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(NIC 30) Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares (reordenada en 199

Enviado por almasg_22



(Reordenada en 1994)

  1. Alcance
  2. Justificación
  3. Políticas Contables
  4. Estado de resultados
  5. Balance de Situación General
  6. Contingencias y Garantías, incluyendo partidas fuera de Balance
  7. Vencimientos de Activos y Pasivos
  8. Concentraciones de Activos, Pasivos y Partidas fuera de Balance
  9. Pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos
  10. Riesgos generales de la actividad bancaria
  11. Activos cedidos en garantía
  12. Actividades Fiduciarias
  13. Transacciones con partes relacionadas
  14. Fecha de vigencia

Esta Norma Internacional de Contabilidad reordenada sustituye a la aprobada originalmente por el Consejo del IASC en junio de 1990. Se presenta de acuerdo con la estructura de los párrafos adoptada en las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas a partir de 1991. Aunque no se han efectuado cambios sustanciales sobre el texto original, se ha modificado en ciertos casos la terminología, con el fin de adaptarla a los usos actuales del IASC.
En 1998, los párrafos 24 y 25 de la NIC 30 fueron modificados. Tales modificaciones tienen su origen en la NIC 25, Contabilización de las Inversiones, y en la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.

La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y guías relativas a su aplicación, así como en consonancia con el Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicación en el caso de partidas no significativas (véase el párrafo 12 del Prólogo).

Alcance

1. Esta Norma trata de las informaciones a revelar en los estados financieros de los bancos y otras instituciones financieras similares (a las que se hará referencia en lo sucesivo también como bancos).
2. Para los propósitos de la Norma, el término "banco" incluye a todas las entidades financieras que tienen, como una de sus actividades principales, la de tomar depósitos y préstamos con el objetivo de dar, a su vez, créditos o préstamos y realizar inversiones, y cuyas actividades se encuentran bajo el ámbito de la legislación bancaria u otra equivalente. La Norma es de aplicación para tales empresas, ya contengan o no en su denominación la palabra "banco.
3. En todos los países del mundo, los bancos representan un significativo e influyente sector empresarial. La gran mayoría de los individuos y las organizaciones hacen uso de los servicios bancarios, ya sea como depositantes o como prestatarios. Los bancos juegan un importante papel en el mantenimiento de la confianza en el sistema monetario, a causa de su estrecha relación con las autoridades monetarias y los gobiernos, así como por las regulaciones que tales instituciones les imponen.

Por tanto, existe un considerable y amplio interés en el bienestar de los bancos, y en particular en su solvencia y liquidez, así como en el grado relativo de riesgo que corresponde a los diferentes tipos de operaciones que realizan. La operatoria de los bancos es diferente de la que corresponde a otras empresas comerciales, y por tanto las exigencias contables y de información son también distintas. En esta Norma se reconocen tales necesidades particulares. En ella también se anima a la presentación en los estados financieros de comentarios adicionales que versen sobre asuntos tales como la gestión y control de la liquidez y del riesgo.
4. Esta Norma complementa al resto de las Normas Internacionales de Contabilidad, que también son aplicables a los bancos, a menos que se especifique lo contrario en el texto de cualquiera de ellas.
5. La Norma es de aplicación tanto a los estados financieros individuales como a los consolidados de los bancos. Cuando un grupo lleva a cabo operaciones bancarias, la Norma es de aplicación, con respecto a tales operaciones, en los estados consolidados.

Justificación

6. Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan información fiable, relevante y comparable, que les ayude a evaluar la posición financiera y la actividad de la entidad bancaria, y que a la vez les sea útil al tomar decisiones económicas. También necesitan información que les lleve a una mejor comprensión de las características especiales de las operaciones del banco. Los usuarios necesitan tal información incluso sabiendo que el banco está sujeto a supervisión y suministra, a las autoridades monetarias, datos que no están disponibles para el público en general. Por tanto las revelaciones contenidas en los estados financieros de un banco, deben ser lo suficientemente completas como para satisfacer las necesidades de los usuarios, en el contexto de lo que es razonable exigir de la gerencia del mismo.
7. Los usuarios de los estados financieros de los bancos están interesados en su liquidez y solvencia, así como en los riesgos relacionados con sus activos y pasivos, ya estén reconocidos en el seno del balance de situación general o en partidas fuera del balance. El término liquidez se refiere a la disponibilidad de fondos suficientes como para afrontar los reintegros de depósitos y los pagos de otros compromisos financieros en el momento del vencimiento. El término solvencia se refiere al exceso de activos sobre pasivos exigibles y, por tanto, a la idoneidad de la estructura de capital del banco. Una entidad bancaria está expuesta a un riesgo de liquidez, así como a los riegos que surgen de las fluctuaciones en los cambios, de los movimientos en las tasas de interés, de los cambios en los precios de mercado y de los fallos financieros de los clientes. Tales riesgos pueden ser reflejados en los estados financieros, pero los usuarios pueden obtener una mejor comprensión, sobre los mismos, si la gerencia suministra un comentario, sobre los estados financieros, en el que se describa la forma en que afronta y controla los riesgos asociados a las operaciones del banco.

Políticas contables

8. Los bancos usan diferentes métodos contables para el reconocimiento y medición de los elementos incluidos en sus estados financieros. Aunque la armonización de tales métodos es deseable, queda fuera del alcance de la presente Norma. Para cumplir con la NIC 1, Presentación de Estados Financieros, y también para permitir a los usuarios comprender las bases sobre las que se preparan los estados financieros de un banco, puede ser necesario revelar las políticas contables relacionadas con las siguientes partidas:

(a) el reconocimiento de los principales tipos de ingresos (véanse los párrafos 10 y 11);

(b) la valoración de los títulos que conforman la cartera de inversión y la cartera de valores para la venta (véanse los párrafos 24 y 25);

(c) la distinción entre las transacciones y otros sucesos que llevan al reconocimiento de activos y pasivos exigibles en el balance, y aquéllas otras transacciones y sucesos que sólo dan lugar a contingencias y compromisos (véanse los párrafos 26 a 29);

(d) las bases para la determinación de pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos, y para la baja contable de tales partidas (véanse los párrafos 43 a 49), y

(e) las bases para la determinación de los cargos a resultados por motivos de riesgos generales bancarios, así como el tratamiento de tales cargos (véanse los párrafos 50 a 52).

Algunos de estos temas son abordados por las Normas Internacionales de Contabilidad vigentes, mientras que los demás pueden ser objeto de tratamiento en otras posteriores.

Estado de resultados

9. Todo banco debe presentar un estado de resultados que agrupe los ingresos y gastos por naturaleza, en el que se revele información sobre los importes de los principales tipos de productos y gastos.
10. Además de lo exigido por otras Normas Internacionales de Contabilidad, la información a revelar en el estado de resultados o en las notas a los estados financieros, debe incluir, sin entender la lista como limitativa, las siguientes partidas de ingresos y gastos:

Intereses a favor e ingresos similares;

Intereses en contra y gastos similares;

Ingresos por dividendos;

Ingresos por comisiones y tarifas;

Gastos por comisiones y tarifas;

Ganancias, netas de pérdidas, procedentes de la cartera de valores para la venta;

Ganancias, netas de pérdidas, procedentes de la cartera de inversión;

Ganancias, netas de pérdidas, procedentes de posiciones en moneda extranjera;

Otros ingresos de operación;

Pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos;

Gastos de administración general, y

Otros gastos de operación.

11. Entre los principales tipos de ingresos que aparecen en las operaciones bancarias están los intereses, los cobros por servicios, las comisiones y las ganancias de la cartera de valores para la venta. Cada uno de estos tipos de ingreso se presentará por separado, para permitir que los usuarios puedan evaluar el desempeño del banco. Tales revelaciones son adicionales a las que se relacionan con las diferentes fuentes de ingresos exigidas por la NIC 14, Información Financiera por Segmentos.
12. Entre los tipos principales de gastos que aparecen en las operaciones bancarias están los intereses, las comisiones, las pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos, las cargas relacionadas con las bajas de los valores en libros de las inversiones y los gastos administrativos generales. Cada uno de estos tipos de gastos se presentará por separado, para permitir que los usuarios puedan evaluar el desempeño del banco.
13. Las partidas de gastos e ingresos no deben compensarse entre sí, salvo en el caso de aquéllas relacionadas con las mismas operaciones de cobertura, o las relativas a activos y pasivos que se hayan compensado de acuerdo con el párrafo 23.
14. Los gastos e ingresos no se compensarán en el estado de resultados, salvo los relacionados con la cobertura de activos y pasivos que han sido compensados, tal y como se describe en el párrafo 23. En otros casos, la compensación impediría a los usuarios juzgar adecuadamente el desempeño del banco en actividades separadas y el rendimiento que ha obtenido sobre cada clase particular de activos.
15. Las ganancias y pérdidas surgidas de cada una de las siguientes categorías de operaciones, son normalmente presentadas por sus importes netos:

(a) las procedentes de ventas y cambios en el valor en libros de los títulos de la cartera de valores para la venta;

(b) las procedentes de ventas de títulos de la cartera de inversión; y

(c) las procedentes de las posiciones en moneda extranjera.

16. Los gastos e ingresos por intereses se presentan por separado, a fin de proporcionar una mejor comprensión de la composición de los activos, así como de las razones de los cambios experimentados por los mismos.
17. El margen financiero neto es el resultado de considerar tanto las tasas de interés activas y pasivas, como las cantidades prestadas y tomadas en préstamo. Es deseable que, por parte de la gerencia, se suministre un comentario acerca de las tasas medias de interés, el importe medio de activos que han producido intereses y el importe medio de pasivos que han acumulado (o devengado) intereses en el periodo. En algunos países los gobiernos suministran ayudas a los bancos creando depósitos y facilitando créditos a tasas de interés sustancialmente distintas a las de mercado. En tales circunstancias, la gerencia revela a menudo, en sus comentarios, el importe de tales depósitos y otras facilidades crediticias, así como su incidencia sobre la ganancia neta.

Balance de situación general

18. Todo banco debe presentar un balance de situación general que agrupe los activos y los pasivos según su naturaleza, debiendo ordenar estos elementos de manera que se refleje su liquidez relativa.
19. Además de lo exigido por otras Normas Internacionales de Contabilidad, las informaciones a revelar en el balance de situación general o en notas a los estados financieros deben incluir, sin que la lista tenga carácter limitativo, las siguientes partidas de activo y pasivo:

Activos

Efectivo y saldos mantenidos con el banco central

Pagarés emitidos por la tesorería del gobierno y otros efectos susceptibles de ser redescontados en el banco central;

Títulos de la deuda pública y otros valores que se tengan para ser vendidos;

Inversiones, préstamos y anticipos de préstamos con otros bancos;

Otras inversiones en el mercado monetario;

Préstamos y anticipos de préstamos concedidos a clientes;

Inversión en títulos.

Pasivos

Depósitos de otros bancos;

Depósitos de otras entidades del mercado monetario;

Cantidades debidas a otros depositantes;

Certificados de depósito;

Pagarés y otras deudas reconocidas en documentos escritos;

Otros fondos tomados en préstamo.

20. La manera más útil de clasificar los activos y pasivos de un banco es agruparlos por su naturaleza, presentándolos en el orden aproximado de liquidez, lo que puede equivaler a clasificarlos por sus vencimientos. No se presentarán por separado las partidas corrientes y no corrientes, puesto que muchos de los activos y pasivos bancarios pueden ser liquidados o reembolsados en un futuro inmediato.
21. La distinción entre las cuentas mantenidas con otros bancos, con entidades del mercado monetario y con otros depositantes, es una información relevante porque suministra datos para comprender las relaciones del banco con otros bancos y con el mercado monetario, así como su dependencia de los mismos. Por ello, el banco revelará por separado la siguiente información:

(a) saldos mantenidos con el banco central;

(b) colocaciones de fondos en otros bancos;

(c) otras colocaciones de fondos en el mercado monetario;

(d) depósitos de otros bancos;

(e) otros depósitos en el mercado financiero; y

(f) otros depósitos.

22. Por lo general, el banco no conoce a los tenedores de sus certificados de depósito, porque son normalmente negociados en un mercado abierto. Por tanto, el banco informará separadamente de los depósitos que han sido obtenidos a través de la emisión de sus propios certificados de depósito y del resto de títulos negociables que posee.
23. El importe por el que aparece un activo o un pasivo, en el balance de situación general, no debe compensarse por deducción de otro pasivo o activo, respectivamente, a menos que exista un derecho objetivo para hacerlo, y siempre que la compensación se corresponda con la expectativa de realización del activo o de liquidación de la obligación.
24. El banco debe revelar información acerca de los valores razonables de cada clase o grupo de sus activos y pasivos de carácter financiero, tal y como se exige en la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar, así como en la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
25. En la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, se contemplan cuatro clases de activos financieros: préstamos y partidas a cobrar originados por la empresa, inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, activos financieros que se mantienen para negociar y activos financieros disponibles para su venta. El banco revelará información sobre los valores razonables de sus activos financieros respetando, como mínimo, esta cuádruple clasificación.

Contingencias y garantías, incluyendo partidas fuera de balance

26. Un banco debe revelar información respecto de las siguientes contingencias y garantías, incluidas entre las exigidas por la NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance:

(a) la naturaleza e importe de los compromisos de concesión de crédito que son irrevocables, porque no pueden ser dejados a la discreción del banco sin el riesgo de incurrir en gastos o multas significativos, y

(b) la naturaleza e importe de las contingencias y compromisos surgidos por operaciones fuera del balance, incluyendo los relativos a:

(i) sustitutos directos del crédito, como las garantías generales que cubren deudas, las garantías de aceptación bancaria y las cartas de crédito de apoyo que sirven como garantías financieras de préstamos y valores;

(ii) ciertas contingencias relacionadas con las operaciones, como las garantías de buen fin, las garantías de sumisión y las cartas de crédito de apoyo referidas a operaciones particulares;

(iii) las contingencias autoliquidables a corto plazo, relacionadas con operaciones comerciales ligadas a la circulación de mercancías, tales como los créditos documentarios, para los cuales las remesas expedidas sirven de garantía;

(iv) aquéllos contratos de venta y recompra posterior que no se reconocen en el balance de situación general;

(v) las partidas relacionadas con intereses y tasas de cambio de moneda extranjera, como los acuerdos de permuta financiera, las opciones y los contratos de futuros, y

(vi) otros compromisos, así como autorizaciones para la emisión de efectos y para la suscripción de créditos renovables.

27. La NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance, trata con generalidad de la contabilización y la información financiera a revelar sobre las contingencias. Esta Norma es de particular relevancia para los bancos, puesto que éstos se ven envueltos a menudo en muchos tipos de contingencias y compromisos, algunos de ellos revocables y otros irrevocables, que son con frecuencia significativos en su importe y substancialmente mayores que los de otras empresas comerciales.
28. La mayoría de los bancos realizan transacciones que no se reconocen actualmente como activos o pasivos, pero dan lugar a contingencias y compromisos. Tales operaciones fuera de balance representan a menudo una parte importante de las operaciones del banco, y pueden tener un peso significativo en el nivel de riesgo al que la entidad está expuesta. Esas operaciones pueden acrecentar o reducir otros riesgos, por ejemplo en el caso de que cubran activos o pasivos del balance de situación general. Las partidas fuera de balance pueden surgir por transacciones llevadas a cabo por cuenta de clientes, o bien por cuenta de la propia posición comercial del banco.
29. Los usuarios de los estados financieros necesitan conocer acerca de las contingencias y los compromisos irrevocables del banco, a causa de las exigencias que pueden suponer sobre su liquidez y solvencia, así como por la posibilidad inherente de pérdidas potenciales. Los usuarios necesitan también información adecuada acerca de la naturaleza e importe de las transacciones fuera de balance emprendidas por el banco.

Vencimientos de activos y pasivos

30. El banco debe revelar información, efectuando una clasificación de sus activos y pasivos según agrupaciones significativas de plazos, basada en los periodos que resten entre la fecha del balance y la fecha contractual de vencimiento de los mismos.
31. La concordancia y la no concordancia controlada de los vencimientos de los intereses y del principal de los activos y pasivos, es fundamental para la gestión del banco. No es usual, en el caso de los bancos, tratar de sincronizar completamente los vencimientos, porque las operaciones acordadas son a menudo de plazo no definido y de tipos muy distintos. Una situación de no concordancia temporal puede mejorar potencialmente el rendimiento, pero también incrementar el riesgo de pérdidas.
32. Los vencimientos de los activos y pasivos, así como la posibilidad de reemplazar, a un interés aceptable, los pasivos con costo, son factores importantes al valorar la liquidez de un banco y su exposición a las modificaciones en las tasas de interés y de cambio. A fin de proporcionar información de carácter relevante para la medición de su liquidez, los bancos realizarán y revelarán información, como mínimo, sobre el análisis de los activos y pasivos, agrupándolos en función de sus plazos de vencimiento.
33. Las formas de agrupar los activos y pasivos, en función de su vencimiento, difieren entre bancos, así como entre cada partida particular de activo o pasivo. Ejemplo de plazos de vencimiento usados para las agrupaciones son los siguientes:

(a) hasta 1 mes;

(b) entre 1 y 3 meses;

(c) entre 3 meses y 1 año;

(d) entre 1 y 5 años, y

(e) de 5 años en adelante.

Frecuentemente, estos periodos se combinan, por ejemplo, para el caso de préstamos y anticipos de préstamos, agrupándolos en vencimientos antes de un año y después de esta fecha. Cuando los reembolsos se escalonan a lo largo de un intervalo grande de tiempo, cada pago periódico se asigna al periodo en el que se ha convenido contractualmente, o bien al periodo en que se espera recibir el cobro o hacer el pago.
34. Es esencial que los plazos de vencimiento adoptados por el banco sean los mismos para partidas de activo y de pasivo. Con ello se deja claro la medida en la cual se corresponden los importes para cada plazo de vencimiento, con la consiguiente dependencia del banco de otras fuentes de liquidez en caso de no correspondencia.
35. Los vencimientos pueden ser expresados en términos de:

(a) el plazo que falta hasta el momento del reembolso;

(b) el plazo original hasta el momento del reembolso; o

(c) el plazo que ha de transcurrir hasta la próxima fecha en que las tasas de interés puedan ser cambiadas.

El análisis de las partidas de activo y pasivo, según los plazos que faltan hasta el reembolso, suministra la mejor base para evaluar la liquidez del banco. Un banco también puede revelar información sobre los vencimientos a partir de las condiciones originales de reembolso, a fin de suministrar información sobre su estrategia de financiación y operativa.

Además, el banco puede revelar información sobre las agrupaciones según plazos de vencimiento, tomando como base al plazo que debe transcurrir hasta que puedan cambiarse las condiciones de tasas de interés, a fin de mostrar su exposición al riesgo de cambio en las tasas. La gerencia puede también suministrar, en su comentario sobre los estados financieros, información acerca de la exposición al riesgo de cambio en las tasas de interés, así como sobre la manera de gestionar y controlar tales riesgos.
36. En muchos países, los depósitos en el banco pueden ser retirados a voluntad del titular, y los anticipos concedidos pueden ser exigibles a voluntad del banco. Sin embargo, en la práctica, tales depósitos y anticipos se mantienen a menudo durante largos periodos de tiempo sin ser retirados o exigir su reembolso, respectivamente, por lo cual el plazo efectivo de reembolso es mayor que el plazo contractual.

No obstante, el banco publicará su análisis en términos de plazos contractuales, incluso en los casos en que el reembolso según contrato no sea con frecuencia el plazo efectivo, ya que los plazos estipulados en el contrato reflejan los riesgos de liquidez asociados a los activos y pasivos bancarios.
37. Algunos activos del banco no tienen una fecha contractual de vencimiento. En tal caso el plazo asumido para el vencimiento de los mismos es usualmente el plazo esperado de realización de los activos.
38. La evaluación de la liquidez del banco que los usuarios hacen, a partir de las agrupaciones según vencimiento publicadas, se realiza en el contexto de las prácticas bancarias locales, incluyendo en su caso la disponibilidad de fondos de otros bancos.

En algunos países los bancos pueden disponer de fondos a corto plazo, en el curso normal de sus operaciones, procedentes del mercado monetario o, en caso de emergencia, del banco central. En otros países no es posible obtener esos fondos.
39. A fin de proporcionar a los usuarios una comprensión completa de las agrupaciones según vencimiento, los datos en los estados financieros podrían necesitar ser complementados con indicaciones sobre probabilidad de reembolso durante el periodo que reste hasta el vencimiento. Por ello, la gerencia puede suministrar, en sus comentarios sobre los estados financieros, información acerca de los plazos efectivos y sobre la manera de gestionar y controlar los riesgos y exposiciones asociados con los diferentes perfiles de plazos de vencimiento e intereses.

Concentraciones de activos, pasivos y partidas fuera de balance

40. Un banco debe revelar información sobre cualquier concentración significativa en sus activos, pasivos u operaciones fuera de balance. Tales informaciones a revelar deben ser realizadas en términos de áreas geográficas, clientes individuales o grupos de empresas, así como otras formas de concentración de riesgos. Asimismo, el banco debe revelar información sobre el importe neto de las posiciones mantenidas en moneda extranjera.

41. El banco revelará información sobre las concentraciones significativas en la distribución de sus pasivos y en las fuentes de financiación, porque ello es una indicación útil de los riesgos potenciales inherentes a la realización de los activos y a la disposición de fondos por parte de la entidad.

Tales informaciones a revelar se suministran en términos de áreas geográficas, clientes o grupos industriales u otras clases de concentraciones de riesgo que sean apropiadas a la vista de las circunstancias del banco. También es importante un análisis y explicación similares para las operaciones fuera del balance de situación general. Las áreas geográficas pueden corresponder a países individuales, grupos de países o regiones dentro de un único país; las informaciones a revelar sobre la clientela pueden referirse a sectores tales como gobiernos, autoridades públicas y empresas comerciales. Las informaciones a revelar así obtenidas, se publican además de los datos segmentados exigidos por la NIC 14, Información Financiera por Segmentos.
42. Las informaciones a revelar relativas a las posiciones netas de importe significativo en moneda extranjera, son también indicaciones útiles del riesgo de pérdidas por diferencias en las tasas de cambio.

Pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos

43. Un banco debe revelar información sobre los siguientes extremos:

(a) la política contable, describiendo las bases sobre las cuales se reconocen como pérdidas los préstamos y anticipos de préstamos incobrables, así como el criterio empleado para darlos de baja contablemente;

(b) un análisis de los movimientos en la provisión por pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos durante el periodo; también debe revelar información por separado del importe cargado a resultados en el periodo por pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos incobrables, así como el importe dado de baja contablemente de esas partidas y el importe adeudado a beneficios por recuperación de saldos previamente dados de baja que han sido recuperados con posterioridad;

(c) el importe acumulado de la provisión por pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos en la fecha del balance de situación general; y

(d) el importe acumulado, incluido en el balance de situación general, correspondiente a préstamos y anticipos de préstamos para los cuales no se ha reconocido interés, así como las bases usadas para determinar el valor en libros de tales partidas.

44. Todos los demás importes dados de baja en cuentas u objeto de provisiones, por motivo de pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos, por encima de aquéllas pérdidas que hayan sido específicamente identificadas como pérdidas potenciales que, según la experiencia, están presentes en la cartera de inversiones crediticias, deben ser contabilizados como una forma de apropiación de beneficios retenidos.

Consecuentemente, cualquier crédito procedente de la reducción de tales importes, suponen un incremento de las ganancias retenidas, y nunca deben incluirse en la determinación de la ganancia o pérdida neta del periodo.
45. Resulta inevitable que, en el curso normal de su actividad, los bancos sufran pérdidas en préstamos, anticipos y otras inversiones crediticias, tras devenir los respectivos saldos parcial o totalmente incobrables.

El importe correspondiente de préstamos y anticipos de préstamos, tras haber sido específicamente identificado, se reconoce como un gasto y se carga contra resultados, deduciéndolo al mismo tiempo del valor en libros de la partida adecuada como una provisión por pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos.

El importe de pérdidas potenciales no específicamente identificado, pero que la experiencia indica que está presente en la cartera de inversiones crediticias, se reconocerá también como un gasto, se cargará contra los resultados y se deducirá del valor en libros de la partida adecuada como una provisión para pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos. La evaluación de estas pérdidas dependerá del criterio de la gerencia, sin embargo es esencial que la gerencia aplique su valoración de una manera uniforme, de periodo en periodo.
46. Las circunstancias particulares o la legislación local pueden permitir o exigir al banco que lleve a resultados pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos mayores de las que han sido específicamente identificadas o de las pérdidas potenciales que, según la experiencia, están presentes en la cartera de inversiones crediticias. Tales cargos a resultados representan disposiciones de las ganancias retenidas, y no gastos, al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo.

De forma similar, todo tipo de adeudos a resultados procedentes de la reducción de tales gastos producirá un incremento de las ganancias retenidas, y por lo tanto no se incluirá en la determinación de la ganancia o pérdida neta del periodo.
47. Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan conocer la incidencia que las pérdidas, en préstamos y anticipos de préstamos, han tenido en la situación financiera y los resultados de la entidad, lo que les ayuda a juzgar la eficacia con la que el banco ha empleado sus recursos. Por tanto, el banco revelará información sobre la cuantía agregada de la provisión por pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos a la fecha del balance de situación general, así como los movimientos de la provisión durante el periodo. Los movimientos en la provisión, incluyendo loas importes dados de baja anteriormente que hayan sido recuperados durante el periodo, se presentan por separado.
48. Un banco puede decidir no reconocer el interés acumulado (o devengado) por un préstamo o anticipo de préstamo, por ejemplo cuando el prestatario se ha retrasado más de un periodo prudencial de tiempo en el pago de los intereses o el principal.

El banco revelará información sobre del importe agregado de préstamos y anticipos de préstamos, a la fecha del balance de situación general, cuyos intereses no han sido acumulados (o devengados), así como los criterios para determinar el valor en libros de tales inversiones crediticias. Es también deseable que el banco revele información sobre si reconoce ingresos financieros por tales préstamos y anticipos de préstamos, así como la incidencia que la eventual falta de reconocimiento de los intereses tiene en el estado de resultados.
49. Cuando no pueden ser recuperados los préstamos y anticipos de préstamos, se dan de baja compensándolos con la provisión correspondiente. En algunos casos no se dan de baja hasta que todos los procedimientos legales necesarios han sido llevados a cabo, y el importe de la pérdida ha sido finalmente establecido.

En otros casos se dan de baja con anterioridad, por ejemplo cuando el prestatario no ha hecho, en un periodo de tiempo especificado, ningún pago por intereses o por amortización del principal vencido. Puesto que hay diferencias en el momento en el cual los créditos y anticipos en cuenta incobrables son dados de baja, los importes brutos de tales inversiones crediticias y las correspondientes provisiones por pérdidas pueden variar considerablemente entre bancos, incluso en circunstancias similares. Por esta razón el banco habrá de revelar información respecto a sus políticas contables para dar de baja préstamos y anticipos de préstamos considerados incobrables.

Riesgos generales de la actividad bancaria

50. Todos los importes dotados por motivo de riesgos generales de la actividad bancaria, incluyendo pérdidas futuras y otros riesgos imprevisibles o contingencias, distintas de aquéllas cuyo reconocimiento debe ser hecho de acuerdo con la NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance, deben tratarse contablemente y ser presentados como una categoría de las ganancias retenidas. Cualesquiera créditos a resultados procedentes de la reducción de tales importes, producen una incremento de las ganancias retenidas, y nunca deben incluirse en la determinación de la ganancia o pérdida neta del periodo.
51. Las circunstancias particulares o la legislación local pueden permitir o exigir al banco que realice, además de las provisiones por pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos determinados según el párrafo 45, otros cargos a resultados por riesgos generales de la actividad bancaria, incluyendo pérdidas futuras u otro tipo de contingencias imprevisibles. El banco puede también estar obligado, o permitírsele, cargar a resultados gastos por contingencias adicionales a los reconocidos de acuerdo con la NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance.

Tales cargos podrían producir una sobrevaloración de las deudas, una infravaloración de los activos, o bien acumulaciones (o devengos) y provisiones no explícitas en las revelaciones financieras, y con ellos se abre una vía para la distorsión de las cifras del resultado neto y del patrimonio de la entidad.
El estado de resultados podría no presentar una información relevante y fiable, sobre la actividad del banco, si la ganancia o pérdida neta del periodo incluye cargos no explícitos debidos a provisiones para cubrir riesgos generales o contingencias adicionales, o abonos resultantes de la reversión contable de los anteriores cargos.

De forma similar, el balance de situación general puede no presentar una información relevante y fiable sobre la situación financiera del banco si incluye pasivos sobrevalorados, activos infravalorados o recoge acumulaciones (o devengos) y provisiones no explícitas en las revelaciones financieras.

Activos cedidos en garantía

53. El banco debe revelar información sobre el importe acumulado de los pasivos garantizados, así como la naturaleza y valor en libros de los activos cedidos en garantía.
54. En algunos países los bancos están obligados, ya sea por ley o en virtud de costumbres nacionales, a ceder activos como garantía de respaldo de ciertos depósitos u otros pasivos. Los importes implicados son a menudo importantes, de forma que pueden tener una incidencia significativa en la valoración de la situación financiera del banco.

Actividades fiduciarias

55. Los bancos actúan comúnmente como fiduciarios o con otros poderes similares, en actividades de tenencia o colocación de activos por cuenta de individuos, de otras fiducias, de planes de beneficio por retiro o de otras instituciones. Siempre que la actividad fiduciaria, o relación similar, se encuentre respaldada legalmente, tales activos no son activos del banco y, por tanto, no se incluyen en su balance de situación general. Si el banco se encuentra comprometido en actividades fiduciarias importantes, se revelará en los estados financieros la información pertinente sobre esta situación y sobre su alcance, por causa de las responsabilidades que puedan derivarse del incumplimiento de sus obligaciones fiduciarias. Para estos propósitos, las actividades de custodia de seguridad no son consideradas como fiduciarias.

Transacciones con partes relacionadas

56. La NIC 24, Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas, trata de la información a revelar, con carácter general, respecto a partes relacionadas así como sobre las transacciones entre la empresa que informa y sus partes relacionadas. En algunos países, la ley o las autoridades reguladores prohíben o restringen a los bancos la realización de transacciones con partes relacionadas, mientras que en otros países están permitidas. La citada NIC 24, resulta de particular relevancia en la presentación de los estados financieros de todo banco sito en un país donde este tipo de transacciones están permitidas.
57. Ciertas transacciones, con partes relacionadas, pueden estar afectadas en diferente medida por las realizadas con partes no relacionadas.

Por ejemplo, un banco puede prestar una suma mayor, o cargar intereses menores, a una parte relacionada que los correspondientes a otros terceros no relacionados; los préstamos y depósitos pueden ser transferidos entre partes relacionadas más rápidamente y con menos formalidades que cuando está implicado un tercero no relacionado. Incluso cuando las transacciones con partes relacionadas surgen en el curso ordinario de las operaciones del banco, la información acerca de tales transacciones es relevante para cubrir las necesidades de los usuarios, y su revelación es obligada por la NIC 24, Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas
58. Cuando un banco realiza transacciones con partes relacionadas, es importante, a fin de conseguir la correcta comprensión de sus estados financieros, que revele la naturaleza de la relación con las partes en cuestión, sobre los tipos de transacciones y sobre las circunstancias y elementos relacionados con las mismas.

Las informaciones a revelar que se presentan para cumplir con la NIC 24, Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas, incluyen normalmente una descripción de la política sobre préstamos seguida por la empresa con las partes relacionadas y, respecto a las transacciones con las mismas, el importe incluido, o la proporción correspondiente, en cada una de las siguientes partidas:

(a) préstamos y anticipos de préstamos, depósitos, aceptaciones y efectos; pudiendo la información incluir los importes totales existentes al principio y al final del periodo, así como los préstamos, depósitos, reembolsos y otros cambios habidos durante el periodo;

(b) principales tipos de ingresos, gastos por intereses y comisiones pagadas;

(c) la cantidad cargada a resultados durante el periodo por razón de pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos, así como el saldo de la provisión a la fecha de cierre del balance de situación general; y

(d) compromisos irrevocables, así como las contingencias y compromisos surgidos por operaciones fuera de balance.

Fecha de vigencia

  1. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados financieros que cubran periodos que comiencen en o después del 1 de enero de 1991.

Alma Soto


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