(NIC 15) Información para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios (reordenada en 1994)
(reordenada en 1994)
- Declaración del consejo
del IASC de octubre de 1989 - Alcance
- Respuestas a los precios
cambiantes - Informaciones mínimas a
revelar - Otras informaciones a
revelar - Fecha de
vigencia
Esta Norma Internacional de Contabilidad
reordenada sustituye a la aprobada originalmente por el Consejo
del IASC en junio de 1981. Se presenta de acuerdo con la estructura de
los párrafos adoptada en las Normas
Internacionales de Contabilidad emitidas a partir de 1991. Aunque
no se han efectuado cambios sustanciales sobre el texto
original, se ha modificado en ciertos casos la
terminología, con el fin de adaptarla a los usos actuales
del IASC.
Declaración
del Consejo del IASC de octubre de 1989
En su reunión de octubre de
1989, el Consejo del IASC aprobó la siguiente
declaración, para añadir a la NIC 15,
Información para Reflejar los Efectos de los Cambios en
los Precios:"El consenso internacional respecto a la
revelación de información financiera para reflejar
los efectos de cambios en los precios, que se preveía
cuando se emitió la NIC 15, no se ha alcanzado. Por ello,
el Consejo del IASC ha decidido que no es necesario que las
empresas
revelen la información exigida en la citada NIC 15, para
que sus estados
financieros cumplan con las Normas
Internacionales de Contabilidad. No obstante, el Consejo del
IASC aconseja a las empresas que presenten tal
información, debiendo en tal caso revelar la
información sobre las partidas requeridas por la NIC
15"
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra
cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de las
explicaciones y guías relativas a su aplicación,
así como en consonancia con el Prólogo a las Normas
Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas
Internacionales de Contabilidad sean de aplicación en el
caso de partidas no significativas (ver el párrafo
12 del Prólogo).
1. Esta
Norma debe ser aplicada para reflejar los efectos de los cambios
en los precios sobre la determinación de los resultados de
la empresa y
su posición financiera.
2. Esta Norma Internacional de Contabilidad reemplaza a la NIC 6,
Tratamiento Contable de las Variaciones en los Precios.
3. Esta Norma se aplica a empresas cuyos niveles de ingresos,
resultados, activos o
personal
empleado sean significativos en el entorno económico donde
operan. Cuando se presenten los estados financieros individuales
de la controladora junto con los consolidados, basta con que la
información exigida en la Norma se presente en base
consolidada.
4. La información solicitada en esta Norma no se exige
para una subsidiaria que opere en el país del domicilio de
la controladora si se presenta, por parte de ésta,
información consolidada basada en los criterios
establecidos por esta Norma. Para subsidiarias que operen en
países diferentes que los del domicilio de la
controladora, la información solicitada será
exigible, solamente, cuando exista una práctica aceptada
para la información similar por parte de las empresas
económicamente importantes en tal país.
5. Se aconseja a otras entidades la presentación de la
información que refleje los efectos de los cambios en los
precios, al objeto de promover la existencia de
información financiera con un mayor contenido
informativo.
6. Los
precios, ya sean generales o específicos, cambian en el
tiempo como
resultado de diversas fuerzas económicas y sociales. Las
fuerzas específicas que actúan en el mercado de cada
producto,
tales como cambios en la oferta y demanda
o cambios tecnológicos, pueden causar incrementos o
decrementos significativos en los precios individuales,
independientemente de cómo se comporten los otros precios.
Además, las causas generales pueden dar como resultado un
cambio en el
nivel general de precios y, por tanto, en el poder
adquisitivo general de la moneda.
7. En la mayoría de los países, los estados
financieros se preparan a partir del costo
histórico contable, sin considerar ni los cambios en el
nivel general de precios, ni los producidos en los niveles
específicos de los precios de los activos poseídos,
salvo en la medida en que los elementos componentes de las
propiedades, planta y equipo puedan ser objeto de
revaluación y los inventarios y
otros activos corrientes reducidos a su valor neto
realizable. La información exigida por esta Norma
está diseñada para hacer conscientes, a los
usuarios de los estados financieros de una empresa, de
los efectos que producen los cambios en los precios en los
resultados de sus operaciones. Sin
embargo, los estados financieros, ya se preparen bajo el método del
costo histórico, ya bajo otro método que refleje el
efecto de los cambios en los precios, no pretenden indicar
directamente el valor de la empresa en su
conjunto.
Respuestas a los
precios cambiantes
8. Las
empresas a las cuales sea aplicable esta Norma, han de revelar
información sobre las partidas tratadas en los
párrafos 21 a 23, usando un método contable
adecuado para reflejar los efectos de cambios en los precios.
9. La información financiera, que intenta ser una
respuesta a los efectos de los precios cambiantes, se prepara de
varias formas. Una de ellas muestra la
información financiera en términos de poder
adquisitivo general. Otra muestra el costo corriente en lugar del
histórico, reconociendo los cambios en los precios
específicos de los activos. Una tercera forma combina las
características de ambos métodos.
10. Bajo las anteriores respuestas subyacen dos enfoques
básicos en la determinación del resultado. Uno de
ellos reconoce la ganancia después de que se ha mantenido
el poder adquisitivo del patrimonio
neto de la empresa. La otra reconoce la ganancia tras el mantenimiento
de la capacidad productiva de la empresa, y puede o no incluir un
ajuste por el nivel general de precios.
Enfoque del poder adquisitivo general
11. El enfoque del poder adquisitivo
general supone la reexpresión de algunas o todas las
partidas de los estados financieros en función de
los cambios en el nivel general de precios. Las propuestas en
este sentido afirman que las reexpresiones de las partidas en
función del nivel general de precios cambian la unidad de
cuenta, pero no la base subyacente al proceso de
medición. Bajo este enfoque, y usando un
índice apropiado, la ganancia normalmente refleja el
efecto de los cambios en el nivel general de precios sobre la
depreciación , el costo de las ventas y el
activo monetario neto, y se presenta una vez ha sido mantenido el
poder adquisitivo del patrimonio neto en la empresa.
Enfoque del costo corriente
12. El enfoque del costo corriente puede
encontrarse en varios métodos diferentes usados para el
ajuste. En general, todos ellos usan el costo de
reposición como la base principal de medición. Sin
embargo, si el costo de reposición es mayor que el valor
neto realizable y que el valor presente, se utiliza como base de
medida el mayor valor de entre estos dos últimos.
13. El costo de reposición de un activo concreto se
determina, normalmente, a partir del costo actual de
adquisición de un activo similar, nuevo o usado, y con una
capacidad productiva o un potencial de servicio
equivalentes. El valor neto realizable representa normalmente el
precio
corriente neto de venta del activo.
El valor presente es equivalente a una estimación de los
cobros netos futuros atribuibles al activo, descontados
adecuadamente.
14. A menudo se usan índices específicos de precios
como medio para determinar los costos corrientes
de las partidas, particularmente si no se ha producido
recientemente ninguna transacción que afecte a dichas
partidas, si no se dispone de listas de precios o si el uso de
éstas no es práctico.
15. Los métodos del enfoque del costo corriente
generalmente requieren el reconocimiento de los efectos que han
tenido en la empresa los cambios en los precios
específicos, sobre la depreciación y el costo de
las ventas. La mayoría de tales métodos requieren,
también, la aplicación de alguna forma de ajustes
que tienen en común el reconocimiento general de la
interacción entre los cambios en los
precios y la financiación de una empresa. Tal como se
indica en los párrafos 16 a 18, existen opiniones
diferentes sobre la forma en que deben hacerse tales ajustes.
16. Algunos métodos del costo corriente requieren un
ajuste para reflejar los efectos de los precios cambiantes sobre
la posición monetaria neta, incluyendo los pasivos a largo
plazo, dando lugar a una pérdida por la tenencia de activo
monetario neto o de una ganancia por la tenencia de pasivo
monetario neto cuando los precios aumentan, y viceversa. Otros
métodos limitan este ajuste a los activos y pasivos
monetarios comprendidos en el capital de
trabajo.
Ambos tipos de ajustes reconocen que no sólo los
activos no monetarios, sino también las partidas
monetarias son elementos importantes para la capacidad de
operación de la empresa. Una característica normal
de los métodos del costo corriente, descritos
anteriormente, es que reconocen la ganancia a partir del
mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa.
17. Otro punto de vista es que resulta innecesario reconocer, en
el estado de
resultados, el costo adicional de reposición de los
activos, en la medida en que estén financiados por deudas.
Los métodos basados en esta opinión presentan una
ganancia que permite mantener la parte de la capacidad productiva
de la empresa financiada por sus propietarios. Esto puede
conseguirse, por ejemplo, reduciendo los totales de los ajustes
efectuados en la depreciación, en el costo de ventas y, si
el método lo requiere, en el capital de
trabajo monetario, en la proporción en que la
financiación ajena contribuye al total de los recursos ajenos.
.
18. Algunos métodos de costo corriente aplican al
patrimonio neto un ajuste en función de la evolución del índice del nivel
general de precios. Esto indica la medida en la cual el neto de
la empresa se ha mantenido en términos de poder
adquisitivo general, cuando el incremento en el costo de
reposición de los activos surgido en el periodo es menor
que el decremento en el poder adquisitivo general de los
intereses de los propietarios en el mismo periodo.
A veces, este cálculo se
presenta solamente a fin de permitir una comparación entre
los activos netos en términos de poder adquisitivo
general, y los mismos activos en términos de costo actual.
Bajo otros métodos, que reconocen la ganancia una vez que
se ha mantenido el poder adquisitivo general del patrimonio neto
de los propietarios, la diferencia entre las dos formas de
valorar los activos netos se trata como una pérdida o
ganancia que se acumula al valor del patrimonio de los
propietarios.
Situación
actual
19. Aunque la información financiera
se presenta, por parte de algunas empresas, haciendo uso de los
diversos métodos para reflejar los cambios en los precios
descritos anteriormente, ya sea en los estados financieros
principales o como información complementaria, no existe
todavía acuerdo a nivel internacional sobre este asunto.
Consecuentemente, el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC) cree que se necesita mayor experiencia antes
de hacer las consideraciones que lleven a requerir, a las
empresas, la preparación de sus estados financieros
principales usando un sistema uniforme
y global para reflejar los precios cambiantes. Mientras tanto, la
evolución del problema puede acelerarse si las empresas
que presenten sus estados financieros principales sobre bases
históricas, también suministran la
información complementaria para reflejar los efectos de
los cambios en los precios.
20. Existe gran variedad de propuestas acerca de las partidas a
incluir en tal información, desde las que contemplan
únicamente algunos componentes del resultado hasta las que
hacen extensivo el tratamiento al estado de
resultados y el balance de situación general. Es
deseable que exista un mínimo de partidas a incluir en esa
información, y que este mínimo sea establecido
internacionalmente.
Informaciones
mínimas a revelar
21. Las partidas que han de presentarse
son:
(a) el importe del ajuste o la cantidad ya ajustada de
depreciación de las propiedades, planta y
equipo;
(b) la cuantía del ajuste en el costo de las
ventas, o bien la cantidad ya ajustada;
(c) los ajustes relacionados con las partidas
monetarias, así como el efecto de los fondos ajenos o
del patrimonio neto, cuando se hayan tenido en cuenta tales
ajustes al determinar la ganancia, según el
método contable adoptado; y
(d) el efecto total que, sobre los resultados, hayan
tenido los ajustes descritos en a) y b) y, en su caso, en c),
así como cualesquiera otras partidas que reflejen los
efectos de los cambios en los precios y que sean tratadas de
acuerdo con el método contable adoptado.
22. Cuando se adopta un método de costo
corriente, deben revelarse los valores de
las propiedades, planta y equipo, así como de los
inventarios obtenidos aplicando este criterio.
23. Las empresas deben describir los métodos adoptados
para computar la información solicitada en los
párrafos 21 y 22, incluyendo la naturaleza de
cualesquiera índices utilizados.
24. A menos que se presente dentro de los estados financieros
principales, la información requerida por los
párrafos 21 a 23 debe ser revelada como
complementaria.
25. En la mayoría de los países, la
información anterior tiene el carácter de complementaria a los estados
financieros principales, no formando parte de los
mismos.
Esta Norma no es de aplicación a las políticas
contables y de presentación exigidas para ser utilizadas
por una empresa al preparar sus estados financieros principales,
a menos que tales estados financieros se presenten sobre una base
que refleje los efectos de los precios cambiantes.
26.
Se aconseja a las empresas que revelen información
adicional y, en particular, una discusión del significado
de la información en función de las circunstancias
en que se encuentre la empresa. También es útil
revelar información sobre cualquier ajuste en los gastos por
impuestos o en
los saldos de naturaleza fiscal.
- Esta Norma Internacional de
Contabilidad reemplaza a la anterior NIC 6, Tratamiento
Contable de las Variaciones en los Precios, y tendrá
vigencia para estados financieros que cubran periodos que
comiencen en o después del 1 de enero de
1983.
Alma Soto