Diseño y aplicación de un sistema de costo basado en las actividades en el Hospital Universitario

1. Resumen
3. Desarrollo
4. Conclusiones.
5. Referencias
   bibliográficas

RESUMEN

El trabajo que se
presenta tiene como objetivo
diseñar y aplicar el modelo de
Costo Basado en las Actividades para el cálculo
del costo en los servicios del
Hospital Universitario Clínico-Quirúrgico "Dr.
Gustavo Aldereguía Lima" de Cienfuegos; un sistema de
costo actual que surge como alternativa a los sistemas de
costos
tradicionales.

Esta investigación se desarrolló en la
Sala 4B del Hospital, logrando un cambio en la
asignación de los costos a los servicios, tomando las
actividades como centro del sistema contable.

Para llevar a cabo esta investigación fue
necesaria la utilización de técnicas
de análisis económico-financiero,
así como paquetes computacionales a partir de Microsoft
Excel para Windows
2000.

INTRODUCCIÓN

La evaluación
de la eficiencia en el
ámbito de la salud alberga la
convicción de mantener la calidad como
característica inalienable del sistema socialista que
intenta vivir Cuba en este
momento. "…En un período no mayor de 5 a 6 años
la perspectiva de vida de nuestro país alcanzará no
menos de 80 años." Afirmó nuestro Comandante en
Jefe Fidel Castro
Ruz en su discurso
realizado con motivo del Día Internacional de los
trabajadores.

Desde sus inicios la Revolución
Cubana ha favorecido la elevación del nivel de vida de
la población y de manera especial de su
estado de
salud. Se elaboran constantemente múltiples programas para
contrarrestar y prevenir las enfermedades. En estos
momentos las cifras exhibidas pueden compararse en materia de
salud con países desarrollados.

Sin embargo también en la actualidad no es
secreto para nadie que la situación económica,
política y
social que se enfrenta ha propiciado la generalización en
las empresas de
insuficiencias en el sistema y registros de los
costos; lo cual no permite precisar los gastos de
producción en cada línea de
producción o servicios, además de los elementos que
forman parte de ello. Esta situación se agudiza en las
unidades presupuestadas, dentro de ellas las del área de
la salud debido a la carencia de las mismas para generar ingresos que le
permitan hacer frente a dicha situación que se
presenta.

En aras de mantener nuestra condición de potencia
médica, los hospitales como el resto de las empresas,
deben contar con una dirección eficiente que garantice un
control preciso
de los recursos con que
cuentan como entidad. Además, un registro adecuado
de los hechos económicos que permitan conocer lo que
cuesta producir como renglón y analizar
periódicamente los resultados obtenidos para determinar
los factores que están incidiendo en los mismos, de manera
que puedan tomarse decisiones según
correspondan.

Esto requiere una voluntad y estilo de dirección
que obligue a registrar los costos, con una base
metodológica y de control adecuado mediante mecanismos
ágiles con un elevado grado de confiabilidad, por lo tanto
se puede plantear que es necesaria la implantación de un
Sistema de Costos en dicha empresa donde se
determine el costo real para cada actividad.

DESARROLLO

Para el diseño
e implantación del sistema de costo por actividad en el
Hospital Universitario Clínico Quirúrgico "Dr.
Gustavo Aldereguía Lima" de Cienfuegos los autores se
centra en la fase de análisis, fundamentalmente en los
pasos del procedimiento
para el diseño del modelo y que se exponen a
continuación.

1-Identificación de los Costos Indirectos en
los Centros de Costo.

Esta primera etapa, puede eliminarse por no tener
significación contable alguna a la hora de la
asignación de los costos, y consiste en localizar los
costos indirectos en cada uno de los centros de costos, idea que
se recoge a continuación. La sala 4B del Hospital
Universitario Clínico-Quirúrgico "Dr. Gustavo
Aldereguia Lima" de Cienfuegos cuenta con 7 Centros de Costo, los
cuales se relacionan a continuación enumerados
consecutivamente, numeración que servirá para
identificar los centros de costos en todas las tablas
posteriores.

2-Dividir la empresa en
actividades.

El análisis operacional de cada área
permite definir un gran número de actividades.
Posteriormente con la relación de actividades definidas se
procede al estudio de una posible eliminación,
adición o integración. Los criterios con mayor
concordancia son:

• Tareas que no se corresponden con el objetivo del
  área.
• Duplicidad de tareas.
• Omisión de tareas necesarias.

Del análisis anterior se obtienen las actividades
que se relacionan a continuación.

"Actividades desarrolladas por los diferentes Centros
de Costo"

Para el cumplimiento de las actividades anteriores se
identificaron un conjunto de tareas que se muestran
seguidamente.

"Tareas desarrolladas por las diferentes
actividades."

Para ver la tabla seleccione la
opción "Descargar" del menú superior

Una vez determinada las tareas, fue necesario agrupar
las actividades en tres criterios: Principal y Auxiliar,
Repetitiva y no repetitiva y añadir valor o no, el
resumen de esta clasificación se muestra en la
tabla siguiente con su correspondiente
análisis:

Para ver la tabla seleccione la
opción "Descargar" del menú superior

El porcentaje de las actividades principales,
auxiliares, repetitivas, no repetitivas, las que añaden
valor y las que no añaden valor al servicio
representan el 66.67%, 33.33%, 88.89%, 11.11%, 100%
respectivamente. Las actividades que no añaden valor no
implican la necesidad de eliminarlas, sino que deben controlarse
sus costos para una posible contratación a terceros, una
alianza estratégica o simplemente mantener informada a la
dirección para posteriores decisiones. La
identificación y caracterización de las actividades
permite continuar con el diseño del sistema de costos
repartiendo los costos indirectos entre las mismas.

Para ver la tabla seleccione la
opción "Descargar" del menú superior

Reparto de los Costos Indirectos de Producción
entre las actividades.

La asignación de los costos por cada centro de
costo entre las distintas actividades ha sido muy sencillo al
tener la mayoría de los centros de costo una sola
actividad, sólo el centro de Servicios Médicos que
tiene varias actividades tuvo que ser distribuido su costo entre
las actividades, el cual se hizo sobre la base de la cantidad de
pacientes atendidos en cada actividad

"Reparto de los Costos Indirectos de
Producción por actividades".

 Para ver el
gráfico seleccione la opción "Descargar" del
menú superior 

Las restantes actividades, por lo antes explicado se le
asigna el costo de sus respectivos centros de costo. El costo
indirecto de todas las actividades se muestra en la tabla
siguiente.

Tabla 7 "Reparto de los costos indirectos de
producción entre las actividades."

Para ver las tablas seleccione la
opción "Descargar" del menú superior

La aplicación del procedimiento continúa
con la distribución de los costos indirectos a
través de los inductores que posibilitan la
asignación de éstos con más
exactitud.

Distribución de los costos indirectos a
través de los inductores.

"Inductores de costo."

La selección
de los inductores más adecuados está en función
del parámetro que más influye en la
variación de los costos. Su obtención se
realizó mediante entrevistas y
consultas a expertos, muy poco se encontraron en el sistema
informativo por tanto la mayoría deberán ser
incluidos en el sistema informativo actual. Los resultados que se
presentan serán utilizados, para calcular los costos
ABC.

Para ver las tablas seleccione la
opción "Descargar" del menú superior

Asignación de los costos de las Actividades
Auxiliares a las Actividades Principales.

Posteriormente se le imputan los costos indirectos de
las actividades principales a los servicios. El resumen de los
resultados de la asignación del costo de las actividades
auxiliares a las principales se expone en las tablas que a
continuación se presentan.

"Resumen del costo de las actividades auxiliares
imputado a las principales.

Para ver las tablas seleccione la
opción "Descargar" del menú superior

Posteriormente se imputan los costos indirectos de las
actividades principales a los servicios. En la tabla se muestra
el costo total de las actividades principales.

"Costo de las Actividades
Principales".

Para ver la tabla seleccione la
opción "Descargar" del menú superior

Finalmente, los costos de las actividades principales se
imputan a los objetos de costo.

La Dirección del Hospital Universitario
Clínico-Quirúrgico "Dr. Gustavo Aldereguía
Lima" de Cienfuegos está interesada en conocer los costos
por servicios: Transporte, Enfermería y Servicios
Médicos. Los costos de las actividades principales van
directamente a los servicios dado que cada una de ellas
interviene en sólo un servicio; se muestran a
continuación, mostrándose además el costo
ABC por hora en los diferentes servicios.

"Asignación del costo de las actividades
principales a los servicios".

Para ver la tabla seleccione la
opción "Descargar" del menú superior

En los resultados de la asignación del costo de
los servicios a las actividades principales se puede apreciar que
los Servicios Médicos tienen el monto mayor.

Ahora identificará el costo ABC por
Servicios.

"Costo por Servicios".

Para ver la tabla seleccione la
opción "Descargar" del menú superior

Análisis de los Resultados.

Con los resultados de la tabla anterior, se comparan los
costos ABC por servicios con el ingreso por servicios obtenido en
el período analizado. Se obtienen márgenes de
contribución positivos y negativos que se muestran a
continuación.

"Margen de Contribución".

Hasta aquí los resultados demuestran la validez
del modelo ABC, que no sólo permite distribuir los costos
indirectos con más precisión sino que apoyan a la
dirección de la empresa en la toma de
decisiones. Además hace posible la comparación
de operaciones
entre las bases y la entidad.

CONCLUSIONES.

Después de realizado el trabajo
podemos arribar a las siguientes conclusiones:

2. La posibilidad de aplicación del modelo ABC
   para el cálculo del costo de los servicios del Hospital
   Universitario Clínico-Quirúrgico "Dr. Gustavo
   Aldereguia Lima".
3. El ABC constituye un potente sistema de gestión que se presenta como una
   alternativa a los sistemas tradicionales, en un intento de
   superar las deficiencias presentadas por éstos en el
   cálculo de los costes.
4. El ABC además de basarse en el análisis
   de las actividades y los costos, permite valorar y tomar
   decisiones relacionadas con otros objetos de costo diferentes a
   los productos y
   rastrea el consumo de
   los recursos que realizan los productos desde su
   concepción hasta su abandono.
5. El modelo de cálculo de costos propuestos en
   esta investigación permite la determinación del
   costo por servicio y utilizarlo en la gestión para la
   toma de decisiones.

REFERENCIAS
BIBLIOGRÁFICAS

Aplicabilidad del ABC en las empresas de
servicios. http://home.ba.net/marcelo/tema1.html,
Abril 2004.

Banco, F. Contabilidad
de costes y de gestión. / F. Banco. – –
Bilbao: Ediciones Deusto S.A., 1993. – – 43p.

Brimson, James. Contabilidad por actividades. / James
Brimson. – – [s.l.]: Editorial Alfaomega Grupo Editor
S.A., 1997. – – 300p.

Castelló, E. El sistema de gestión de
costo basado en las actividades: actuales desarrollos. / E.
Castelló, J. Lizcano. – – Madrid:
Asociación Española de Contabilidad y Administración de empresas, 1996. – –
92p.

Cataldo Pizarro, J. Gestión del presupuesto ABC.
Su integración con la calidad y las normas ISO
9000. / J. Cataldo Pizarro. – – Barcelona: Marcombo Boixareo
Editores, 1996. – – 158p.

Control de gestión, información para la gestión,
reducción de los costos, costeo ABC. http://www.kyoncorp.com/pages.es/pto/ctc/mcg014.htm,
Abril 2004.

El ABC y el éxito
empresarial. http://www.unsa.edu.pe/afisicas/industrial/gcg.htm,
Abril 2004.

El costeo ABC y el mercadeo de
productos y / o servicios. http://www.3w3search.com/Edu/Merc/Es/Gmerc036.htm,
Abril 2004.

Hicks, Douglas T. El Sistema Basado en las Actividades
ABC. / Douglas T. Hicks. – – [s.l.]: Editorial Alfaomega S.A.,
1998. – – 112p.

Jonson, H. T. La contabilidad de
costos. / H. T. Jonson, R. S. Kaplan. – – Barcelona: [s.n.],
1988. – – 59p.

La contabilidad de costos como herramienta para la toma
de decisiones en las empresas privadas.
http://www.unac.edu.pe/facultades/fcc/lacontabilidaddecostos.htm,
Abril 2004.

Lorino, J. A. El control de
gestión estratégico: la gestión por
actividades. / J. A. Lorino.

Barcelona: Marcombo Boixareo Editores, 1993. – –
120p.

Pregunte a los expertos sobre el ABC: ganancia, costos
precisos, avances
tecnológicos. http://abc.infosist.com.mx/docesp/doc8a.html,
abril 2004.

Autor:

Lic. Yania Soto de León

Lic. Grisel Pérez Falco

Universidad de Cienfuegos, Facultad de Ciencias
Económicas y Empresariales, Departamento de Ciencias
Contables,