- La Auditoría
Fiscal - La Auditoría
General - Tipos de
Auditoría - Etapas de la
Auditoría - Ejecución de la
Auditoría - Informe
Final - Opinión del
Auditor
Tema 1.- La
Auditoría Fiscal
Se define como la verificación racional de los
registros
contables y de la documentación, con el fin de determinar la
exactitud e integridad de la contabilidad.
La Auditoría Fiscal consiste en la investigación selectiva de las cuentas del
balance, de las cuentas de resultados, de la
documentación, registro y
operaciones
efectuadas por una empresa,
tendientes a comprobar que las bases afectas a tributos se
hayan determinado de acuerdo con las normas técnicas
que regulas la contabilidad y cumpliendo con las disposiciones
legales contenidas en el Código de
Comercio, Código
Orgánico Tributario, y demás leyes impositivas
que corresponda aplicar.
La auditoría ha sido conceptualizada
tradicionalmente como una técnica encaminada a suministrar
una opinión acerca de la razonabilidad con que los estados
contables representan la situación económico
– financiera de la
empresa.
El objetivo de la Auditoría Tributaria es la
evaluación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, compuestas éstas por la principal y las
accesorias. Entre los objetivos
primordiales se encuentran los siguientes:
2.1 Objetivo de una
Auditoría Independiente
Para una Auditoría Independiente, el objetivo
debe estar dirigido hacia determinada situación de la
posición financiera de la empresa y el
resultado de sus operaciones a través del examen
crítico y sistemático de sus estados contables y de
sus registros.
2.2 Objetivo de una
Auditoría Interna
En el caso de una auditoría
interna, el objeto es la detección y prevención
del fraude, dentro de
determinadas áreas de una organización, la cual es realizada por el
personal
dependiente de la empresa.
Esta podría realizarse a través de la
revisión en detalle de las operaciones o verificando la
exactitud de las mismas a través de la aplicación
del sistema de
control
interno.
3. Técnicas de
Auditoría Fiscal:
Se definen como las tareas rutinarias, gestiones o
métodos
necesarios para obtener material de evidencia respecto a los
resultados de un balance o registro.
La realización de dichas técnicas permiten
cerciorarse de la autenticidad y correcta contabilización
de las operaciones y del correcto cumplimiento de las normas y
procedimientos
las cuales se aplicaran según la pertinencia del caso
hasta lograr la convicción del auditor respecto de un
determinado hecho o circunstancia que se examina.
Dependiendo del tipo de empresa, el auditor dispone de
una serie de técnicas de auditoría que se mencionan
a continuación:
Acción mediante la cual el auditor estudia y
advierte, en forma apreciativa los hechos o acontecimientos y
circunstancias en que éstas se desarrollan y en las
distintas funciones o
gestiones de la empresa auditada.
Investigación que realiza el auditor sobre
determinados puntos en base a preguntas que realiza a personas de
la empresa auditada.
Esta técnica permite formarse una opinión
respecto a la empresa, hecho o asunto determinado, sin embargo,
las conclusiones o juicios necesariamente exigen una
comprobación o evidencia que lo respalde suficientemente,
lo que se logrará mediante la aplicación de otras
técnicas según sea el caso.
Entre algunos ejemplos se pueden mencionar:
- Existencia de planes y manuales de
ventas - Sistemas de costos
- Política de compra y de venta
- Organización de la empresa
- Rendimientos y mermas
Es la acción
tendente a asegurarse de la ocurrencia o no de un hecho o asunto,
mediante la obtención de un pronunciamiento de terceras
personas ajenas a la empresa, que conocen la naturaleza del
hacho o circunstancia que le permite al auditor formarse un
juicio cierto y estable.
Es el estudio crítico de ciertos hechos que
permiten llegar a la conclusión de que la información sujeta a esta técnica,
está dentro o fuera de lo normal.
Consiste en separar elementos y agruparlos de acuerdo a
su naturaleza u origen de tal forma que del examen practicado por
el auditor se forma un juicio conceptual sobre el saldo o
movimiento de
un registro o cuenta.
Es la verificación de la corrección
aritmética de los cálculos efectuados por la
empresa auditada, mediante el recálculo realizado por el
auditor, entre algunos ejemplos tenemos:
- Multiplicaciones de unidades por precios
unitarios en existencia (Libros de
Inventario) - Sumas de las columnas de libros o remuneraciones.
- Tarifas de impuesto sobre
base imponible en declaraciones.
Mediante esta técnica, el auditor
verificará que el ciclo contable se haya cumplido de
acuerdo con las normas contables generalmente
aceptadas.
4. Normas Básicas para
la ejecución de Auditorías Fiscales:
- El examen habrá de realizarse por una persona o por
personas que tengan una capacitación adecuada, teniendo
experiencia como auditor (es). - En todos los asuntos relacionados con el trabajo
de auditoría, deberán los auditores mantener una
actitud de
independencia mental. - Deberá ponerse todo el cuidado profesional al
llevar a cabo el trabajo,
tanto de investigación, como en la elaboración
del informe de
auditoría.
4.2 Desarrollo del
Trabajo
- El trabajo deberá planearse adecuadamente; si
fuera necesario la intervención de ayudantes en el
desarrollo del trabajo, deberán ser muy bien
supervisados. - Deberá hacerse un estudio y una
evaluación adecuada del control
interno existente como una base para confiar en él y
determinar, con base en el resultado obtenido de dicho estudio
y valoración, extensión de las pruebas a
las cuáles se han de someter los procedimientos de
auditoría. - Se deberá obtener suficiente evidencia
probatoria a través de la inspección, observación, investigación y
confirmación para tener una base razonable para rendir
una opinión con respecto a los estados
financieros que se hayan examinado.
- Deberá señalar si los estados
financieros están presentados de conformidad con los
principios de
contabilidad generalmente aceptados. - Deberá indicar si tales principios se
han aplicado consistentemente son el periodo
anterior. - Salvo que se señale lo contrario en el
informe, se juzgará que las notas aclaratorias a los
estados financieros son adecuadas. - El informe deberá contener la opinión
del auditor con respecto a los estados financieros, tomados en
conjunto, o bien habrá de indicar que se abstiene de
rendir una opinión acerca de ellos. Cuando no se puede
rendir una opinión acerca de ellos se deberán
indicar las razones para ello. - En todos los casos en que aparezca el nombre de un
auditor en relación con los estados financieros, el
informe deberá contener una aclaración del
carácter del examen del auditor, y el
grado de responsabilidad que está
asumiendo.
La auditoría es una actividad profesional, que
debe realizarse haciendo uso de profundos conocimientos
académicos, y utilizando una serie de técnicas
especializadas; que conduzcan a la prestación de un
servicio con
el más alto nivel de calidad y
asumiendo la debida responsabilidad
social; no solamente con el cliente, sino
también con el público en general, que tenga que
hacer uso del dictamen del auditor, para la toma de
decisiones.
Una de las funciones principales del auditor, es emitir
dictámenes independientes, y calificados acerca de
informes
administrativos, con base en un análisis de la información objetiva
subyacente a los datos
suministrados y estudiados.
La función de
la Auditoría viene representada por tres conceptos
básicos:
- Experiencia en el campo de la
Contabilidad. - Destreza en el manejo de métodos de recolección de datos e
información. - Responsabilidad sobre un dictamen profesional ante
terceras personas.
Los métodos de recolección de
información pueden aplicarse a diversos fines, no
están limitados a su empleo para la
emisión de dictámenes sobre estados financieros.
Otros resultados de una auditoría pueden ser:
- Recomendaciones para mejorar el crecimiento y
eficacia de
las operaciones - Influencia sobre las personas cuyas actividades se
someten a auditoría.
Las recomendaciones pueden contener explicaciones acerca
de las causas y soluciones de
ciertos problemas, o
pueden simplemente identificar los problemas y sugerir una
investigación.
Por otra parte, el Auditor al realizar la
revisión objetiva de los estados financieros originalmente
elaborados por la
administración y examinarlos, dependerá
de:
- Los procedimientos de control interno del
cliente - La revisión de los registros contables y de
las transacciones, las cuales descansarán en la
evidencia que les dará el carácter de
autenticidad y validez. - La revisión de otros documentos
financieros o no financieros y de sus registros,
amparándose en la evidencia para que sean
auténticos y verdaderos. - La evidencia que se obtenga de fuentes
externas: Bancos,
Clientes,
Acreedores, etc.
Si bien la Auditoría tiene que ver con la
acumulación y con la evaluación de la evidencia,
debe comprenderse desde el inicio del estudio que el auditor
tiene una gran responsabilidad del trabajo a realizar,
además desde el punto de vista ético y
socio-económico.
Esto es cierto en vista de que los resultados de una
auditoría son considerados por muchas dependencias,
publicaciones organizaciones,
acreedores, accionistas y demás personas, quienes pueden
tener un interés
directo en los resultados de la misma.
La Auditoría no es una rama o subdivisión
de la contabilidad, puesto que sólo mide y evalúa
los resultados de las aplicaciones contables en los negocios. Por
lo tanto, ésta es independiente de – o
complementaria a – la contabilidad, no mide ni informa
acerca de datos financieros en los negocios (función que
corresponde a la contabilidad); revisa e informa acerca de la
corrección e incorrección de las mediciones y de
la
comunicación de las operaciones
financieras llevadas a cabo por la administración; además constituye la
parte critica de la actividad contable, es decir, no tiene el
aspecto constructivo de la contabilidad.
Objetivos a corto plazo de una
auditoría
- Asegurarse de la confiabilidad de los Estados
Financieros. - Rendir una opinión acerca de la razonabilidad
en la presentación de dichos estados
Objetivos a largo plazo de una
auditoría
- Servir como guía para las decisiones futuras
de la administración respecto a asuntos
financieros, tales como pronósticos, control, análisis e
información - Servir como base al mejoramiento y orientación
de la administración en cuanto a la dirección de la administración en
cuanto a la dirección de un negocio o
empresa.
La Auditoría no se limita a verificar el
cumplimiento de los principios contables establecidos; sino
también al estudio de la veracidad de los hechos
registrados, y al cumplimiento de los sistemas y
procedimientos
administrativos adoptados por la
organización.
2. La Auditoría como
Técnica de Control:
Comprende los métodos y procedimientos que en
forma coordinada se adoptan en un negocio o empresa para
garantizar que sus operaciones se realicen como debe ser y de
acuerdo a lo planificado y convenido.
Controles a estudiar:
- Control Administrativo
- Control Contable
Comprende, aunque no en forma exclusiva, el plan de la
organización y los procedimientos y registros relativos a
los procesos de
decisión que orientan la autorización de
transacciones por parte de la gerencia.
Dicha autorización e suna función
administrativa directamente asociada con la responsabilidad del
logro de los objetivos de la organización, a la vez que
constituye el punto de partida para establecer el control
contable de las transacciones.
Comprende el plan de organización y los
procedimientos y registros relativos a la seguridad de los
activos y a la
confiabilidad de los registros financieros: por consiguiente,
están destinados a proporcionar una garantía
razonable de que:
- Las transacciones se registren según lo
requerido para:
- Permitir la preparación de los estados
financieros de conformidad con los principios contables
generalmente aceptados o en cualquier criterio aplicable a
tales estados, y - Mantener datos relativos a la custodia de los
activos.
- Las transacciones se ejecuten de acuerdo con la
autorización general o específica de la
gerencia. - El acceso a los activos sólo se permite con
la autorización de la gerencia. - El registro de la contabilidad para los activos se
compara con los activos existentes a intervalos razonables y
se toman medidas apropiadas en relación con cualquier
diferencia que se encuentre.
El estudio y evaluación del control interno
contable por parte del auditor, comprende las siguientes etapas
claramente identificables:
- Revisión del Sistema
- Evaluación Preliminar
- Pruebas de Cumplimiento
- Informe sobre Fallas
Es una fase de recolección de información,
en la cual el auditor mediante la observación e
indagación establece las políticas
y procedimientos prescritos. El objetivo del auditor es obtener
un conocimiento
del flujo de las transacciones y de los controles relativos al
procesamiento de las mismas.
El objetivo del auditor al hacer una evaluación
preliminar es determinar si podría confiar en los
controles contables. Si los controles son adecuados como para
confiar en ellos, el auditor puede realizar una revisión
más amplia y ejecutar pruebas de cumplimiento.
Si las fallas identificadas en la evaluación
preliminar le impiden confiar en ellos, o si el auditor considera
que por no estar seguro son
posibles otras pruebas de auditoría más eficientes
o efectivas, planearlos demás procedimientos de
auditoría sin llevar a cabo ningún otro estudio o
evaluación del control contable
2.2.3. Pruebas de
Cumplimiento
Si el auditor intenta apoyarse en controles contables
específicos, tiene que probar el funcionamiento de esos
controles. Las pruebas de cumplimiento pueden indicar que
aquellos controles en los cuales pretende apoyarse el auditor no
están funcionando apropiadamente. Si existen fallas en el
funcionamiento de los controles, el auditor tiene que concebir
los demás procedimientos de auditoría para obtener
una seguridad razonable de la confiabilidad de los registros
contables, prescindiendo de la confianza en dichos
controles.
Tradicionalmente los auditores han informado a la
gerencia sobre las fallas del control contable. La posibilidad de
recomendar mejoras en los controles, se consideraba generalmente
como un resultado secundario del estudio y evaluación de
los controles por parte del auditor.
El estudio y evaluación del control contable por
parte del auditor no se realiza con el fin de identificar todas
las fallas importantes. La amplitud de la revisión del
sistema y la determinación de hacer o no pruebas de
cumplimiento, corresponden al criterio del auditor.
Sin embargo, cualquier falla importante que se detecte
tiene que informarse formalmente. Si la falla es tan grave que
provoca la pérdida de una cantidad considerable de activos
o la presentación de información financiera parcial
no confiable, el problema tiene que informarse de inmediato, no
al finalizar el trabajo.
3.1 Auditoría
Externa Profesional
Es aquella que es llevada a cabo por una persona
independiente o firma de contadores públicos. El auditor
independiente no es un empleado del cliente, su relación
con la administración no es otra distinta a una
relación profesional.
Los objetivos inmediatos de una auditoría externa
independiente son:
- Juzgar si lo que presenta la administración
en los estados financieros es correcto y - Rendir una opinión profesional e
independiente respecto a la condición financiera y
resultados de operación con la empresa
auditada
Se habrán de corregir los errores y se
habrán de detectar los fraudes, esto se puede comprobar
con facilidad examinando algunos recientes casos de la corte.
Como otro resultado de una auditoría, el auditor
independiente está capacitado para aconsejar y orientar a
su cliente cuando este solicita servicios de
consultoría administrativa.
Es aquella llevada a cabo por los empleados de una misma
negociación y dependiendo de la
administración de dicha empresa. Es una función
consultiva donde se crean y evalúan procedimientos
financieros, revisa los registros contables y los procedimientos
de operación, evalúa el sistema de control interno
existente, sumariza periódicamente los resultados de una
investigación contínua, hace recomendaciones para
mejorar los procedimientos e informa a la alta gerencia acerca de
los resultados de sus hallazgos.
Entre otras funciones del auditor interno pueden
mencionarle las siguientes:
- Salvaguardar los activos y cuidar sus correctas
evaluaciones. - Actualización y mejora de los procedimientos
administrativos de registros. - Dar fe del grado de Veracidad y Exactitud con que
se han registrado en los libros de contabilidad y se muestran
en los Estados Financieros
Aún cuando la naturaleza del trabajo del auditor
interno difiere en muchos sentidos del trabajo del auditor
externo. En un sentido amplio, los objetivos d un auditor interno
y de un auditor externo son similares, es decir, el evaluar e
informar acerca de los estados financieros y de la confiabilidad
que se puede tener en los datos allí presentados
determinando además la exactitud e integridad de los
registros.
Es una extensión de la auditoría interna;
esto ha ocasionado cierta confusión entre la naturaleza de
ambos tipos de auditorías. Básicamente, la
auditoría es una actividad más amplia, concebida
para analizar la estructura de
la organización, los sistemas internos, la dinámica de trabajo y el desempeño administrativo. En resumen, una
auditoría operativa está encaminada a proporcionar
una medida del logro de las metas y objetivos de una
organización.
Mientras que la auditoría interna se limita al
análisis de los aspectos contables y financieros, la
auditoría operativa se relaciona más con el logro
general, la eficacia de los procedimientos de una
operación y de los controles internos, el desempeño
de algunos funcionarios en particular y otros aspectos no
financieros del funcionamiento de una
organización.
Entre los resultados de una auditoría operativa
tenemos:
- Recomendaciones sobre mejoras en la eficiencia y
eficacia de las operaciones ordinarias. - Reestructuración de departamentos o
divisiones. - Entrenamiento y reemplazo de personal
- Resultados de análisis de valores de
costo de
controles internos de una organización.
Este es el tipo de auditoría de mayor alcance, ya
que comprende todas las principales funciones de una
organización.
El concepto de
auditoría operativa es antiguo, pero sólo en los
últimos años se ha aplicado a gran diversidad de
problemas no financieros de las organizaciones. Las
auditorías operativas han sido realizadas por todo tipo de
auditores, sin embargo, los auditores internos han desarrollado
una mayor actividad en esta área que los contadores
públicos independientes.
Se realiza en intervalos regulares, o en la medida que
sea solicitada en periodos económicos menores a un
ejercicio. Este tipo de auditoría está destinada a
controlar determinado tipo de operaciones, dentro de la
organización.
En este tipo de auditoría, el auditor, no realiza
un informe completo, sino especifico y referido a asuntos
relevantes que requieran alguna intervención
organizativa.
Ofrece las siguientes ventajas:
- Permite detectar irregularidades en forma
inmediata. - Los daños se reducen al adoptar medidas en
forma oportuna. - Hace menos pesado el trabajo de auditoría al
final del ejercicio.
Finalmente, la gerencia se mantiene informada
continuamente de la marcha de la organización, para la
toma de decisiones
Se lleva a cabo con el fin de añadir credibilidad
a los estados financieros de una empresa u organización, y
que por lo general se realiza al final de cada ejercicio
económico.
Este tipo de auditoría es completa y general,
además de contener la opinión del auditor con
respecto al grado de credibilidad que ofrecen los estados
financieros.
Determina: 1.- Si las operaciones se han
efectuado apropiadamente; 2.- Si los informes financieros
de una declaración de entrada están presentados
imparcialmente, y 3.- Si la entidad ha dado cumplimiento a
las leyes y reglamentaciones aplicables.
Es decir, aquella que se refiere al examen de las
transacciones y registros que involucren a las finanzas de la
organización que tengan que ver en sentido positivo o
negativo en cuanto afecten la economía del ente
auditado.
También establece si la entidad está
manejando o utilizando sus recursos
(personal, bienes,
espacio, etc.), de manera económica y eficiente, al igual
que las causas de cualquier deficiencia o práctica
desfavorable económicamente incluyendo deficiencias en los
sistemas de
información de la administración, en los
procedimientos administrativos, o en la estructura
organizativa.
Consiste en una revisión crítica
de los métodos y procedimientos utilizados por la
organización, para realizar sus actividades y alcanzar sus
objetivos, es decir, para constatar el grado de efectividad y de
conveniencia de la estructura orgánica y funcional de la
empresa o entidad que se audita.
Este tipo de auditoría resulta beneficiosa,
puesto que permite a las empresas ejecutar
sus labores y/o actividades y alcanzar sus objetivos, con un
mínimo de tiempo y
esfuerzo.
Consiste en la apreciación general de las
características de una empresa, sus estados financieros y
de los elementos importantes, de manera que sirva de
orientación para aplicar las técnicas de
auditoría que resulten más convenientes.
El conocimiento del negocio del cliente que debe tener
el auditor comprende:
- Estructura de la Organización
- Operaciones y estructura legal
- Condiciones económicas y de la
Industria
4.1.1. Estructura de la
organización
En una asociación de cualquier magnitud, es
esencial un diagrama de
organización para especificar las
responsabilidades y tareas de los diversos miembros
de la misma. La estructura de una organización
distribuye las tareas entre los empleados, los grupos o
departamentos y las posiciones. Para controlar el trabajo de
una organización, se adoptan métodos y medidas de
procedimiento
que proporcionan evidencia de que las tareas fijadas por la
estructura de la organización se llevan a
cabo.
El auditor lee los manuales y otras disposiciones de la
estructura formal, formula preguntas acerca de las
políticas y procedimientos en ejecución y observa
las actividades de los empleados y funcionarios superiores. El
auditor necesita conocer los propósitos comerciales a los
cuales sirven los diferentes componentes de las transacciones
importantes.
4.1.2. Operaciones y
Estructura Legal
El auditor necesita obtener un conocimiento de las
características de funcionamiento, su estructura legal y
procedimientos relativos a la administración.
Una auditoría debe comenzar con un conocimiento
firme de las operaciones y circunstancias de la
organización auditada. Auditor debe preparar una breve
descripción de la naturaleza de las
actividades comerciales, incluyendo todos los factores
importantes que atañen a las operaciones.
Para interpretar razonablemente la información
recogida a través de la auditoría, el auditor tiene
que estar familiarizado con los negocios del cliente y con los
numerosos factores que influyen sobre las operaciones.
Una revisión de los documentos
legales es esencial para una correcta interpretación de los registros contables,
y de los estados financieros generalmente el auditor
tomará extractos del acta de constitución y de los estatutos o convenios
de asociación, del libro de
actas, las declaraciones de impuestos de
años anteriores, los principales contratos, tales
como los planes de pensiones y de participación en las
utilidades, y de la correspondencia importante. Esta
información contribuye a un amplio conocimiento del
negocio y buena parte de ésta debe compararse con
los datos de los registros contables.
El acta de constitución contiene
información sobre la estructura corporativa, el capital
autorizado, los poderes otorgados y las restricciones impuestas
sobre la corporación por las leyes del Estado. LOS
estatutos señalan los procedimientos administrativos
adoptados por los accionistas. Un convenio de asociación
contiene información semejante sobre las reglas de
funcionamiento de un negocio constituido como una sociedad.
Esta fase del examen de auditoría es tan
importante que una restricción sobre el alcance de
ésta área, tal como una negativa del cliente a
permitirle al auditor revisar el libro de actas, normalmente
conduciría a la denegación de un dictamen. La
mayor parte de esta información que se adquiere de esta
manera, no puede obtenerse de ninguna otra forma.
4.1.3. Condiciones
económicas y de la industria
El auditor debe tener un conocimiento básico
sobre las condiciones económicas, los cambios en la
tecnología
y las condiciones competitivas que afectan las operaciones de un
cliente. El
conocimiento de las prácticas contables comunes en la
industria en
la cual el cliente se desenvuelve es de particular
importancia.
En general, el auditor debe informarse sobre los avances
concernientes a sus clientes, en su lectura normal
de revistas y periódicos económicos y
financieros.
El conocimiento del auditor acerca de la estructura de
la organización, las operaciones y la estructura legal,
las condiciones relevantes de la industria y la economía
del cliente, le permiten al auditor:
- Identificar problemas contables o de
auditoría que requieran atención especial. - Evaluar las condiciones en las cuales se preparan
los datos contables. - Evaluar la racionalidad de los cálculos de
la gerencia y de otras declaraciones de estados
financieros. - Formular opiniones sobre la pertinencia de la
selección y aplicación de
principios contables por parte de la
administración.
En esta etapa de la auditoría encontramos los
siguientes aspectos:
- Análisis
- Inspección
- Confirmación
- Investigación
- Observación
5.1 Análisis:
Consiste en agrupar y clasificar los elementos de las cuentas o
rubros de los estados financieros para constituir unidades
homogéneas y significativas.
- De saldos: Consiste en analizar diversos
rubros de cuentas relacionadas entre sí, que influyen
directamente sobre el resultado o el saldo de otras. por
ejemplo: las cuentas devoluciones, descuentos y rebajas en
ventas,
modifican la cuanta del mismo nombre. - De movimientos: En este caso, al
análisis de la cuenta debe hacerse por
agrupación conforme a conceptos concretos y
significativos de los distintos movimientos deudores y
acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la
propia cuenta.
5.2
Inspección: En diversas ocasiones, especialmente
por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la
contabilidad están representados por bienes materiales,
títulos de crédito, u otra clase de
documentos que constituyen la materialización del dato
registrado en la contabilidad. En todos estos casos puede
comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta de la
operación realizada o de la circunstancia que se trata
de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o
documentos que amparan el activo o la
operación.
5.3
Confirmación: Consiste en la obtención de
una comunicación por parte de una persona
independiente de la empresa auditada para conocer la naturaleza
y condiciones de la operación de una manera valida sobre
la misma.
5.4
Investigación: Por medio de esta técnica,
el auditor obtiene conocimiento y puede formarse un juicio
sobre algunos saldos, u operaciones realizadas por la empresa,
por medio de datos y comentarios de los funcionarios y
empleados de la propia empresa.
5.5
Observación: Consiste en presenciar como se
realizan ciertas operaciones o hechos, por las cuales el
auditor de da cuenta ocularmente de la forma como el personal
de la empresa las realiza, ejemplo claro se obtiene en la
inspección de inventario físico en la
realización y preparación de los
mismos.
La opinión de un auditor respecto de los estados
financieros de un cliente se denomina "dictamen". El dictamen
consta de dos párrafos: el párrafo
de procedimiento y el de opinión; en el primero se indica
el alcance de la auditoría y en el segundo aparece la
opinión del auditor respecto a la correcta
presentación de los estados.
El objetivo principal es rendir una opinión
profesional independiente sobre la razonabilidad con que
éstos presentan la situación financiera y los
resultados de las operaciones de una empresa, de acuerdo con
principios de contabilidad, aplicados sobre bases
consistentes.
Los informes de auditoría se clasifican en dos
clases: 1.- Informe Corto, denominado "dictamen", y 2.- Informe
largo.
Los informes cortos o "dictámenes" , se extienden
a favor de los accionistas, quienes no administran la empresa y
también a favor de los acreedores. Los informes de
auditoría "largos", se extienden a favor de la
administración y podrán o no dirigirse a los
accionistas, acreedores, analistas de crédito o de
inversionistas y otras personas interesadas.
Informes cortos: Son
aquellos en los cuales el personal de la misma
compañía elabora estados financieros adecuados,
comparaciones, análisis, presentar información
estadística, calcular razones y hacer
comentarios que pueden ser necesarios parea la
administración y para fines de control.
Informes largos: Se
presentan cuando en las compañías, el personal del
departamento de contabilidad no está muy capacitado y la
administración dependería de su auditor no
sólo para que emita su opinión con respecto a lo
adecuado para la presentación de los estados financieros,
sino que también se le pedirá que presente
análisis, razones, comentarios acerca de las operaciones y
la posición financiera de la empresa; algunos comentarios
sobre los procedimientos de auditoría empleados en el
curso de la misma y además se presentan otras
informaciones financieras requeridas.
Puede ser emitida:
Sin Salvedades: Surge
cuando el auditor no tiene oposición respecto al contenido
y presentación de los estados financieros, respecto a la
aplicación de los principios contables o a la consistencia
en la aplicación de dichos principios en relación
con el año anterior.
Con Salvedades: Se
emite cuando el cliente no ha aplicado correctamente los
principios de contabilidad, cuando el auditor no puede adherirse
a las normas de auditoria reconocidos debido a que se ha visto
restringido en la aplicación de procedimientos reconocidos
de auditoria en el curso de ésta o cuando el auditor tiene
incertidumbre respecto a una situación específica,
es decir, que existe un asunto pendiente de
solución.
Para estar en condiciones de emitir su opinión en
forma objetiva y profesional, el auditor tiene la responsabilidad
y seguridad de reunir los elementos de juicio suficientes que le
permitan obtener con certeza razonable, la convicción
de:
- La autenticidad de los hechos y fenómenos
que los estados financieros reflejan. - Que son adecuados los criterios, sistemas y
métodos para captar y reflejar en la contabilidad y en
los estados financieros dicho s hechos y
fenómenos. - Que los estados financieros estén de acuerdo
con los principios de contabilidad, aplicados sobre bases
consistentes.
Gerencia de Fiscalización, División de
Asistencia Técnica, Curso de Auditoría
General, , Febrero 1996.
Gómez Rondón, Francisco,
Auditoría, 1er Semestre.
Ediciones Fragor
Manual de Fiscalización, Ministerio de Hacienda
(Ministerio de Finanzas)
Instituto Mexicano de Contadores Públicos
Normas y Procedimientos de
Auditoría
Autor:
Gatsby Morgado
Licenciado en Ciencias
Fiscales Mención Rentas
MINISTERIO DE FINANZAS
MINISTERIO DE EDUCACIÓN CULTURA Y
DEPORTES
ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN Y HACIENDA
PÚBLICA
INSTITUTO UNIVERSITARIO TECNOLÓGICO
– E. N. A. H. P. I. U. T –
CARACAS – VENEZUELA