(NIC 30) Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares (reordenada en 199
(Reordenada en 1994)
- Alcance
- Justificación
- Políticas
Contables - Estado de
resultados - Balance de Situación
General - Contingencias y
Garantías, incluyendo partidas fuera de
Balance - Vencimientos de Activos y
Pasivos - Concentraciones de Activos,
Pasivos y Partidas fuera de Balance - Pérdidas en
préstamos y anticipos de
préstamos - Riesgos generales de la
actividad bancaria - Activos cedidos en
garantía - Actividades
Fiduciarias - Transacciones con partes
relacionadas - Fecha de
vigencia
Esta Norma Internacional de Contabilidad
reordenada sustituye a la aprobada originalmente por el Consejo
del IASC en junio de 1990. Se presenta de acuerdo con la estructura de
los párrafos adoptada en las Normas
Internacionales de Contabilidad emitidas a partir de 1991. Aunque
no se han efectuado cambios sustanciales sobre el texto
original, se ha modificado en ciertos casos la
terminología, con el fin de adaptarla a los usos actuales
del IASC.
En 1998, los párrafos 24 y 25 de la NIC 30 fueron
modificados. Tales modificaciones tienen su origen en la NIC 25,
Contabilización de las Inversiones, y
en la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece
en letra cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de
las explicaciones y guías relativas a su
aplicación, así como en consonancia con el
Prólogo a las Normas
Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las
Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicación
en el caso de partidas no significativas (véase el
párrafo
12 del Prólogo).
1. Esta
Norma trata de las informaciones a revelar en los estados
financieros de los bancos y otras instituciones financieras
similares (a las que se hará referencia en lo sucesivo
también como bancos).
2. Para los propósitos de la Norma, el término
"banco" incluye a
todas las entidades financieras que tienen, como una de sus
actividades principales, la de tomar depósitos y
préstamos con el objetivo de
dar, a su vez, créditos o préstamos y realizar
inversiones, y cuyas actividades se encuentran bajo el
ámbito de la legislación bancaria u otra
equivalente. La Norma es de aplicación para tales empresas, ya
contengan o no en su denominación la palabra "banco.
3. En todos los países del mundo, los bancos representan
un significativo e influyente sector empresarial. La gran
mayoría de los individuos y las organizaciones
hacen uso de los servicios
bancarios, ya sea como depositantes o como prestatarios. Los
bancos juegan un importante papel en el mantenimiento
de la confianza en el sistema
monetario, a causa de su estrecha relación con las
autoridades monetarias y los gobiernos, así como por las
regulaciones que tales instituciones les imponen.
Por tanto, existe un considerable y amplio interés en
el bienestar de los bancos, y en particular en su solvencia y
liquidez, así como en el grado relativo de riesgo que
corresponde a los diferentes tipos de operaciones que
realizan. La operatoria de los bancos es diferente de la que
corresponde a otras empresas comerciales, y por tanto las
exigencias contables y de información son también distintas.
En esta Norma se reconocen tales necesidades particulares. En
ella también se anima a la presentación en los
estados financieros de comentarios adicionales que versen sobre
asuntos tales como la gestión
y control de la
liquidez y del riesgo.
4. Esta Norma complementa al resto de las Normas Internacionales
de Contabilidad, que también son aplicables a los bancos,
a menos que se especifique lo contrario en el texto de cualquiera
de ellas.
5. La Norma es de aplicación tanto a los estados
financieros individuales como a los consolidados de los bancos.
Cuando un grupo lleva a
cabo operaciones bancarias, la Norma es de aplicación, con
respecto a tales operaciones, en los estados
consolidados.
6. Los
usuarios de los estados financieros de un banco necesitan
información fiable, relevante y comparable, que les ayude
a evaluar la posición financiera y la actividad de la
entidad bancaria, y que a la vez les sea útil al tomar
decisiones económicas. También necesitan
información que les lleve a una mejor comprensión
de las características especiales de las operaciones del
banco. Los usuarios necesitan tal información incluso
sabiendo que el banco está sujeto a supervisión y suministra, a las autoridades
monetarias, datos que no
están disponibles para el público en general. Por
tanto las revelaciones contenidas en los estados financieros de
un banco, deben ser lo suficientemente completas como para
satisfacer las necesidades de los usuarios, en el contexto de lo
que es razonable exigir de la gerencia del
mismo.
7. Los usuarios de los estados financieros de los bancos
están interesados en su liquidez y solvencia, así
como en los riesgos
relacionados con sus activos y
pasivos, ya estén reconocidos en el seno del balance de
situación general o en partidas fuera del balance. El
término liquidez se refiere a la disponibilidad de fondos
suficientes como para afrontar los reintegros de depósitos
y los pagos de otros compromisos financieros en el momento del
vencimiento. El término solvencia se refiere al exceso de
activos sobre pasivos exigibles y, por tanto, a la idoneidad de
la estructura de capital del
banco. Una entidad bancaria está expuesta a un riesgo de
liquidez, así como a los riegos que surgen de las
fluctuaciones en los cambios, de los movimientos en las tasas de
interés, de los cambios en los precios de
mercado y de los
fallos financieros de los clientes. Tales
riesgos pueden ser reflejados en los estados financieros, pero
los usuarios pueden obtener una mejor comprensión, sobre
los mismos, si la gerencia suministra un comentario, sobre los
estados financieros, en el que se describa la forma en que
afronta y controla los riesgos asociados a las operaciones del
banco.
8. Los
bancos usan diferentes métodos
contables para el reconocimiento y medición de los
elementos incluidos en sus estados financieros. Aunque la
armonización de tales métodos es deseable, queda
fuera del alcance de la presente Norma. Para cumplir con la NIC
1, Presentación de Estados Financieros, y también
para permitir a los usuarios comprender las bases sobre las que
se preparan los estados financieros de un banco, puede ser
necesario revelar las políticas
contables relacionadas con las siguientes partidas:
(a) el reconocimiento de los principales tipos de
ingresos
(véanse los párrafos 10 y 11);
(b) la valoración de los títulos que
conforman la cartera de inversión y la cartera de valores para
la venta
(véanse los párrafos 24 y 25);
(c) la distinción entre las transacciones y
otros sucesos que llevan al reconocimiento de activos y pasivos
exigibles en el balance, y aquéllas otras transacciones
y sucesos que sólo dan lugar a contingencias y
compromisos (véanse los párrafos 26 a
29);
(d) las bases para la determinación de
pérdidas en préstamos y anticipos de
préstamos, y para la baja contable de tales partidas
(véanse los párrafos 43 a 49), y
(e) las bases para la determinación de los
cargos a resultados por motivos de riesgos generales bancarios,
así como el tratamiento de tales cargos (véanse
los párrafos 50 a 52).
Algunos de estos temas son abordados por las Normas
Internacionales de Contabilidad vigentes, mientras que los
demás pueden ser objeto de tratamiento en otras
posteriores.
9. Todo
banco debe presentar un estado de
resultados que agrupe los ingresos y gastos por
naturaleza, en
el que se revele información sobre los importes de los
principales tipos de productos y
gastos.
10. Además de lo exigido por otras Normas Internacionales
de Contabilidad, la información a revelar en el estado de
resultados o en las notas a los estados financieros, debe
incluir, sin entender la lista como limitativa, las siguientes
partidas de ingresos y gastos:
Intereses a favor e ingresos similares;
Intereses en contra y gastos similares;
Ingresos por dividendos;
Ingresos por comisiones y tarifas;
Gastos por comisiones y tarifas;
Ganancias, netas de pérdidas, procedentes de la
cartera de valores para la venta;
Ganancias, netas de pérdidas, procedentes de la
cartera de inversión;
Ganancias, netas de pérdidas, procedentes de
posiciones en moneda extranjera;
Otros ingresos de operación;
Pérdidas en préstamos y anticipos de
préstamos;
Gastos de administración general, y
Otros gastos de operación.
11. Entre los principales tipos de ingresos que aparecen
en las operaciones bancarias están los intereses, los
cobros por servicios, las comisiones y las ganancias de la
cartera de valores para la venta. Cada uno de estos tipos de
ingreso se presentará por separado, para permitir que los
usuarios puedan evaluar el desempeño del banco. Tales revelaciones son
adicionales a las que se relacionan con las diferentes fuentes de
ingresos exigidas por la NIC 14, Información Financiera
por Segmentos.
12. Entre los tipos principales de gastos que aparecen en las
operaciones bancarias están los intereses, las comisiones,
las pérdidas en préstamos y anticipos de
préstamos, las cargas relacionadas con las bajas de
los valores en
libros de las
inversiones y los gastos administrativos generales. Cada uno de
estos tipos de gastos se presentará por separado, para
permitir que los usuarios puedan evaluar el desempeño del
banco.
13. Las partidas de gastos e ingresos no deben compensarse entre
sí, salvo en el caso de aquéllas relacionadas con
las mismas operaciones de cobertura, o las relativas a activos y
pasivos que se hayan compensado de acuerdo con el párrafo
23.
14. Los gastos e ingresos no se compensarán en el estado de
resultados, salvo los relacionados con la cobertura de activos y
pasivos que han sido compensados, tal y como se describe en el
párrafo 23. En otros casos, la compensación
impediría a los usuarios juzgar adecuadamente el
desempeño del banco en actividades separadas y el
rendimiento que ha obtenido sobre cada clase
particular de activos.
15. Las ganancias y pérdidas surgidas de cada una de las
siguientes categorías de operaciones, son normalmente
presentadas por sus importes netos:
(a) las procedentes de ventas y
cambios en el valor en
libros de los títulos de la cartera de valores para la
venta;
(b) las procedentes de ventas de títulos de la
cartera de inversión; y
(c) las procedentes de las posiciones en moneda
extranjera.
16. Los gastos e ingresos por intereses se presentan por
separado, a fin de proporcionar una mejor comprensión de
la composición de los activos, así como de las
razones de los cambios experimentados por los mismos.
17. El margen financiero neto es el resultado de considerar tanto
las tasas de interés activas y pasivas, como las
cantidades prestadas y tomadas en préstamo. Es deseable
que, por parte de la gerencia, se suministre un comentario acerca
de las tasas medias de interés, el importe medio de
activos que han producido intereses y el importe medio de pasivos
que han acumulado (o devengado) intereses en el periodo. En
algunos países los gobiernos suministran ayudas a los
bancos creando depósitos y facilitando créditos a
tasas de interés sustancialmente distintas a las de
mercado. En tales circunstancias, la gerencia revela a menudo, en
sus comentarios, el importe de tales depósitos y otras
facilidades crediticias, así como su incidencia sobre la
ganancia neta.
18. Todo banco debe presentar un balance de
situación general que agrupe los activos y los pasivos
según su naturaleza, debiendo ordenar estos elementos de
manera que se refleje su liquidez relativa.
19. Además de lo exigido por otras Normas Internacionales
de Contabilidad, las informaciones a revelar en el balance de
situación general o en notas a los estados financieros
deben incluir, sin que la lista tenga carácter limitativo, las siguientes
partidas de activo y pasivo:
Activos
Efectivo y saldos mantenidos con el banco
central
Pagarés emitidos por la tesorería del
gobierno y
otros efectos susceptibles de ser redescontados en el banco
central;
Títulos de la deuda
pública y otros valores que se tengan para ser
vendidos;
Inversiones, préstamos y anticipos de
préstamos con otros bancos;
Otras inversiones en el mercado monetario;
Préstamos y anticipos de préstamos
concedidos a clientes;
Inversión en títulos.
Pasivos
Depósitos de otros bancos;
Depósitos de otras entidades del mercado
monetario;
Cantidades debidas a otros depositantes;
Certificados de depósito;
Pagarés y otras deudas reconocidas en documentos
escritos;
Otros fondos tomados en préstamo.
20. La manera más útil de clasificar los
activos y pasivos de un banco es agruparlos por su naturaleza,
presentándolos en el orden aproximado de liquidez, lo que
puede equivaler a clasificarlos por sus vencimientos. No se
presentarán por separado las partidas corrientes y no
corrientes, puesto que muchos de los activos y pasivos
bancarios pueden ser liquidados o reembolsados en un futuro
inmediato.
21. La distinción entre las cuentas
mantenidas con otros bancos, con entidades del mercado monetario
y con otros depositantes, es una información relevante
porque suministra datos para comprender las relaciones del banco
con otros bancos y con el mercado monetario, así como su
dependencia de los mismos. Por ello, el banco revelará por
separado la siguiente información:
(a) saldos mantenidos con el banco central;
(b) colocaciones de fondos en otros bancos;
(c) otras colocaciones de fondos en el mercado
monetario;
(d) depósitos de otros bancos;
(e) otros depósitos en el mercado financiero;
y
(f) otros depósitos.
22. Por lo general, el banco no conoce a los tenedores
de sus certificados de depósito, porque son normalmente
negociados en un mercado abierto. Por tanto, el banco
informará separadamente de los depósitos que han
sido obtenidos a través de la emisión de sus
propios certificados de depósito y del resto de
títulos negociables que posee.
23. El importe por el que aparece un activo o un pasivo, en el
balance de situación general, no debe compensarse por
deducción de otro pasivo o activo,
respectivamente, a menos que exista un derecho objetivo para
hacerlo, y siempre que la compensación se corresponda con
la expectativa de realización del activo o de
liquidación de la obligación.
24. El banco debe revelar información acerca de los
valores razonables de cada clase o grupo de sus activos y pasivos
de carácter financiero, tal y como se exige en la NIC 32,
Instrumentos Financieros: Presentación e
Información a Revelar, así como en la NIC 39,
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
25. En la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición, se contemplan cuatro clases de activos
financieros: préstamos y partidas a cobrar originados por
la empresa,
inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, activos
financieros que se mantienen para negociar y activos financieros
disponibles para su venta. El banco revelará
información sobre los valores razonables de sus activos
financieros respetando, como mínimo, esta cuádruple
clasificación.
Contingencias y garantías, incluyendo
partidas fuera de balance
26. Un banco debe revelar
información respecto de las siguientes contingencias y
garantías, incluidas entre las exigidas por la NIC 10,
Contingencias y Hechos Ocurridos después de la Fecha del
Balance:
(a) la naturaleza e importe de los compromisos de
concesión de crédito que son irrevocables, porque no
pueden ser dejados a la discreción del banco sin el
riesgo de incurrir en gastos o multas significativos,
y
(b) la naturaleza e importe de las contingencias y
compromisos surgidos por operaciones fuera del balance,
incluyendo los relativos a:
(i) sustitutos directos del crédito, como las
garantías generales que cubren deudas, las
garantías de aceptación bancaria y las cartas de
crédito de apoyo que sirven como garantías
financieras de préstamos y valores;
(ii) ciertas contingencias relacionadas con las
operaciones, como las garantías de buen fin, las
garantías de sumisión y las cartas de
crédito de apoyo referidas a operaciones
particulares;
(iii) las contingencias autoliquidables a corto
plazo, relacionadas con operaciones comerciales ligadas a la
circulación de mercancías, tales como los
créditos documentarios, para los cuales las remesas
expedidas sirven de garantía;
(iv) aquéllos contratos de
venta y recompra posterior que no se reconocen en el balance
de situación general;
(v) las partidas relacionadas con intereses y tasas
de cambio de
moneda extranjera, como los acuerdos de permuta financiera,
las opciones y los contratos de futuros, y
(vi) otros compromisos, así como
autorizaciones para la emisión de efectos y para la
suscripción de créditos renovables.
27. La NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos
después de la Fecha del Balance, trata con generalidad de
la contabilización y la información financiera a
revelar sobre las contingencias. Esta Norma es de particular
relevancia para los bancos, puesto que éstos se ven
envueltos a menudo en muchos tipos de contingencias y
compromisos, algunos de ellos revocables y otros irrevocables,
que son con frecuencia significativos en su importe y
substancialmente mayores que los de otras empresas
comerciales.
28. La mayoría de los bancos realizan transacciones que no
se reconocen actualmente como activos o pasivos, pero dan lugar a
contingencias y compromisos. Tales operaciones fuera de balance
representan a menudo una parte importante de las operaciones del
banco, y pueden tener un peso significativo en el nivel de riesgo
al que la entidad está expuesta. Esas operaciones pueden
acrecentar o reducir otros riesgos, por ejemplo en el caso de que
cubran activos o pasivos del balance de situación general.
Las partidas fuera de balance pueden surgir por transacciones
llevadas a cabo por cuenta de clientes, o bien por cuenta de la
propia posición comercial del banco.
29. Los usuarios de los estados financieros necesitan conocer
acerca de las contingencias y los compromisos irrevocables del
banco, a causa de las exigencias que pueden suponer sobre su
liquidez y solvencia, así como por la posibilidad
inherente de pérdidas potenciales. Los usuarios necesitan
también información adecuada acerca de la
naturaleza e importe de las transacciones fuera de balance
emprendidas por el banco.
Vencimientos
de activos y pasivos
30. El banco debe revelar
información, efectuando una clasificación de sus
activos y pasivos según agrupaciones significativas de
plazos, basada en los periodos que resten entre la fecha del
balance y la fecha contractual de vencimiento de los mismos.
31. La concordancia y la no concordancia controlada de los
vencimientos de los intereses y del principal de los activos y
pasivos, es fundamental para la gestión del banco. No es
usual, en el caso de los bancos, tratar de sincronizar
completamente los vencimientos, porque las operaciones acordadas
son a menudo de plazo no definido y de tipos muy distintos. Una
situación de no concordancia temporal puede mejorar
potencialmente el rendimiento, pero también incrementar el
riesgo de pérdidas.
32. Los vencimientos de los activos y pasivos, así como la
posibilidad de reemplazar, a un interés aceptable, los
pasivos con costo, son
factores importantes al valorar la liquidez de un banco y su
exposición a las modificaciones en las
tasas de interés y de cambio. A fin de proporcionar
información de carácter relevante para la
medición de su liquidez, los bancos realizarán y
revelarán información, como mínimo, sobre el
análisis de los activos y pasivos,
agrupándolos en función de
sus plazos de vencimiento.
33. Las formas de agrupar los activos y pasivos, en
función de su vencimiento, difieren entre bancos,
así como entre cada partida particular de activo o pasivo.
Ejemplo de plazos de vencimiento usados para las agrupaciones son
los siguientes:
(a) hasta 1 mes;
(b) entre 1 y 3 meses;
(c) entre 3 meses y 1 año;
(d) entre 1 y 5 años, y
(e) de 5 años en adelante.
Frecuentemente, estos periodos se combinan, por ejemplo,
para el caso de préstamos y anticipos de préstamos,
agrupándolos en vencimientos antes de un año y
después de esta fecha. Cuando los reembolsos se escalonan
a lo largo de un intervalo grande de tiempo, cada
pago periódico
se asigna al periodo en el que se ha convenido contractualmente,
o bien al periodo en que se espera recibir el cobro o hacer el
pago.
34. Es esencial que los plazos de vencimiento adoptados por el
banco sean los mismos para partidas de activo y de pasivo. Con
ello se deja claro la medida en la cual se corresponden los
importes para cada plazo de vencimiento, con la consiguiente
dependencia del banco de otras fuentes de liquidez en caso de no
correspondencia.
35. Los vencimientos pueden ser expresados en términos
de:
(a) el plazo que falta hasta el momento del
reembolso;
(b) el plazo original hasta el momento del reembolso;
o
(c) el plazo que ha de transcurrir hasta la
próxima fecha en que las tasas de interés puedan
ser cambiadas.
El análisis de las partidas de activo y pasivo,
según los plazos que faltan hasta el reembolso, suministra
la mejor base para evaluar la liquidez del banco. Un banco
también puede revelar información sobre los
vencimientos a partir de las condiciones originales de reembolso,
a fin de suministrar información sobre su estrategia de
financiación y operativa.
Además, el banco puede revelar información
sobre las agrupaciones según plazos de vencimiento,
tomando como base al plazo que debe transcurrir hasta que puedan
cambiarse las condiciones de tasas de interés, a fin de
mostrar su exposición al riesgo de cambio en las tasas. La
gerencia puede también suministrar, en su comentario sobre
los estados financieros, información acerca de la
exposición al riesgo de cambio en las tasas de
interés, así como sobre la manera de gestionar y
controlar tales riesgos.
36. En muchos países, los depósitos en el banco
pueden ser retirados a voluntad del titular, y los anticipos
concedidos pueden ser exigibles a voluntad del banco. Sin
embargo, en la práctica, tales depósitos y
anticipos se mantienen a menudo durante largos periodos de tiempo
sin ser retirados o exigir su reembolso, respectivamente, por lo
cual el plazo efectivo de reembolso es mayor que el plazo
contractual.
No obstante, el banco publicará su
análisis en términos de plazos contractuales,
incluso en los casos en que el reembolso según contrato no sea
con frecuencia el plazo efectivo, ya que los plazos estipulados
en el contrato reflejan los riesgos de liquidez asociados a los
activos y pasivos bancarios.
37. Algunos activos del banco no tienen una fecha contractual de
vencimiento. En tal caso el plazo asumido para el vencimiento de
los mismos es usualmente el plazo esperado de realización
de los activos.
38. La evaluación
de la liquidez del banco que los usuarios hacen, a partir de las
agrupaciones según vencimiento publicadas, se realiza en
el contexto de las prácticas bancarias locales, incluyendo
en su caso la disponibilidad de fondos de otros
bancos.
En algunos países los bancos pueden disponer de
fondos a corto plazo, en el curso normal de sus operaciones,
procedentes del mercado monetario o, en caso de emergencia, del
banco central. En otros países no es posible obtener esos
fondos.
39. A fin de proporcionar a los usuarios una comprensión
completa de las agrupaciones según vencimiento, los datos
en los estados financieros podrían necesitar ser
complementados con indicaciones sobre probabilidad de
reembolso durante el periodo que reste hasta el vencimiento. Por
ello, la gerencia puede suministrar, en sus comentarios sobre los
estados financieros, información acerca de los plazos
efectivos y sobre la manera de gestionar y controlar los riesgos
y exposiciones asociados con los diferentes perfiles de plazos de
vencimiento e intereses.
Concentraciones de activos, pasivos y partidas
fuera de balance
40. Un banco debe revelar
información sobre cualquier concentración
significativa en sus activos, pasivos u operaciones fuera de
balance. Tales informaciones a revelar deben ser realizadas en
términos de áreas geográficas, clientes
individuales o grupos de
empresas, así como otras formas de concentración de
riesgos. Asimismo, el banco debe revelar información sobre
el importe neto de las posiciones mantenidas en moneda
extranjera.
41. El banco revelará información sobre
las concentraciones significativas en la distribución de sus pasivos y en las
fuentes de financiación, porque ello es una
indicación útil de los riesgos potenciales
inherentes a la realización de los activos y a la
disposición de fondos por parte de la entidad.
Tales informaciones a revelar se suministran en
términos de áreas geográficas, clientes o
grupos industriales u otras clases de concentraciones de riesgo
que sean apropiadas a la vista de las circunstancias del banco.
También es importante un análisis y
explicación similares para las operaciones fuera del
balance de situación general. Las áreas
geográficas pueden corresponder a países
individuales, grupos de países o regiones dentro de un
único país; las informaciones a revelar sobre la
clientela pueden referirse a sectores tales como gobiernos,
autoridades públicas y empresas comerciales. Las
informaciones a revelar así obtenidas, se publican
además de los datos segmentados exigidos por la NIC 14,
Información Financiera por Segmentos.
42. Las informaciones a revelar relativas a las posiciones netas
de importe significativo en moneda extranjera, son también
indicaciones útiles del riesgo de pérdidas por
diferencias en las tasas de cambio.
Pérdidas
en préstamos y anticipos de
préstamos
43. Un banco debe revelar
información sobre los siguientes extremos:
(a) la política contable,
describiendo las bases sobre las cuales se reconocen como
pérdidas los préstamos y anticipos de
préstamos incobrables, así como el criterio
empleado para darlos de baja contablemente;
(b) un análisis de los movimientos en la
provisión por pérdidas en préstamos y
anticipos de préstamos durante el periodo;
también debe revelar información por separado del
importe cargado a resultados en el periodo por pérdidas
en préstamos y anticipos de préstamos
incobrables, así como el importe dado de baja
contablemente de esas partidas y el importe adeudado a
beneficios por recuperación de saldos previamente dados
de baja que han sido recuperados con posterioridad;
(c) el importe acumulado de la provisión por
pérdidas en préstamos y anticipos de
préstamos en la fecha del balance de situación
general; y
(d) el importe acumulado, incluido en el balance de
situación general, correspondiente a préstamos y
anticipos de préstamos para los cuales no se ha
reconocido interés, así como las bases usadas
para determinar el valor en libros de tales
partidas.
44. Todos los demás importes dados de baja en
cuentas u objeto de provisiones, por motivo de pérdidas en
préstamos y anticipos de préstamos, por encima de
aquéllas pérdidas que hayan sido
específicamente identificadas como pérdidas
potenciales que, según la experiencia, están
presentes en la cartera de inversiones crediticias, deben ser
contabilizados como una forma de apropiación de beneficios
retenidos.
Consecuentemente, cualquier crédito procedente de
la reducción de tales importes, suponen un incremento de
las ganancias retenidas, y nunca deben incluirse en la
determinación de la ganancia o pérdida neta del
periodo.
45. Resulta inevitable que, en el curso normal de su actividad,
los bancos sufran pérdidas en préstamos, anticipos
y otras inversiones crediticias, tras devenir los respectivos
saldos parcial o totalmente incobrables.
El importe correspondiente de préstamos y
anticipos de préstamos, tras haber sido
específicamente identificado, se reconoce como un gasto y
se carga contra resultados, deduciéndolo al mismo tiempo
del valor en libros de la partida adecuada como una
provisión por pérdidas en préstamos y
anticipos de préstamos.
El importe de pérdidas potenciales no
específicamente identificado, pero que la experiencia
indica que está presente en la cartera de inversiones
crediticias, se reconocerá también como un gasto,
se cargará contra los resultados y se deducirá del
valor en libros de la partida adecuada como una provisión
para pérdidas en préstamos y anticipos de
préstamos. La evaluación de estas pérdidas
dependerá del criterio de la gerencia, sin embargo es
esencial que la gerencia aplique su valoración de una
manera uniforme, de periodo en periodo.
46. Las circunstancias particulares o la legislación local
pueden permitir o exigir al banco que lleve a resultados
pérdidas en préstamos y anticipos de
préstamos mayores de las que han sido
específicamente identificadas o de las pérdidas
potenciales que, según la experiencia, están
presentes en la cartera de inversiones crediticias. Tales cargos
a resultados representan disposiciones de las ganancias
retenidas, y no gastos, al determinar la ganancia o
pérdida neta del periodo.
De forma similar, todo tipo de adeudos a resultados
procedentes de la reducción de tales gastos
producirá un incremento de las ganancias retenidas, y por
lo tanto no se incluirá en la determinación de la
ganancia o pérdida neta del periodo.
47. Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan
conocer la incidencia que las pérdidas, en
préstamos y anticipos de préstamos, han tenido en
la situación financiera y los resultados de la entidad, lo
que les ayuda a juzgar la eficacia con la
que el banco ha empleado sus recursos. Por
tanto, el banco revelará información sobre la
cuantía agregada de la provisión por
pérdidas en préstamos y anticipos de
préstamos a la fecha del balance de situación
general, así como los movimientos de la provisión
durante el periodo. Los movimientos en la provisión,
incluyendo loas importes dados de baja anteriormente que hayan
sido recuperados durante el periodo, se presentan por
separado.
48. Un banco puede decidir no reconocer el interés
acumulado (o devengado) por un préstamo o anticipo de
préstamo, por ejemplo cuando el prestatario se ha
retrasado más de un periodo prudencial de tiempo en el
pago de los intereses o el principal.
El banco revelará información sobre del
importe agregado de préstamos y anticipos de
préstamos, a la fecha del balance de situación
general, cuyos intereses no han sido acumulados (o devengados),
así como los criterios para determinar el valor en libros
de tales inversiones crediticias. Es también deseable que
el banco revele información sobre si reconoce ingresos
financieros por tales préstamos y anticipos de
préstamos, así como la incidencia que la eventual
falta de reconocimiento de los intereses tiene en el estado de
resultados.
49. Cuando no pueden ser recuperados los préstamos y
anticipos de préstamos, se dan de baja
compensándolos con la provisión correspondiente. En
algunos casos no se dan de baja hasta que todos los procedimientos
legales necesarios han sido llevados a cabo, y el importe de la
pérdida ha sido finalmente establecido.
En otros casos se dan de baja con anterioridad, por
ejemplo cuando el prestatario no ha hecho, en un periodo de
tiempo especificado, ningún pago por intereses o por
amortización del principal vencido. Puesto
que hay diferencias en el momento en el cual los créditos
y anticipos en cuenta incobrables son dados de baja, los importes
brutos de tales inversiones crediticias y las correspondientes
provisiones por pérdidas pueden variar considerablemente
entre bancos, incluso en circunstancias similares. Por esta
razón el banco habrá de revelar información
respecto a sus políticas contables para dar de baja
préstamos y anticipos de préstamos considerados
incobrables.
Riesgos generales
de la actividad bancaria
50. Todos los importes dotados por motivo
de riesgos generales de la actividad bancaria, incluyendo
pérdidas futuras y otros riesgos imprevisibles o
contingencias, distintas de aquéllas cuyo reconocimiento
debe ser hecho de acuerdo con la NIC 10, Contingencias y Hechos
Ocurridos después de la Fecha del Balance, deben tratarse
contablemente y ser presentados como una categoría de las
ganancias retenidas. Cualesquiera créditos a resultados
procedentes de la reducción de tales importes, producen
una incremento de las ganancias retenidas, y nunca deben
incluirse en la determinación de la ganancia o
pérdida neta del periodo.
51. Las circunstancias particulares o la legislación local
pueden permitir o exigir al banco que realice, además de
las provisiones por pérdidas en préstamos y
anticipos de préstamos determinados según el
párrafo 45, otros cargos a resultados por riesgos
generales de la actividad bancaria, incluyendo pérdidas
futuras u otro tipo de contingencias imprevisibles. El banco
puede también estar obligado, o permitírsele,
cargar a resultados gastos por contingencias adicionales a los
reconocidos de acuerdo con la NIC 10, Contingencias y Hechos
Ocurridos después de la Fecha del Balance.
Tales cargos podrían producir una
sobrevaloración de las deudas, una infravaloración
de los activos, o bien acumulaciones (o devengos) y provisiones
no explícitas en las revelaciones financieras, y con ellos
se abre una vía para la distorsión de las cifras
del resultado neto y del patrimonio de
la entidad.
El estado de resultados podría no presentar una
información relevante y fiable, sobre la actividad del
banco, si la ganancia o pérdida neta del periodo incluye
cargos no explícitos debidos a provisiones para cubrir
riesgos generales o contingencias adicionales, o abonos
resultantes de la reversión contable de los anteriores
cargos.
De forma similar, el balance de situación general
puede no presentar una información relevante y fiable
sobre la situación financiera del banco si incluye pasivos
sobrevalorados, activos infravalorados o recoge acumulaciones (o
devengos) y provisiones no explícitas en las revelaciones
financieras.
53. El banco debe revelar
información sobre el importe acumulado de los pasivos
garantizados, así como la naturaleza y valor en libros de
los activos cedidos en garantía.
54. En algunos países los bancos están obligados,
ya sea por ley o en virtud
de costumbres nacionales, a ceder activos como garantía de
respaldo de ciertos depósitos u otros pasivos. Los
importes implicados son a menudo importantes, de forma que pueden
tener una incidencia significativa en la valoración de la
situación financiera del banco.
55. Los bancos actúan
comúnmente como fiduciarios o con otros poderes similares,
en actividades de tenencia o colocación de activos por
cuenta de individuos, de otras fiducias, de planes de beneficio
por retiro o de otras instituciones. Siempre que la actividad
fiduciaria, o relación similar, se encuentre respaldada
legalmente, tales activos no son activos del banco y, por tanto,
no se incluyen en su balance de situación general. Si el
banco se encuentra comprometido en actividades fiduciarias
importantes, se revelará en los estados financieros la
información pertinente sobre esta situación y sobre
su alcance, por causa de las responsabilidades que puedan
derivarse del incumplimiento de sus obligaciones
fiduciarias. Para estos propósitos, las actividades de
custodia de seguridad no son
consideradas como fiduciarias.
Transacciones
con partes relacionadas
56. La NIC 24, Informaciones a Revelar
sobre Partes Relacionadas, trata de la información a
revelar, con carácter general, respecto a partes
relacionadas así como sobre las transacciones entre la
empresa que
informa y sus partes relacionadas. En algunos países, la
ley o las autoridades reguladores prohíben o restringen a
los bancos la realización de transacciones con partes
relacionadas, mientras que en otros países están
permitidas. La citada NIC 24, resulta de particular relevancia en
la presentación de los estados financieros de todo banco
sito en un país donde este tipo de transacciones
están permitidas.
57. Ciertas transacciones, con partes relacionadas, pueden estar
afectadas en diferente medida por las realizadas con partes no
relacionadas.
Por ejemplo, un banco puede prestar una suma mayor, o
cargar intereses menores, a una parte relacionada que los
correspondientes a otros terceros no relacionados; los
préstamos y depósitos pueden ser transferidos entre
partes relacionadas más rápidamente y con menos
formalidades que cuando está implicado un tercero no
relacionado. Incluso cuando las transacciones con partes
relacionadas surgen en el curso ordinario de las operaciones del
banco, la información acerca de tales transacciones es
relevante para cubrir las necesidades de los usuarios, y su
revelación es obligada por la NIC 24, Informaciones a
Revelar sobre Partes Relacionadas
58. Cuando un banco realiza transacciones con partes
relacionadas, es importante, a fin de conseguir la correcta
comprensión de sus estados financieros, que revele la
naturaleza de la relación con las partes en
cuestión, sobre los tipos de transacciones y sobre las
circunstancias y elementos relacionados con las
mismas.
Las informaciones a revelar que se presentan para
cumplir con la NIC 24, Informaciones a Revelar sobre Partes
Relacionadas, incluyen normalmente una descripción de la política sobre
préstamos seguida por la empresa con las partes
relacionadas y, respecto a las transacciones con las mismas, el
importe incluido, o la proporción correspondiente, en cada
una de las siguientes partidas:
(a) préstamos y anticipos de préstamos,
depósitos, aceptaciones y efectos; pudiendo la
información incluir los importes totales existentes al
principio y al final del periodo, así como los
préstamos, depósitos, reembolsos y otros cambios
habidos durante el periodo;
(b) principales tipos de ingresos, gastos por
intereses y comisiones pagadas;
(c) la cantidad cargada a resultados durante el
periodo por razón de pérdidas en préstamos
y anticipos de préstamos, así como el saldo de la
provisión a la fecha de cierre del balance de
situación general; y
(d) compromisos irrevocables, así como las
contingencias y compromisos surgidos por operaciones fuera de
balance.
- Esta Norma Internacional de
Contabilidad tendrá vigencia para los estados
financieros que cubran periodos que comiencen en o
después del 1 de enero de 1991.
Alma Soto