Normas Ecuatorianas de contabilidad

PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS

OBJETIVO

El objetivo de
esta norma es prescribir las bases de presentación de
Estados
Financieros de propósito general, para asegurar la
comparabilidad con los Estados
Financieros de períodos anteriores

ALCANCE

1. Esta norma es aplicable a todos los Estados
   Financieros preparados de acuerdo a las
   NEC.
2. Los Estados
   financieros de propósito general tienen por objeto
   proporcionar información a los usuarios que no
   están en posición de requerir
   informes

3. Esta norma es aplicable a todo tipo de empresas
   incluidas bancos
   compañías de seguro.
4. Utiliza terminología para empresas
   lucrativas. Las empresas
   comerciales del sector público aplican los
   requerimientos de esta norma.

• PROPOSITO DE LOS ESTADOS
  FINANCIEROS

5. Los Estados
   Financieros son de presentación financiera del
   período para proveer información, para un amplio rango de
   usuarios en la toma de
   decisiones económicas. Este fin se lleva a cabo con
   la información relacionada a la empresa
   de:

• a) Activos
• b) Pasivos
• c) Patrimonio

d) Ingresos y
gastos
incluyendo ganancias y pérdidas.

• e) Flujos de efectivo

RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS:

6. La presentación y preparación de
   los estados son responsabilidad de la Junta de Directores y
   Cuerpo de Directores.

COMPONENTES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

7. Los Estados
   Financieros deben ser expresados en sucres ecuatorianos que
   tienen los siguientes componentes:

• a.- Balance General
• b.- Estado de
  Resultados
• c.- Un estado que
  presente todos los cambios del patrimonio
• d.- Estado de
  flujos de Efectivo; y
• e.- Políticas contables y notas
  explicativas.

7. Las empresas se
   incentivan según esta norma a presentar los Estados
   independientemente, que realiza la gerencia.
   Este reporte puede incluir:

• a.- Factores e influencias que determina el
  resultado financiero incluyendo cambios en el ambiente
  empresarial para mantener y mejorar el desempeño de la
  misma
• b.- Fuentes de
  financiamiento, políticas de apalancamiento y políticas de administración de
  riego
• c.- Recursos de las
  empresas que su
  valor no
  refleja en el Balance
  General.
• CONSIDERACIONES
  GENERALES
• PRESENTACIÓN RAZONABLE Y
  CUMPLIMIENTO CON LAS NORMAS
  ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD

9. La presentación de los Estados debe ser
   razonable con relación a la posición financiera,
   esto se dará cuando las NEC son aplicadas
   apropiadamente.
7. Los Estados que cumplen con las NEC
   reflejan su aplicación y estos no deben ser descritos
   como si cumplieran con las NEC, a menos que cumplan con todos
   sus requerimientos
8. Los tratamientos contables inapropiados no se
   ratifica, no se justifica por las políticas contables.
9. En diversas circunstancias especiales la
   gerencia
   específica que el cumplimiento con su requerimiento en
   una norma podrá llevar a conducciones erróneas
   para lograr una presentación razonable, una empresa debe
   revelar:

• a) Gerencia a
  cumplido que los estados presentan razonablemente la
  posición financiera.
• b) Cumplimiento de aspectos importantes de la
  NEC.
• c) La naturaleza de
  la desviación incluyendo la razón por la que ese
  tratamiento podría llevar a conclusiones
  erróneas.
• d) El impacto financiero de las desviaciones en
  la utilidad o
  pérdidas netas activos,
  pasivos, patrimonio,
  y flujos de efectivo de la empresa

7. En los Estados
   Financieros se describe como: "En base a" o "En
   cumplimiento con requerimientos importantes de " o "En
   cumplimiento con los requerimientos contables" de las NEC. A
   menudo no existe información adicional aunque está
   claro que requerimientos de revelación importantes, y
   aún requerimientos contables, no son
   cumplidos.
8. Una presentación razonable sé
   lograr con el cumplimiento de todas las NEC, esto
   requiere:

• a.- Seleccionar y aplicar las políticas contables de acuerdo con el
  párrafo 19.
• b.- Presentar información confiable, comparable y
  comprensible incluyendo políticas contables.
• c.- Proporcionar información adicional cuando las NEC no
  sean suficientes para permitir a los usuarios entender el
  impacto de transacciones o eventos
  particulares sobre la posición financiera y el resultado
  de operaciones de
  las empresas.

7. Cuando existen circunstancias, la
   aplicación de una NEC puede dar resultados
   erróneos. Cuando es inapropiado se puede evitar esta
   norma por otro tratamiento y proporcionar una
   presentación razonable.
8. Si se determina que es necesario la
   desviación de una NEC se debe considerar
   a:

• a) El objetivo del
  requisito por qué ese objetivo no
  se logró o no es relevante en las circunstancias
  particulares; y
• b) La forma en que la empresa
  cambia el requisito que sigue otras empresas de acuerdo a las
  circunstancias.

7. Debido a que las NEC serán desviadas
   después de un largo análisis y por circunstancias raras es
   importante que los usuarios tengan conocimientos de esto para
   que tomen decisiones importantes para realizar ajustes
   necesarios para cumplir con la norma.

• El Comité de Pronunciamientos del
  Instituto de Investigaciones
  Contables del Ecuador esta
  en la facultad de supervisar y pedir aclaraciones a cerca de la
  desviación para que se justifique dicha
  desviación. Esta norma será aceptada solo en
  circunstancias extremadamente raras.

7. Si una NEC es aplicada antes de su fecha
   efectiva se debe revelar este hecho.

• POLITICAS
  CONTABLES

19. La gerencia
    debe seleccionar y aplicar las políticas de la empresa con
    el fin que los balances cumplan con las normas
    aplicables. La información proporcionada por los
    balances sea:

• a.- Relevante para la toma de
  decisiones de los usuarios.
• b.- Confiable en que estos:
• i) Presenta resultados y posición
  financiera confiable de la
  empresa.
• ii) Refleja la sustancia económica de
  las transacciones y actos.
• iii) Son neutrales, esto es libre de
  perjuicios.
• iv) Son prudentes, y
• v) Están completos en todos los
  aspectos importantes.

7. Las políticas contables son los principios,
   bases, convenciones, reglas y prácticas
   específicas adoptadas por una empresa en la
   preparación y presentación de los
   balances.
8. Cuando no consta una NEC específica y
   una interpretación del Comité de Pronunciamientos
   del Instituto de Investigaciones
   Contables del Ecuador,
   la empresa por
   medio de la gerencia
   deberá desarrollar una política que
   proporcione mayor información a los usuarios de los
   Balances:

• a.- Los requisitos y orientación en las
  NEC que se refieren a asuntos similares y
  relacionadas.
• b.- Las definiciones, criterios de
  reconocimiento de activos,
  pasivos, ingresos y
  gastos.
• c.- Criterios de otras organizaciones
  para el establecimiento de normas y
  prácticas aceptadas por otras empresas de la misma
  industria,
  solamente hasta el punto que estos sean consistentes con (a) y
  (b) de este párrafo.

NEGOCIO EN MARCHA

22. Los balances se deben elaborar en base
    al negocio en marcha, a menos que se piense liquidar o terminen
    el negocio. Si la gerencia tiene dudas después de
    evaluar el negocio en marcha, estas dudas deberán ser
    reveladas, de igual manera si los balances no son elaborados
    sobre el negocio en marcha, este podría ser el motivo
    por el cual la empresa no
    es considerada como un negocio en marcha.
7. Si es una empresa con un
   negocio en marcha, este deberá tomar todos los datos para
   prevenir el futuro. Esto será de por lo menos 12 meses
   desde la Fecha del Balance
   General.

• Si la empresa
  tiene operaciones
  rentables y acceso a recursos
  financieros, se puede concluir que es un negocio en
  marcha
• En otros casos para determinar si es
  un negocio en marcha, la gerencia necesitará analizar
  otros componentes relacionados a la rentabilidad
  actual y futura, calendarios de pago de deudas y fuentes
  importantes de financiamiento.
• BASE DE
  ACUMULACION

24. La empresa debe
    tomar la base de Acumulación para la elaboración
    de todos los balances; excepto para elaborar Flujos de
    Efectivo.
7. Bajo la contabilidad
   de acumulación, las transacciones y eventos son
   reconocidos cuando ocurren, serán registrados en
   libros
   contables y balances en los períodos a los que
   correspondan. Los gastos van al
   Estado de
   Resultados bajo asociación directa de los gastos
   incurridos y la ganancia de partidas específicas de
   ingreso. El concepto de
   asociación no posibilita el reconocimiento en el
   Balance
   General de las cuentas que
   no cumplan con el concepto de
   activos o
   pasivos.

CONSISTENCIA DE
PRESENTACIÓN

26. La presentación y clasificación
    de las cuentas en
    los Estados
    Financieros deben ser constantes de un período al
    siguiente al menos que:

• a) Existe un cambio en
  las operaciones de
  la empresa o un
  análisis de la presentación de
  Balances que incluye el cambio que
  dará a conocer mejor los eventos u
  operaciones;
  o
• b) El cambio sea
  exigido por una NEC o una interpretación del
  Comité de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones
  Contables del Ecuador.

7. La adquisición o venta
   importante o una revisión de la presentación de
   los Balances pueden dar como resultado el cambio de
   los balances. Revisada la presentación puede mantenerse
   la misma estructura o
   cambiar por una clara presentación que traiga un
   beneficio a la empresa.
   Cuando se realiza un cambio en la
   presentación la empresa debe
   reclasificar su información comparativa de acuerdo con el
   párrafo 37.

• MATERIALIDAD Y
  AGRUPACIONES

28. Cada cuenta material se debe clasificar por
    separado en los balances. Los montos no materiales
    deben ser sumados a montos de una naturaleza o
    función similar no es necesario su
    separación.
7. Los balances son el resultado de
   operaciones
   que son agrupados según la naturaleza. El
   resultado de esta agrupación son los
   balances.
8. la información es material si el omitir su
   revelación pudiera influenciar en las decisiones
   económicas de los usuarios.
9. La materialidad provee que los requerimientos
   específicos de regulación de las NEC no necesitan
   ser cumplidos si la información resultante no es
   material.

COMPENSACIÓN

32. Los activos y
    pasivos no deben ser compensados excepto cuando la
    compensación en requerida o permitida por otras
    NEC.
7. Las cuentas de
   ingreso y gastos deben
   ser compensadas únicamente cuando:

• a) Una NEC la requiere o permite,
  o
• b) ganancias, pérdidas y gastos
  relacionados que surjan de la misma o similares transacciones y
  cuentos que
  no son materiales.

7. Cuando los activos,
   pasivos, ingresos y
   egresos sean materiales
   que deben ser presentados por separado.
8. Las NEC exigen que los ingresos sean
   medidos al valor justo
   de la consideración recibida o por cobrar, tomando en
   cuenta el manto de los descuentos comerciales y rebajas por
   volumen
   permitidos por la empresa.
9. Las ganancias y pérdidas que surgen de
   un conjunto de transacciones similares son reportadas sobre una
   base neta.

INFORMACIÓN
COMPARATIVA

37. La información comparativa debe ser
    revelada con respecto al período, incluida en narrativa
    e información descriptiva para un entendimiento de los
    Estados
    Financieros.
7. En algunos casos la
   información narrativa provista en los estados
   financieros para el período anterior continua siendo
   importante para el período actual.
8. Cuando la presentación o
   clasificación de partidas en los Estados es modificada,
   los montos comparativos deben ser reclasificados, a menos que
   no sea práctico hacerlo, para asegurar comparabilidad
   con el período actual.
9. Podrán existir circunstancias en las que
   no es práctico reclasificar información
   comparativa para lograr la comparabilidad con el período
   actual.

ESTRUCTURA Y
CONTENIDO

• INTRODUCCIÓN

41. Esta norma requiere que todas las partidas sean
    reveladas bien sea en el cuerpo de los Estados Financieros o en
    las notas.
7. Las revelaciones requeridas por otras
   Normas
   Ecuatorianas de Contabilidad
   son hechas de acuerdo con los requerimientos de las normas.

IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.

43. Los Estados Financieros deben ser claramente
    identificados y diferenciados de otra información en el
    mismo documento publicado.
7. Las NEC aplican únicamente a
   los estados financieros y no a otro información en el
   mismo documentos
   publicado
8. Cada componente de los Estados Financieros
   deben ser claramente identificados ya que la información
   debe ser presentada cuantas veces sea
   necesario:

• a) El nombre de la empresa que reporta u otros
  medios de
  identificación
• b) Si los Estados Financieros cubren la empresa
  individual o un grupo de
  empresas.
• c) La fecha del balance
  general o el período cubierto por los estados
  financieros.
• d) La moneda de reporte
• e) El nivel de precisión utilizado en la
  presentación de cifras en los Estados
  Financieros.

7. El informe de
   los Estados Financieros debe ser presentado los encabezamientos
   de páginas y de columnas abreviados.
8. Los Estados Financieros son a menudo más
   comprensible, mediante la presentación de la
   información en miles o millones de unidades de la moneda
   de reporte.
9. Los Estados Financieros deben ser presentados
   por lo menos anualmente, si la fecha del Balance
   general de una empresa cambia esta debe
   revelar:

• a) La razón para utilizar un
  período diferente a un año.
• b) El hecho de que los montos comparativos del
  estado de
  Resultados, cambios en el patrimonio,
  flujos de efectivo y notas relacionadas no son
  comparables.

7. En circunstancias excepcionales la empresa
   puede decidir cambiar la fecha del Balance
   General.
8. Esta norma no impide esta práctica, ya
   que no es probables que Estados Financieros resultantes
   serán materialmente diferentes de aquellos que
   serían presentados por un año.

OPORTUNIDAD

51. Una empresa debe estar en posición de
    emitir sus Estados Financieros en un lapso no mayor a cuatro
    meses a partir de la fecha del Balance
    General.

BALANCE
GENERAL

• DISTINCIÓN DE CORRIENTE/NO
  CORRIENTE

52. La empresa, en base a la naturaleza de
    sus operaciones, si presenta o no activos y pasivos corrientes
    y no corrientes en el Balance
    General si la empresa decide no hacer esta
    clasificación los activos y pasivos deben ser
    presentados en orden de su liquidez.
7. Una empresa debe revelar, para cada
   partida de activo y pasivo que combina montos que se esperan
   serán recuperados o cancelados antes y después de
   12 meses desde la fecha del balance.
8. Las empresas que proveen mercaderías y
   servicios la
   clasificación por separado de los activos y pasivos
   corrientes y no corrientes en el Balance
   general provee información útil distinguiendo
   de los activos netos que están continuamente circulando
   como capital de
   trabajo. Mientras que a empresas como bancos e
   instituciones financieras similares,
   corredores-comisionistas, empresas de bienes
   raíces y de seguros de vida
   que tienen poca o ninguna relevancia, preparan balances no
   clasificados.
9. La información sobre las fechas de
   vencimientos de los activos y pasivos es importante en la
   evaluación de la liquidez y solvencia de
   una empresa.

• ACTIVOS
  CORRIENTES

56. Un archivo es
    clasificado como corriente cuando:

• a) Se espera que sea realizado en, o es
  mantenido para la venta o
  consumo en
  el curso normal del ciclo operativo de la empresa,
  o
• b) Es mantenido principalmente para
  propósitos de comercialización o por un corto plazo y
  se espera sea realizado dentro de 12 meses de la fecha del
  balance
  general.
• c) Es efectivo o equivalente de efectivo y no
  está restringido en su uso.

7. Los activos corrientes comprende en general los
   recursos tales
   como:

• a) efectivo disponible para operaciones
  regulares y conceptos que son equivalentes de
  efectivo.
• b) inventarios de
  mercancías, materias primas, productos en
  proceso,
  terminados, suministros de operación y material de
  mantenimiento y refacciones
  ordinarias.
• c) Cuentas y
  documentos por
  cobrar a clientes.
• d) Cuentas por
  cobrar a funcionarios, empleados, compañías
  afiliadas y otras, siempre que sean cobrables en el curso
  ordinario de los negocios en
  el plazo de un año.
• e) Cuentas y
  documentos por
  cobrar a plazos o en abonos diferidos, si en general
  están de acuerdo con las prácticas comerciales y
  las condiciones normales dentro de los negocios.
• f) Valores
  negociables que representan la inversión de efectivo disponible para
  operaciones normales.
• g) Los gastos pagados por anticipado no son
  activos corrientes en el sentido de que se convertirán
  en efectivo, si no se pagarán por adelantado
  requerirían el uso de activo corriente durante el ciclo
  de operaciones.

7. Las operaciones ordinarias de una empresa
   involucran la circulación de capital
   dentro del grupo del
   activo corriente. El efectivo se desembolsa para la
   adquisición de productos
   terminados o materias primas, mano de obra y otros servicios de
   fabricación.
8. El concepto de
   naturaleza
   del activo corriente considera de dicha clasificación de
   recursos tales
   como:

• a) Efectivo restringido en cuanto a su
  disponibilidad o uso para operaciones distintas de las
  normales.
• b) Inversiones
  en valores
  (negociables o no) o en anticipos que se han hecho para fines
  de control,
  afiliación u otra ventaja de carácter continuo
  del negocio.
• c) Cuentas por
  cobrar derivadas de
  transacciones no usuales que no se espera recuperar dentro de
  12 meses;
• d) El valor de
  rescate en efectivo de las pólizas de seguros de
  vida.
• e) Terrenos y otros recursos
  naturales;
• f) Activos depreciables; y
• g) Pagos anticipados a largo plazo que son
  razonablemente cargables a las operaciones de varios
  años.
• PASIVOS
  CORRIENTES

60. Un pasivo debe ser clasificado como corriente
    cuando:

• a) Se espera que sea cancelado en el curso
  normal del ciclo de operaciones de la empresa;
  o
• b) Debe ser cancelado dentro de doce meses de
  la fecha del balance general.

7. El término pasivo corriente se utiliza
   para designar las obligaciones
   cuya liquidación se espera razonable que requiera de
   recursos
   existente.
8. Los pasivos corrientes deberán
   liquidarse con fondos que se han acumulado en cuentas no
   clasificadas, proporcionalmente como activo corriente, u
   obligaciones
   a largo plazo incurridas para proporcionar
   incrementos.
9. Una obligación a corto plazo, es decir
   aquella que vence dentro de un año a partir de la fecha
   del balance general o dentro del ciclo de operaciones de la
   empresa cuando este sea mayor de un año y la empresa
   utiliza este concepto para
   la segregación corriente y no corriente, será
   excluida del pasivo corriente solo
   sí:

• a) La empresa, tiene la intensión de
  refinanciar, la obligación sobre una base a largo
  plazo.
• b) Esa intención está respaldada
  por un acuerdo de refinanciamiento o por una
  reprogramación de los pagos.

7. Las obligaciones
   que deban ser pagadas dentro del ciclo operativo próximo
   sean refinanciadas o renegociadas mediante su intercambio con
   otras obligaciones
   similares a discreción de la empresa, y por lo tanto no
   se espera utilicen capital de
   trabajo corriente de la empresa,
8. Los acuerdos de crédito incorporan compromisos por parte
   del prestatario que tienen el efecto de que el pasivo se
   convierte en pagadero a la vista si algunas condiciones
   relacionadas a la posición financiera del prestatario
   son incumplidas. En estas circunstancias, el pasivo se
   clasifica como no corriente únicamente
   cuando:

• a) El prestamista ha acordado, previo a la
  aprobación de los Estados Financieros no demanda el
  pago como consecuencia del incumplimiento; y
• b) No es probable que incumplimientos futuros
  ocurran dentro de doce meses de la fecha del Balance
  General.
• INFORMACIÓN A SER PRESENTADA EN EL
  BALANCE GENERAL

66. El balance General debe incluir las partidas
    que presenten los siguientes montos:

• a) efectivo y equivalentes de
  efectivo;
• b) inversiones
  temporales;
• c) cuentas por
  cobrar comerciales y otras cuentas por
  cobrar debidamente identificadas;
• d) inventarios;
• e) inversiones
  contabilizadas utilizando el método
  patrimonial;
• f) activos financieros;
• g) propiedad,
  planta y equipo;
• h) activos intangibles;
• i) préstamos a corto
  plazo;
• j) cuentas por pagar comerciales y otras
  cuentas por pagar;
• k) pasivos y activos de impuestos;
• l) provisiones;
• m) pasivos no corrientes que devengan
  intereses;
• n) intereses minoritario; y
• o) capital
  emitido y reservas.

7. Las partidas adicionales, encabezamientos y
   subtotales deben ser presentados en el Balance general cuando
   la NEC así lo requiera.
8. No indica el orden en que deben ser presentadas
   las partidas. El numeral 66 presenta las partidas que son
   distintas en naturaleza o función y que deben constar en
   el Balance por separado. Algunas de las modificaciones
   son:

• a) Se agregan partidas cuando otra NEC necesita
  presentar por separado en el balance
• b) Se pueden modificar las descripciones y el
  orden de las partidas, por la naturaleza de la empresa; para
  obtener información que servía para la mejor
  comprensión de la posición financiera de la
  empresa.

7. Las partidas del párrafo 66 son ampliar
   y no deben limitarse a otras normas Ej. Activos intangibles
   plusvalía mercantil y activos (gasto de desarrollo)
8. El hecho si las partidas adicionales son
   presentadas por separado se hará en una
   elaboración de:

• a) La naturaleza y liquidez de los activos y su
  materialidad.
• b) Su función dentro de la
  empresa
• c) Los montos, naturaleza y tiempo de los
  pasivos

7. Los activos y pasivos diferentes en naturaleza
   o función se basan en diferentes formas de
   medición.

• INFORMACIÓN A SER PRESENTADA EN EL
  BALANCE GENERAL O EN LAS NOTAS

72. La empresa indicará ya sea en el cuerpo
    del Balance General o en sus respectivas notas:
    subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas,
    clasificadas apropiadamente subclasificadas sus partidas por
    naturaleza
7. La subclasificación depende de
   la NEC y tamaño, naturaleza y función de los
   montos involucrados lo establecido en el párrafo 70
   también sirven para la subclasificación por
   ejemplo:

• Act. Tangible se clasifican por clase de
  propiedades, planta y Equipo de naturaleza y similar
  uso

7. La empresa ya sea en el cuerpo del balance o en
   las notas deben revelar:

• a) Para cada clase de Capital
  accionario
• – Número de acciones
  autorizadas.
• – Número de acciones
  emitidas y pagadas y las no pagadas
  totalmente
• – Valor
  nominal.
• – Conciliación del número de
  acciones en
  circulación al inicio y al final del
  año
• b) Descripción de la naturaleza y
  propósito de las reservas patrimoniales de los
  accionistas.
• c) Los dividendos propuestos pero no aprobados
  para pago.
• d) Monto de cualquier dividendo acumulado no
  reconocido.
• ESTADO DE
  RESULTADOS

INFORMACIÓN A SER PRESENTADA EN EL ESTADO DE
RESULTADOS

75. El estado debe
    presentar lo siguiente: ingresos; los
    resultados de las actividades operativas; costos
    financieros; participación en las utilidades y
    pérdidas de las asociadas y negocios
    conjuntos
    contabilizados utilizando el método
    patrimonial; gasto de impuesto;
    utilidad o
    pérdida de actividades ordinarias; partidas
    extraordinarias intereses minoritarios; y utilidad o
    pérdida neta del período. Las partidas
    adicionales, encabezamientos y subtotales o cuando se necesite
    presentar los resultados de operaciones
    empresariales.
7. Las diversas actividades de la
   empresa difieren en la estabilidad, riesgo y
   previsibilidad de revelación de los elementos ayudan en
   la determinación de las futuras conclusiones. Se
   incluyen en el estado de
   resultados las partidas adicionales y su orden puede ser
   cambiado cuando se lo requiera. Se debe estimar la
   materialidad, naturaleza y función de los ingresos y
   gastos.

INFORMACIÓN A SER PRESENTADO EN EL
ESTADO DE
RESULTADOS O EN LAS NOTAS

77. La empresa debe expresar en el Estado de
    Resultados o en las notas un análisis de gastos clasificados de
    acuerdo a su naturaleza o función.
7. Las gastos se subdividen para
   resaltar los elementos del resultado financiero que alteraran
   la estabilidad ganancia o pérdida.
8. Los gastos se presentan en el estado de
   resultados conforme a su naturaleza y no de acuerdo a sus
   funciones es
   por esto que es más fácil aplicar en
   pequeñas empresas como por ejemplo Ventas,
   Otros ingresos operativos, costos de
   personal,
   utilidad de
   actividades operativas.
9. La variación en productos
   terminados y en proceso
   significa un agente al costo de
   producción que refleja si la producción a acumulado un inventario o si
   el exceso de ventas
   disminuye los inventarios.
   Ciertas entidades tienen un aumento en los productos en
   proceso y
   terminados luego del ingreso pero en la representación
   está no representa ingreso.
10. En cuanto a la función del gasto los
    clasifica como parte del costo de
    ventas, lo
    que da mas información que la clasificación de
    gastos por naturaleza aunque resulta ser
    arbitraria.
11. La clasificación de gastos por
    función darán información adicional sobre
    la naturaleza de gastos, incluyendo gastos de depreciación y
    amortización.
12. Entre el sistema de
    función del gasto y su naturaleza depende de factores
    históricos como de industria y
    la naturaleza de la
    organización. Estos 2 sistemas
    indican los costos que
    usarán directa o indirectamente con el nivel de producción.

CAMBIOS EN
EL PATRIMONIO

84. Por separado se debe presentar un estado que
    indique:

• a) La partida o pérdida neta del
  período;
• b) son reconocidas directamente en el patrimonio
  cada partida de ingreso y gasto, ganancia o
  pérdida.
• c) el efecto acumulativo de los cambios en
  políticas contables y la
  corrección de errores indicados en la NEC No. 8 que
  trata sobre reparto Información financiera por
  segmentos.
• d) transacciones de capital con
  propietarios y distribuciones a
  propietarios;
• e) el saldo acumulado al inicio del
  período y a la fecha del balance general y el movimiento
  del período; y
• f) una conciliación entre el monto
  registrado de cada clase de capital,
  accionario cuotas de emisión de acciones y
  de cada reserva al inicio y final del período, por
  separado revelando cada movimiento.

7. Los cambios en el patrimonio
   de la empresa entre dos fechas del balance general el
   incremento o disminución en sus activos netos o patrimonio
   durante el período, excepto por los cambios que resultan
   de las transacciones con accionistas.
8. Todas las partidas de ingresos y gastos
   deberán ser incluidas para determinar la utilidad o
   pérdida neta del ejercicio a menos que la NEC
   especifique lo contrario. Esta requiere que se destaque las
   ganancias y pérdidas de una empresa.
9. Se puede aplicar de algunas maneras lo dicho en
   el párrafo 84. Ya sea el formato de columna con los
   saldos iniciales y finales y utilidades no distribuidas con la
   utilidad o pérdida neta del
   período.
10. La NEC No. 3 relacionado con este Estado
    establece el cómo debe ser presentado y las normas
    adicionales, se da a conocer información sobre flujos de
    efectivo necesarios para generar efectivos y las necesidades de
    esos flujos de efectivo para la empresa.

NOTAS A LOS
ESTADOS FINANCIEROS

ESTRUCTURA

89. Entre las notas tenemos:

• a) Información sobre la
  preparación de los estados financieros y las políticas contables.
• b) Información requerida por la NEC no
  presentada.
• c) Información no presentada para una
  buena presentación.

7. Las notas deben presentarse
   sistemáticamente ya sea en el balance general, estado de
   resultados y flujos de efectivo relacionadas con las
   notas.
8. Las notas a los estados financieros incluyen
   análisis detallados de los montos del
   balance general, estado de
   resultados, estado de flujo de
   efectivo y estado de cambios en el patrimonio, pasivos
   contingentes y compromisos. Estas notas revelan
   información, las NEC consideran necesarias para una
   buena presentación.
9. El orden de las notas generalmente
   es:

• a) declaración de cumplimiento con las
  NEC;
• b) declaración sobre la base de
  medición y políticas de contabilidad
  aplicadas;
• c) Información adicional para las
  partidas presentadas en cada estado financiero en el orden en
  que cada párrafo y cada estado financiero sea
  presentado;
• d) Revelaciones como: contingencias,
  compromisos y otras revelaciones financieras y no
  financieras.

7. Se puede variar el orden de las partidas dentro
   de las notas, aunque su estructura
   sistemática se mantiene hasta un punto
   práctico.
8. Se puede presentar por separado de los estados
   financieros la información sobre la preparación
   de los mismos y políticos contables.

• PRESENTACIÓN DE LAS
  POLÍTICAS DE CONTABILIDAD

95. En cuanto a las políticas de contabilidad:

• a) Base de medición de los estados
  financieros;
• b) La política contable
  necesaria para mejor entendimiento de los estados
  financieros.

7. Se debe conocer las bases de medición
   utilizadas para los estados financieros ya que si se la utiliza
   más de una vez se puede proveer los activos y
   pasivos.
8. Las políticas contables se pueden
   presentar pero no se limitan y servirán para que los
   usuarios entiendan mejor la situación
   financiera.
9. Cada tipo de empresa considera la naturaleza de
   sus operaciones y políticas que deberán ser
   reveladas.
10. Aún si los montos de los períodos
    anteriores o actuales no fueran materiales
    la política contable pudiera ser
    significativa, se debe revelar las políticas no
    cubiertas las NEC.

OTRAS REVELACIONES

100. Hay información que no se encuentra en
     ninguna parte y la cual debe ser presentada:

• a) Forma legal, país de
  incorporación y dirección de la oficina
  registrada
• b) Naturaleza de las operaciones y sus
  actividades principales.
• c) Nombre de la matriz y la
  matriz
  final.
• FECHA EFECTIVA

101. Esta NEC reemplaza al numeral 2 del
     Pronunciamiento de Contabilidad
     Financiera para los Estados Financieros que empiezan en o
     después del 1 de Enero de 1999 por lo que se recomienda
     empezar en fecha más temprana.

GRUPO XYZ
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 20X2

(en millones
de sucres)

ACTIVOS 20X2 20X1

Activos Corrientes

Efectivo y equivalente de efectivo x
x

Inversiones temporales x
x

Cuentas por cobrar comerciantes, neto de
estimación para

cuentas de cobro dudoso por X en 20X" y x en
20X1 x x

Otras cuentas por
cobrar x x

Inventarios x x

Gastos pagados por anticipado x
x

Total activos corrientes x
x

Activos No
Corrientes

Inversión en asociadas x
x

Propiedad, planta y equipo, neto x
x

Plusvalía mercantil, neto x
x

Otros Activos x x

Total Activos x x

PASIVOS Y PATRIMONIO

Pasivos Corrientes x
x

Préstamos a corto plazo x
x

Porción corriente de la deuda a largo
plazo x x

Cuentas por pagar comerciales x
x

Otras cuentas por pagar x
x

Impuestos por pagar x
x

Gastos acumulados x x

Total pasivos corrientes x
x

Pasivos No
Corrientes

Deuda a largo plazo x x

Impuesto Diferido x x

Provisión para jubilación
patronal x x

Total pasivos x x

Interés minoritario x
x

PATRIMONIO

Capital pagado x x

Reservas x x

Utilidades (pérdidas) acumuladas x
x

Total patrimonio x x

Total pasivo y patrimonio x
x

GRUPO XYZ –
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO POR EL AÑO TERMINADO 31
DE DICIEMBRE 20X2

(en millones
de sucres)

Prima en
Utilid

Capital emisión
Reserva Otras no dis-

pagado acciones
Reservas tribui.

Saldo al 31 de dic/

20X0 x x x x x

Cambio en política

de contabilidad (x)
(x)

Saldo reestructurado x x x x
x

Utilidad neta del períod. x
x

Dividendos (x) (x)

Apropiación para reserv. x (x)
–

Emisión de capital accion. x x
x

Saldo al 31 de dic/ de

20X1 x x x x x

Aumento de capital me-

diante aprobac. de reser x (x)
(x)

Utilidad neta del período x
x

Dividendos (x) (x)

Aprobac. para reserva x x
x

Saldo al 31 de dic. de

20X2 x x x x

GRUPO XYZ DE
RESULTADOS POR EL AÑO TERMINADO

EL 31 DE
DICIEMBRE 20X2

(en millones
de sucres)

(Ilustra la
clasificación de gastos por
naturaleza)

20X2 20X1

Ventas netas x
x

Costo de venta
(x) (x)

Utilidad bruta x x

Gastos de ventas (x)
(x)

Gasto Administrativo (x)
(x)

Otros gastos Operativos (x)
(x)

Otros ingresos Operativos x
x

(x) (x)

x x

Gasto Financiero (x)
(x)

Ingreso Financiero x x

Participación en la utilidad de
compañías asociadas x x

(x) (x)

Utilidad antes de participación de
empleados e impuestos
a

la renta x x

Participación de empleados en las
utilidades (x) (x)

Impuesto a la Renta (x)
(x)

Utilidad después de participación de
empleados en las

utilidades e impuestos a la
renta x x

Interés minoritario (x)
(x)

Utilidad neta de actividades ordinarias x
x

Partidas extraordinarias x
(x)

Utilidad neta del período x
x

MARCO DE
CONCEPTOS PARA LA PREPARACION DE ESTADOS
FINANCIEROS

Estos principios
revelados a continuación no se encuentran en el Reglamento
de los Principios
Contables que se aplicaran obligatoriamente en las
compañías sujetas al control de la
Superintendencia de Compañías es decir
únicamente se establecen como un Marco conceptual que
funciona como un complemento en la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No.-1 presentada
actualmente.

OBJETIVO Y POSTURA

1. – Este Marco Conceptual que es un complemento
de las NEC establece conceptos para la preparación y
presentación de los Estados Financieros usados por
usuarios externos a la empresa. Señalan ciertos objetivos
tales como:

• Ayudar al desarrollo
  de las NEC futuras y revisión de los principios que
  ya existen.
• Simplificar las acciones para los tratamientos
  contables armonizando las regulaciones, normas para la
  presentación de los Estados
  Financieros.
• Ayudar a los profesionales contables encargados
  de la elaboración de los Estados Financieros para un
  mejor entendimiento de las NEC.
• Ayudar a los auditores respectivos para evaluar
  la concordancia de las NEC contabilidad los Estados
  Financieros.
• Capacitar y ayudar a los usuarios para un mejor
  entendimiento de la información revelada en los Estados
  Financieros preparada por las NEC.

2. – Este Marco conceptual no invalida a lo
establecido en las NEC.

3. – Si se presentase algún tipo de
desacuerdo entre este Marco conceptual y las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad, lo expuesto en estas ultimas tendrán
más validez.

4. – La aplicación de este Marco conceptual
será revisada periódicamente por el Instituto de
Investigaciones Contables de la Federación
Nacional de Contadores Públicos del Ecuador.

ALCANCE:

5. – En cuanto a la presentación de los
Estados Financieros este Marco conceptual establece lo
siguiente:

• Objetivo
• Características cualitativas de la
  información en los Estados
  Financieros.
• Definición, reconocimiento y
  medición de los elementos para la elaboración de
  los Estados.
• Conceptos de capital y mantenimiento de capital.

LOS USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE
INFORMACION:

6. – El uso de los Estados Financieros abarca
muchos usuarios para satisfacer diferentes necesidades tales
como:

• Inversionistas: Estos usuarios requieren
  información para saber si compran, venden o retienen sus
  inversiones.
• Empleados: Requieren información
  acerca de la estabilidad y rentabilidad
  de sus empleadores y si la empresa es capaz de pagar lo que
  corresponde.
• Prestamistas: Se interesan si sus
  prestamos e intereses respectivos se pagaran en la fecha
  requerida.
• Proveedores y otros acreedores
  comerciales: Información acerca de la capacidad de
  pago de la empresa.
• Clientes: Se interesan en la continuidad
  de la empresa, cuando existe una relación a largo
  plazo.
• Gobierno y Agencias Gubernamentales: Se
  interesan en la distribución de los recursos y de las
  actividades de la empresa, políticas fiscales, bases de
  ingreso nacional.
• Publico: Los Estados Financieros
  proporcionan información al publico sobre las mejoras
  recientes de la prosperidad de una empresa

7. – Cierta información no es revelada por
los Estados Financieros aunque existen necesidades comunes a
todos los usuarios, es decir que pueden servir para el resto de
los clientes

8. – La gerencia de cualquier empresa es la
encargada de la preparación de los Estados Financieros y
de conocer la información que ahí se demuestra
aunque tengan acceso a otro tipo de información que le
ayudara en la planeación
y en la toma de
decisiones. Esta información se encuentra fuera el
alcance de este Marco conceptual.

Diferencias.- De los Principios
Contables anteriores se ha suprimido los conceptos que a
continuación se detalla:

• Cada empresa deberá elaborar su
  contabilidad y sus Estados Financieros de una manera
  útil, confiable, de fácil comprobación en
  idioma castellano
  para un completo entendimiento.
• Se establecerán los principios contables
  respectivos para la elaboración uniforme de los Estados
  Financieros.
• Una vez que se adopte un Principio solo se lo
  podrá cambiar en base a la regla de preferencia Estados
  Financieros decir si otro principio ofrece una mejor
  medición de ingresos o costos de la
  empresa. Si se comete un error en los Estados Financieros no
  quiere decir que sé de un cambio o alteración en
  la política contable.
• Los principio contables se dividen en tres
  grupos
  así:
• BASICOS.- Son fundamentales ya que
  orientan la labor de los profesionales
  contables.
• ESENCIALES.- Sirven de base para otros
  principios y se relacionan con la contabilidad
  financiera.
• GENERALES DE OPERACIÓN.-
  Determinan el registro,
  medición y presentación de la información
  financiera.

PRINCIPIOS
BASICOS

Los conceptos básicos son considerados
fundamentales para la accion contable y en la aplicación
de los principios contables.

ENTE CONTABLE.- La empresa Estados
Financieros el ente contable encargado del desarrollo
económico. El campo de accion de la contabilidad
financiera, es la actividad económica de la empresa.
Este principio no ha variado y se encuentra vigente en la
actualidad.

EQUIDAD.- Este concepto se
mantiene en la misma forma y trata de la igualdad que
se debe dar en todos los sectores ya sea en los campos como la
contabilidad, hechos económicos e informaciones varias sin
que haya preferencia por ninguno en especial.

MEDICION DE RECURSOS.- Confrontando las NEC
contabilidad los PCGA vigentes esta norma es la misma trata de
que la contabilidad e información financiera se basa en
los bienes
materiales e
inmateriales que pueden ser medidos en términos
monetarios; por lo tanto la contabilidad
financiera se ocupa de la medición de recursos,
obligaciones
económicas y cambios respectivos.

PERIODOS DE TIEMPO.- La
información que tiene la contabilidad
financiera se da por periodos específicos cortos para
la vida misma de la empresa. Estos periodos de tiempo son
iguales para los diferentes ejercicios para poder analizar
de mejor manera y obtener nuevas decisiones. Las actividades
empresariales se segmentan para que se pueda preparar y presentar
la información en forma
periódica.

ESENCIA SOBRE LA FORMA.- La contabilidad y
la información financiera se basan en la realidad
económica de las transacciones. La primera incide en la
esencia económica aunque puede alterarse la forma legal y
se den varios tratamientos; por esto los profesionales contables
se basan en la esencia mas que en la forma para que se vea mejor
reflejada la información de los hechos
económicos.

CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE.- Los
principios contables se inician en la continuidad de las
operaciones de la empresa en marcha a menos que se diga lo
contrario, siendo así se aplicaran técnicas
contables de valor
reconocido a las circunstancias particulares.

MEDICION EN TERMINOS MONETARIOS.- Tanto los
recursos, obligaciones y sus cambios serán cuantificados
en términos monetarios. El sucre será la unidad
monetaria del Ecuador para la
contabilidad e información financiera.

ESTIMACIONES.- Se ve necesario utilizar
aproximaciones ya que la contabilidad
financiera involucra asignaciones de partidas entre periodos
de tiempo cortos
de actividades completas y conjuntas.

ACUMULACION.- No se debe limitar tan solo
al registro de
ingresos y pagos de efectivo sino a la determinación de
ingresos periódicos y de la posición financiera que
depende de la medición de recursos y obligaciones
económicas.

PRECIO DE INTERCAMBIO.- La medición
en términos monetarios se basa en los precios de
intercambio es decir en los precios en que
los recursos y obligaciones económicas son
intercambiados.

JUICIO O CRITERIO.- Las estimaciones
imprescindiblemente usadas en la contabilidad inciden una
importante clasificación y participación del
juicio, uso o criterio del personal
contable.

UNIFORMIDAD.- Como lo dice este principio
debe existir uniformidad de un

periodo a otro con los principios contables y si
existieran cambios en su aplicación debe dejarse
constancia de tal situación y de los efectos que
cause.

CLASIFICACION Y CONTABILIZACION.- Para
establecer los registros
comprobables o verificables se debe clasificar y contabilizar en
forma ordenada y regular los recursos, obligaciones y resultados
económicos.

SIGNIFICATIVIDAD.- Para la
determinación de los informes
financieros se toma en cuenta información significativa
que pueda afectar las decisiones de los datos
presentados.