, tal como lo ejemplifica
   (Tua, 2001, p.117-166)

   La preocupación ambiental ha dado
   nacimiento a la llamada "contabilidad verde" y la
   "auditoría verde"; de lo que se prevé
   tomará gran fuerza en el futuro, donde la
   responsabilidad ambiental pasará a la conciencia social, más allá
   del discurso
   y será cuestión de viabilidad de la vida
   misma.

   Los anteriores criterios de revelación de
   información, muestran una ampliación del
   número de usuarios de la información contable
   (económica – financiera); la información se
   orienta además del usuario inversor/acreedor; a la
   sociedad, a
   los clientes, grupos ambientalistas, partidos
   políticos, organizaciones sociales y público en
   general, que desean y deben conocer las consecuencias
   contables, laborales, sociales, ambientales,
   políticas y culturales de las actuaciones de las
   empresas.

2. Revelaciones Ambientales.
3. Consolidación de Información
   Financiera

Uno de los problemas que
presentan las empresas con subsidiarias en dos o más
países es la presentación de reportes financieros
consolidados, razón por la cual para este tipo de empresas
la estandarización internacional contable, es una
oportunidad de aumentar la garantía y el control sobre sus
inversiones a un costo más bajo y mayor posibilidad de
desplazar desde los países de origen de la inversión, los contadores y auditores que
efectuarán su labor contable; además de los IAS
[14, 22, 24, 27 y 28] relacionados con el tema, con respecto a la
información consolidada específicamente se
expidió, el IAS 31 Información financiera de los
intereses en negocios conjuntos
(Revisado en 2000).

La necesidad de presentación de EEFF consolidados
fue el resultado de la expansión de los negocios, fruto de
la acumulación de grandes capitales que fueron
conquistando inicialmente a nacionales, para constituirse
posteriormente como entes/empresas de carácter
internacional. EEUU y Gran Bretaña fueron los primeros
países en introducir esta práctica como obligatoria
en el manejo de la contabilidad.

Así expone (Mueller, 1999, p. 104) tres factores
de los que depende la presentación de EEFF
consolidados:

2. La orientación legal o no legal de la
   contabilidad. En algunos países la reglamentación
   contable, además de definir las políticas de
   medición, valoración, reconocimiento y
   revelación, establece los criterios a tener en cuenta en
   la presentación de los EEFF consolidados.
3. La relación entre el negocio y los proveedores
   de capital: La preparación de EEFF consolidados de las
   empresas que tienen o aspiran tener fuentes de
   financiación internacional, la información
   consolidada es garantía para los
   inversionistas/acreedores actuales y un atractivo para los
   inversionistas acreedores potenciales.
4. Nexos políticos y económicos: los
   países que reciben la influencia normativo contable de
   naciones que tienen la práctica de presentar EEFF
   consolidados, adoptan esta orientación por
   transferencias, al igual que otras prácticas de
   contabilidad, aun sin consultar las necesidades
   específicas de los usuarios de la información y
   al interior de los países se presenta una presión
   por parte de los grupos dominantes en torno a la
   defensa de la normalización contable que favorezca sus
   intereses (ver: Watts y Zimmerman).

Tanto si la empresa presenta o no EEFF consolidados la
información adicional y complementaria es fundamental para
desagregar las cifras globales que permiten ocultar la
situación real de la entidad, tal como lo reflejan los
casos actuales de la crisis de confianza.

1. Tipos de Cambios y Conversión a Moneda
   Extranjera

Normalmente la reglamentación contable de los
países exige que los registros de
contabilidad sean llevados a la unidad monetaria del país
donde funcione el ente-empresa (Controladora o Subsidiaria);
razón por la cual las empresas multinacionales deben
consolidar la información de diversas subsidiarias que
expresan sus registros
contables en distintas monedas. La consolidación de la
información exige que la información financiera de
todas las subsidiarias, llevadas en diferentes monedas, sean
expresadas en una moneda única, regularmente, la del
país donde funciona la principal (matriz).

El tipo de cambio
es un factor fundamental en la presentación de la
información financiera, por cuanto las empresas en su
consolidación deberán hacer la conversión de
una o mas monedas extranjeras a una unidad de medida. "El
tipo de cambio
es el precio de una
moneda con relación al precio de otra", lo define la
ISAR-UNTAC como "la relación de cambio entre
dos monedas". (Mueller, 1999, p. 106) expone que los tipos de
cambio varían por las siguientes razones:

1. Superávit o déficit de la balanza
   comercial.
2. Tasas relativas de información.
3. Tasas relativas de interés.
4. Factores políticos de intervención del
   gobierno.

Lo relacionado con el tema de los efectos de tipos de
cambio, se desarrolla en el IAS 21 Contabilidad de los efectos
derivados de los tipos de cambio extranjeros (Revisada en 1993).
Los temas más significativos en las políticas de
"operaciones en
el extranjero y cambio extranjero", se ilustran en (Mueller,
1995, 17.04) en su análisis del FAS – 52
(EEUU):

1. Los EEFF deben estar conforme a los PCGA, antes de su
   conversión.
2. Las operaciones de la entidad…… deben basarse en
   la moneda funcional de la economía en la que la entidad
   principal opera.
3. Se utiliza el tipo de cambio corriente para la
   conversión corriente…..
4. La ganancia o pérdida por conversión
   corriente de EEFF denominada moneda extranjera se incluye en la
   cuenta de ajuste del capital contable y no en el estado de
   resultado.
5. El saldo acumulado en el capital contable por
   ganancia o perdida (punto 4) se realiza al venderse o
   liquidarse la inversión en la entidad
   extranjera.
6. Debe convertirse históricamente a la moneda
   matriz los
   EEFF de cualquier entidad extranjera que opere en un
   país con hiperinflación (la sumatoria de las
   inflaciones de tres años consecutivos ha sido superior
   al 100%, tasas de
   interés, salarios y
   precios
   atados con un índice de precios,
   entre otras características); el IAS 29
   Información financiera en economías
   hiperinflacionarias (Reformada en 1994), aborda el tratamiento
   contable bajo estas condiciones.
7. Las transacciones en moneda extranjera son aquellas
   que requieren el pago en una moneda que no es la moneda
   funcional de la entidad.
8. Las ganancias o perdidas por conversión
   resultante de transacciones en moneda extranjera se incluye en
   el estado de
   resultados salvo cuando las transacciones: se den entre
   compañías afiliadas, cuando fue formada para
   proteger la inversión neta o para proteger un compromiso
   identificable…
9. Consideración de diferencias temporales, para
   las cuales debe proveerse impuesto
   diferidos…
10. Se requiere ciertas revelaciones
    específicas.

Se aprecia que los sistemas
contables se diseñan a partir de las condiciones
particulares en los que se desarrollan, cualquier intento de
implementación universal de un marco rígido de
normas sólo se puede explicar, como la imposición
de unos objetivos individuales sobre el interés colectivo
de la economía mundial. El sistema contable de cada
entorno, debe responder a las exigencias particulares del entorno
en el que funciona, tal como se expresa en (Mejía, 2003,
p. 4) "la implementación de un modelo contable particular
se fundamenta en la capacidad de contribución al logro de
los objetivos de la estructura económica en la que dicho
sistema contable es utilizado; respondiendo a las necesidades y
características del entorno, a los objetivos y requisitos
del sistema, conforme a lo establecido en el itinerario
lógico en la emisión de principios
contables, según una interpretación
teleológica de la teoría
general contable".

En (Mueller, 1999, p. 118) se expone "el sistema
contable de cada país evolucionó de tal forma que
pudiera satisfacer las necesidades de su ambiente, y en
particular, las necesidades de los usuarios de la
información. Por consiguiente, los requerimientos
contables y de la información de cada país son
diferentes. La mejor forma de analizar adecuadamente los EEFF de
otro país es entender su sistema contable y sus practicas
de negocios".

En (Gonzalo y Tua, 1988, p. 44) la presentación
de la morfología
de la AAA, presenta 8 parámetros para la
comparación de los sistemas
contables, los cuales pueden presentarse en diferentes grados: 1)
sistema político, 2) sistema económico, 3)
desarrollo económico, 4) objetivos de la contabilidad, 5)
origen y autoridad de
las normas, 6) educación, aprendizaje y
autorización, 7) exigencias de ética y normas y 8)
destinatario.

En sentido similar (Mueller, 1999, p. 118) presenta las
variables del
entorno que exigen un análisis especifico para cada sistema:
relaciones entre el negocio y los proveedores de capital, los
nexos políticos y económicos con otros
países, el sistema legal, los niveles de inflación,
el tamaño y la complejidad de las empresas de negocios, la
satisfacción de la administración y de la comunidad financiera
y los niveles generales de educación.

1. Cambios en
   las necesidades de la información.

Con el desarrollo y la complejidad de la actividad
financiera, las necesidades de la información han cambiado
en cuanto, a criterios a revelar en los EEFF, los criterios de
medición – valoración, el tiempo en que se
requiere la información y hasta la función de la
información contable. Pero estos cambios de necesidades no
se presentan por igual en todos los países del mundo, una
vez que el modelo de desarrollo ha privilegiado a unas
economías y afectado a otras, por lo tanto estos cambios
requieren un análisis particular en cada
economía.

La era de la informática y la evolución de las telecomunicaciones han ofrecido una oportunidad
para los negocios, convirtiéndose en un desafío
para los contables, la utilización de esta herramienta
como instrumento esencial en la toma de decisiones; el desarrollo
de los sistemas de
información, contribuyó en gran medida al
impulso de una revolución
internacional del manejo de la
comunicación y en especial de los negocios, o fruto de
la velocidad de
la información, se puede conocer al instante cualquier
transacción en el ámbito internacional, que permita
la toma de decisiones con respecto a:

1. Cambios en las tasas de
   interés e inflación, políticas de
   inversión extranjera, avances de
   acuerdos comerciales multilaterales, políticas
   ambientales nacionales e internacionales, control mayor sobre
   horas trabajadas por los empleados, política de
   seguros y
   re-a-seguros,
   planes pensiónales, etc.
2. La pertinencia y rapidez en el acceso a la
   información general permite objetivar la
   información financiera logrando que sea más
   oportuna en el tiempo y precisa en sus detalles, tales como:
   Medición del desempeño, detallar reporte de
   ventas por
   unidades de distribución y de forma diaria, mensual
   y anual; evaluar cumplimiento de objetivos a través de
   comparación de estados proyectados y estados
   definitivos, mantenimiento de precios óptimos, a
   través de controles efectivos sobre los costos,
   actualización de las políticas fiscales en los
   diferentes entornos.

En las economías en desarrollo o
"economías emergentes" la mayoría de las empresas
son micro, pequeñas o medianas, las cuales no
podrían implementar el modelo de contabilidad propuesto
por el IASB (Junta de estándares internacionales de
contabilidad), por cuanto sus necesidades, tipo, nivel y cantidad
de transacciones hacen incompatible este modelo con sus
necesidades y características. A partir de este hecho la
ISAR-UNCTAD ha emitido en septiembre de 2002 las "Directrices
para la contabilidad e información financiera de las
PYMES
(DCPYMES) de nivel 2 y 3" para suplir tal vacío; pero la
orientación conceptual y teórica se desarrollo a
partir de la propuesta IASB, por lo que el resultado lejos de ser
una solución, resultó ser una construcción de baja calidad teórica
y técnica, por cuanto es un resumen defectuoso de un
conjunto de IAS, "conjunto abreviado" y además no responde
al espíritu y necesidad de las PYMES.

Estas oportunidades de acceder a la información y
la necesidad de la misma no se universalizan a la misma
velocidad; para las empresas de las economías "en
desarrollo" tales oportunidades son muy restringidas,
además, sus necesidades son diferentes. Su mercado local,
la financiación fundamentada en el gestor-administrador y
su limitado nivel de recursos, impone a estas empresas un nivel
de subsistencia en el corto y mediano plazo, desarrollando su
modelo administrativo mas por inercia que por planeación.

En este sentido la implementación en
economías "en desarrollo" de un sistema de
información contable complejo y con funciones
especializadas que se diseñaron sustentadas en modelos de
economías desarrolladas, lleva a que se genere una ruptura
entre el modelo económico y el modelo contable; La
modernización del modelo contable no se puede alcanzar por
un decreto o una decisión gubernamental o privada, sino
que es el resultado de la conjugación de múltiples
factores internos y externos, predecibles e impredecibles, que se
desarrollan a mediano y largo plazo. En este sentido las
economías débiles no se harán
económicamente fuertes, de forma automática por la
implementación de sistemas contables de economías
desarrolladas, por el contrario, será un obstáculo
para una lectura
autentica de las realidades concretas.

1. Evaluación del desempeño: un
   concepto
   ideal-tipo

Un factor esencial en la normatividad internacional es
la evaluación
del desempeño, tal como lo expresa (Mueller, 1999,
p.164), "la evaluación
del desempeño es la revisión periódica
de las operaciones para asegurarse de que se logren los objetivos
de la empresa. El sistema de evaluación del
desempeño de una corporación es una parte de su
sistema de control financiero. La compañía
multinacional debe tener información contable para evaluar
las operaciones locales y extranjeras". Se percibe en la
definición la preocupación por las empresas
multinacionales en lo que respecta a la evaluación del
desempeño, lo que no excluye otro tipo de empresas; aunque
no sea el instrumental más pertinente.

Se refleja la intencionalidad de satisfacer las
necesidades de las empresas grandes, cuando se presenta la
evaluación del desempeño financiero;
apriorísticamente se entienden que existen unos objetivos
a corto, mediano y largo plazo establecidos, y que existen
responsabilidades para llevar a cabo las acciones
correspondientes para alcanzar tales fines. Las economías
"en desarrollo" no han alcanzado el estado de
"capitalismo
financiero" que caracteriza a las grandes empresas, donde gracias
a ellos han desarrollado y aplican una "Teoría de la
agencia"; muy por el contrario en los países pobres la
evolución de las empresas ha sido lenta y siguen cursando
por un precapitalismo o "capitalismo productivo" diferente al
"capitalismo financiero" lo que imprime necesidades diferentes de
información y de mantenimiento
de capital distintos, conforme a los "Conceptos de capital y
mantenimiento de capital" del Marco conceptual de la IASB,
párrafos 102-110.

Mueller expone que las empresas multinacionales
presentan tres tipos de medida para evaluar el funcionamiento: La
utilidad, la utilidad presupuestada comparada contra la utilidad
real y el rendimiento sobre la inversión (ROI), que se
expresa como la relación entre la utilidad y el capital
invertido; además se presentan medidas no financieras como
complemento de la información monetaria, esta
información incluye: Calidad de la producción,
satisfacción y retención de los clientes, capacitación de los empleados, investigación y desarrollo,
inversión y productividad,
desarrollo de nuevos productos,
crecimiento y éxito
del mercado y competitividad.

Con la
globalización de los mercados y como consecuencia la
necesidad de mejorar los sistemas de
información económico-financiero, se ha
generado un debate frente
a los siguientes temas en ocasiones
dicotómicos:

1. PCGA nacionales o estándares internacionales
   (armonizar, adoptar o adaptar).
2. Integración regional o apertura
   mundial.

En cuanto a criterios de la información contable,
se comparten preocupaciones tales como:

1. Criterios de valuación, medición y
   relevancia.

3. Políticas de revelación
   (información cualitativa y cuantitativa).
4. Contenido de información de los resultados
   financieros.

1. Los precios
   de transferencia

Los precios de transferencia pueden calificarse como uno
de los problemas
fundamentales en el ámbito internacional; un precio de
transferencia lo define Mueller (1999, p.170) como "aquel cargo
que se realiza por los bienes que son
intercambiados entre varias subsidiarias de una misma
compañía", entendiendo que este factor influye en
el efecto tributario de la entidad-empresa.

Un precio de transferencia establece los valores
monetarios de los bienes y
servicios que se tranzan entre compañía principal y
subsidiarias o entre subsidiarias. En (Mueller, 1999,p.179) se
exponen los objetivos de la fijación de precios de
transferencia, en los que se encuentran:

1. Minimización del pago de los impuestos sobre
   ingresos en
   el ámbito mundial
2. Minimización del pago de los impuestos sobre
   importaciones
3. Obtener la aprobación del gobierno del
   país anfitrión…

Se observa que el objetivo
central de los precios de transferencia se fundamenta en la
maximización de la utilidad de la entidad-empresa, aun al
costo de reducir los impuestos de forma fraudulenta, "El sistema
de precios de transferencia se puede usar para llevar las
utilidades gravables de un país que tenga una tasa fiscal
alta a otro país que tenga una tasa menor, el resultado
final es que la empresa obtendrá mas utilidades
después de que se haya hecho el pago de impuestos",
aquí juegan un papel
protagónico los paraísos fiscales donde los
impuestos sobre ingresos pueden
ser de "cero", (ejemplo: Islas Caimán -1999).

Los criterios normativos de fijación de los
precios de transferencia están determinados por la
Organización para la Cooperación y
el Desarrollo Económico OCDE, sin ser de carácter
obligatorio como lo describe Carlos Caro Romero en la
compilación de (Mantilla, 2002b, p.190) "los métodos
más utilizados para determinar los precios de
transferencia son aquellos que la OCDE ha definido como tales.
Aún así, los grupos de empresas vinculadas
están en libertad de
escoger cualquier otro método
mientras cumpla con el principio de independencia,
siendo cuidadoso en mantener y suministrar, cuando se exija, la
información referida a la determinación de los
precios de transferencia".

La disminución de los impuestos por importaciones, se
da a través del intercambio Inter.-compañías
de bienes y servicios a bajos costos; este mecanismo de las
importaciones por un valor mayor del real permite la
transferencia de dividendos entre subsidiarias y principal, en
países donde se limita el monto de la salida de recursos
por dividendos.

Los precios de transferencia se convierten en un
instrumento del ente-empresa para reflejar en un momento
específico la información que le sea más
favorable, en este sentido se utiliza precios Inter.-corporativos
altos y/o bajos dependiendo de la finalidad perseguida en el
momento: Disminuir pago de impuestos, atraer inversionistas
locales, disminuir las presiones de los trabajadores frente a las
exigencias laborales, lograr financiación bancaria local,
proteger la inversión en economía
hiperinflacionarias, interés en ocultar rentabilidad,
salvaguardar la entidad-empresa en época de inestabilidad
política, entre otros, los usos que se puede dar a los
precios de transferencia.

1. Normas de
   propósito especial

Hay estándares que son de aplicación muy
especial y restringida, pues responden a características y
objetos sociales muy particulares de ciertas empresas, entre
ellas se encuentran: el IAS 11 Contratos de
construcción (Revisado en 1999), IAS 17Arrendamientos
(Revisado en 1997), IAS 20 Contabilidad de las subvenciones del
Gobierno e información a revelar sobre ayudas
gubernamentales,

Conclusiones

Implicaciones de la
armonización o la estandarización de la normativa
contable

La armonización no puede entenderse como
sinónimo de estandarización, tal como lo
señala (Belkaoui, 1993, p. 650) en una cita explicativa de
ambos puntos "el término armonización, opuesto al
término estandarización, implica la
reconciliación de puntos de vista diferentes. Esto a su
vez representa un enfoque más práctico que la
estandarización, particularmente cuando ésta
última quiere significar que los procedimientos de
un país deberían ser adoptados por todos los
demás. La armonización se convierte en un asunto de
mejor comunicación de información en una
forma tal que se pueda interpretar y comprender
internacionalmente"

En tal sentido los procesos
actuales de adopción o
armonización que se adelantan en el mundo deben consultar
los diferentes factores que intervienen en el proceso contable de
un país, a fin de analizar las implicaciones de tal
implementación, tal como lo expresa (Jarne, 1997, pp.
85-114) donde se explicita que se deben considerar los siguientes
subsistemas del sistema contable:

Subsistema regulador: el cual tiene en cuenta en
su proceso de emisión normativa, el carácter del
organismo encargado de la emisión público y/o
privado (Tua y Gonzalo, 1988, pp. 70-74) "tanto en el
ámbito nacional como internacional suele distinguirse, de
un lado, la normalización pública y del otro, la
privada o profesional"; grado de intervención de
organismos gubernamentales, profesionales y gremiales;
principales usuarios, flexibilidad y uniformidad, ver (Tua, 1995,
pp.73-77), grado de exigencia jurídica-legal de
cumplimiento de la norma. Resaltando que "las normas contables
deben ser creadas, teniendo en un principio cada nación
la soberanía de establecer su propio marco
normativo"

Subsistema de principios contables: Estudia
comparativamente las fuentes de las que emanan los principios
contables, dilemas y contradicciones entre principios ver,
(Moonitz-ARS 1); grado de autonomía en la
concreción de principios contables (Franco, 1995, pp.
40-43), donde en la metodología de la regulación
identifica tres métodos
"de transferencia, descriptivo y de formulación
tecnológica); acepción entregada al término
principio contable (Tua, 1983, pp. 638-640) "… la general, la
derivada de su origen histórico y la epistemológica
-fundamentada por Mattessich-". Coinciden autores como Jarne,
Mueller, Belkaoui y Mattessich en que el proceso regulador debe
desarrollar unos principios útiles y acordes con el
entorno.

Subsistema profesional: consulta en un nivel
comparativo de los diferentes países: la pericia
profesional, las asociaciones profesionales, los períodos
de educación, las pruebas de
competencia, el
entrenamiento
práctico, los códigos de conducta y/o de
ética; además de estudiar la profesión en su
dimensión individual (profesionales), asociaciones
profesionales (nivel organizativo y gremial) y la
participación en las firmas de auditoría; (las
cuatro grandes, antes conocidas como las ocho grandes). Se
resalta el compromiso social de la profesión, con el
medio
ambiente, con la sociedad y con la
transparencia y la confiabilidad pública.

Subsistema de formación: estudia la
adecuación de la educación contable
con las demandas y necesidades sociales, las
características de formación de los docentes (con
especializaciones, maestrías,
doctorados), participación de las empresas en la
formación universitaria, papel de las
multinacionales y las firmas de auditoría y criterios para
la cualificación profesional, (ver: Documentos IFAC
–Guías 2-9-11- y los documentos de educación
de la ISAR-UNCTAD); se resalta las diferencias en el proceso de
formación y cualificación (conocimientos,
habilidades, valores, capacidades y competencias)
exigidas en los diferentes países, lo que dificulta una
pretendida estandarizaciónen la formación de los
contables.

Subsistema de prácticas contables: que a
su vez se divide en dos grupos prácticas de
valoración y prácticas de información; se
tiene en cuenta qué organismos determinan los criterios de
valoración e información, si es un sólo
organismo que emite la normativa o existe pluralismo regulativo,
cantidad y calidad de información exigida, grado de
precisión en la información a revelar, bases de
medición. Es de anotar que las exigencias de
valoración e información a revelar depende de los
usuarios y la complejidad del mercado donde se regula, como
ejemplo se puede citar el criterio de Valor razonable (IAS-IASB),
contemplado en la normativa internacional y su pertinencia para
economías en desarrollo o emergentes.

El cambio en un entorno económico de sus sistemas
contables implica transformaciones profundas en lo técnico
y lo profesional: Se debe modificar las pautas de
confección de los estados financieros,
actualización de los contadores y auxiliares contables,
adquisición y/o actualización de programas
contables, los usuarios deberán aprender a interpretar la
información contable, elaborada bajo nuevos criterios, las
instituciones de educación deberán implementar
nuevos currículos, metodologías y contenidos
pertinentes con los cambios establecidos; Todos estos cambios que
no son necesariamente sinónimos de mejorar, representan un
gasto para la nación,
los empresarios, los profesionales, los estudiantes y la sociedad
en general. Este gasto es justificable si y solo si, la
relación costo-beneficio es favorable para la
nación que adelanta la reforma; caso contrario,
deberá entenderse como una imposición de los
organismos internacionales que en nada beneficia las
economías locales, pero que por el contrario debilita
aún más las condiciones socio-económicas de
las naciones en desarrollo, que han recorrido un camino de
transferencia a-crítica de modelos y
estructuras
jurídicas.

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Eutimio Mejía Soto

Contador Público

Universidad del Quindío