- Resumen
- Cimientos Conceptúales
de la Auditoria - Seguridad sobre confiabilidad
de sistemas - Análisis Internacional
de la calidad de auditoria - Auditoria
Estratégica - Teoría General del
Control - Conclusiones
El objetivo
fundamental del presente trabajo, es
realizar una aproximación al análisis de la calidad de la
auditoría en el ámbito internacional
tomando como base algunas temáticas afines que nos
ayudarán a identificar las bases principales que debe
contener una auditoría internacional, ya que se debe
cambiar de los modelos
tradicionales a unos modelos con expectativas muy amplias de
aplicación en el mundo globalizado, presentándose
como una alternativa de control en los
procesos
contables.
En consecuencia, la auditoría ha desarrollado
nuevas tendencias en la aplicación de sus conceptos,
utilizando temas como la seguridad
razonable; criterio a tenerse en cuenta para evaluar la información auditada dada su trascendencia
en la toma de
decisiones.
ABSTRACT
The main objective of this writing is to make an
approach to the analysis of Auditory’s quality in the
international context, taking as basis some related thematics
which will help us to identify the main topics that contains an
International Auditory, although it should change from the
traditional models to a models with wide-expectations to apply in
a global world, introducing itself as a control’s choice in
the accounting process.
Consequently, Auditory has developed new tendencies1
applying its own concepts, using subjects like Reasonable
Security; standard to take into account to evaluate auditorized
information due to its importance in the moment to take a
decision.
Aparece en el latín y proviene del verbo
audire que significa oír; por consiguiente auditor es
el oyente, el oidor.En la cultura
latina la auditoria es un método de revisión (examen,
comprobación, verificación) que tiene claras
connotaciones a su impacto en función de la vida ciudadana. El
auditor en el derecho latino tiene especial importancia y se
le considera una especie de asesor que ha de ser letrado de
los jueces legos.En la antigua Roma
está estrechamente ligada a los procesos e instituciones del derecho
mercantil. En las civitas Romanas (Monarquía) se encuentran la comisio por
curia y el colegio de los pontífices, ambas
tenían como función de ser órgano
contralor destacándose la segunda (colegio de los
pontífices) ya que dentro de sus funciones se
encuentra un gran parecido con lo que hoy se conoce como
fiscalización pública y privada.En la República Romana aparecen las
magistraturas donde se destacan dos: la Censura y el Visado,
la primera daba a los Censores el poder de
decidir acerca del honor de los ciudadanos (extimatio)
mediante la aplicación de una nota censoria tacha de
infamia, el visado por su parte tenía como
función reconocer o examinar un instrumento
poniéndole el visto bueno con el fin de darle validez
y autenticidad, estos primeros indicios de auditoría
nos muestran la forma como se da autoridad
para examinar, investigar y reconocer, además de la
capacidad certificada a través de un dictamen
favorable ( visto bueno) o adverso ( nota censoria o tacha de
infamia).En la cultura anglosajona los pueblos griegos
adoptaron una práctica consistente en examinar oyendo
para emitir un dictamen, técnica que desaparece con la
aparición del papel y la imprenta.En relación con esta cultura se destaca el
estudio que hace Wallace al explicar la auditoria como un
producto o
servicio
de naturaleza
eminentemente económica con un rol muy definido en los
mercados
libres y reguladores.Desde entonces muchas cosas han cambiado sobre todo
por la influencia de la tecnología, la informática y el esfuerzo de la
internacionalización; de lo que se desprende que la
auditoria, actualmente se base en tres hipótesis fundamentales conocidas como:
Teoría de la Agencia, Teoría de
la información y Teoría de los seguros.Es evidente que el campo de la auditoría cada
vez se extiende más y se esperan nuevos desarrollos y
cambios ante la emergencia de las estructuras de aseguramiento de la
información elaboradas por la IFAC 2000 y las nuevas
realidades de los mercados globales.- Cimientos
Conceptuales de la AuditoriaLas grandes organizaciones que interactúan en los
mercados de hoy, requieren información confiable que
le sirva para tomar una buena decisión en tiempo
real con costos
bajos; por eso la calidad de los datos
procesados por los sistemas de
información que apliquen las empresas
deben proporcionar seguridad de que estos son confiables. En
consecuencia el CPA necesariamente debe salir del esquema
tradicional para auditar procesos y utilizar como herramienta
fundamental los avances
tecnológicos disponibles en los entes.Los CPA deben realizarle constantemente unas
pruebas a
los sistemas
de información para saber si están presentando
errores y fallas en los datos suministrados, para ello se
rechaza el viejo modelo que
es "Inspección – Rechazo –
Reprocesamiento" y se comienza a utilizar un nuevo modelo que
es "Calidad – por – diseño y mejoramiento
continuo"La información procesada en los sistemas de
información esta dirigida a dos grandes grupos: los
clientes
Internos y Externos. Estos exigen que la información
presentada este debidamente auditada y para ello se debe
tener confianza de los datos que se procesaron antes para
llegar a las cifras en los estados
financieros, por ello los auditores buscan asegurar los
sistemas de información verificando que sean bien
utilizados y que constantemente se hagan actualizaciones para
disminuir el margen de error que puedan presentar, con esto
se asegura que los datos procesados estén acorde con
las exigencias requeridas.Los sistemas de información deben ser
actualizados continuamente, ya que las necesidades de los
usuarios de esta son cambiantes a medida que crecen y se
expanden sus negocios.
Para obtener un buen desarrollo
de los programas el
auditor se puede apoyar en los especialistas de software para
diseñar las nuevas tendencias de informática
requeridas por el cliente y
así asegurar la calidad de la
informaciónLas empresas pagaran el diseño de los
sistemas informativos integrales
que les asegure que los datos internos que se están
capturando son útiles y confiables para la toma de
decisiones oportunas, disminuyendo tiempo y costo en
su elaboración, ya que esta será presentada
rápidamente para el mercado
publico que la solicita obteniendo múltiples
beneficios. Además, para añadir valor a
este modelo de preparación y presentación de
reportes, el CPA igualmente debe ser un profesional
capacitado que le garantice a la empresa
seguridad y relevancia sobre la información que
audita. - Seguridad sobre
confiabilidad de sistemas - Análisis Internacional de la calidad
de auditoria
A través del tiempo la auditoría ha tomado
gran importancia dado el hecho de considerarla como garante de la
información financiera empresarial, instrumento de vital
importancia para los diferentes usuarios de la
información, lo que incide a su vez en que se le exija un
alto nivel de calidad, exigencia que se ha incrementado
aún mas con los recientes escándalos de grandes
empresas que han puesto en duda la calidad de la
auditoria.
Desde el punto de vista del auditor la calidad se da en
la medida en que se pueda reducir al máximo el riesgo para las
empresas que se auditan, por esto recientemente se realizó
un estudio comparativo para lo cual se tomó una muestra de 19
países, 15 pertenecientes a la Unión
Europea (Irlanda, Reino Unido, Italia, Alemania,
Finlandia, Francia,
Luxemburgo, Portugal, Suecia, Austria, Bélgica, Dinamarca,
España,
Holanda y Grecia) y
Canadá, Estados Unidos,
Australia y Japón
dada su trascendencia en el mercado internacional, además
fue necesaria la definición de una serie de indicadores
cuantitativos que permitieran concretar el concepto de
calidad sobre la base de un conjunto de variables cuyo
cálculo
muestra si existe o no un nivel homogéneo de calidad de la
auditoría en el entorno internacional, tomando como
componentes cualitativos la Relevancia, La fiabilidad y la
Oportunidad que tradicionalmente han sido entendidas como
características fundamentales de la información
contable pero que para este caso se trasladan como herramientas
para la evaluación
de la calidad de auditoría.
Para una mejor comprensión de los resultados que
arrojó el estudio es necesario conocer las bases que se
tuvieron en cuanta a la hora de plantear los indicadores y sus
variables, entre estas tenemos:
- Fiabilidad: Es una
característica inherente a la auditoría, en ella
se aborda el tema de la independencia del auditor, además se
piensa que la calidad de la auditoría de un país
está ligada al nivel de exigencia de la misma, Por ello
los indicadores de calidad que se tuvieron en cuenta dentro de
este componente son :
1. Obligatoriedad de la auditoría
2. Grado de Normalización de la
Auditoría
3. Identificación de las firmas de
auditoría.
- Relevancia: Se debe interpretar
en el sentido de que los estados financieros que son auditados
sean como mínimo aquellos que incluyen los reportes que
se consideran relevantes en el ámbito de la
información contable, tomando entonces los estados
financieros tradicionales y otros como son los estados de
flujos de fondos, notas a los estados financieros, reservas,
neto patrimonial, políticas e informes de
gestión, además se tuvo en cuenta
adicionalmente el periodo que cubre el informe de
auditoria (periodo actual, periodo actual y anterior, periodo
actual y los dos anteriores). Los indicadores de
gestión contenidos en este componentes
son:
1. Ubicación del informe de auditoría en
el informe anual.
2. Periodo de tiempo cubierto por el informe de
auditoria
3. Apartados específicos de los informes anuales
referenciados en el informe de auditoría.
- Oportunidad: La variante que se
considera como relevante es el periodo de tiempo que transcurre
desde la elaboración de los estados financieros hasta
que se realiza el trabajo
de los auditores y se hacen públicos sus resultados. El
indicador de gestión de este componente es:
1. Tiempo que Transcurre desde la fecha a la cual se
refieren los estados financieros.
Resultados de los componentes.
- Componente Fiabilidad:
1. Del estudio de este se obtuvo que la corriente
mayoritaria en el contexto internacional, es la exigencia de
auditoría en función del tamaño de la
empresa o de
acuerdo con que sus títulos coticen o no en mercados
bursátiles, de modo que en 11 de los 19 países
(57.89%) la obligatoriedad de la auditoría se produce para
las grandes empresas y para las cotizadas.
2. La segunda de las variables analizadas, es decir el
grado de normalización de la auditoría, se puede
halar de la existencia de organismos específicos que
regulan la auditoría en cada país.
3. Por último en cuanto a la
identificación de las firmas de auditoría en los
correspondientes informes, dio como resultado que lo habitual es
que la firma que ha realizado las labores de auditoría
queda identificada en el informe.
- Componente de Relevancia:
1. Mayoritariamente se concluye que el informe de
auditoría de encuentra ubicado con posterioridad a los
estados financieros incorporados en el informe anual de la
empresa, siendo minoritarios los países en los que se
muestra con mayor relevancia el informe de auditoria
situándolo con anterioridad a los estados
financieros.
2. En cuanto al periodo de tiempo que abarca el informe
de auditoría es más habitual que se manifieste la
opinión sobre dos ejercicios, el actual y el
anterior.
3. Por último el estudio realizado para cada
país con relación a los ítems informativos
que son objeto de atención especial en el informe de
auditoría, pone de manifiesto la existencia de una
referencia unánime a los dos estados contables más
representativos de la actividad y situación de la empresa,
como son el balance y la cuenta de resultados. El siguiente
aspecto informativo más considerado en el contexto
internacional es el estado de
flujos de tesorería, siguiéndole las notas a los
estados financieros.
- Componente de Oportunidad:
Se puede observar que en la mayoría de los
países (más de un 57%) la fecha del informe es
entre 60 y 90 días mayor que la de las cuenta anuales ,
siendo también significativo el periodo entre 90 y 120
días (31%) y minoritario el de entre 30 y 60
días.
De lo anterior se puede concluir:
1. La auditoría adquiere un importante nivel de
relevancia en los países de corte
anglosajón.
2. Australia, Estados Unidos e Irlanda se mantienen en
los primeros lugares del ranking si hablamos de la fiabilidad
mientras que España y Canadá descienden algunos
puestos. Así mismo continúan en los más
bajos Alemania y Australia
3. En relación con la oportunidad los
países que menor retraso presentan entre la fecha del
informe de auditoría y el cierre de las cuenta anuales son
Estados Unidos y Canadá , ambos líderes en cuanto a
relevancia y en el caso de Estados Unidos, también en
cuanto a fiabilidad.
La importancia de este campo radica en su papel en
el aspecto gerencial y su fortaleza esta en su
fundamentación esencialmente financiera.La implementación de este tipo de auditoria
se basa en cinco principios
que enmarcan la planeación estratégica de la
parte directiva. La responsabilidad de este tipo de auditoria se
descarga en los consejos directivos y en el desempeño que estos poseen y se deben
enfocar en como se manejan los asuntos del gobierno
corporativo.Los consejos directivos deben centrarse en la
búsqueda activa de su propia eficiencia
buscando nuevas herramientas en su búsqueda. Un
proceso de
revisión estratégica persigue crear un
mecanismo formal para que el consejo pueda ejercer su
responsabilidad.Los elementos principales de la auditoria
estratégica son: El establecimiento del
criterio; entendido como el establecimiento de metas
medibles reflejando la realidad económica fundamental;
El diseño y mantenimiento de las bases de
datos, que es la
organización y el
conocimiento de la información al interior de la
organización; El comité de
auditoria estratégica que es la
implementación de los dos anteriores, Relaciones
con el CEO que no es mas que la comparación de lo
planeado con lo ejecutado y Alerta a los deberes; que
es el análisis de los síntomas de
debilidad.Para hacer efectiva la auditoria estratégica
existen dos métodos; el KPMG –que es
un instrumento que hace efectiva y operativa a la auditoria
estratégica integrando la estructura
conceptual de control
interno del COSO- y la otra es el método Arthur
Andersen –conocido como el auditor de negocios y se
centra en el análisis y administración de los riesgos
del negocio, partiendo al igual que KPMG, de los estados
financieros, la perspectiva estratégica y la
intención de una practica global-.La auditoria de PYMES analiza
los escenarios y se particulariza en las pequeñas y
medianas empresas que son las mayores creadoras de riquezas
debido a que muchas de ellas desaparecen, se crea este
método que persigue identificar sus debilidades y
apuntar hacia la mejora de estas. Las PYMES deben
direccionarse estratégicamente enfocándose en
identificar las dificultades de financiación, de
capacidad o competitivas si se logra fortalecer uno de esos
campos este será la plataforma para el futuro de la
PYME, de esta
manera se puede limitar la dirección equivocada y los fracasos
innecesarios.La correcta dirección estratégica
parte del entendimiento de que será el escenario de
ésta, reduciendo el azar y la sorpresa; el
entendimiento parte de la experiencia de los integrantes de
la organización.La metodología esta direccionada hacia la
exploración entre los objetivos
financieros y de negocios de las PYMES, las estrategias financieras y de negocios a
través de las cuales se persiguen tales objetivos y
las capacidades subyacentes a la realización de las
estrategias.- Auditoria
Estratégica - Teoría
General del Control
Es fácil confundir el término control y
auditoría dado que esta última ayuda al control. El
control es un conjunto de normas, procedimientos y
técnicas que permiten hacer una medición del desempeño del cliente,
encaminándolo al cumplimiento de sus objetivos. La
teoría general del control esta diseñada para
sistemas que ya están en operación y necesitan
regular dicha operación el fin de satisfacer sus
expectativas.
Los requerimientos generales de un sistema de
control son la estabilidad y el poder reducir a cero. El primero
debe ser estable pero no rígido y el segundo hace
referencia a la capacidad de corregir los errores.
La implementación de un sistema de control
efectivo, no es fácil y depende de la complejidad de la
empresa y de saber solucionar los problemas que
se presenten antes de poner el sistema en funcionamiento; estos
problemas pueden ser técnicos, de orientación
positiva, por las respuestas humanas por el tratamiento
operacional y de administración.
Clasificación del control: En el caso de las
organizaciones socio – económicas se requiere de muchos
controles, podemos tomar algunos mas importantes como son la
clasificación convencional y la clasificación
técnico-funcional. La convencional casi no es utilizada y
sólo toca aspectos accesorios del control, mientras el
técnico-funcional su elaboración es más
difícil dado que se tratan temas muy
especializados.
- Es importante resaltar la gran evolución que ha tenido la
auditoría a través del tiempo, pasando desde el
solo escuchar hasta el desarrollo de las teorías que surgen por la necesidad de la
demanda de
información confiable. Apareciendo entonces con fuerza el
concepto de aseguramiento de la información y
dándose una auténtica explosión de la
auditoría. - La adecuada utilización de los procesos
realizados por el auditor harán mas confiable la
información presentada, ya que la valoración que
este realice sobre los riesgos mediante una visión
amplia, estratégica y basada en los sistemas, le
servirá a los usuarios para una adecuada toma de
decisiones en sus negocios. - En la actualidad, la labor de auditoría tiene
aplicación en diferentes campos lo que requiere que el
auditor de hoy esté a la vanguardia
de la era de la informática, de los sistemas de
información y de la atomización del conocimiento
para que el trabajo realizado cumpla con las expectativas de
los clientes. - La fiabilidad puede entenderse como resultado del
rigor con el que se llevan a cabo las labores de
auditoría. Al respecto, un mayor grado de
reglamentación y control concede a los trabajos de
auditoría mayor fiabilidad en sus
resultados. - El auditor debe estar siempre a la vanguardia de la
tecnología, para que el trabajo realizado cumpla con las
expectativas de los clientes. - La auditoría como mecanismo de control
está en la capacidad de solucionar los problemas
presentados en la entidad en todas sus
áreas. - La adecuada utilización de los procesos
realizados por el auditor harán mas confiable la
información presentada, que le servirá a sus
clientes a una adecuada toma de decisiones en sus
negocios.
De Mantilla Blanco, Samuel Alberto. Auditoria /
Aseguramiento de información. Auditoria
Estratégica p 1-20
De Mantilla Blanco, Samuel Alberto. AICPA / Seguridad
sobre confiabilidad de sistemas. Traducido mayo 1997. p
1-11
De Mantilla Blanco, Samuel Alberto. Auditoria /
Aseguramiento de información. p 1-25
De Mantilla Blanco, Samuel Alberto. Auditoria /
Aseguramiento de información. Cimientos Conceptuales de
la Auditoria. p 1-14
De Callao Gastón, Susana. Hernández
Ortega, Blanca. Jarne Jarne, José Ignacio. Lainez Gadea,
José Antonio. Análisis Internacional de la
calidad de la auditoria empresarial. Revista
internacional Legis de contabilidad y
auditoria No. 17. p 25 – 57
Carlos Andrés Sierra Cortes
Melba Liliana Pimentel Riaño
Lucy Maribel Idárraga Vega
Andrea Giovanna Zárate
García
Estudiantes de Contaduría
Pública
Universidad del Quindío