Balance y cuenta de resultados

1. Balance
2. Cuenta de
   Resultados
3. Libro Diario y Libro
   Mayor
4. Fondos
   Propios

La contabilidad
es una herramienta que nos ayuda a conocer la situación
financiera de una empresa. Se
elaboran diversos documentos, pero
inicialmente nos vamos a centrar en los dos principales: el
Balance y la Cuenta de Resultados.
A. Balance
El
Balance nos permite conocer la situación financiera de
la empresa en
un momento determinado: el Balance nos dice lo que tiene la
empresa y lo
que debe.
El Balance se compone de dos columnas: el Activo (columna de la
izquierda) y el Pasivo (columna de la derecha).
En el Activo se recogen los destinos de los fondos y en el Pasivo
los orígenes.
Vamos a explicarnos: si una empresa pide un crédito
a un banco para
comprar un camión, el crédito del banco irá
en el Pasivo (es el origen de los fondos que entran en la
empresa), mientras que el camión irá en el Activo
(es el destino que se le ha dado al dinero que ha
entrado en la empresa).
Las términos Activo y Pasivo pueden dar lugar a
confusión, ya que pudiera pensarse que el Activo recoge lo
que tiene la empresa y el Pasivo lo que debe. Esto no es
correcto, ya que por ejemplo los fondos propios van en el
Pasivo.
¿Y por qué van los fondos propios en el Pasivo?
La respuesta es porque son orígenes de fondos.
Si, por ejemplo, en el caso anterior se hubiera financiado la
compra del camión con aportaciones de los socios:
¿cuál sería el origen de los fondos que
entran en la empresa? los fondos propios aportados por los
accionistas.
Vamos a distinguir entre varios Balances, según el momento
en que se obtengan: Balance de apertura: al comienzo del
ejercicio; nos permite conocer con que recuros cuenta la empresa
para iniciar su ejercicio económico. Balances parciales: a
cierre del mes, trimestre, semestre, o con la periodicidad que se
quiera; nos permite conocer la situación de la empresa en
esos momentos determinados. Balance final: al cierre del
ejercicio; nos permite conocer como queda la situación
financiera de la empresa una vez finalizado su ejercicio
económico (normalmente el 31 de diciembre, aunque
podría ser otra fecha del año).

1. BALANCE Y CUENTA
DE RESULTADOS

Vamos a ver dos
ejemplos.
Ejemplo
1:
Vamos a suponer que queremos montar una empresa de transporte y
que para ello necesitamos un camión que cuesta 1.000.000
pesetas (no es que sea el último grito en camión).
Para financiar este camión vamos al banco y solicitamos un
crédito.
¿Cuál sería el Balance Inicial de esta
empresa?
En su Activo (columna de la izquierda) se recogería
el camión (destino de los fondos), mientras que en su
Pasivo (columna de la derecha) se recogería el
crédito (origen de los fondos).
 

Si nos fijamos en este Balance podemos observar uno de los
principios básicos de contabilidad: el Activo
siempre tiene que ser igual al Pasivo; en todo Balance de una
empresa, obligatoriamente, el Activo tiene que coincidir con el
Pasivo.

Ejemplo
2:
Vamos a suponer que en el caso anterior la empresa financia la
compra del camión con recursos propios (capital). Su
Balance Inicial sería:
 

Comparando los dos ejemplos anteriores se puede ver como el
Pasivo recoge el origen de los fondos de la empresa, sean propios
(capital) o ajenos (créditos); por lo tanto, y como ya hemos
comentado, es incorrecto considerar que el Pasivo representa lo
que debe la empresa.

B. Cuenta de
Resultados
La Cuenta de Resultados recoge el beneficio o
pérdida que obtiene la empresa a lo largo de su ejercicio
económico (normalmente de un año).
La Cuenta de Resultados viene a ser como un contador que se pone
a cero a principios de
cada ejercicio y que se cierra a final del mismo.
Mientras que el Balance es una "foto" de la empresa en un momento
determinado, la Cuenta de Resultados es una "película" de
la actividad de la empresa a lo largo de un ejercicio.
Balance y Cuenta de Resultados están interrelacionados, su
nexo principal consiste en la última línea de la
Cuenta de Resultados (aquella que recoge el beneficio o
pérdida), que también se refleja en el Balance,
incrementando los fondos propios (si fueron beneficios) o
disminuyéndolos (si fueron pérdidas).

Ejemplo 3:
Presentamos a continuación un modelo de
cuenta de resultados:
 

Esta cuenta de resultados nos dice que la empresa, en su
ejercicio económico, ha vendido 1.000 pesetas y que ha
incurrido en unos costes de 400 pesetas de materia prima,
200 pesetas de mano de obra,  100 pesetas de gastos
financieros (intereses de los créditos) y 50 pesetas de
impuestos.
En definitiva, la empresa en este ejercicio ha obtenido un
beneficio de 250 pesetas
Y estas 250 pesetas se reflejarán también en el
Balance de la empresa.
La pregunta es ¿en el Activo o en el Pasivo? (50% de
posibilidades de acertar).
Quien haya contestado que en el Activo que levante la mano: estos
alumnos, por favor, salgan de Internet, cierren el
ordenador, paseen un poco y dentro de un ratito vuelvan y
empiecen de nuevo por la Introducción. Quien haya contestado que en
el Pasivo, enhorabuena, la contabilidad empieza a estar
dominada.
La respuesta, evidentemente, es en el Pasivo, ya que este
beneficio de 250 ptas es un origen de fondos para la empresa, con
los que podrá financiar nuevas adquisiciones (destino de
los fondos).

2.
Libro Diario y
Libro Mayor

2.1. Introducción.
En esta lección trataremos sobre otros dos documentos
básicos en contabilidad: el Libro Diario y el
Libro Mayor.
En la lección anterior vimos el Balance y la Cuenta de
Resultados, que son dos documentos que nos interesarán en
momentos determinados: apertura del ejercicio, cierre del primer
trimestre, cierre del ejercicio…etc.
Pero la empresa va generando operaciones diarias (compras, ventas, pago
de nóminas,
facturas varias, etc.) que hay que ir contabilizando.
El Libro Mayor y el Libro Diario son los documentos donde se
recogen estos movimientos diarios, y nos permitirán tener
toda la información contable ordenada y disponible
para cuando necesitemos elaborar el Balance y la Cuenta de
Resultados.

2.2. Libro Diario
El Libro Diario recoge por orden cronológico todas las
operaciones
que se van produciendo en una empresa.
Cada operación contable origina un apunte que denominamos
asiento y que se caracteriza porque tiene una doble entrada: en
la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino que
se le da a los recursos, y en la
parte de la derecha (Haber) el origen de esos
recursos.
Ejemplo
1:
Veamos como
se contabiliza la compra del camión que vimos en la
lección anterior (adquisición de un camión
de 1.000.000 pesetas financiada con un crédito). En primer
lugar, la empresa recibe del banco el crédito de 1.000.000
pesetas Este será el primer asiento en el Libro
Diario:.

En la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino de los
fondos (el importe del crédito se ha ingresado en  la
"caja" de la empresa) y en la derecha el origen de los mismos
(el dinero
proviene de un crédito del banco).
En segundo lugar, compramos el camión con el dinero que
tenemos en la caja:

Como hemos indicado,
todas las operaciones económicas que vaya realizando la
empresa se irán recogiendo por orden cronológico en
este Libro Diario.
Ejemplo
2:
Veamos como se registran en el Libro Diario las siguientes
operaciones:

1.– Se funda la empresa con una aportación
de los socios de 1.000.000 pesetas
2.– La empresa pide un crédito de 500.000
pesetas
3.– Se adquiere una oficina por
750.000 pesetas (una ganga).
4.– Se devuelve el crédito de 500.000 pesetas al
Banco.  

Una vez visto el funcionamiento del Libro Diario, pasemos a ver
el del Libro Mayor.
2.3. Libro Mayor
El Libro Mayor se divide en hojas, y cada hoja está
dedicada a una cuenta contable, donde se recoge todos los apuntes
que afectan a esa cuenta concreta: por ejemplo, una hoja
estará dedicada a la cuenta de "caja", otra a "bancos",
otra a "capital", etc.
El Libro Mayor recoge en estas hojas todos los movimientos
que se registran en el Libro Diario.
Cada página del Libro Mayor tiene dos columnas, la de la
izquierda que se denomina "Debe" y la de la derecha
"Haber", que coinciden con las del Libro Diario; es decir,
un apunte en el "Debe" en el Libro Diario se recoge
también en el "Debe" de la cuenta correspondiente del
Libro Mayor.
Ejemplo
3:
Veamos como se contabiliza en el Libro Mayor un
crédito de 1.000.000 pesetas que solicita la empresa.
La contabilización empezaría por el Libro
Diario:

Y de aquí pasaríamos al Libro Mayor, a la
página correspondiente a la cuenta "Caja", donde
haríamos el siguiente apunte:

Y en la página del Libro Mayor correspondiente a
"Bancos" (créditos), haríamos el apunte:
.

Cuando necesitemos elaborar el Balance de la empresa,
calcularemos el saldo de cada cuenta del Libro Mayor y ese
saldo es el que aparecerá asignado a cada cuenta en el
Balance.
Ejemplo
4:
Tenemos las siguientes cuentas del Libro
Mayor y vamos a calcular sus saldos:

Caja

Bancos
(créditos)

Al elaborar el Balance, nos aparecerá en el Activo, en la
cuenta de "Caja", 650.000 pesetas, y en el Pasivo, en la cuenta
de "Bancos", 2.500.000 pesetas

3.1 Fondos Propios

Los fondos propios representan la parte del Pasivo
del Balance que pertenece a los propietarios de la sociedad; se
le denomina pasivo no exigible, frente al resto del Pasivo
que llamamos pasivo exigible.
Los fondos propios se recogen en el Pasivo del Balance, ya que
son orígenes de financiación, es decir, los fondos
propios permiten a la empresa adquirir, por ejemplo, un inmueble,
un camión, adquirir existencias, etc. (destino de la
financiación).
En este ciclo introductorio, distinguiremos, dentro de los fondos
propios, 3 cuentas:

 Capital: recoge la aportación inicial
de los socios a la sociedad, así como aportaciones
posteriores que puedan realizar.

 Reservas: recoge principalmente aquella parte
del beneficio generado por la empresa y que los socios deciden
dejar en ella.

 Beneficios: es el resultado del ejercicio,
antes de que los socios decidan que parte se va a repartir como
dividendos y que parte se va a traspasar a reservas.

 Veamos su funcionamiento:
a) Unos socios fundan una sociedad, aportando un capital
de 1.000.000 pesetas El asiento en el Libro Diario
sería: .

Y el Balance inicial de la sociedad quedaría:

En la empresa han entrado 1.000.000 pesetas que se encuentran en
su caja (destino de los fondos), y esta entrada se ha financiado
con un aporte de capital de los socios (origen de los
recursos).
b) Un año más tarde, al cierre de su primer
ejercicio, la empresa ha obtenido un beneficio de 500.000
pesetas
El apunte en el Libro Diario sería:

Y su Balance quedaría:

El Beneficio también aparece en el Pasivo,
ya que es un origen de fondo: este beneficio permite a la empresa
incrementar su caja (destino de los fondos).
c) Posteriormente, la empresa decide repartir el 50% de
estos beneficios como dividendos y dejar el otro 50% como
reservas.
El Libro Diario recogería en primer lugar la
decisión de dedicar parte del beneficio a dividendos y
parte a reservas.

Con lo que el Balance quedaría:

Como se ha podido ver, los beneficios, una vez que se decide su
destino, desaparecen del Balance: 250.000 pesetas pasan a
dividendos y 250.000 pesetas pasan a reservas.
Posteriormente, la empresa procede al pago de los dividendos
acordados.
El apunte en el Libro Diario sería:

Y el Balance quedaría:

La caja ha disminuido en 250.000 pesetas por el pago de los
dividendos.

Yanella Nieto